Бухгалтерский учет внеоборотных активов. Как производится учет внеоборотных активов предприятия

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В период с 16.01.2011 по 12.02.2011 г. Я проходила практику на предприятии ГП «Племптицезавод «Белорусский» находящееся по адресу: Минская обл., Минский р-н, п/о Вишневка, д. Комсомолец.

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятия «Племптицезавод «Белорусский» является приемником Белорусской зональной опытной станции по птицеводству (БелЗОСП), созданной в соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства СССР от 12 февраля 1968 года №39.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 января 1992 года №9 БелЗОСП вошла в состав Академии аграрных наук Республики Беларусь.

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 1996 года №165 предприятие передано в ведение РО «Белптицепром».

В 1999 году к предприятию присоединён колхоз «Лошанский», в 2001 году - отделение «Комсомолец» и «Вяча» Логойского района бывшей птицефабрики «Дубовляны», в октябре 2002 г. - совхоз «Роговский», в 2004 г. - отд. «Аксаковщина» бывшего «Биоцентра».

По состоянию на 1 января 2011 г. общая численность работающих составила 813 человек, из них 158 - молодежь.

Общая земельная площадь составляет 7270 га, из них с/х угодий - 6093 га, пашня - 4463 га.

Поголовье КРС - 2224 гол., в т.ч. дойных коров - 1005 гол.

Поголовье птицы - 384,2 тыс. гол.

Птичники;

Цыплятники;

Инкубаторий;

Цех сортировки яиц;

Газовая котельная;

Зоолаборатория;

Столовая.

Цех убоя птицы;

Ремстройучасток;

Ветлаборатория;

Аммиачная компрессорная;

Животноводческие фермы;

Заправочные;

Ремонтные мастерские.

ГП «Племптиезавод «Белорусский» является предприятием племенного - яичного направления, поэтому основным направлением и целью работы предприятия является производство и реализация племенной продукции.

Производство мяса КРС;

Производство молока;

ГП «Племптицезавод «Белорусский» частично самостоятельно удовлетворяет потребности в сырье и материалах, в частности зерна и травяной муки, которые являются неотъемлемой частью комбикорма.

1 . Структура и функции организации

1.1 Организационная форма, структура организации

Птицефабрика имеет закрытый цикл производства, заключающийся в самостоятельной инкубации яиц, получении суточного молодняка, выращивании деловой молодки, производстве яиц, мяса птицы и его переработки, переработки некондиционных яиц в яичный меланж и реализации через собственную сеть фирменной торговли полученной продукции.

Площадь, занимаемая предприятием, составляет 392 га. Основные здания и сооружения на территории предприятия следующие:

Птичники;

Цыплятники;

Инкубаторий;

Цех сортировки яиц;

Цех углубленной переработки мяса птицы;

Газовая котельная;

Зоолаборатория;

Столовая.

На отдельной территории, принадлежащей птицефабрике, находятся следующие подразделения:

Цех убоя птицы;

Цех производства яичного меланжа;

Ремстройучасток;

Ветлаборатория;

Склад-холодильник готовой продукции;

Аммиачная компрессорная;

Животноводческие фермы;

Заправочные;

Ремонтные мастерские.

В 1999 году к предприятию был присоединён убыточный колхоз «Лошанский». В 2001 году произошло очередное укрупнение нашего хозяйства путём присоединения отделений «Комсомолец» и «Вяча» Логойского района бывшей птицефабрики «Дубовляны». В октябре 2002 г. присоединен совхоз «Роговский». Общая численность работающих достигла 1120 человек

Государственное предприятие «Племптицезавод «Белорусский» ведёт свою производственную деятельность на территории г. Заславля, землях Лошанского Папернянского и Роговского с/советов Минского района, с/совета «Беларучи» Логойского района. На территории хозяйства расположено 42 населённых пункта. Расстояние от конторы до крайней фермы КРС 52 км.

Общая земельная площадь составляет 7270 га, из них сельскохозяйственные угодья - 6436 га, пашни - 4934 га, за вычетом полей для посадки картофеля и овощей населению на площади 36 га. Пастбища и сенокосы занимают 1502 га - 23,3% от сельскохозяйственных угодий в структуре посевных площадей. Распаханность составляет 76,6%.

В настоящее время в хозяйстве приходится пастбищ 1,15 га на 1 корову, кроме того, отводятся бобово-злаковые (клевер, тимофеевка, райграс пастбищный, ежа сборная), многолетние травы на выпас. Их площадь составляет 200 га. Балл пашни 29,8; сельхозугодий - 28,8.

1.2 Виды деятельности, виды выпускаемой продукции

Основные направления деятельности предприятия:

селекционно-генетическая работа с птицей яичного и мясного направления продуктивности; разработка современной технологии производства, рационального кормления и содержания высокопродуктивных линий и гибридов птицы, обеспечение племенной продукцией птицеводческих хозяйств РБ, её реализация;

разработка научных, экономических и технологических предложений и основных направлений развития птицеводства в зоне деятельности предприятия;

организация селекционно-генетической работы по выведению и совершенствованию линий и создание межлинейных кроссов для производства высокопродуктивной птицы, продажа племенным птицеводческим предприятиям отселекционированных кроссов сочетающихся линий после их апробации и утверждения;

разработка методических указаний по поддержанию и совершенствованию исходных линий и кроссов, рецептуры полнорационных комбикормов, белково-витаминно-минеральных добавок, премиксов для племенных хозяйств, энерго- и ресурсосберегающих технологий производства яиц и мяса птицы;

изучение, пропаганда и организация внедрений отечественных и зарубежных достижений и передового опыта, подготовка предложений по их использованию на птицеводческих предприятиях, проведение выставок, семинаров, курсов повышения квалификации, подготовка рекомендаций, оказание услуг учебно-консультативного характера;

совершенствование производственной деятельности на основе освоения новых технологий, организации труда, высокопроизводительного использования основных средств организации воспроизводства птицы, КРС, лошадей для собственных нужд и реализации произведённой продукции другим потребителям.

ГП «Племптицезавод «Белорусский» является предприятием племенного - яичного направления, поэтому основным целью работы предприятия является производство и реализация племенной продукции.

Кроме того, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

Производство и реализация мяса птицы;

Производство и реализация яичного меланжа;

Производство и реализация полуфабрикатов, колбас и консервов из мяса птицы;

Производство и реализация травяной муки;

Производство мяса КРС;

Производство молока;

Выращивание зерновых культур.

Племенная продукция используется для воспроизводства собственного поголовья птицы и для продажи другим хозяйствам. Товарное яйцо, мясо птицы, молоко, мясо КРС реализуется населению через торговую сеть, другим предприятиям, а также в счет госзакупок.

Племенная продукция пользуется спросом, т.к. ГП «Племптицезавод «Белорусский» единственное в РБ предприятие, в котором работают более 40 научных сотрудников, доктора и кандидаты наук по усовершенствованию существующих кроссов птицы и созданию новых. Рынком сбыта племенной продукции являются РБ и страны СНГ. Остальная продукция входит в разряд продуктов первой необходимости и проблем с рынком сбыта нет.

Мощность имеющихся инкубаториев составляет 8000 тыс. яиц. Для выращивания делового молодняка птицы имеется 11 цыплятников единовременной вместимостью 235 тыс. птицемест. ГП «Племптицезавод «Белорусский» располагает для содержания взрослой птицы -33 птичника вместимостью 300 тыс. птицемест. На большинстве птичниках технологическое оборудование служит уже более 10-15 лет, а на некоторых срок службы уже перешагнул 20 лет.

Среди перерабатывающих цехов наибольший удельный вес в общей производственной продукции занимает цех убоя птицы. В цехе убоя птицы ежегодно реализуется на мясо свыше 300 тыс. голов птицы. В настоящее время цех работает периодически.

На территории фабрики находятся газовая и мазутная котельные, которые обеспечивают теплом, горячей водой и паром все производственные помещения, подразделения и бытовые помещения, электроцех.

Для исследования химического состава и определения качества полученных комбикормов, определения нормативных параметров светового режима и определения микроклимата, а также для проведения санветэкспертизы мяса птицы и прочей продукции имеются две лаборатории (зооветлаборатория и ветлаборатория).

1.3 Оц енка финансового состояния организации

Конечный финансовый результат в течении года формируется из:

– финансового результата от реализации продукции;

– финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, производственных запасов и иных активов (счет 90);

– операционных и внереализационных доходов и расходов (счет 91,92) и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году обобщаются на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки».

На ГП «Племптицезавод «Белорусский» выручка от реализации продукции за 2010 год составила - 37993 млн. руб..

По сравнению с прошлым годом выручка уменьшилась на 941 млн. руб.

Себестоимость реализованной продукции за 2010 составила - 42920 млн. руб.

По сравнению с прошлым годом себестоимость увеличилась на 5367 млн. руб.

В результате у нас получился убыток от реализации продукции на сумму - 9172 млн. руб.

Операционные расходы у нас тоже выше, чем доходы за 2010 год и получили убыток на сумму 1717 млн. руб.

Внереализационные доходы на ГП «Племптицезавод «Белорусский» превышают внереализационные расходы на сумму 10889 млн. руб.

ГП «Племптицезавод Белорусский» за 2010 год не получил ни прибыли ни убытков, но за счет фонда накопления и фонда потребления финансовый результат деятельности предприятия равен - чистая прибыль 3505 млн. руб.

Фонда потребления, наконец, 2010 года уменьшился по сравнению с началом года на сумму - 497 млн. руб.

2 . Структура и функции бухгалтерской службы

2.1 Ст руктура бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет на предприятии ГП «Племптицезавод Белорусский» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ приказом Минфина и плана счетов с применением компьютерной обработки»).

Положение о бухгалтерии:

бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РБ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ГП «Племптицезавод Белорусский» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу;

организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

На данном предприятии вся бухгалтерия делится на три отдела:

расчетный отдел;

материальный отдел;

общий отдел;

В каждом отделе работают по пять человек. Каждый работник бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РБ.

2.2 Уч етная политика организации

Законом «О бухгалтерском учёте в РБ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

3. Бухгалтерский учет организации

3.1 Уч ет внеоборотных активов

птицефабрика бухгалтерский учетный внеоборотный

К основным средствам относятся объекты, сроком службы не менее 1 года.

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия ГП «Племптицезавод Белорусский» имеются: здания, транспорт, магазины, оборудование, мастерские. На 1.01.2011 год балансовая стоимость основных средств составила - 66579 млн.

На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации, выбывают из нее, вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования реализуются, передаются безвозмездно и т.п.

Основные средства любого предприятия разнообразны по составу и назначению. С целью систематизации и учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства продукции, работ, услуг. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно-производственные, другие производственные, непроизводственные и жилищные.

Основные средства непроизводственного и другого производственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно-бытовые нужды работников предприятия, к ним относятся: столовая, участок озеленения, ЖЭУ, мед. пункт.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения в организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки. В результате переоценки первоначальная стоимость заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств. Так на ГП «Племптицезавод Белорусский» был составлен акт о приемке-передаче от 30.12.2011 г. (приложение БА).

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, балансовую стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования, а сдача его в монтаж - актом установки. На ГП «Племптицезавод Белорусский» была составлена инвентаризационная опись основных средствза декабрь 2011 года.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Внутреннее перемещение основных средств со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств(приложения БГ). Она должна содержась фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (приложения БД), а списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. ГП «Племптицезавод Белорусский» выписало акт о списании групп основных средств, 26 декабря 2011 г. были списаны следующие объекты по причине изношенности и морального устарения (приложения БЕ).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования. объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, и т.д.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений на ГП «Племптицезавод Белорусский» определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (приложение БЖ).

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основные производства» и др.). Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

3.2 Учет денежных средств

Предприятие, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), должно иметь с ними и расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.

3.2.1 Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (завхозам, командированным работникам и т.д.) производится из касс предприятия, но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Прием наличных денег кассами предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях (приложение ВА). Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д. Так за 1 августа 2011 года на ГП «Племптицезавод Белорусский» по приходному кассовому ордеру №0402674 было внесено населением в кассу предприятия 9000 рублей, подписанных главным бухгалтером Лепницкой Н.К., и принятых кассиром Ковальчук А.В. (приложение ВА). Приходный ордер был выдан при внесении денег в кассу населением за оказанные предприятием услуги.

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежании в дальнейшем исправлений.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованной бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.

На ГП «Племптицезавод Белорусский» 10 августа 2011 года за июнь 2011 года была выдана детское пособие до 3-х лет Зеньчик А.Е. МС 2229290 Минского района 16.04.2011 года по приходному ордеру №1780.

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:

Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (приложения ВВ).

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.

В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.

С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах.

Затем в конце каждого месяца заполняется Кассовая книга по счету 50 «Касса».

3.2.2 Уч ет операций по расчетному счету

Когда предприятие организуется заново или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке (по своему выбору) и сообщить номер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам. Так ГП «Племптицезавод Белорусский» имеет счет в банках ОАО « Белагропромбанк» На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов. (приложения ГА).

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.

Платежное поручение используется для перевода (т.е. списания) указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.

Бухгалтер печатает платежное поручение в нескольких экземплярах «под копирку», в нем указываются:

Реквизиты плательщика и его банка;

Реквизиты получателя и его банка;

Сумма прописью и цифрами;

Назначение платежа (за что он производится - номер договора или его формулировка).

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию (под каждой строкой есть подсказка о том, что нужно внести в эту строку). При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все выплаты с расчетного счета (погашение кредитов, оплата приобретений, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.).

В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.

3.3 Учет и документальное оформление производственных запасов

В отличие от внеоборотных активов, которые длительное время используются в производственно-хозяйственной деятельности, оборотные активы включают в себя имущество организации, которое предполагается использовать или обратить в денежные средства в течении 12 месяцев. В состав оборотных активов входят товарно-материальные ценности, которые составляют группу материально-производственных запасов.

В состав материально-производственных запасов включается:

материалы;

малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

готовая продукция;

На данном предприятии учет ведется по следующей схеме: если срок эксплуатации предмета более одного года, то этот предмет относится на основные средства, если предметы используются менее одно года, то это производственные запасы. Эти предметы списываются с кредита счета №10 на дебет счета №25.

При документальном оформлении операций, связанных с движением предметов, срок эксплуатации которых менее одного года, используются следующие типовые документы:

Товарная накладная;

Отчет о движении материалов;

Акт сдачи - приемки работ.

Акт на списания материальных ценностей.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

История организации, ассортимент выпускаемой продукции. Анализ ее финансового состояния. Учет основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, заработной платы. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета.

отчет по практике , добавлен 22.01.2015

Производственная структура предприятия. Организационная структура управления. Характеристика работы бухгалтерии. Анализ технико-экономических показателей. Учет внеоборотных активов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов. Анализ внеоборотных а

дипломная работа , добавлен 10.09.2005

Учетная политика: понятие, сущность, структура. Учетная политика организации на примере ЗАО "Hовые окна в Уфе". Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

дипломная работа , добавлен 09.03.2003

Общая характеристика и организационная структура компании, особенности формирования и оценка эффективности ее учетной политики. Учет денежных средств организации и краткосрочной дебиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов.

отчет по практике , добавлен 23.04.2015

Учетная политика организации. Определение роста, снижения активов организации, ее платежеспособности, ликвидности и рентабельности. Сущность, роль и виды анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ состояния и использования ресурсов.

курсовая работа , добавлен 30.05.2012

Организационная характеристика ООО "УютПлюс", численность и состав трудовых ресурсов. Объем и структура денежной выручки предприятия. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности. Учет денежных средств и формирование доходов организации.

отчет по практике , добавлен 16.06.2014

Экономическая сущность, классификация и значение внеоборотных активов организации. Источники информационного обеспечения и методика анализа внеоборотных активов. Анализ технического состояния, структуры и динамики внеоборотных активов организации.

курсовая работа , добавлен 27.08.2014

Организационная структура предприятия, его техническая база и ассортимент выпускаемой продукции. Структура бухгалтерской службы и применяемая учетная политика. Сущность, задачи и объекты управления финансовыми результатами, расчет маржинальной прибыли.

отчет по практике , добавлен 11.03.2010

Понятие, виды и направления, нормативная база учётной политики, практика ее формирования. Случаи и последствия изменения учетной политики. Организационная форма бухгалтерской работы. Уровень централизации учета. Структура подразделений бухгалтерии.

курсовая работа , добавлен 22.06.2012

Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления. Учетная политика ОАО "Минский завод строительных материалов". Учет кассовых операций, внеоборотных активов, материальных ресурсов, труда и заработной платы.

Внеоборотные активы – это часть имущества организации, которая по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах. К внеоборотным активам относятся основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В бухгалтерском учете основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления во временное владение и пользование организацией за плату с целью получения дохода. В бухгалтерском учете доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящим доход, относятся авторские права, возникающие:

– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

– из прав на ноу-хау и др. аналогичные объекты.

Необходимость выделения капитальных вложений в особый вид внеоборотных активов обусловлена тем, что процесс создания основных средств и нематериальных активов нередко является весьма длительным. Кроме того, принятие таких активов к учету связано с некоторыми формальностями (например, регистрацией прав и оформлением соответствующих документов). Учет вложений в приобретение и создание внеоборотных активов осуществляется на счете 08, по дебету которого формируются затраты, а по кредиту происходит их списание в момент принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету.

Стоимость поступающих внеоборотных активов в соответствии с действующим законодательством определяется исходя из совокупности затрат, понесенных при их приобретении или создании, и называется первоначальной.

Стоимость внеоборотных активов погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета амортизации. Согласно действующему законодательству начисление амортизации производится одним из способов, который выбирается организацией единожды при вводе в эксплуатацию объекта и в будущем пересмотру и изменению не подлежит. Основные средства в процессе эксплуатации утрачивают часть своих потребительских свойств и поддерживаются в работоспособном состоянии посредством ремонта. Жизненный цикл основных средств и нематериальных активов можно представить в виде следующей схемы (рис. 4).

Рис. 4. Жизненный цикл основных средств и нематериальных активов

Жизненный цикл внеоборотных активов определяет перечень типовых хозяйственных операций, которые подлежат отражению в учете: отражение расходов на приобретение и создание активов; принятие к учету; начисление амортизации, переоценка, отражение расходов на ремонт и прочих восстановительных работ; списание объектов по окончании срока полезного использования или в результате продажи, передачи другим организациям.

Задание 2.3.1

Составить бухгалтерские записи по учету основных средств в табл. 2.14. В соответствии с рабочим планом счетов учет основных средств по степени их использования ведется с использованием следующих субсчетов: 01.1 «Основные средства в эксплуатации», 01.2 «Основные средства, переданные в аренду», 01.3 «Выбытие основных средств».

В современных экономических условиях деятельность любой организации должна быть рентабельна и целью любого производства, оказания услуг является получение прибыли . Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства (услуг), применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта но состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Существует два способа проведения переоценки основных средств, которые регулирует не ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции .

Метод прямого пересчета значительно проще в применении - нужно только определить рыночную стоимость основных средств. В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку - увеличение стоимости основного средства. Если же рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал » на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Документальное оформление результатов переоценки осуществляется в ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств. Форма указанной ведомости может составляться организацией самостоятельно и обязательно должна быть утверждена ее учетной политикой. У унифицированной формы такой ведомости нет.

В ведомости следует указывать наименование основного средства; его инвентарный номер; дату приобретения объекта; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; первоначальную или восстановительную стоимость основного средства но состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года; коэффициент переоценки; сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 31 декабря прошлого года; сумму амортизации после переоценки; сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

Кроме того, результаты переоценки объекта основных средств отражаются в третьем разделе инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В табл. 4.11 приведены типовые проводки, которые делаются при переоценке внеоборотных активов.

Таблица 4.11

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки внеоборотных активов

	Дебет	Кредит
Если переоценка ранее не производилась
Отражена сумма дооценки:
	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы »	83 «Добавочный капитал»
	83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма уценки:
первоначальной стоимости ОС, НМА	91 « Прочие доходы и расходы »
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Если в предыдущем периоде производилась дооценка
Отражена сумма дооценки:
первоначальной стоимости ОС, НМА	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	83 «Добавочный капитал»
суммы накопленной амортизации	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Отражена сумма уценки:
1) в пределах прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	83 «Добавочный капитал»
2) сверх прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА	91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Если в предыдущем периоде производилась уценка
Отражена сумма уценки:
первоначальной стоимости ОС, НМА	91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
суммы накопленной амортизации	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена сумма дооценки:
1) в пределах прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМА	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	91 « Прочие доходы и расходы»
суммы накопленной амортизации	91 «Прочие доходы и расходы»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
2) сверх прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМ А	01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	83 «Добавочный капитал»
суммы накопленной амортизации	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Пример 4.9

Организация с 2011 г. начала переоценку основного средства - шлифовального станка первоначальной стоимостью 820 000 руб., сумма накопленной амортизации по нему - 110000 руб. В 2011 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 41000 руб., сумма накопленной амортизации - на 5500 руб. В 2012 г. в результате переоценки была дооценка: первоначальная стоимость станка была доценена на 78000 руб., сумма накопленной амортизации - на 10000 руб. В 2013 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 46000 руб., сумма накопленной амортизации - на 6000 руб. (данные для примера условные).

На счетах бухгалтерского учета организации будут сделаны записи:

в 2011 г. (ранее переоценки не было):

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 41 000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 5500 руб.

1) дооценка в пределах прошлой уценки:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 41 000 руб.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» - 5500 руб.;

2) дооценка сверх прошлой уценки:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 83 «Добавочный капитал» - 37000 руб. (78000 руб. - 41000 руб.);

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» - 4500 руб. (10000 руб. - 5500 руб.).

1) уценка в пределах прошлой дооценки:

ДЕБЕТ счета 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 37 000 руб.;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» - 4500 руб.;

2) уценка сверх прошлой дооценки:

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 9000 руб. (46000 руб. - 37000 руб.);

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1500 руб. (6000 руб. - 4500 руб.).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. То есть переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

В бухгалтерском балансе в Разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается, в частности, дооценка объектов основных средств. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств.

В бухгалтерском учете организации выбытие объекта внеоборотных активов признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств могут выбывать в результате:

продажи;
прекращения использования в случае морального и физического износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
безвозмездной передачи;
обмена на иное имущество (бартер);
списание по причине недостач, порчи, стихийных бедствий, аварий;
в иных случаях.

Доходы и расходы от выбытия объекта внеоборотных активов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация внеоборотных активов осуществляется в основном по договорам купли-продажи , по которым согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Цена, по которой продастся основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в организациях создаются специальные комиссии. Как правило, в состав данных комиссий входят должностные лица организации, в том числе и главный бухгалтер . В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;
установление причин списания объекта;
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию . На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока , определяемого руководителем организации.

При отражении выбытия объектов внеоборотных активов на счетах бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, списать данные активы с бухгалтерского баланса. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, который внес существенные изменения в нормативные документы по бухгалтерскому учету, отменил действие и. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Согласно указанному пункту остаточная стоимость выбывающего объекта должна быть сформирована на субсчете «Выбытие основных средств», открытому к счету 01 «Основные средства». В дебет указанного субсчета должна быть списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета по учету выбытия основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку этот пункт исключен из документа, исчезла и ясность в вопросе составления корреспонденции счетов по учету операций при списании внеоборотных активов. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, есть комментарии по применению субсчета «Выбытие основных средств»: «в дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи применяются для учета выбытия объектов основных средств по разным причинам - в случаях продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.». Соответственно, отражать списание объектов внеоборотных активов с применением специального субсчета «Выбытие» законодательно разрешено. Однако следует заметить, что бухгалтерам следует закрепить данный способ списания объектов внеоборотных активов с бухгалтерского баланса в учетной политике организации.

Продажа неиспользуемых в производстве или управлении объектов внеоборотных активов является одним из самых распространенных видов их выбытия.

Необходимость продажи основного средства или нематериального актива может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя, и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство, и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги . В результате реализации внеоборотного актива организация не только избавляется от ненужного ей объекта, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход, который согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Организация может продавать объект, право собственности на который подлежит государственной регистрации. При этом списать его с бухгалтерского учета можно только в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Однако, если момент списания с бухгалтерского учета объекта, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его реализации, то в бухгалтерском учете на дату подписания акта приема-передачи можно сделать записи в дебете счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости » и кредите счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства».

В табл. 4.12 представлены типовые проводки при продаже объекта внеоборотных активов.

Таблица 4.12

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже объекта внеоборотных активов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость: основного средства		01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации»
нематериального актива		04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы организации»
Списана сумма амортизации, начисленная по: основному средству	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства»
нематериальному активу	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбывшие нематериальные активы»
Списана остаточная стоимость: основного средства		01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства»
нематериального актива	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбывшие нематериальные активы»
Отражена выручка от продажи внеоборотного актива		91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Получена оплата за проданный внеоборотный актив	51 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражена сумма НДС от продажной стоимости внеоборотного актива	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи внеоборотного актива (в составе конечного финансового результата)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»

Пример 4.10

Организация продает принадлежащий ей грузовой автомобиль за 350000 руб., первоначальная стоимость автомобиля - 480000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 250000 руб. На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 480000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 250000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 230000 руб.;

ДЕБЕТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 350000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «НДС» - 53390 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ счета 99 «Прибыли и убытки» - 66610 руб. (прибыль).

Внеоборотные активы могут также выбывать путем прекращения использования вследствие морального или физического износа.

При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала, т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении этого основного средства.

Пример 4.11

Комиссия организации приняла решение списать с бухгалтерского баланса производственный станок вследствие морального износа. Первоначальная стоимость станка - 100000 руб., сумма накопленной амортизации - 80000 руб. Данное списание отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 100000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 80000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 20000 руб.;

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 20 000 руб. - убыток.

Организация также может списывать объекты в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования , виновных лиц и организаций. Суммы убытка первоначально могут учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

Пример 4.12

В результате наводнения разрушен склад готовой продукции первоначальной стоимостью 1300000 руб., сумма накопленной амортизации - 980000 руб. Порядок записи на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию основных средств в случае стихийного бедствия будет следующим:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 1300000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 980000 руб.;

ДЕБЕТ счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 320000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 320000 руб.;

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 320 000 руб. - убыток.

Вес детали , узлы и агрегаты выбывающего объекта внеоборотных активов, пригодные для ремонта других объектов, а также прочие материалы должны быть приняты к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов внеоборотных активов. Так, если при разборке склада готовой продукции из указанного выше примера будут выявлены материалы, пригодные для дальнейшего использования (например, на сумму 100000 руб.), их необходимо отразить следующей бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму 100000 руб.

Организация может передать объект внеоборотных активов другой организации и получить взамен другое имущество по договору мены , когда каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (и. 1 ст. 567 ГК РФ).

К договору применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены.

При заключении договора мены каждая из сторон признается продавцом имущества, которое она обязуется передать, и покупателем имущества, которое она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Подлежащее обмену имущество предполагается равноценным, если в договоре прямо не указано иное (и. 1 ст. 568 ГК РФ). Обмениваемое имущество считается равноценным, даже когда его стоимость, указанная в спецификациях, неодинакова и на это нет указания в договоре. Однако, если обменивается неравноценное в соответствии с договором имущество, то передающая более дешевое имущество сторона должна оплатить другой стороне разницу в стоимости обмениваемого имущества. Оплату указанной разницы возможно произвести как до, так и после передачи имущества.

По общему правилу право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам договора одновременно после того, как обе стороны передадут его. В договоре стороны могут согласовать другой порядок перехода права собственности (ст. 570 ГК РФ).

При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается как реализация выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в обмен. При этом выручка (прочие доходы) от реализации товаров (иного имущества) признается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на них к покупателю (контрагенту) (пункты 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99). Доходы по договору мены принимаются к учету в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6.3 ПБУ 9/99.

Принятие к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма выполненных контрагентом обязательств но поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных ему товаров (иного имущества) записью по дебету счета 60

«Расчеты с поставщиками, и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример 4.13

В оплату за легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3650000 руб., суммой накопленной амортизации - 2 150000 руб., организация получила от покупателя лицензию на компьютерную программу для бухгалтерии и саму программу. Указанные бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 3650000 руб.;

ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» 2150000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 1500 000 руб.;

ДЕБЕТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 1500000 руб.;

ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «НДС»- 229000 руб.;

ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271000 руб.;

ДЕБЕТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 229000 руб.;

ДЕБЕТ счета 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1271000 руб.;

ДЕБЕТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1500000 руб.;

ДЕБЕТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» КРЕДИТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 229000 руб.

Вопросы и задания для самоконтроля

Назовите критерии признания активов в качестве основных средств.
Каким активом следует признать легковой автомобиль, приобретенный для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода?
Назовите критерии признания активов в качестве нематериальных.
Что является единицей учета основных средств?
Каков порядок формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов в зависимости от видов их поступления?
На каком бухгалтерском счете формируется фактическая стоимость внеоборотных активов?
Охарактеризуйте экономическую сущность амортизации.
Каковы методы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов?
В чем принципиальное отличие при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по ремонту основных средств и их модернизации?
На каком бухгалтерском счете собирается информация при прочем выбытии внеоборотных активов?

Введение

Заключение

Введение

Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Одним из важнейших направлений, необходимым для развития имущественной базы предприятий, являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

Негативная динамика инвестиционной активности в реальном секторе российской экономики (общее снижение инвестиционной активности за девяностые годы составило в среднегодовой оценке примерно 70 %) привела к значительному физическому и моральному износу используемого производственного аппарата. Лишь в 2000 году наметились первые признаки преодоления затяжного инвестиционного и производственного кризиса в России. Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на развитие экономического потенциала российских организаций, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить и проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.

Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы. Так дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.

Из всего вышесказанного следует, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложений во внеоборотные активы, а также с организацией их учета.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение основ учета вложений во внеоборотные активы в соответствии с существующим законодательством РФ.

Цель определила задачи исследования:

Изучение теоретических основ организации учета вложенийво внеоборотные активы на основе анализа законодательства РФ;

Анализ практики учета вложений во внеоборотные активы на примере ООО "Диантус".

Теоретической базой исследования послужили учебные пособия и учебники российских авторов: Н. Г. Волкова, Н. П. Кондракова, В. Я. Соколова; материалы Интернет-ресурсов: системы Главбух, сайта "Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения", редакции бератора "Современная налоговая энциклопедия" и др.

Нормативной базой исследования послужили Налоговый и Гражданский кодексы, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Письма Министерства финансов РФ, ПБУ.

Методологической базой исследования послужили бухгалтерская (финансовая) отчетность и другая документация ООО "Диантус".

1. Основы организации учета вложенийво внеоборотные активы

1.1 Понятие вложений во внеоборотные активы

Под внеоборотными активами предприятия понимаются собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. К внеоборотным активам относят отвлеченные средства, текущие изъятия оборотных средств, основные средства, переданные филиалам и подразделениям фирмы.

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций (финансовые вложения).

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства; приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств; созданием или приобретением нематериальных активов; приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным ПБУ "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ПБУ "Учет основных средств", ПБУ "Учет нематериальных активов, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (далее счет 08). Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Для учета затрат как объектов учета вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета: по приобретениям земельных участков - 1 "Приобретение земельных участков"; по приобретениям объектов природопользования - 2 "Приобретение объектов природопользования"; по капитальному строительству объектов - 3 "Строительство объектов основных средств"; по приобретениям объектов основных средств - 4 "Приобретение объектов основных средств"; по приобретениям объектов нематериальных активов - 5 "Приобретение нематериальных активов"; по затратам, связанным с формированием основного стада, - 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 7 "Приобретение взрослых животных"; по другим аналогичным объектам организации.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы по их видам.

1.2 Порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

1.2.1 Учет затрат по капитальному строительству объектов

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства, как правило, являются инвестор, заказчик (застройщик) и подрядчик (строительные подрядные организации), а также пользователь. Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное строительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство и бухгалтерского учета является объект капитального строительства.

Заказчиком (застройщиком) бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется на субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" счета 08 по объектам с начала строительства до сдачи их в эксплуатацию. После сдачи объектов в эксплуатацию они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

При организации учета затрат по капитальному строительству учет капитальных вложений на счете 08 может вестись заказчиком и инвестором (при приемке объекта) либо одним инвестором, если он выполняет функции заказчика; учет капитальных вложений на уровне заказчика - застройщика может вестись в порядке, установленном для учета результатов деятельности подрядных строительных организаций; не все затраты заказчика по капитальному строительству формируют инвентарную стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию.

В связи с этим рассмотрим порядок учета затрат по капитальному строительству отдельно по затратам, формирующим инвентарную стоимость объектов основных средств, и затратам по работам, не давшим результата.

Заказчик - организация, выполнение работ по капитальному строительству для которой основной вид деятельности, связанный с реализацией инвестиционных проектов, ведет учет затрат по капитальному строительству по объектам с группировкой по следующим статьям затрат на: а) строительные работы; б) приобретение оборудования, сданного в монтаж; в) работы по монтажу оборудования; г) приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; д) приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; е) прочие капитальные затраты.

Заказчик - организация, специализирующаяся на выполнении других видов деятельности, а в части работ, выполняемых по капитальному строительству для собственных нужд, выступает в качестве застройщика, ведет учет затрат по капитальному строительству в порядке, установленном для заказчика, специализирующегося на выполнении работ по капитальному строительству как основному виду деятельности.

При выполнении функций заказчика строительной генподрядной организацией по договорам с инвестором она ведет учет затрат в порядке, установленном для подрядных строительных организаций.

Заказчики и застройщики на счете 08 учитывают стоимость принятых от подрядчика строительно - монтажных работ (СМР) согласно счетам - фактурам и справкам типовой формы № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" (в дальнейшем - справка № КС-3). Заказчик может производить свои расчеты с подрядчиком в соответствии с договором строительного подряда по законченным конструктивным элементам и этапам, которые являются для последнего законченным объектом, или после завершения всех работ на объекте на основании справки № КС-3. Как правило, заказчик рассчитывается с подрядчиком за объект в целом. При этом:

На счете 08 отражается стоимость принятых к оплате счетов - фактур подрядных организаций в оценке, установленной договором, по объекту строительства в целом (в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По оплате счетов делаются записи по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

В договоре строительного подряда может быть предусмотрено осуществление промежуточных платежей - авансов, как правило, под выполненные в отчетном периоде объемы работ. Перечисленные заказчиком денежные средства отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на отдельном субсчете "Расчеты по авансам выданным") и кредиту счетов учета денежных средств. Подрядчик в этом случае учитывает затраты по выполненным работам на счете 20 "Основное производство" как незавершенное производство, а полученные денежные средства - как полученные авансы на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на отдельном субсчете "Расчеты по авансам полученным").

Уплаченная сумма НДС по счету - фактуре за принятые строительно - монтажные работы отражается заказчиком по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете. Данный порядок учета НДС необходим для того, чтобы заказчик в счете - фактуре, передаваемом инвестору, указывал НДС по СМР и оборудованию для возмещения последним сумм налога в установленном порядке при постановке на учет принятых объектов в составе основных средств.

Застройщик может поручить выполнение строительно - монтажных работ подрядчику либо выполнять их самостоятельно - силами своего строительного подразделения, т.е. хозяйственным способом. Застройщики ведут учет принятых строительно - монтажных работ:

1) выполненных подрядчиком - в порядке, установленном для учета данных работ для заказчика. При этом делаются записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражена стоимость строительно - монтажных работ;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражена сумма НДС;

2) выполненных специализированными строительными подразделениями - в сумме фактических затрат последних. При этом подразделение застройщика - заказчик отражает ежемесячно на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству стоимость работ, выполненных подрядным подразделением, согласно справке № КС-3 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат данного подразделения (при этом передача затрат, как правило, производится с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); строительное подразделение застройщика ведет учет затрат как строительно - монтажные организации.

По сдаче работ делаются следующие записи:

а) строительным подразделением застройщика:

Дебет счета 79 Кредит счета 23, 20 - списана себестоимость выполненных работ, переданных подразделению - заказчику;

Дебет счета 79 Кредит счета 19 - отражен НДС, принятый на учет по полученным запасам, использованным на производство СМР.

б) подразделением застройщика - заказчиком:

Дебет счета 08 Кредит счета 79 - отражена себестоимость принятых строительно - монтажных работ;

Дебет счета 19 Кредит счета 79 - отражен НДС, полученный по запасам, использованным на производство СМР;

Дебет счета 19 Кредит счета 68 - отражен НДС, приходящийся на выполненные СМР;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - списан НДС по вводу объекта в эксплуатацию в начисленной на СМР сумме, уменьшенной на НДС по материалам;

Дебет счета 08 Кредит счета 19 - отражен невозмещенный НДС по полученным материалам, использованным на производство СМР;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию.

При этом данные операции не отражаются у строительного подразделения застройщика в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи", так как в части первой НК РФ не предусматривается обложение налогами данных работ (как и иной продукции, работ и услуг), поскольку право собственности на них не передается от одного юридического лица к другому, а деятельность осуществляется в рамках одного юридического лица (ст. 39 НК РФ).

В случае осуществления данными подразделениями строительно - монтажных работ на сторону их учет ведется на счете 20 "Основное производство" в порядке, установленном для учета затрат по обычному (уставному) виду деятельности, т.е. с применением счета 90 "Продажи".

При выполнении строительными подрядными организациями строительно - монтажных работ для собственных нужд учет затрат на их производство до полного завершения работ ведется в общем порядке на счете 20 "Основное производство". По окончании данных работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", и одновременно их стоимость отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 08.

При учете оборудования к установке оно отражается заказчиком или застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству по отдельной одноименной статье. Учет ведется в разрезе строек по каждому виду оборудования, начиная с месяца, в котором подрядчиком начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации. При приобретении заказчиком или застройщиком данного оборудования оно учитывается у него на балансе до начала работ по монтажу на счете 07 "Оборудование к установке" в размере затрат по приобретению, а НДС - на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При этом делается запись: Дебет счета 07, 19 Кредит счета 60.

Оборудование принимается на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по счетам поставщиков (без НДС), расходов по доставке оборудования до склада и заготовительно - складских расходов. Учет расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов может вестись непосредственно на счете 07 как отклонение фактической стоимости приобретения материалов от их стоимости по цене поставщика. При сдаче оборудования в монтаж часть отклонений, приходящихся на него, списывается в дебет счета 08 (за исключением части отклонений, приходящихся на оборудование, оставшееся числиться на счете 07). Сумма отклонений, которая подлежит списанию, определяется как произведение процента на стоимость оборудования, сданного в монтаж. Процент рассчитывается как отношение суммы разницы между фактической стоимостью оборудования, числящегося на начало месяца на остатке, с учетом оборудования, полученного в отчетном месяце, и их стоимостью по цене поставщиков к стоимости оборудования по ценам поставщиков. В случае если оплаченное оборудование не прибыло на отчетную дату на склад заказчика или застройщика, его стоимость учитывается на счете 07, но обособленно от других видов оборудования, как оборудование, находящееся в пути.

Операции по поступлению и движению оборудования оформляются заказчиком или застройщиком с использованием типовых форм первичных учетных документов, предназначенных для учета оборудования: № ОС-14 "Акт о приемке оборудования", № ОС-15 "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж", № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования". При передаче заказчиком или застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтаж используется акт формы № ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж". При этом оборудование продолжает числиться у заказчика или застройщика на счете 07 "Оборудование к установке", а у подрядчика принимается на забалансовый учет - счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

По получении от подрядчика согласно справке № КС-3 данных о сдаче оборудования в монтаж его учетная стоимость списывается заказчиком или застройщиком с кредита счета 07 в дебет счета 08. Одновременно соответствующая часть расходов по доставке оборудования и заготовительно - складских расходов списывается как отклонения со счета 07 в дебет счета 08. На счете 08 данные расходы учитываются одной позицией обособленно от стоимости оборудования до ввода его в эксплуатацию. Застройщик суммы НДС учитывает на счете 19.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, подрядчиком оно учитывается на его балансе в порядке, установленном для учета материально - производственных запасов. Заказчик или застройщик в этом случае оплачивает подрядчику стоимость смонтированного оборудования в размере, предусмотренном договором, наряду со стоимостью выполненных строительных и монтажных работ.

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь (в дальнейшем - предметы со сроком службы более 12 месяцев) отражаются заказчиком на счете 08 по стоимости приобретения в составе затрат на капитальное строительство по отдельной одноименной статье, если приобретение данного имущества предусмотрено проектно - сметной документацией на строительство объекта. При этом у заказчика стоимость оборудования и предметов отражается по данной статье, а сумма НДС - по дебету счета 19. Застройщик указанные суммы НДС учитывает также на счете 19.

Стоимость приобретения оборудования и предметов складывается из сумм, уплаченных заказчиком или застройщиком по счетам поставщиков (за минусом НДС), а также транспортных расходов по доставке имущества, расходов на установку и т.п.

Оприходование оборудования оформляется заказчиком или застройщиком актом типовой формы № КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией", а предметов - приходным ордером типовой формы № М-4 "Приходный ордер" или актом о приемке материалов формы № М-7 "Акт о приемке материалов" (при наличии расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков). В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - оприходованы оборудование и предметы (без НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС;

Дебет счета 60 Кредит счета 51, 52, 55, 90 - оплачены счета поставщиков.

В случае неполучения оборудования и предметов их стоимость учитывается в составе имущества, находящегося в пути: оборудования - на счете 07, предметов - на счете 10 "Материалы", а НДС - на счете 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам". По поступлении данного имущества на склад его стоимость списывается со счетов 07 и 10 в дебет счета 08.

В случае если данные оборудование и предметы приобретались в соответствии с договором на строительство непосредственно подрядчиком, оно учитывается у него до сдачи объекта в целом заказчику или застройщику. У заказчика или застройщика данное оборудование и предметы отражаются по указанной статье в составе капитальных вложений по мере оплаты или принятия к оплате счетов подрядчика вместе с объектом строительства, для которого они приобретались.

Заказчики или застройщики на счете 08 ведут учет прочих капитальных затрат в составе капитальных вложений по их видам, которые отражаются по одноименной статье по мере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков по работам, определяющим данные затраты. Приведем порядок бухгалтерского учета прочих капитальных затрат заказчиком или застройщиком на примере учета отдельных их видов.

В состав прочих капитальных затрат включаются:

Стоимость принятых к оплате проектно - изыскательских работ, услуг по авторскому надзору за строительством, а также экспертизы проектов. Данные затраты включаются в состав прочих затрат на основании счетов - фактур проектно - изыскательских организаций в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Расходы по содержанию: а) аппарата заказчика как юридического лица, специализирующегося на реализации инвестиционных проектов (или дирекции строящегося предприятия), - учитываются заказчиком как по обычному (уставному) виду деятельности предварительно на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. По окончании месяца затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно сметная стоимость услуг заказчика отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 08 и включается в расходы по статье "Прочие капитальные затраты". При превышении расходов заказчика над средствами, предусмотренными сметой, сумма превышения также отражается на счете 08 по данной статье в общем порядке; б) аппарата застройщика в части работников подразделения, которые заняты выполнением функций по капитальному строительству (если они выделены в обособленную организационную структуру и заняты выполнением только работ, связанных с капитальным строительством, и расходы на их содержание предусмотрены сметой на капитальное строительство), - могут учитываться: 1) непосредственно на счете 08 (если это рационально и смета расходов имеет незначительное количество статей); 2) предварительно на счете 26 "Общехозяйственные расходы" обособленно от общехозяйственных расходов основного и вспомогательных производств. Ежемесячно данные расходы с кредита счета 26 списываются в дебет счета 08;

Другие расходы, предусмотренные в сводном сметном расчете стоимости строительства, отражаются на счете 08 в составе данной статьи по мере их производства или начисления.

В состав прочих капитальных затрат у заказчика, специализирующегося на реализации инвестиционных проектов, наряду с прочими расходами включаются убытки, в состав которых входят расходы:

От продажи на сторону излишних и неиспользуемых материально - производственных запасов. Делаются записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 10 - списана стоимость запасов;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - отражена выручка от продажи;

Дебет счета 08 Кредит счета 91 - списан убыток от продажи;

От порчи материально - производственных запасов. Делается запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 07, 10 - списывается стоимость запасов;

От списания дебиторской задолженности. Делаются записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 62, 76 - списана задолженность;

Дебет счета 08 Кредит счета 91 - отражен убыток от списания;

От ликвидации временных титульных сооружений. Делается запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 01 - списана недоамортизированная стоимость объекта;

Признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Делаются записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 51, 76 - отражена сумма санкций;

Дебет счета 08 Кредит счета 91 - списан убыток.

Указанные суммы убытков общей суммой списываются ежемесячно в состав капитальных затрат за минусом суммы полученной прибыли.

К прибылям заказчика, учтенным на счете 91, относятся:

Доходы от сдачи в аренду имущества (за минусом НДС) (см. пояснения к учету временных титульных сооружений);

Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (за минусом НДС). Делается запись:

Дебет счета 51, 76 Кредит счета 91 - отражена сумма санкций;

Доходы от возмещения причиненных убытков. Делается запись:

Дебет счета 51 Кредит счета 91 - отражена сумма доходов;

Прибыль от реализации на сторону излишних материально - производственных запасов. Делается запись:

Дебет счета 91 Кредит счета 99 - отражена сумма прибыли.

Заказчики сумму прибыли, полученную сверх сумм, направленных на покрытие убытков, используют в общем порядке, установленном для использования прибыли.

В состав прибыли заказчики включают также сумму экономии по смете (превышение суммы финансирования, полученного от инвестора, над фактическими затратами) на строительство объекта, если ее возврат не предусмотрен договором. Данная экономия считается доходом заказчика и подлежит обложению НДС. При этом делаются следующие записи:

Дебет счета 76 Кредит счета 90 - отражена сумма экономии;

Дебет счета 90 Кредит счета 68 - отражена задолженность по НДС;

Дебет счета 90 Кредит счета 99 - отражена прибыль в сумме оставшейся экономии.

При продаже и прочем выбытии объектов, не завершенных строительством, заказчиками и застройщиками делаются следующие записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 08 - списаны затраты по строительству;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 и др. - списаны расходы по продаже, ликвидации и пр.;

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - отражен доход (выручка) от продажи;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - отражен НДС от выручки;

Дебет счета 51 и др. Кредит счета 76 - получены денежные средства за проданные активы.

Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке в эксплуатацию, которая оформляется актами приемки законченных строительством объектов типовой формы № КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" или № КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". Датой ввода в эксплуатацию объекта считается дата подписания акта приемочной комиссией. К акту приемки также прикладываются документы, в которых, в частности, перечисляются введенные в эксплуатацию в составе объекта строительства (организации, очередей, пускового комплекса) здания, сооружения и оборудование с указанием их инвентарной стоимости.

Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой. При этом в состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта пользователю для заказчика определяется договором.

Застройщик по объектам, принятым в фактическую эксплуатацию, начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации и включения в состав основных средств, причем объект продолжает учитываться в составе незавершенного строительства.

С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство в размере инвентарной стоимости списываются:

Заказчиком - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") в уменьшение полученного финансирования. При этом объект передается инвестору или иному пользователю, указанному в договоре. Одновременно сумма НДС по СМР и оборудованию списывается с кредита счета 19 в дебет счета 76;

Застройщиком - в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно сумма НДС по СМР и материалам списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68.

1.2.2 Учет приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов

Отдельные объекты основных средств - земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспортные средства и др. - могут приобретаться организациями отдельно от строительства и покупки аналогичных объектов в процессе капитального строительства. Стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, оборудования, не требующего монтажа (а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас), отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 (без НДС) соответственно на субсчетах 1 "Приобретение земельных участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 4 "Приобретение объектов основных средств" и 5 "Приобретение нематериальных активов" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам (счетам - фактурам) продавцов после их оприходования и принятия к учету.

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Дебет счета 04, Кредит счета 08). Одновременно сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

1.2.3 Учет затрат по формированию стада продуктивного и рабочего скота

В организациях, занятых в сельском хозяйстве, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются затраты на приобретение взрослого и рабочего скота, а также по доставке животных, полученных безвозмездно.

Расходы на приобретение хозяйствами взрослого и рабочего скота со стороны относят в дебет счета 08 (без НДС) с кредита счетов расчетов с поставщиками или денежных средств. Одновременно животных приходуют с отнесением в состав основных средств по фактическим затратам на приобретение: Дебет счета 01, Кредит счета 08.

При наличии в хозяйстве молодняка животных на выращивании и откорме его стоимость в размере фактической себестоимости выращивания при переводе животных в основное стадо относят в дебет счета 08, субсчет 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо". Одновременно животные приходуются в составе основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.

При получении организацией взрослых животных безвозмездно делаются записи: Дебет счета 08 Кредит счета 98 - отражена рыночная стоимость полученных животных; Дебет счета 08 Кредит счета 76 - отражены затраты по доставке животных; Дебет счета 01 Кредит счета 08 - расходы (затраты), связанные с формированием стада, списаны в состав основных средств; Дебет счета 98 Кредит счета 91 - отражен доход в размере стоимости полученных животных.

2. Учет вложений во внеоборотные активы в ООО "Диантус"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Диантус"

В целях настоящей курсовой работы исследуется ООО "Диантус", расположенное в г. Оренбурге по адресу: г. Оренбург, ул. Деповская, д. 96. являющееся самостоятельным структурным подразделением российского общества "Диантус". ООО "Диантус" - оптовая фирма, поставляющая срез живых, большой выбор горшечных цветов, а также сопутствующие товары (грунты и удобрения для горшечных цветов, разнообразная гамма пластика и керамики, сувениры, декоративная упаковка для цветов и подарков собственного производства, а также производства Италии, Польши, России). Высокий уровень обслуживания клиентов высококвалифицированным персоналом с использованием компьютерной техники обеспечивает минимальные сроки отпуска товара, индивидуальныйподход, гарантированное качество продукции, отличные цены, дополнительные услуги.

Численность сотрудников составляет 63 человека, из которых 3 человека относятся к руководству предприятия: Генеральный Директор, коммерческий директор, главный бухгалтер, 15 человек относится к административному составу: начальник отдела маркетинга, начальник отдела закупок, дизайнер-технолог, и др. Остальные сотрудники (45) – работники магазинов и павильонов, обслуживающий персонал (водители, экспедиторы, уборщицы, грузчики).

Согласно Приказа об учетной политике ООО "Диантус" бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие. Основные концепции бухгалтерского учета отражены в учетной политике предприятия.

Для наглядности экономические показатели деятельности исследуемого предприятия сведем в таблицу (табл. 1).

Таблица 1 Основные экономические показатели ООО "Диантус"

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, услуг, тыс. руб.	2633400	4242468	1609068	161,10
Себестоимость товаров, услуг, тыс. руб.	1802551	2363647	561096	131,13
Валовая прибыль, тыс. руб.	830849	1878821	1047972	226,13
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	757221	1609146	851925	212,51
Прибыль от реализации товаров, тыс.руб.	73628	269675	196047	366,27
Прочие доходы (прибыль), тыс.руб.	7218	6074	-1144	84,15
Прочие расходы, тыс. руб.	27585	112575	84990	408,10
Чистая прибыль, тыс. руб.	38428	116914	78486	304,24

Из таблицы 1 видно, что в 2007 г. ООО "Диантус" значительно улучшило показатели своей деятельности.

Выручка от продажи товаров и услуг увеличилась на 61,1%, при этом себестоимость товаров и услуг увеличилась всего на 31,13%, что положительно характеризует деятельность маркетинговой службы предприятия, в задачи которой входит изыскание способов уменьшения издержек. Валовая прибыль увеличилась более чем в 2 раза. Несмотря на увеличение коммерческих и управленческих расходов на 112,51%, прибыль от реализации товаров увеличилась на 266,27%. Несмотря на то, что прочие доходы снизились на 15,85%, а прочие расходы возросли на 308,10%, чистая прибыль организации в 2007 г. увеличилась на 78486 тыс. руб., или на 204,24%.

Общество функционирует на рынке г. Оренбурга почти семь лет, с 2001 г. С целью охватить все сегменты рынка потребителей магазины Общества расположены по всему Оренбургу: на пр-те Братьев Коростылевых, 52; ул. Пролетарской, 43; ул. Жукова, 30; пр-т Парковый, 32, торговый центр "Конкордия"; ул. Новая, торговый центр "Гулливер".

Для открытия новых магазинов Общество за период с 2005 по 2007 гг. построило два здания по ул. Пролетарской и проспекту Бр. Коростылевых, остальные помещения арендованы. В настоящее время ведется строительство магазина по Загородному шоссе.

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов ООО "Диантус" на основе показателей бухгалтерского баланса (табл. 2).

Таблица 2 Динамика и структура внеобортных активов ООО "Диантус"

Внеоборотные активы	2006 г.	2007 г.	Изменение 2007 к 2006 (+,-)	Темп роста,	Структура, %		Изменения в структуре 2007 к 2006 (+, -), %
Внеоборотные активы	2006 г.	2007 г.	Изменение 2007 к 2006 (+,-)	Темп роста,	2006 г.	2007 г.	Изменения в структуре 2007 к 2006 (+, -), %
Нематериальные активы	-	44	+44	-	-	0,006	+0,006
Основные средства	170263	564129	+393866	331,33	52,39	75,36	+22,97
Незавершенное строительство	147408	183392	+35984	124,41	45,36	24,49	-20,86
Долгосрочные финансовые вложения	7307	1012	-6295	13,85	2,25	0,13	-2,11
Всего внеоборотных активов	324979	748578	+423599	230,35	100	100	Х

Анализ расчетных показателей таблицы 2 показал, что в динамике наблюдается увеличение по всем статьям внеоборотных активов, кроме долгосрочных финансовых вложений, сумма которых уменьшилась на 6295 тыс. руб., что составило 86,15%.

В структуре наибольший удельный вес принадлежит основным средствам, которые в 2006 г. занимали 52,39% от всех внеоборотных средств, а в 2007 г. уже 75,36%, что больше показателя 2006 г. на 22,97%.В то же время на 20,86% уменьшился удельный вес незавершенного строительства, что объясняется завершением капитального строительства зданий под магазины, и на 2,11% величина долгосрочных финансовых вложений.

2.2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО "Диантус"

В 2007 г. в ООО "Диантус" были осуществлены вложения в нематериальные активы, а именно в товарный знак. По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.

Обладателем исключительного права (правообладателем) на товарный знак может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо(п. 3 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Правовая охрана товарного знака в РФ осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке или в силу международных договоров РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 3520-1). Если организация хочет заявить, что исключительные права принадлежат ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам использовать свой знак. Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1). Таким является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее по тексту - Роспатент). Она действует на основании положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 299.

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в пунктах 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. То есть в качестве нематериального актива учитываются только исключительные права организации на данный знак (по законодательству РФ или международному). При этом не важно, создавался ли товарный знак в организации, был ли заказан на стороне или приобретен по договору уступки.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, первоначально учитываются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов", за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету. После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы".

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Она формируется исходя из расходов организации, связанных с созданием товарного знака и регистрацией прав на него (п. 7 ПБУ 14/2000).

Если товарный знак приобретен у правообладателя, как это произошло в ООО "Диантус", в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением. Это, в частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций, оказанных в связи с приобретением товарного знака (п. 6 ПБУ 14/2000). В первоначальную стоимость исключительных прав на товарный знак включаются государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию, первичной регистрацией и выдачей свидетельства, а также перерегистрацией при смене собственника.

Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При использовании товарного знака в деятельности, не облагаемой или освобожденной от НДС, "входящий" НДС учитывается в первоначальной стоимости исключительных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Так как ООО "Диантус" заключило договор с ООО "Дизайн-студия" на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака "Диантус", и стоимость услуг по договору составляла 53 000 руб., в том числе НДС – 10 165 руб. Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 180 руб., в т. ч. НДС – 225 руб. и так как товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то бухгалтер ООО "Диантус" сделала следующие записи:

Дебет 08-5 Кредит 60

42 835 руб. - отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

Дебет 19-2 Кредит 60

10 165 руб. - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 08-5 Кредит 60

955 руб. - отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60

225 руб. - отражен НДС по услугам поверенного.

После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 04 Кредит 08-5

43790 руб. - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.

Дебет 68 Кредит 19-2

10390 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Каждому нематериальному активу присваивается инвентарный номер, оформляется карточка его учета. Унифицированная форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. На приобретенный товарный знак также была заведена инвентарная карточка.

В бухгалтерском учете ООО "Диантус" стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). Она начисляется одним из способов, перечисленных в пункте 15 ПБУ 14/2000: линейным; пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В ООО "Диантус" амортизация начисляется линейным способом, поскольку в этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства (10 лет) равномерно по 1/12 годовой нормы ежемесячно (п. 16 ПБУ 14/2000). При иных способах рассчитывается годовая норма, затем ежемесячно амортизируется ее 1/12 часть.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия исключительных прав к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).

За 2006-2007 гг. в ООО "Диантус" было завершено капитальное строительство зданий магазинов по пр. Братьев Коростылев и ул. Пролетарской. Строительство зданий было проведено за счет собственных средств собственными силами, с привлечением подрядчика для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ.

В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, затраты на строительство объекта для собственных нужд (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Затраты по строительству объекта, учтенные на счете 08, субсчет 08-3, составляют незавершенное строительство, в данном случае - до ввода объекта в эксплуатацию (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Для целей налогового учета строящееся здание после его ввода в эксплуатацию признается основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в случае использования налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). В процессе выполнения работ по собственному строительству организация стоимость готовой продукции в порядке, установленном п. 2 ст. 319 НК РФ, не формирует, а учитывает произведенные затраты отдельно как долгосрочные инвестиции. Следовательно, первоначальная стоимость здания, строящегося организацией для собственных нужд, в налоговом учете определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, вне зависимости от того, какие расходы на выполнение строительных работ признаются в соответствии с учетной политикой прямыми, а какие - косвенными.

Соответственно, в налоговом учете все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость строящегося здания (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такое же мнение высказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2006 № А78-4746/05-С2-20/331-Ф02-361/06-С1 по делу № А78-4746/05-С2-20/331).

Допустим, что в каком-либо месяце затраты на строительство составили: на выполнение СМР собственными силами - 9 000 000 руб., стоимость СМР, принятых у подрядчиков, - 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000).

Налоговый период по НДС - календарный месяц. В этом случае бухгалтер сделает следующие записи (табл. 3). В данной схеме операции по учету "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР для собственного потребления, не рассматриваются и бухгалтерские записи по ним не приводятся.

Таблица 3 Схема отражения НДС по строительству здания с привлечением подрядчика

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи текущего месяца
Отражены фактические затраты, связанные с выполнением СМР для собственного потребления	08-3	10, 70, 69, 02 и др.	9000000	Требование- накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Приняты от подрядчиков выполненные строительные работы (5 900 000 - 900 000)	08-3	60	5000000	Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Отражена сумма НДС по выполненным подрядным работам	19-4	60	900000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по работам, выполненным подрядными организациями	68	19-4	900000	Счет-фактура
Начислен НДС на стоимость СМР, выполненных собственными силами (9 000 000 x 18%)	19-5	68	1620000	Счет-фактура
Бухгалтерская запись следующего месяца (после уплаты в бюджет НДС по налоговой декларации за прошлый месяц)
Принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости выполненных СМР	68	19-5	1620000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:

По балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям": а) 19-4 "НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении капитального строительства"; б) 19-5 "НДС, начисленный при выполнении СМР для собственного потребления".

Основными задачами учета вложений в капитальное строительство в ООО "Диантус" являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций в ООО "Диантус" ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов ООО "Диантус" ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости общество независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО "Диантус" ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 08 в ООО "Диантус" ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Заключение

Итак, вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.

Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.

Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

В условиях становления рыночных отношений весьма актуальное значение приобретает оценка объектов учета. Поэтому при осуществлении вложений во внеоборотные активы необходимо осуществлять их экономическую и бухгалтерскую оценку. Что касается бухгалтерского подхода к оценке инвестиций, то ее составляют такие понятия как доходность и ликвидность.

При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта.

Одним из важных аспектов рассматриваемой темы, но на данном этапе недостаточно разработанных является: оценка вложений в земельные участки; в перспективе в отечественной практике не исключена возможность оценки земельных участков по рыночной стоимости. Однако это сопряжено с фундаментальной разработкой методологических приемов оценки и информационным обеспечением. В современных же условиях российской экономики наиболее предпочтительной является оценка земельных участков по нормативной цене, которая является показателем, характеризующим стоимость участка определенного качества и место положения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Эта цена ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. - М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. – М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.

4. Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений " от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. №714 "Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета".

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) // Консультант ПЛЮС

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2006 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167.11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет долгосрочных инвестиций", утвержденное Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н.13. Положение по бухгалтерскому учету ""Учет основных средств"" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.14. Положение по бухгалтерскому учету ""Расходы организации"" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н.15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н ""Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"".16. Письмо Минфина РФ от 19.03.2008 г. N 03-05-05-01/16 "О порядке формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций; об отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с возведением объектов строительства и монтажом оборудования, а также сумм начисленного налога на имущество организаций". Редакция бератора "Современная налоговая энциклопедия" // Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.berator.ru/berator/36/328/ .

17. Письмо Минфина РФ от 10.11.2005 N 07-05-06/295 "О переоценке групп однородных объектов основных средств" // [Электронный ресурс. Юридическая справка] Режим доступа: http://ur-spravka.ru/.

18. Афанасьева Н. Договор проката: особенности бухгалтерского учета имущества и порядок осуществления наличных расчетов // [Электронный ресурс. Сайт: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения/ Разделы: Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы] Режим доступа: http: // subschet.ru//.

19. Белкин Г. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по возведению объектов строительства и монтажу оборудования // [Электронный ресурс. Сайт: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения/ Разделы: Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы] Режим доступа: http: // subschet.ru//.

20. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник: рек. УМО по обр. в качестве учебн. пособия для студ. вузов / Под ред. Соколова Я.В. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005. - 776 с.

21. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Н. Г. Волков // Электронный ресурс. Режим доступа: http://exsolver.narod.ru/Books/.

22. Порядок отражения в бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений // [Электронный ресурс. Сайт: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения/ Разделы: Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы] Режим доступа: http: // subschet.ru//.

23. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник: доп. Мин. обр. РФ в качестве учебника для студ. вузов - М.: Инфра-М, 2007.- 592 с.

Введение 3
1. Характеристика деятельности предприятия и особенности организации отдельных участков учета 3
1.1. Организационно-правовые аспекты функционирования предприятия 4
1.2. Организация учета внеоборотных активов 6
1.3. Учет товарно-материальных запасов, производства, готовой продукции и товаров 9
1.4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия 11
1.5. Учет денежных средств и расчетов 12
1.6. Учет собственного капитала и финансовых вложений 15
1.7. Учет финансовых результатов и использования прибыли 16
2. Индивидуальное задание по специальности 19
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия 19
2.2. Характеристика финансового состояния предприятия 22
2.3. Организация бухгалтерского учета и порядок составления бухгалтерской отчетности 29
Заключение 35
Список литературы 37
Приложения 38

Введение

Для закрепления теоретических знаний в области бухгалтерского учета и финансов объективной необходимостью является изучение практических аспектов на примере реально существующего предприятия.
Цель прохождения преддипломной практики – изучить организацию бухгалтерского учета на предприятии, выбранном в качестве объекта исследования и провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи преддипломной практики, это:
 анализ особенностей организации бухгалтерского учета на малом предприятии, выявление сильных и слабых сторон;
 анализ особенностей формирования бухгалтерской и налоговой отчетности;
 анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности.
Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью малое предприятие «».
Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета на малом предприятии, а также эффективность управления его финансовыми ресурсами.
Основными результатами проведенного исследования является сбор материала для дипломной работы.

1. Характеристика деятельности предприятия и особенности организации отдельных участков учета
1.1. Организационно-правовые аспекты функционирования предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым Государственной Думой 14.01.98 года, Федеральным законом от 30.12.2008 № 312-ФЗ.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «»; сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «».
…………
Местонахождение и почтовый адрес Общества: 141052, Московская область, Мытищинский район, с. Марфино, пансионат отдыха «Строитель», помещение администрации.
Постоянно действующий исполнительный орган Общества - Генеральный директор находится по месту нахождения Общества.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках.
Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество учреждено на неограниченный срок. В процессе деятельности, Общество руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом (Приложение 1).
………..
1.2. Организация учета внеоборотных активов

Внеоборотные активы предприятия представлены основными средствами, нематериальными активами и долгосрочными инвестициями.
Учетной политикой предприятия в части учета основных средств установлены следующие ключевые моменты (Приложение 2):
1. К основным средствам относятся активы организации в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.
В соответствии с п. 5 (абзац 4) ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
2. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
……….
В соответствии с графиком документооборота и формами первичных документов (Приложения 3, 4, 5), для учета основных средств предприятия применяются следующие формы первичной документации:
 Акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма ОС-1);
 Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);
 Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б).
Таблица 1
Счета для учета основных средств предприятия

01 Основные средства Осн. средства х х
01.1 Основные средства в организации Осн. средства х х
01.2 Выбытие основных средств Осн. средства х х
02 Амортизация основных средств Осн. средства х х
02.1 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 Осн. средства х х
02.2 Амортизация имущества, учитываемого на счете 03 Осн. средства х х

В соответствии с учетной политикой предприятия, к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и больших затрат на приобретение и (или) строительство. Период времени, признаваемый значительным, определяется как более 1 года, размер затрат, признаваемый значительным, определяется как более 1 000 000 руб.
Для учета долгосрочных инвестиций на предприятии применяют следующие формы первичной документации:
 Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2);
 Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).
Для учета инвестиционных активов предназначена следующая группа счетов бухгалтерского учета:
Таблица 2
Счета для учета долгосрочных инвестиций в соответствии с рабочим планом счетов
………
1.3. Учет товарно-материальных запасов, производства, готовой продукции и товаров

Учетной политикой предприятия установлены следующие основные положения в части учета материально-производственных запасов.
Приобретение и заготовление материально-производственных запасов (МПЗ) в бухгалтерском учете отражается согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 по их фактической себестоимости.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости.
Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».
При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости.
Для учета материально-производственных запасов на предприятии применяют следующие формы первичной документации:
 Приходный ордер (форма М-4);
 Акт о приемке материалов (форма М-7);
 Требование-накладная (форма М-11);
 Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15);
 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).
Таблица 4
Счета для учета материально-производственных запасов
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
10 Материалы Материалы х х
10.1 Сырье и материалы Материалы Места хранения х
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Материалы Места хранения х
10.3 Топливо Материалы Места хранения х
10.4 Тара и тарные материалы Материалы Места хранения х
10.5 Запасные части Материалы Места хранения х
10.6 Прочие материалы Материалы Места хранения х
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону Материалы Контрагенты Договоры
10.8 Строительные материалы Материалы Места хранения х
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности Материалы Места хранения х
10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе Материалы Места хранения х
10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Материалы Назначения использования х
10.11.1 Специальная одежда в эксплуатации Материалы Назначения использования Сотрудники
10.11.2 Специальная оснастка в эксплуатации Материалы Назначения использования Подразделения
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей х х х
15.1 Заготовление и приобретение материалов х х х
15.2 Приобретение товаров х х х
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей х х х

Следует отметить, что предприятие не занимается производственной деятельностью, также не осуществляет оптовую и розничную торговлю, однако рабочим планов счетов предусмотрены счета для отражения в учете операций связанных с производством продукции и реализации товаров. В рамках данной работы представляется целесообразным не рассматривать данные участки учета.
1.4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

Учетной политикой предприятия данный участок учета не регламентируется. Можно выделить следующие основные положения, которые учитываются при формировании фонда оплаты труда:
1. Заработная плата выдается 2 раза в месяц в течение 3 дней с 15 по 18 и с 5 по 7 число каждого месяца.
2. Фонд оплаты труда формируется согласно трудовым договорам, а расходуется согласно Положению об оплате труда.
3. За счет нераспределенной прибыли могут оплачиваться премии различного назначения (включая разового характера), материальная помощь, беспроцентные ссуды работникам, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда к месту работы, оплата путевок и др.
Первичная документация по учету труда и его оплаты выглядит следующим образом:
 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1);
 Личная карточка сотрудника (форм Т-2);
 Штатное расписание (форма Т-3);
 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5);
 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6а);
 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма Т-8а);
 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9а);
 Командировочное удостоверение (форма Т-10);
 Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13);
 Расчетная ведомость (форма Т-51);
 Платежная ведомость (форма Т-53);
 Лицевой счет (форма Т-54а) и др.
………….
1.5. Учет денежных средств и расчетов

Учетной политикой предприятия установлены следующие основные положения в части учета денежных средств и расчетов:
1. Кассовая книга формируется с использованием программы и дублируется на бумажных носителях в порядке и сроки, установленные законодательством.
2. Книга покупок и книга продаж формируются с использованием программы и оформляются на бумажных носителях в порядке и сроки, установленные законодательством.
3. Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет – 30 дней с момента выдачи.
4. Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
5. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
6. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.
7. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по выданным займам и кредитам не осуществлять.
8. Причитающиеся суммы процентов или дисконта в качестве дохода по приобретенным векселям включать в состав прочих доходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления.
9. При выдаче векселя, облигации и иных выданных заемных обязательств, причитающиеся к уплате суммы процентов или дисконта по выданным заемным обязательствам включать в состав прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления.
Первичная документация по учету денежных средств и расчетов выглядит следующим образом:
 Приходный кассовый ордер (форма КО-1);
 Расходный кассовый ордер (форма КО-2);
 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3);
 Кассовая книга (форма КО-4);
 Авансовый отчет (форма АО-1);
 Платежное поручение (форма 0401060);
 Платежное требование (форма 0401061);
 Заявление об отказе от акцепта (форма 0401004).
Счета по учету денежных средств представлены в таблице 5.
Таблица 5
Счета по учету денежных средств
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
50 Касса
50.1 Касса организации (в рублях) Дв. ден. средств х х
50.2 Операционная касса Дв. ден. средств х х
50.3 Денежные документы (в рублях) х х
50.11 Касса организации (в валюте) Дв. ден. средств х х
50.33 Денежные документы (в валюте) х х х
51 Расчетные счета Банковские счета Дв. ден. средств х
52 Валютные счета Банковские счета Дв. ден. средств х
55 Специальные счета в банках Банковские счета х х

Для учета расчетов с контрагентами применяют следующие синтетические счета бухгалтерского учета:
Таблица 6
Счета по учету расчетов с контрагентами
……….
1.6. Учет собственного капитала и финансовых вложений

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». При первоначальном создании уставного капитала были сделаны следующие проводки: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал».
Нераспределенная прибыль предприятия отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Несмотря на то, что у предприятия отсутствуют добавочный и резервный капитал, рабочим планом счетов предусмотрены соответствующие счета и субконто для отражения операций в случае их создания.
Таблица 7
Счета для отражения операций по формированию и использования собственного капитала
………….
1.7. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Доходы организации учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от предоставления посреднических услуг при операциях с недвижимостью. К прочим доходам относятся те доходы, которые определены в п. 7, 9 ПБУ 9/99.
Расходы организации учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности осуществляется их группировка по следующим статьям: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. К прочим расходам относятся те расходы, которые определены в п. 11 ПБУ 10/99.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Таблица 9
Счета для отражения операций по учету финансовых результатов
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
90 Продажи
90.1 Выручка Виды номенклатуры х х
90.1.1 Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры Ставка НДС Ставка НП
90.1.2 Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.2 Себестоимость продаж Виды номенклатуры х х
90.2.1 Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.2.2 Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.3 Налог на добавленную стоимость Виды номенклатуры Ставка НДС х
90.4 Акцизы Виды номенклатуры х х
90.5 Экспортные пошлины Виды номенклатуры х х
90.6 Налог с продаж Виды номенклатуры Ставка НП х
90.7 Расходы на продажу Виды номенклатуры х х
90.7.1 Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.7.2 Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.8 Управленческие расходы Виды номенклатуры х х
90.8.1 Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.8.2 Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.9 Прибыль/убыток от продаж х х х
91 Прочие доходы и расходы х х х

Продолжение таблицы 9
91.1 Прочие доходы Прочие доходы и расходы х х
91.2 Прочие расходы Прочие доходы и расходы х х
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов х х х
99 Прибыли и убытки х х х
99.1 Прибыли и убытки Прибыли и убытки х х
99.2 Налог на прибыль х х х
99.2.1 Условный расход по налогу на прибыль х х х
99.2.2 Условный доход по налогу на прибыль х х х
99.2.3 Постоянное налоговое обязательство х х х

Подводя итоги проведенному исследованию можно отметить следующие ключевые моменты.
Организация бухгалтерского учета отвечает требованиям российского законодательства. Учетная политика предприятия составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету. В ней подробно описаны все основные моменты, касающиеся организации бухгалтерского учета на предприятии.
……..
2. Индивидуальное задание по специальности
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

Для экономической характеристики деятельности предприятия рассмотрим основные технико-экономические показатели его функционирования, данные представим в таблице 10.
Таблица 10
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия
Наименование показателя 2008 2009 2010 Изменение, (+, -) Темп роста, %
Выручка, тыс. руб. 2455 636 890 -1565 36,25
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. -1823 -3228 -2541 -718 139,39
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. -5091 -1839 -1832 3259 35,99
Рентабельность продаж, % -207,37 -289,15 -205,84 1,53 99,26
Стоимость основных средств предприятия, тыс. руб. 7940 6516 4536 -3404 57,13
Фондоотдача, руб./руб. 0,31 0,10 0,20 -0,11 63,46
Фондоемкость, руб./руб. 3,23 10,25 5,10 1,86 157,58

Деятельность предприятия является убыточной, величина убытка более чем в два раза превышает полученные предприятием доходы от основной деятельности. Наглядно динамика финансовых результатов деятельности предприятия иллюстрируется рисунком 1.

Рис.1. Динамика финансовых результатов деятельности предприятия
Необходимо отметить снижение уровня доходов в динамике, выручка от реализации сократилась с 2455 до 636 тыс. руб. в 2009 году, затем наблюдается некоторый рост показателя, однако уровень 2008 года достигнут не был.
Эффективность использования основных средств предприятия также находится на крайне низком уровне, по итогам за 2010 год показатель фондоотдача составил 0,2 руб./руб., помимо этого в динамике наблюдается его снижение, в 2008 году значение показателя составляло 0,31 руб./руб.
Для более полной экономической характеристики деятельности предприятия проведем анализ себестоимости услуг, данные анализа представим в таблице 11.
Таблица 11
Состав, динамика, и структура себестоимости ООО «»
………..
2.2. Характеристика финансового состояния предприятия

На основании данных бухгалтерской отчетности проведем анализ финансового состояния предприятия. О составе и динамике стоимости имущества можно судить по данным таблицы 12.
Таблица 12
Состав и динамика имущества ООО «»
Наименование показателей Значение показателя, тыс. руб. Темп роста, %
2008 2009 2010 2009 / 2008 2010 / 2009 2010 / 2008
I. Внеоборотные активы
Основные средства 7940 6516 4536 82,07 69,61 57,13
Незавершенное строительство 2177 2177 2177 100,00 100,00 100,00
Долгосрочные финансовые вложения 17463 12728 13134 72,89 103,19 75,21
Итого внеоборотные активы 27580 21421 19847 77,67 92,65 71,96
II. Оборотные активы
Запасы 3904 3904 3904 100,00 100,00 100,00
Налог на добавленную стоимость 983 983 983 100,00 100,00 100,00
Дебиторская задолженность 15690 16253 16346 103,59 100,57 104,18
Краткосрочные финансовые вложения 1000 0 0 0,00 0,00 0,00
Денежные средства 670 377 33 56,27 8,75 4,93
Прочие оборотные активы 1256 1263 1257 100,56 99,52 100,08
Итого оборотные активы 23503 22780 22523 96,92 98,87 95,83
Баланс 51083 44201 42370 86,53 95,86 82,94
В динамике наблюдается снижение стоимости имущества предприятия, за анализируемый период она сократилась на 8713 тыс. руб. или на 17,06%, что наглядно иллюстрируется рисунком 5.
………….
О ликвидности предприятия можно судить по коэффициентам, рассчитанным в таблице 17.
Таблица 17
Оценка ликвидности ООО «»
Наименование показателей 2007 2008 2009
Коэффициент абсолютной ликвидности 2,25 6,08 0,55
Коэффициент быстрой ликвидности 23,36 268,23 272,98
Коэффициент текущей ликвидности 31,63 367,42 375,38

У предприятия отсутствуют проблемы с ликвидностью, это обусловлено тем фактом, что в качестве источников финансирования привлекаются в основном долгосрочные кредиты и займы и величина краткосрочных обязательств ничтожно мала. В результате рассчитанные коэффициенты ликвидности по своему значению значительно превышают нормативные значения на протяжении всего анализируемого периода. Так, коэффициент абсолютной ликвидности имеет норматив 0,2 – по итогам 2010 года, несмотря на снижение показателя в динамике значение показателя достигло 0,55.
Нормативное значение коэффициента быстрой ликвидности (от 0,8 до 1) и коэффициента текущей ликвидности (от 1 до 2), также значительно превышены.

2.3. Организация бухгалтерского учета и налогового учета, порядок составления бухгалтерской отчетности

Характеризуя организацию бухгалтерского учета на предприятии можно отметить следующее. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой, основные положения которой были рассмотрены ранее.
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. На главного бухгалтера возлагаются также функции кассира.
Первичные документы создаются на предприятии исполнителем и передаются главному бухгалтеру, согласно утвержденному графику документооборота.
Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Инвентаризация имущества проводится в конце года перед составлением бухгалтерской отчетности, а также в случаях, когда ее проведение обязательно в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», а также методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводиться с применением унифицированных форм первичной документации. Для проведения инвентаризации имущества создается постоянно действующую инвентаризационную комиссию.
Бухгалтерский учет ведется с применением правила двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разработан на основании типового Плана счетов и Инструкции по его применению.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С предприятие» и использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.
Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос организации налогового учета. Учетная политика предприятия для целей налогового учета представлена в Приложении 6.
…………
Следует отметить, что начиная с 2010 года единый социальный налог (далее ЕСН), заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды и таким образом данный участок учета не является предметом исследования.
Типовые проводки по расчету с бюджетом по НДФЛ в ООО «» представлены в таблице 19.

Таблица 19
Типовые проводки по учету расчетов по НДФЛ

Дебет Кредит
Начислена заработная плата 26 70 20 000 руб. Расчетно-платежная ведомость
Начислена полугодовая премия 26 70 15 000 руб. Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премий 70 68-1 4 420 руб. Налоговая карточка
Выплачена заработная плата и премия 70 50 30 580 руб. Расчетно-платежная ведомость
НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации 68-1 51 4 420 руб. Выписка банка по расчетному счету

В части организации учета налога на добавленную стоимость учетной политикой предприятия регламентировано следующее.
Дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как наиболее ранняя из следующих дат:
 день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Типовые проводки по НДС иллюстрируются таблицей 20.
Таблица 20
Типовые проводки по учету расчетов по НДС
Вид хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Первичный документ
Дебет Кредит
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам 19-1 60 45 000 Счет фактура
Отражены суммы НДС по приобретенным запасам 19-3 60 680 Счет фактура
Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым к учету и оплаченным основным средствам 68 19-1 45 000 Счет фактура
Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым к учету и оплаченным запасам 68 19-3 680 Счет фактура
Погашена задолженность по уплате НДС 68 51 1178 Выписка с расчетного счета
Следует отметить, что за анализируемый период у предприятия не возникало необходимости перечислять в бюджет акцизы и налог на прибыль. Первый факт связан со спецификой функционирования предприятия, а обязательства по уплате налога на прибыль не возникали в связи с убыточностью деятельности предприятия.
В случае возникновения обязательств по уплате налога на прибыль, учетной политикой предприятия для целей налогового учета предусмотрено применять метода начисления для доходов.
В соответствии со ст. 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Характеризуя особенности учета налога на имущества можно отметить следующее.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Расчет налога на имущество в ООО «» осуществляется исходя из следующих условий:
 налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества;
 налоговая ставка – 2,2%;
 налоговых льгот по налогу на имущество предприятие не имеет;
 все имущество предприятия расположено на территории Российской Федерации.
По данным за 2010 год среднегодовая стоимость имущества составила 4690 тыс. руб., отсюда сумма налога, подлежащая уплате:
4690 тыс. руб. * 2,2% = 103 тыс. руб.
При этом в учете делается следующая проводка:
Дебет 91-2 Кредит 68-8 – начисление сумм налога на имущество;
Дебет 68-8 Кредит 51 – перечисление сумм налога на имущество.
Организация предоставляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков.
Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый. В ООО «» бухгалтерская отчетность составляется по стандартному варианту.
Годовой отчет предприятия включает в себя:
 бухгалтерский баланс (форма № 1);
 отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
 отчет об изменениях капитала (форма № 3);
 отчет о движении денежных средств (форма № 4);
 приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
 пояснительная записка.
Годовая отчетность ООО «» представляется в адрес:
 областному органу государственной статистики;
 инспекции по налогам и сборам;
 комитету по управлению государственным имуществом московской области.
………
Заключение

Объектом практического исследования выступало ООО «», основная деятельность предприятия - сдача внаем собственного недвижимого имущества.
Деятельность предприятия является убыточной, величина убытка более чем в два раза превышает полученные предприятием доходы от основной деятельности. Необходимо отметить снижение уровня доходов в динамике, выручка от реализации сократилась с 2455 до 636 тыс. руб. в 2009 году, затем наблюдается некоторый рост показателя, однако уровень 2008 года достигнут не был.
Финансовая устойчивость предприятия находится на крайне низком уровне, так доля собственных средств по итогам за 2010 год составила всего лишь 5%, в то время как рекомендуемое соотношение собственных и заемных источников составляет 50/50. В динамике финансовое положение предприятия только ухудшилось, если в 2008 году на 1 руб. собственного капитала приходилось 10,1 руб. заемного, то в 2010 году значение показателя составило 19,86 руб.
Оборотные средства предприятия, а также значительная часть основных средств образованы за счет заемных источников, об этом свидетельствует рассчитанные коэффициенты маневренности собственного капитала и обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, они имеют отрицательное значение.
У предприятия отсутствуют проблемы с ликвидностью, это обусловлено тем фактом, что в качестве источников финансирования привлекаются в основном долгосрочные кредиты и займы и величина краткосрочных обязательств ничтожно мала. В результате рассчитанные коэффициенты ликвидности по своему значению значительно превышают нормативные значения на протяжении всего анализируемого периода.
Так, коэффициент абсолютной ликвидности имеет норматив 0,2 – по итогам 2010 года, несмотря на снижение показателя в динамике значение показателя достигло 0,55. Нормативное значение коэффициента быстрой ликвидности (от 0,8 до 1) и коэффициента текущей ликвидности (от 1 до 2), также значительно превышены.
Особое внимание в процессе управления предприятием должно быть уделено уровню дебиторской задолженности. Как показал анализ, более 38% активов предприятия отвлечены в дебиторскую задолженность по данным за 2010 год. Актуальным является разработать мероприятия по снижению ее уровня, это позволит направить высвободившиеся средства на финансирование текущей деятельности предприятия.
Характеризуя организацию бухгалтерского учета на предприятии можно отметить следующие ключевые моменты.
Организация бухгалтерского учета отвечает требованиям российского законодательства. Учетная политика предприятия на 2009 год составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету.
В тоже время, рабочий план счетов излишне детализирован учитывая размеры предприятия и характер основной деятельности. Так, например, в рабочем плане счетов присутствуют счета по учету животных на выращивании и откорме, а также счета по учету готовой продукции и товаров для перепродажи, хотя предприятие не занимается производственной деятельностью и не осуществляет операции по оптовой и розничной торговле.
Негативным моментом в организации бухгалтерского учета является отсутствие разработанной учетной и налоговой политики на 2010 год, особенно учитывая тот факт, что в законодательстве произошли серьезные изменения в части отчислений на социальное страхование: ЕСН был заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Помимо этого по своих параметрам анализируемое предприятие попадает в категорию малых, а значит, представляется использовать в практике учета и налогообложения, существующие упрощенные режимы.
Список литературы

1. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Маркет ДС, 2010. – 752с.
2. Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 461с.
3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с.
4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2009. – 576с.
5. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – М.: Юрайт-Издат, 2010. – 138с.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Магистр, 2010. – 574с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2011. – 504с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 656с.
9. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 255с.
10. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2011. – 478с.
11. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
12. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2010. – 560с.
13. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2010. – 480с.
14. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика. – СПб.: Экономика, 2009. – 438с.
15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2010. – 883с.
16. Чая В.Т. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2010. – 496с.
Приложения

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

1.2.1 Учет затрат по капитальному строительству объектов

1.2.2 Учет приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов

1.2.3 Учет затрат по формированию стада продуктивного и рабочего скота

2. Учет вложений во внеоборотные активы в ООО "Диантус"

Популярное