Состав продукции незавершенного производства. Учет и оценка незавершенного производства: б ухгалтерские проводки. Незавершенное производство - счет не один

В формировании финансового итога деятельности компании, а также исходной цены изделий, особую роль играет, несомненно, основное производство. Незавершенное производство при этом также имеет немаловажное значение. Длящийся характер операционных процессов в компании обуславливает наличие товара, который не прошел все стадии, предусмотренные технологией. Рассмотрим далее, как осуществляется учет незавершенного производства.

Общие сведения

На предприятиях достаточно часто накапливается продукция незавершенного производства. К ней относят неукомплектованные изделия, не прошедшие технической приемки и испытаний, собственные полуфабрикаты. Кроме этого, в остаток незавершенного производства могут входить не выполненные до конца заказы, не принятые услуги и работы. Все это должно отражаться в документации. Оценка незавершенного производства имеет особое значение для компании. От того, как она организована, будет зависеть достоверность определения существенных экономических показателей деятельности и всего предприятия, и отдельных его подразделений.

Сущность явления

По своей сути рассматриваемая категория включается в оборотные средства. В незавершенном производстве присутствует комплекс материальных и денежных активов. Они авансированы в факторы, участвующие в выпуске товара однократно. Их цену полностью вбирает в себя готовая продукция. Незавершенное производство обладает рядом особенностей. Оно является:

1. Вещественным (материальным) активом.
2. Собственностью компании.
3. Операционным активом по своему обслуживающему характеру.

Что касается ликвидности, то незавершенное производство считается слаболиквидным активом. Оно может быть конвертировано в денежное выражение без потери текущей рыночной цены только по прошествии значительного промежутка времени.

Особенности ценообразования

В качестве основной задачи компании выступает выпуск и последующая реализация продукции. Конечной целью предприятия является получение дохода. Главным звеном в отчетности выступает учет производственного процесса, подсчет исходной цены выпускаемых изделий и их сбыт. В этой связи первостепенное значение приобретают организационные и технологические особенности операций и реализации. В качестве одного из главных показателей, используемых при характеристике деятельности предприятия, выступает исходная цена выпущенных изделий. Она отражает, во что предприятию обходится изготовление товара. Себестоимость незавершенного производства существенным образом влияет на фактическую исходную цену изделий. Определение первой зачастую становится сложной задачей для специалистов. Фактическая исходная цена на товар формируется путем прибавления к издержкам на его выпуск за месяц стоимости незавершенного производства на его начало и вычитанием показателя на конец периода.

Местонахождение

Затраты в незавершенном производстве представляют собой специфичные объекты. Это издержки, которые вследствие технологических особенностей в определенный момент не превратились в пригодные для реализации изделия. К незаконченному товару не относят:

1. Материалы.
2. Приобретенные полуфабрикаты, которые находятся в цехах, но не были собраны или обработаны.
3. Оставшиеся в производстве комплектующие (детали) по аннулированным заказам.
4. Возвращенные изделия.

Находится незавершенное производство:

1. Непосредственно в цехах.
2. На рабочих местах.
3. В комплектовочных кладовых и отделениях цехов сборки.
4. На складах готовой продукции производственного отдела.
5. В промежуточных кладовых цехов и местах скопления деталей для перемещения в другие подразделения предприятия.

Местам, в которых находится незавершенное производство, уделяется особое внимание. Они выступают в качестве контрольных точек. Эти участки определяют построение всей системы учета на производстве.

Цеха

Места скопления собственных полуфабрикатов на производственных участках предназначены для приема изделий и проведения необходимых работ контролерами техотдела либо сотрудниками испытательных подразделений. В том случае, когда предприятие использует бригадный способ организации труда и оплату завершающей операции либо конечных изделий, контрольные точки, как правило, создаются после окончания последней стадии по технологическому процессу либо на выходе деталей из цеха. На участках, в которых присутствуют промежуточные кладовые, контрольные пункты совпадают.

Так достигается совмещение сразу трех функций:

1. Приемки работ и продукции по качеству.
2. Установление выработки бригады.
3. Учет полуфабрикатов и обеспечение контроля над их запасом.

Комплектовочные участки

Эти пункты также позволяют определить объем незавершенного производства. Сборочные цеха начинают от комплектовочных участков отсчет деталей по качеству и количеству. От этих пунктов незавершенное производство осуществляет и обратное движение, в ходе которого происходит разделение изделий на забракованные окончательно и подлежащие исправлению. Кроме того, на этих участках выполняется оперативный контроль над сохранностью и комплектностью для последующего диспетчерского регулирования выпуска деталей на линию.

Сборочные отделения

В них заканчивается процесс изготовления изделий. Сборочные цеха обобщают информацию, на основании которой фиксируется незавершенное производство в балансе по движению полуфабрикатов внутри предприятия. Эти сведения используются при проведении взаимных сверок в ходе бездокументной передачи узлов и деталей. Механические цеха в течение месяца, декады отправляют изделия на сборку без оформления первичных бумаг. Чтобы отразить незавершенное производство в балансе, осуществляется подсчет выпущенного товара за тот же период. После этого его количество умножается на число деталей от каждого наименования, входящего по комплектовочным ведомостям либо спецификации в конкретное изделие. Результат, который будет в итоге получен, корректируется согласно изменению незавершенного производства и возвращенным из сборки либо забракованным узлам и элементам. Показатели подсчета вносятся в акт о взаимной сверке. По этому документу одновременно осуществляется учет незавершенного производства и выхода изделий из механических цехов.

Контрольные мероприятия

Незавершенное производство в бухгалтерском учете фиксируется после проведения определенных процедур. Эти мероприятия предполагают контроль над сохранностью незаконченного товара, выявление всех изменений норм издержек, отклонений, а также точное исчисление исходной цены изделия и определение эффективности выпуска некоторых из них. В ПБУ 1/98 установлено, что инвентаризация незавершенного производства выступает в качестве одного из необходимых контрольных мероприятий для получения сведений для составления отчетности.

Контрольные мероприятия могут быть полными или частичными. В первом случае процедура охватывает весь перечень полуфабрикатов на всех учетных пунктах. Частичный контроль распространяется на наиболее дефицитные в плане ритмичности выпуска и дорогостоящие изделия, которые оказывают существенное воздействие на исходную цену товара. Кроме этого, инвентаризация может быть внеплановой либо запланированной. В последнем случае мероприятия проводятся по разработанному предварительно в диспетчерском отделе графику. Внеплановому контролю незавершенное производство подвергается в случае передачи материальных ценностей одним ответственным сотрудником другому.

Ярлыки

Они используются на участках проведения контрольных мероприятий. Ярлыки имеют одинаковую форму, но разное содержание. Они позволяют значительно ускорить проверку и последующую обработку полученных результатов. Сведения с инвентаризационных ярлыков обобщаются в ведомостях. В документацию заносится общее число деталей конкретного номера по операциям. В единичных и мелкосерийных производствах инвентаризационные ярлыки заменяют маршрутные листы.

Первичная документация

На ее основании фиксируется незавершенное производство в бухгалтерском учете. Первичная документация, по существу, ведется при повседневной контрольной работе, поскольку число выданных для обработки и переданных на склады изделий и узлов подсчитывается по каждой партии. При массовом производстве документами интегрированного учета выступают ведомости выработки по узлам и операциям. Их составление основывается на принципе внутреннего контроля над перемещением деталей по стадиям технологического процесса.

Ход контрольных мероприятий

Инвентаризация осуществляется путем:

1. Пересчета объектов.
2. Проверки записей.
3. Установления соответствия оценки объектов требованиям, приведенным в нормативных актах по отчетности и внутренних документах компании.
4. Анализа событий в деятельности предприятия. Он позволяет выявить и показать в документации расходы незавершенного производства, подлежащие отражению.
5. Сопоставления полученных в ходе проверок данных с внешними сведениями (информацией контрагентов, госструктур, биржевых котировок и так далее).

Цели процедуры

Незавершенное производство контролируется для:

1. Проверки правильности и полноты отражения объектов в документации.
2. Приведения учетного контроля в соответствие с внутренними и внешними нормативными актами и рыночными показателями.
3. Проверки фактического наличия объектов и их сохранности.
4. Выявления причин неверного либо несвоевременного отражения операций в документации, причин выполнения операций, которые противоречат предписаниям государственных нормативных актов и внутренним инструкциям и положениям предприятия, если данные события имели место.
5. Проверки состояния, в котором находятся товарно-материальные ценности, и условий их хранения.

Оценка НЗП

Способ ее проведения зависит от следующих факторов:

• Номенклатуры и сложности выпускаемых изделий.
• Типа производства.
• Порядка, в соответствии с которым осуществляется хранение межоперационных заделов.
• Прочих организационных и технологических особенностей.

Остатки НЗП в серийном и массовом производстве фиксируются не фактической, а плановой или нормативной исходной ценой. Допускается также рассматривать прямые статьи издержек. При этом косвенные затраты относят на цену выпущенных изделий, предоставленных услуг или выполненных работ. В прямые можно включить сырье, полуфабрикаты и материалы. При коротком технологическом цикле оценка НЗП осуществляется по стоимости объектов, находящихся в переработке. В исходную цену не входят потери от недостатка, износ инструментов особого назначения. Эти издержки относят только на выпуск изделий. В том случае, если потери вследствие недостатка касаются определенного заказа, не законченного до конца месяца, они входят в себестоимость незавершенного производства.

Налоговое законодательство

В соответствии с НК, оценка НЗП осуществляется по окончании текущего месяца в соответствии с информацией из первичной документации о движении и лишних материалах и сырье (в количественном выражении), изготовленных изделий по цехам. Кроме этого, во внимание принимаются и данные налоговой отчетности о сумме издержек за данный период. Налогоплательщик вправе сам установить порядок, по которому будут распределяться прямые расходы на незавершенное производство и товары, выпущенные в текущем месяце. Во внимание принимается соответствие издержек получившимся изделиям.

Указанный порядок формирования цены НЗП устанавливается хозяйствующим субъектом в учетной политике для целей обложения. Он подлежит применению на протяжении как минимум двух отчетных периодов. Если к конкретному производству отнести прямые затраты невозможно, налогоплательщик самостоятельно устанавливает механизм их распределения с использованием экономически обоснованных значений. Сумма неиспользованных активов, имеющихся на завершение месяца, включается в прямые издержки на следующий. После окончания налогового периода показатель по остаткам незавершенного производства переносится на следующий. Сумма включается в прямые издержки.

Объем незавершенного производства

Существует несколько методов его определения. В качестве первого выступает собственно оценка НЗП. Сначала определяются показатели на конец периода. Далее выявляется исходная цена всех выпущенных изделий, прошедших полный технологический цикл. Она представляет собой разницу между накопленными за период издержками, в том числе и их остаток на начало периода, и НЗП. После определения натуральной величины последнего исчисляется фактическая его исходная цена. Расчет может выполняться по материалам, прямым издержкам, полной себестоимости производства. Для этого необходимо принять во внимание данные контрольных мероприятий. Вторым способом является оценка произведенных изделий. Устанавливается величина издержек, которая впоследствии списывается с кредита сч. 29, 23 либо 20. При установлении цены готовой продукции или определении размера незавершенного производства применяются данные об отклонениях фактических ценовых показателей от нормативных значений. Наименьшей считается оценка по материалам. В этой связи стоимость прошедших весь технологический цикл изделий увеличивается максимально. Фактически, в нее входят почти все издержки, кроме тех, которые касаются потраченных на НЗП материалов. Значение по прямым материальным расходам уже выше. Цена выпущенных изделий, соответственно, снижается не только на величину материалов, но и всех издержек. Самой точной считается методика исчисления по полной себестоимости производства.

Важный момент

Выбор того или иного метода оценки - задача достаточно сложная и серьезная. Решение ее во многом будет зависеть от отраслевой принадлежности компании, содержания методики подсчета себестоимости товара. Если на предприятии отсутствует отраслевая инструкция либо она не утверждена, то организации придется самостоятельно выбрать оптимальный вариант. Используя второй способ, можно брать в расчет метод оценки полной себестоимости производства (нормативной либо фактической). Иначе все не включенные в исчисление издержки будут скапливаться в ст-ти НЗП.

Отчетность

Учет НЗП предусматривает подсчет изделий, прошедших неполный технологический цикл, некомплектных товаров, заказов вспомогательных цехов и всего, что принято считать незавершенным производством. Объекты и работы, которые не сданы заказчику, включаются нарастающим итогом в состав НЗП. Для этого используется сч. "Основное производство". Они сохраняются там до того времени, пока не будут сданы заказчику. Для правильного учета размеров НЗП необходимо фиксировать все операции выпуска изделий, проводить периодические контрольные мероприятия, выполнять сверку полученных данных с информацией из отчетной документации.

Остатки неоконченного производства определяются в зависимости от выбора фиксирования издержек и подсчета исходной цены узлов и деталей. Методом исчисления затрат считается комплекс приемов организации оформления документов и отражения потерь. Они обеспечивают установление фактической себестоимости изделий и дают необходимые сведения для осуществления контроля над процессом ценообразования. В зависимости от сложности, вида товара, характера, типа технологического цикла, а также его организации, в промышленных компаниях могут использоваться разные методы.

Заключение

Незавершенное производство выступает в качестве показателя, оказывающего влияние на итоги хозяйственной деятельности компании. Под НЗП следует понимать издержки на изделия, детали, узлы и прочие объекты, не прошедшие всех предусмотренных технологией этапов обработки, установленных испытаний, а также технической приемки. К этой категории относят и неукомплектованные товары. Для НЗП характерны материальная форма, низкая ликвидность, участие в операционных процессах, а также принадлежность компании. В зависимости от специфики деятельности предприятия устанавливается размер остатков и непосредственное наличие незавершенного производства. Эти показатели могут значительно варьироваться по отраслям промышленности. В процессе организации учета НЗП одним из важнейших моментов считается нормативно-правовая основа. Инструкции, положения и предписания законодательства обеспечивают регулирование порядка, в соответствии с которым осуществляется отражение этих объектов в отчетной документации.

Нормативно-правовые акты устанавливают методологию учета неоконченного производства как запаса. Они отражают процедуры образования НЗП как издержек, определяют сроки и порядок выполнения контрольных мероприятий. В положениях присутствуют правила, по которым устанавливаются размеры убытков от порчи, недостачи и хищения. Кроме того, регламентируется и порядок непосредственного отражения сведений о НЗП в финансовой отчетности. Цель бухучета незавершенного производства заключается в обеспечении достоверности информации, соблюдения требований, предусмотренных в законе. Реализация этой задачи предполагает выполнение комплекса взаимосвязанных процедур. В процессе учета НЗП на предприятиях используются различные документы. Некоторые из них представлены в качестве типовых унифицированных форм, утвержденных на правительственном уровне. Другие документы разрабатываются самим предприятием.

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

• 43 «Готовая продукция»;
• 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.

Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, , а что не следует причислять к НЗП? Ответ - в этой статье.

Какие затраты понимают под незавершенным производством

Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:

1. Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
3. ПБУ 4/99.

СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.

Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству .

Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.

Сумма активов, , на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):

• по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
• по прямым затратам;
• по фактической производственной себестоимости.

При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.

Характеристика незавершенного производства

Активы, что относятся к незавершенному производству , имеют следующие характеристики.

• Незавершенность технологического цикла . Продукция НЗП не имеет окончательного оформления, находится на завершающей стадии производственного цикла, но еще не оформлена как готовая продукция.
• Отсутствие завершающей стадии проверки или испытания . Продукция и работы, которые ожидают проведения испытаний или проверки качества, предусмотренных технологическим или производственным циклом. Например, промышленная установка, предназначенная для работы в химическом производстве под высоким давлением, обязательно должна пройти на производстве испытание на высокое давление. Пока такая проверка не произведена, установка не считается готовой продукцией и не может быть отпущена покупателю. А это означает, что отнести ее к незавершенному производству нельзя. Себестоимость такой установки отражается по дебету 20-го счета.
• Отсутствие всех элементов комплектации . Иногда при производстве возникают ситуации, когда необходимых комплектующих элементов нет (отсутствуют в запасе, не поставлены вовремя поставщиками, внесены изменения в конструкцию продукции). Продукция, ожидающая окончательной комплектации, относится к стоимости незавершенного производства.

Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству . Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:

• основное производство (сч. 20),
• вспомогательный цех (сч. 23),
• обслуживающие цеха или хозяйства (сч. 29).

Подробнее о формировании затрат на незавершенное производство можно прочитать в статье .

В состав каких активов входит незавершенное производство

Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).

В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству . Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.

Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству

Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству, предлагаем при помощи тестового вопроса.

Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.

А. Готовая продукция на складе.

Б. Сырье и материалы, полученные цехом.

В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.

Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.

Д. Сырье и материалы на складе предприятия.

Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.

Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству, из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.

Итоги

Принимая решение, что отнести к незавершенному производству , необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако это совсем другие понятия.Если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Этот порядок фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения (УНП) и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Таким образом, правила формирования НЗП в налоговом учете могут в принципе и не отличаться от аналогичных правил в бухгалтерском учете. Определяющим является состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете под косвенными понимаются такие расходы, которые относятся к производству в целом (счета 25 и 26). Они тоже включаются в себестоимость конкретного вида продукции, но не прямо, а после расчета (распределения) соответствующей доли.

В налоговом же учете к косвенным расходам на производство и реализацию отнесены все оставшиеся расходы, т.е. те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам. Например, такое происходит, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражаемые на счетах 25 и 26, или их определенная часть согласно УНП относятся к прямым расходам. Механизм распределения ОПР и ОХР на прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик выбирает самостоятельно (с применением экономически обоснованных показателей) и тоже фиксирует в своей учетной политике в целях налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Отметим, что такое расхождение в классификации расходов не столь существенно для целей налогообложения, если в конечном счете расходы, называемые по-разному в налоговом и бухгалтерском учете, включаются в себестоимость и, соответственно, формируют НЗП в том и другом учете.

Напротив, весьма существенны такие расхождения в классификации расходов, которые приводят к расхождению между фактической себестоимостью в налоговом и бухгалтерском учете.

Например, часть прямых расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к косвенным расходам. В частности, согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета (далее - УБП) арендная плата за объект основных средств, используемый исключительно для производства одного вида продукции, признается прямым расходом и сразу отражается на счете 20, а согласно учетной политике для целей налогообложения данный расход не относится к прямым расходам.

Наиболее распространенный случай расхождения себестоимости - это когда ОХР в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (т.е. счет 26 распределяется на счет 20) и, соответственно, в НЗП, а в налоговом учете эти же расходы признаются косвенными, сразу списываются и, соответственно, в НЗП не включаются.

Разумеется, в целях упрощения бухгалтерского учета плательщика налога на прибыль положения учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета должны предусматривать одинаковый состав расходов, включаемых в себестоимость продукции. Но это не всегда выполнимо (например, в силу концепции управленческого учета предприятия).

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.

Пресс-служба МРИ ФНС России №3 по Белгородской области

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

• Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
• Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
• Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

• По реальной себестоимости . Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
• По плановой стоимости . Метод подходит для массового производства.
• По размеру прямых расходов . Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
• По себестоимости сырья, используемого при производстве . Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

• Подетально-оперативный . Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
• Оперативный . Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
• Подетальный . Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

• Нормативный . По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
• Попередельный . Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
• Позаказный . Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
• Попроцессный . Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

• Партия продукции оказалась бракованной.
• Требуется ликвидировать все производства.
• В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
• Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

• ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
• ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
• ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
• ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
• ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

• ДТ62 КТ91 . На реализацию изделий.
• ДТ91 КТ20 . На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

• Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
• Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.