Многие предприниматели нередко слышат об ЕНВД. Но что это? Единый налог на вмененный доход – это специальная система налогообложения, предусмотренная лишь для некоторых видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности – это очень важно. Стоит учитывать, что ЕНВД никак не альтернатива упрощенной системе налогообложения, это – параллельная система, никак не заменяющая последнюю. Так что же это такое? Зачем она вообще нужна, основные плюсы, минусы и условия перехода на этот режим мы и рассмотрим в этой статье.
Основные преимущества и недостатки ЕНВД
Единый налог на вмененный доход – это специализированная система налогообложения, предназначенная для поддержания малого бизнеса. Перейдя на эту систему налогообложения, начинающий предприниматель избавит себя от множества проблем и трудозатрат, связанных со сложным ведением бухгалтерского учета и расчетом разнообразных статей налогов. В частности, он освобождается от:
- Налога на прибыль (НДФЛ для ИП)
- Налога на имущество
Если до 2013 года данная система была обязательная для всех предпринимателей, деятельность которых относится к системе налогообложения по ЕНВД, то на сегодняшний день появилась возможность выбора. К основным плюсам ЕНВД относятся:
- Отсутствие издержек, связанных с приобретением кассового аппарата и его поддержкой.
- Упрощенная система ведения бухучета и подготовки отчетов для налоговых служб. Благодаря фиксированной сумме налога, предприниматель избавлен от необходимости расчета налоговых отчетов вручную. Фиксированная сумма рассчитывается в зависимости от временного дохода для каждого вида деятельности в отдельности.
- ЕНВД может быть совмещен с другими системами налогообложения в том случае, если предприниматель занимается каким-либо другим видом деятельности.
Для предпринимателей, регулярно перечисляющих страховые платежи в государственные внебюджетные фонды, предусмотрена система уменьшения суммы ЕНВД:
- В случае страховых взносов с начислением зарплаты работникам на 50%
- В случае фиксированных платежей в ПФ, при отсутствии наемных работников, на 100%
При этом система обладает целым рядом недостатков, среди которых:
- Территориальная привязанность к налоговой инспекции, на территории которой осуществляет свою деятельность предприниматель. Это обусловлено особой системой ЕНВД в зависимости от региона. В Санкт-Петербурге, к примеру, ЕНВД не распространяется на предприятия общественного питания с залами обслуживания.
- Фиксированная сумма налоговых выплат. Не смотря на то, что этот пункт указан в плюсах, он может выступать и основным фактором, выступающим против применения этой системы. Вполне возможен случай, когда сумма налога превышает фактический доход (от которого ЕНВД никак не зависит).
- Ограничение деятельности рамками допустимых для переход на ЕНВД услуг. К примеру, предприниматели, занимающиеся розничной торговлей, не могут осуществлять доставку товара, поскольку на данный вид услуги ЕНВД не распространяется.
- Лимиты физических показателей, превышать которые в рамках данной системы запрещено. К примеру, общая торговая площадь при ЕНВД не должна превышать 150 кв.м., а количество машин в автосалоне не должно быть больше 20 единиц и т.д.
Как перейти на ЕНВД?
ЕНВД распространяется только на определенные виды деятельности. К ним относятся:
- Оказание бытовых услуг
- Ветеринарные клиники
- Деятельность, относящаяся к сфере ремонта автомобилей
- Автомойки, пункты техобслуживания автомобилей
- Транспортные услуги
- Розничная торговля (без доставки товара покупателю)
- Общественное питание
- Передача в аренду площадей под торговлю
- Услуги по обеспечению граждан временным жильем
- Размещение рекламы (как наружной, так и на общественном транспорте)
Более точный перечень услуг описан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Но, учитывая некоторые региональные ограничения на определенные виды деятельности, стоит обратиться в территориальный налоговый орган для получения более полной информации.
Выше упоминалось, что переход на ЕНВД – доброволен и предприниматель сам может выбирать подходящую ему систему налогообложения. Но в ряде случаев переход на ЕНДВ невозможен. В частности, переходит на ЕНВД не имеют права:
- Крупнейшие налогоплательщики
- Организации и ИП, имеющие в штате более 100 человек в период за прошедший календарный год
- Организации и ИП, занимающиеся передачей в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций
- Предприниматели, занимающиеся услугами в сфере общепита в учреждениях здравоохранения, образования и соцобеспечения.
- Компании, осуществляющие предпринимательскую деятельность, описанную в п.2 статьи 346.26 НК РФ, действующих в рамках договора о совместной деятельности, либо договора доверительного управления.
- Организации, доля участия других организации в которых превышает 25% (за некоторыми исключениями).
Для того, чтобы встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, необходимо предоставить в территориальный налоговый орган следующие документы:
- Заявление о постановке на учет
- Копии свидетельства о постановке на учет, заверенные компетентными органами
- Свидетельство ЕГРЮЛ (свидетельство о регистрации ИП)
- Паспорт
В случае перехода на ЕНВД с УСН необходимо подать заявление о переходе по форме ЕНВД-1 (ЕНВД-2 для ИП), утвержденной Приказом ФНС РФ от 12 января 2011 г. № ММВ-7-6-12.
Снятие с учета ЕНВД возможно в двух случаях. В первом случае достаточно выйти за рамки ограничений, установленных НК РФ. К примеру, можно увеличить торговую площадь, количество работников. Или организовать простое товарищество (договор о совместной деятельности). В противном случае можно воспользоваться возможностью выбора системы налогообложения и подать заявление п форме ЕНВД-3 (ЕНВД-4 для ИП) в территориальный налоговый орган, в котором состоит на учете предприятие.
Отчетность ЕНВД: сроки, расчет и уплата
Предприниматели и организации обязаны уплатить ЕНВД до 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Если данные дни выпадают на праздничные либо выходные дни, то крайний срок переносится на ближайший рабочий день, следующий за выходными. Налог выплачивается в территориальные налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика. Не смотря на то, что переход на ЕНВД осуществляется добровольно, необходимость предоставлять декларацию ежеквартально сохранилась. Стоит учитывать, что, при совмещении деятельностей, необходимо предоставлять данную декларацию совместно с формами отчетности по всем другим системам налогообложения.
Вообще, система отчетности при ЕНВД достаточно проста, но от предпринимателя потребуется постоянный мониторинг нормативных документов. Связано это с тем, что система ЕНВД ежегодно претерпевает некоторые изменения, а при расчете суммы налога применяются установленные законодательством коэффициенты. Суммой налогообложения выступает вменный доход (базовая доходность, определяемая следующим образом:
ЕНВД за квартал = [базовая доходность] х [сумма физпоказателей] x K 1 x K 2 x [з месяца] х
Коэффициент К1 устанавливается Правительством РФ ежегодно и основывается на потребительских ценах на товары (услуги) за прошедший период. Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (услуг), режим работы, величину доходов, региональные особенности и прочие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Фактически, достаточно однократно в течение рассчитать сумму налога. Последующие декларации дублируют предыдущие с корректировкой по необходимости в связи с:
- Изменением площади помещения либо иных связанных с производством физических показателей
- Изменением коэффициентов К1 и К2
Обратите внимание, что ООО, находящиеся на ЕНВД, обязаны вести бухучет в полном объеме и сдавать его в течение 30 дней после окончания квартала в территориальный орган ИФНС, а ежегодные в течение 90 дней по окончании года.
Бухгалтерская отчетность ООО на ЕНВД должна включать:
- Бухгалтерский баланс
- Отчет о прибылях и убытках
- Предусмотренные нормативными актами пояснения
- Пояснительную записку
Совмещение ЕНВД и УСН, ЕНВД и ОСНО
В случае совмещения двух видов системы налогообложения стоит вести раздельный учет имущества и обязательств. При этом необходимо вести раздельный учет расходов и доходов по разным специальным налоговым режимам. В случае, если такой учет невозможен, расходы и доходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении обоих налоговых режимов одновременно. Для этого в учетной политике необходимо определить порядок распределения доходов и расходов.
Единый налог на вменённый доход во многих отношениях очень удобен. Расскажем, какие предусмотрены законом виды деятельности для ЕНВД в 2018 году. Тем более, что в скором времени любой вид предпринимательской деятельности на ЕНВД уйдёт в прошлое.
Особенности «вмененки»
Согласно НК РФ, виды деятельности для ЕНВД на 2018 год перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Причём в этой норме приведён полный список видов деятельности с ЕНВД. Других быть не может. Более того, с каждым годом этот перечень постепенно сокращается. А с 2021 года вообще не станет видов деятельности, попадающих под ЕНВД. Поскольку этот спецрежим будет отменён.
Надо сказать, что НК РФ не разделяет виды деятельности на ЕНВД для ООО в 2018 году и виды деятельности на ЕНВД для ИП в 2018 году. В законе приведён общий перечень.
Учтите, что никакие виды деятельности в Москве под ЕНВД в 2018 году не подпадают. В столице данный спецрежим уже давным-давно не действует. Отчасти его заменяет торговый сбор.
Список видов деятельности под ЕНВД на 2018 год
Можно назвать 14 видов деятельности, попадающие под ЕНВД в 2018 году. Это:
1. Бытовые услуги.
Чтобы идентифицировать бытовые услуги как виды деятельности на ЕНВД в 2018 году используют их коды из Общероссийского классификатора:
- видов экономической деятельности (ОКВЭД);
- продукции (ОКП).
2. Лечение и профилактика для животных.
3. Ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта.
4. Сдача в аренду мест на автостоянке, в том числе с целью хранения авто (кроме штрафстоянок).
5. Перевозка людей и грузов не более чем 20-ю машинами.
6. Торговля в розницу торговли посредством магазинов и павильонов с торговым залом до 150 кв. м по каждому объекту.
7. Торговля в розницу посредством:
- стационарных объектов без торговых залов;
- передвижных объектов.
8. Общепит с залом обслуживания до 150 кв. м по каждому объекту.
9. Общепит без зала обслуживания.
12. Услуги временного размещения и проживания при общей площади соответствующих помещений до 500 кв. м;
13. Сдача в аренду:
- торговых мест в стационарной торговой сети без торговых залов;
- объектов нестационарной торговли;
- объектов организации общепита без зала обслуживания.
14. Сдача в аренду земельных участков для размещения стационарной и нестационарной торговой сети, а также общепита.
Таковы виды предпринимательской деятельности для ЕНВД в 2018 году. По сравнению с 2017-м годом этот перечень не поменялся. Глобальных изменений в налоговом законе не было.
Мы перечислили все возможные виды деятельности на ЕНВД в 2018 году. Однако мало знать, под какие виды деятельности ЕНВД подпадает. Еще важно, чтобы был принят местный закон, который даёт добро на введение «вменёнки» по одному или нескольким перечисленным родам занятий.
Не все бытовые услуги
Надо сказать, что такие виды деятельности на «вменёнке», как бытовые услуги, представляют собой очень большой набор родов занятий и ведения бизнеса. Поэтому местные власти для данной категории услуг обычно конкретизируют, на какие виды деятельности ЕНВД распространяется. Это могут быть:
- список групп бытовых услуг;
- перечень подгрупп;
- отдельные типы услуг;
- отдельные бытовые услуги.
Какие виды деятельности на ЕНВД в 2018 году запрещены
А вот список видов деятельности, ЕНВД в 2018 году по которым применять нельзя:
- компания ведет деятельность в рамках простого товарищества, траста;
- общепит в учреждении социального характера;
- передача в аренду заправок.
Есть ещё ограничения на переход к «вменёнке»:
- средняя численность официально трудоустроенных человек на фирме (у ИП) за прошедший год была выше 100 работников;
- суммарная доля сторонних участников в уставном капитале превышает показатель 25%;
- организация признана наибольшим налогоплательщиком и др.
Те, кто уже применяет «вменёнку» могут не беспокоиться о том, какие виды деятельности подпадают под ЕНВД в 2018 году. Список остался тем же. А вот будущим плательщикам стоить призадуматься, так как перечень видов деятельности на ЕНВД в 2018 году просуществует ещё ровно 3 года, как и сам спецрежим.
Насколько серьёзно будет урезан в ближайшие годы перечень видов деятельности для ЕНВД-2018, пока сложно предсказать. Но совершенно точно, есть смысл присмотреться к другим налоговым режимам и системам.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – спецрежим добровольный, но доступен он только тем, чья деятельность указана в закрытом перечне статьи 346.26 НК РФ. Организации и ИП на «вмененке» уплачивают налог с дохода, который еще не получен и рассчитывается «на будущее» по физическим показателям и базовой доходности. Вид деятельности оказывает прямое влияние на расчет налога. Рассмотрим, какие виды предпринимательства подпадают под ЕНВД на федеральном и местном уровне.
Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД в 2016
Федеральный перечень видов деятельности
Все виды предпринимательства, по которым можно работать на «вмененке», приведены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Всего в федеральном списке перечислено 14 направлений предпринимательской деятельности. Этот перечень исчерпывающий, каких-либо изменений в нем в 2016 году не было. «Вмененный» налог применим для следующих видов бизнеса:
- бытовые услуги для физлиц, включенные в Общероссийский классификатор услуг населению (Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163), кроме обслуживания автотранспорта, изготовления мебели и домостроительства,
- услуги ветпомощи животным, в том числе вакцинация, выдача ветеринарных сертификатов и т.п.
- услуги для владельцев автотранспорта – ремонт, техобслуживание, автомойка,
- предоставление в аренду парковочных мест и услуги хранения автотранспорта на автостоянках (кроме штрафстоянок),
- услуги грузовых и пассажирских автоперевозок, если для этого используется не более 20 единиц автотранспорта,
- «крупная» розничная торговля через магазины или павильоны, у которых торговый зал не превышает по площади 150 кв. м,
- «мелкая» розница, то есть развозная, разносная торговля и торговля без торговых залов – на рынке, ярмарке, с лотка, с рук и т.п.,
- услуги общепита, оказываемые в залах обслуживания с площадью до 150 кв. м – рестораны, кафе, столовые и т.п.,
- точки общепита без торговых залов – палатки, киоски, отделы кулинарии при ресторанах, столовых и т.п.,
- наружная реклама с использованием специальных конструкций – распространение рекламы с помощью стендов, щитов, перетяжек, воздушных шаров и других средств, монтируемых на зданиях, сооружениях, остановках транспорта и т.п.,
- размещение рекламы внутри и снаружи транспортных средств,
- гостиничный бизнес с площадью для временного проживания не более 500 кв. м,
- сдача в аренду торговых мест на рынках, ярмарках, в торговых центрах и иных подобных местах, сдача объектов развозной и разносной торговли, а также киосков, палаток, кулинарных отделов при ресторанах, кафе, столовых и т.п.,
- предоставление в аренду земли для размещения на ней объектов торговли и общепита.
Региональные перечени видов деятельности, подпадающих под ЕНВД
На основе федерального списка видов «вмененной» деятельности свои перечни могут разрабатывать представительные органы различных муниципальных образований, городских округов и городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Но это не обязывает всех поголовно вводить «вмененку» на своей территории. Каждому из субъектов РФ дано право самостоятельно решать, какие именно облагать ЕНВД виды деятельности предпринимателей и облагать ли вообще. Так, на территории Москвы «вмененный» налог не применяется ни к одному из перечисленных выше видов с 1 января 2014 года (Закон г. Москвы от 26.09.2012 № 45).
Региональные перечни могут содержать меньшее количество видов, чем это указано в статье 346.26 НК, но добавлять деятельность, не входящую в федеральный перечень, регионы не имеют права.
Например, Закон г. Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 (в редакции от 21.11.2008) включает лишь 11 подпадающих под «вмененку» видов деятельности. В Севастополе на ЕНВД можно работать по 12 видам из федерального перечня (Закон Севастополя от 26.11.2014 № 85-ЗС).
Также, местные власти не вправе менять значения базовой доходности и коэффициента-дефлятора К1, принятые на федеральном уровне, но могут устанавливать сами:
- значения коэффициента К2, в интервале от 0,005 до 1, для расчета «вмененного» налога (п. 7 ст. 346.29 НК РФ),
- ставку «вмененного» налога в размере от 7,5 до 15 процентов (п.2 ст. 346.31 НК РФ).
Или единый налог на вменённый доход - это специальный налоговый режим для малого бизнеса. Особенность этого режима заключается в том, что налог на нём считается не от реально полученного дохода, а от расчётного или вменённого.
При расчёте индивидуальной налоговой нагрузки вменёнка часто оказывается самым выгодным вариантом налогообложения, но доступны на ней только некоторые виды деятельности. Чтобы разобраться в том, когда стоит выбирать этот режим, дадим толкование ЕНВД - что это такое простыми и понятными для неспециалиста словами.
В чём суть ЕНВД
В обыденной жизни слово «вменённый» мало кто употребляет, но чтобы понять суть ЕНВД, надо выяснить значение этого слова. Для налогообложения «вменённый доход» означает такой доход, который государство вменяет, предполагает или считает возможным для получения налогоплательщиком в каждом конкретном случае.
При этом вменённый доход измеряется не в реальной сумме выручки за товары и услуги в рублях, а в зависимости от того, какие и сколько показателей принимаются в расчёте налога. Например, грузоперевозчик на одной машине заработает определённую сумму, а если машин у него будет две или три, то и доход будет больше, соответственно, ровно в два или три раза.
По той же логике магазин площадью 40 квадратов будет в два раза прибыльнее, чем магазин площадью 20 квадратов. Далее - если в салоне красоты работает три парикмахера, то, наняв ещё троих мастеров, работодатель удвоит выручку ровно в два раза. Конечно, на самом деле это не так, реальный доход будет значительно выше (но иногда и ниже), чем расчётный.
Как считают налог на ЕВНД
Расчет вменённого дохода производится по особой формуле БД * ФП * К1 * К2, показатели в которой означают:
- БД - базовая месячная доходность на единицу физического показателя в рублях;
- ФП - физический показатель, которым может быть площадь торгового зала или заведения общепита; количество работников, оказывающих услуги; количество единиц грузового транспорта или посадочных мест в пассажирском автобусе и др.;
- К1 - коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливает приказ Минэкономразвития (в 2018 г. К1 равен 1,868);
- К2 -региональный корректирующий коэффициент, который снижает предполагаемый доход.
Несмотря на такую громоздкость формулы налога на ЕНВД, рассчитать его довольно легко. Все показатели, кроме К2, известны заранее и одинаковы для всех налогоплательщиков в России. Региональный К2 (составляет от 0,005 до 1) может существенно снизить налог к уплате, поэтому местные власти используют его для развития отдельных видов деятельности.
Сделаем такой простой расчёт на примере грузоперевозок для двух единиц транспорта, причём, К2 возьмем максимально высокий, т.е. равным 1. Цифры для БД и ФП указаны в статье 346.29 НК РФ.
Считаем вменённый доход по формуле выше: 6 000 * 2 * 1,868 * 1 = 22 416 рублей. То есть, предполагается, что именно такую выручку принесут перевозчику грузоперевозки двумя единицами транспорта. Налог же с этой суммы составит 3 362,4 рублей в месяц или 10 087, 20 рублей в квартал.
В реальности, конечно же, эти две единицы транспорта могут принести за месяц доход не менее, чем на 500 000 рублей. Если перевозчик работает на УСН Доходы, где налог считают от реальной выручки, то в бюджет при таком доходе придётся уплатить 30 000 рублей в месяц, что почти в 10 раз больше!
Примечание: дополнительно рассчитанный налог на ЕНВД и УСН Доходы можно ещё уменьшить на взносы, уплаченные ИП за себя или за работников.
Из этого примера видно, что для государства система ЕНВД не выгодна, потому что сильно снижает налоговую нагрузку на бизнес. Именно поэтому этот режим уже не раз пытались отменить, но окончательная дата всё время переносится.
Пока что известно, что до 2021 года вменёнка в России применяться будет, но региональные власти вправе запретить её действие на своей территории (например, в Москве этот режим не действует с 2014 года). После отмены ЕНВД индивидуальные предприниматели могут работать на схожем по налоговой нагрузке режиме . К сожалению, патенты доступны только для ИП, хотя не раз предлагалось дать такую возможность и юридическим лицам.
Но, пока вменённый режим ещё действует, бизнесменам стоит воспользоваться предлагаемыми налоговыми льготами. Узнаем дальше, какие именно виды деятельности подпадают под ЕНВД в 2018 году для организаций и предпринимателей.
Чем могут заниматься плательщики ЕНВД
Направления бизнеса, попадающие под ЕНВД в 2018 году для ИП и ООО, указаны в статье 346.26 Налогового кодекса. Приводим этот закрытый, т.е. не допускающий дополнений, перечень:
- бытовые услуги;
- услуги ветеринаров;
- ремонт, ТО и мойка автотранспорта;
- предоставление в аренду мест на автостоянках;
- перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом, при этом количество собственных или арендованных единиц транспорта у плательщика ЕНВД не должно превышать 20;
- розничная торговля в магазинах и павильонах с площадью торгового зала менее 150 кв. метров;
- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров;
- услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также на транспортных средствах;
- услуги по временному размещению и проживанию (гостиницы, хостелы и др.), если общая площадь по каждому объекту не превышает 500 кв. метров;
- сдача в аренду торговых мест без торгового зала, а также объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- сдача в аренду земельных участков для размещения объектов торговой сети и объектов организации общественного питания.
Но и этот небольшой перечень направлений бизнеса, подпадающий под ЕНВД в 2018 году, для отдельных населённых пунктов может быть сокращён. Дело в том, что Налоговый кодекс дает регионам право выбирать из списка разрешённых видов деятельности только некоторые и устанавливать их своими нормативными актами вплоть до указания конкретного кода ОКВЭД.
Дополнительные ограничения по видам деятельности ЕНВД
К сожалению, плательщики ЕНВД и налоговые органы не всегда приходят к единому мнению по поводу того, относится ли конкретное направление бизнеса к вменённой деятельности или нет. Споры чаще всего вызывают два направления:
- бытовые услуги;
- розничная торговля.
В отношении бытовых услуг Минфин всегда делал отсылку к классификатору ОКУН - если они там прямо указаны, то ими можно заниматься на ЕНВД. Например, компьютерный мастер мог работать на вменёнке, занимаясь только ремонтом компьютеров, т.к. эта услуга есть в классификаторе. А вот установка программ и систем, их настройка и обслуживание в ОКУН не входила, поэтому и работать в рамках ЕНВД по этому направлению нельзя.
Но с 2017 года ОКУН отменён, поэтому исполнителям услуг надо руководствоваться Распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 г. № 2496-р. В этом документе содержится Перечень кодов видов деятельности по ОКВЭД-2, относящихся к бытовым услугам. Например, в перечень внесен код ОКВЭД 95.29, а это ремонт товаров личного потребления, бытовых товаров, одежды, книг, игрушек и др.
Что касается спорных моментов по рознице, то здесь надо руководствоваться толкованием розничной торговли, данным в статье 346.27 НК РФ. Согласно ему на ЕНВД нельзя торговать некоторыми акцизными товарами, товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная и Интернет-торговля), продукцией собственного производства.
Кроме того, для ИП и организаций, торгующих на вменёнке, важно следить за тем, чтобы их покупателями не стали другие коммерческие субъекты, по крайней мере, официально. Если купленный товар будет использоваться покупателем в своей предпринимательской деятельности, то такая торговля признается оптовой, а значит, запрещённой для ЕНВД.
Для того, чтобы налоговые инспекции попытались признать продажу относящейся к опту, а не к рознице, достаточно одного из признаков сделки:
- С покупателем заключён письменный договор поставки или договор купли-продажи, но с элементами поставки (предусмотрена продажа товара партиями или его доставка).
- Характеристики товаров указывают на их применение покупателем в предпринимательской деятельности: офисная мебель и техника, кассовые аппараты, торговое или ювелирное оборудование и др.
- Оплата за товар производится перечислением с расчётного счёта покупателя.
- Покупателю выписывается счёт-фактура и товарные накладные.
Обнаружив такие продажи, налоговая инспекция пересчитывает суммы налога, уже исходя из реальной выручки, а не от площади магазина. Особенно проблемной такая ситуация будет для продавца, который не совмещал ЕНВД с УСН, потому что налоги пересчитают в рамках ОСНО, где самая высокая налоговая нагрузка и сложная отчётность.
Перед тем, как решить, относятся ли к ЕНВД виды деятельности, выбранные вами, рекомендуем получить бесплатную консультацию специалистов 1С: БО по налогообложению. Такая консультация снизит риск налоговых споров и сэкономит вам существенные суммы при уплате в бюджет.
ЕНВД представляет собой специальную схему налогообложения. Этот спецрежим могут использовать как индивидуальные предприниматели, так и ООО. За время своего существования налоговый режим претерпел некоторые изменения: сначала на него в обязательном порядке переводились те, кто занимался определенными видами деятельности, сейчас ЕНВД является добровольным режимом – на него можно перейти и сняться в любой момент.
Важно! Действие главы 26.3 НК РФ продлили еще на три года, поэтому ИП и ООО смогут применять вмененку и дальше. Она будет действовать до 1 января 2021 года.
Сильно облегчить ведение ЕНВД и остальных нюансов ведения бухгалтерии может этот сервис , что бы минимизировать риски и экономить время.
ЕНВД: кто может применять
В плане того, кто может платить налог в соответствии с ЕНВД, в 2018 году никаких особых изменений не произошло. На уплату ЕНВД вправе перейти ИП и ООО, занимающиеся видами деятельности, предусмотренными законодательно. Полный перечень прописан в НК (ст. 346.26), но список, действующий в конкретном регионе, утверждается властями региона в виде закона.
Использовать ЕНВД не обязательно, это добровольное решение ИП – вы можете применять этот спецрежим по собственному желанию, если ваша деятельность присутствует в утвержденном списке. Также возможно применение ЕНВД вместе с другими схемами налогообложения, например УСН.
ЕНВД можно использовать, если вы оказываете или осуществляете:
- бытовые услуги (нужно проверять по ОКУН);
Важно! Про бытовые услуги нужно сказать отдельно, так как по ним с 2017 года начинает действовать измененный перечень кодов. Это связано с переходом на новый Общероссийский классификатор ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). Перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам, определен Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24.11.2016 г. - ветеринарные услуги;
- услуги, связанные с автотранспортом (сюда относятся пассажирские и грузовые перевозки, ремонтные / технические работы и мойка автотранспорта, сдача мест под стоянку);
- розничную торговлю;
- услуги в области общественного питания;
- торговлю, которая классифицируется как развозная / разносная;
- размещение наружной рекламы;
- временное размещение / проживание населения (на площади до 500 м 2);
- другие.
По пунктам 4 и 5 есть ограничение: эта деятельность должна осуществляться без зала (торгового или для обслуживания посетителей) либо с залом до 150 м 2 .
Для ИП, желающих перейти на ЕНВД, рекомендуется изучить весь список видов деятельности в НК и местные законы того субъекта, где ИП собирается осуществлять свою деятельность. Возможны случаи, когда некоторые виды деятельности подходят для ЕНВД в одном субъекте РФ, и не попадают в их перечень в другом.
Для перехода на ЕНВД, ИП должен оценить свой бизнес на соответствие ограничениям для использования спецрежима. Итак, каким параметрам должен соответствовать ИП и его деятельность:
- среднесписочное число сотрудников ИП за предыдущий год меньше 100;
- ИП не может использовать ЕНВД, если имеет место быть простое товарищество или действуют договорные условия доверительного управления имуществом;
- ИП не перешел на уплату патента или ЕСХН;
- ИП не передает автозаправочные станции во временное владение / пользование.
Для ООО, желающих использовать ЕНВД важно, чтобы они не считались крупнейшими налогоплательщиками, а доля других юрлиц в их уставном капитале была не больше 25%.
Важно! Все мы помним, что в 2015 году был введен торговый сбор, правда, пока он касается далеко не всех. В связи с этим, ЕНВД теперь не может применяться в отношении тех видов деятельности, по которым в муниципальном образовании введен торговый сбор.
О том, что с 2015 года компаниям и ИП на ЕНВД нужно будет платить налог на имущество, если база для исчисления налога по ним определяется как кадастровая стоимость, мы писали уже давно. Касается это зданий, например, деловых центров или помещения офиса, которые непосредственно используются в деятельности, доходы по которой облагаются по ЕНВД. Регионов, которые приняли в последние два года соответствующие нормативные акты, стало больше, соответственно, и численность плательщиков данного налога в наступившем году возрастет. Напомним, что спецрежимы не освобождают ИП и юрлиц от уплаты налога на имущество, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости.
ЕНВД: как ИП стать плательщиком налога
Здесь в 2018 году также существенных изменений не произошло. Чтобы официально стать плательщиком по вмененке, ИП нужно подать в налоговую инспекцию свое заявление. Оно составляется по специальной утвержденной форме № ЕНВД-2 (для ООО – № ЕНВД-1). Это требуется сделать в срок до пяти дней с даты начала деятельности, дающей право использовать этот спецрежим.
Дополнительных документов обычно предоставлять не надо. Налоговая может попросить ИП предоставить копии свидетельств о постановке на учет и о регистрации в качестве ИП (заверенные), а также паспорт.
Если вы только открываете ИП, то заявление о применении ЕНВД подается вместе с комплектом документов при регистрации вас как ИП.
В срок до пяти дней инспекция обязана выдать вам соответствующее уведомление. Дата постановки на учет соответствует дате начала деятельности, возможной согласно требованиям ЕНВД (ее необходимо указать при заполнении заявления).
ИП должен встать на учет по ЕНВД, даже если он уже отмечен в учете в этой же налоговой, но по другим основаниям. Заявление подается по месту фактического осуществления бизнеса. В исключение попадают: торговля развозного характера, реклама на автотранспорте, пассажиро- и грузоперевозки. Важно помнить, что если деятельность ИП распространяется на несколько муниципальных образований, то встать на учет надо в каждом из них.
Чем грозит неисполнение этого пункта? Если ИП не подал заявление о применении ЕНВД в положенный период, то налоговики праве привлечь его к ответственности и взыскать штраф в виде 10% от доходов за этот срок (но не меньше, чем 40 тыс. руб.).
Так как режим ЕНВД добровольный, то от него можно отказаться. Для этого ИП также в период пяти рабочих дней с даты прекращения деятельности, дающей право на использование ЕНВД, или перехода на иную схему налогообложения обязан предоставить заявление, оформленное по форме № ЕНВД-4 (для ООО — № ЕНВД-3).
Вмененка: как сделать расчет налога
Важно! Налог по вмененке исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы – ставка эта стандартная по законодательству. Но с 2016 года органам властей муниципальных образований, городских округов и городов федерального значения дано право на ее снижение. Ставка налога может быть установлена в пределах с 7,5 до 15%..
Для некоторых налогоплательщиков это может оказаться большим плюсом. Почему именно так? ЕНВД выгодно применять, когда фактический доход больше вмененного, так как налог считается именно с последнего. Плюс к этому есть еще и возможность использования пониженной ставки – налоговая нагрузка для некоторых будет снижена.
Налог по вмененке исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы. Для ЕНВД база — вмененный доход – тот, который может получить ИП, чей бизнес обладает некими физическими характеристиками. Считается он как произведение базовой доходности и фактического выражения той или иной физической характеристики и корректируется на специальные коэффициенты.
Для боле простого и удобного ведения бухгалтерского и налогового учетов по ЕНВД рекомендуем пользоваться сервисом «Мое дело» .
Алгоритм выглядит таким образом:
ВД (база) = БД * (Ф1+Ф2+Ф3) * К1 * К2, где
ВД – вмененный доход,
БД – базовая доходность,
Ф – физический показатель бизнеса за конкретный месяц (3 значения = 3 месяца в квартале),
К1 – дефлятор, установленный для ЕНВД;
К2 – коэффициент для корректировки БД.
Рассмотрим каждый элемент формулы.
Базовая доходность — это потенциальная сумма дохода, то есть та величина, которую может получить ИП в результате работы по итогам месяца. Указывается в НК в виде значения на единицу физического показателя. Обе эти величины утверждены НК по всем видам деятельности, соответствующих ЕНВД (ст. 346.29).
Пример: вмененный доход ИП, оказывающий бытовые услуги, без учета корректировки за месяц составит произведение числа работников и базовой доходности в 7 500 рублей. Допустим, работает всего 5 человек, их численность в первом квартале не менялась.
ВД (месяц) = 7 500 * 5 = 37 500 рублей
ВД (1 квартал) = 7 500 * (5+5+5) = 112 500 рублей
Дефлятор (2018) = 1,868, а значение К2 пусть равно 0,8. Вычислим скорректированное значение вмененного дохода ИП за квартал:
- ВД (1 квартал) = 7 500 * (5+5+5) * 1, 868 * 0,8 = 168 120 рублей
- ЕНВД = 168 120 * 15% = 25 218 рублей
Физические показатели. Это некоторая характеристика бизнеса ИП. Для каждой деятельности установлен свой показатель.
Пример: для грузоперевозок учитывается число автосредств, для перевозки пассажиров – число мест для посадки.
ИП обязан организовать учет таких показателей, достаточно журнала в свободной форме, где будет отражено изменение его значения по месяцам. Для ООО на ЕНВД подобный учет регламентирован, так как на них возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Коэффициенты. Это корректировочные параметры. К1 устанавливает Министерство экономического развития, по сути — это дефлятор. Срок его действия – год. В 2017 значение К1 составляло 1,798, а с 01 января 2018г. – 1,868.
К2 утверждают власти субъекта РФ с учетом особенностей ведения бизнеса на территории области / края / республики. Отличаться могут не только коэффициенты между субъектами РФ, но и коэффициенты между районными территориями внутри одного региона.
Установить К2 возможно в границах — от 0,005 до 1.
Также возможен вариант, когда установлен не сам коэффициент, а его части – подкоэффициенты.
Пример: на территории некоего города установлено, что величина К2 вычисляется как произведение коэффициентов К2.1 и К2.2. Для вашей деятельности К2.1 = 0,4, К2.2 = 0,9.
При расчете ЕНВД вы должны применять значение К2:
К2 = 0,4 * 0,9 = 0,36
К2 устанавливается на год, если нового закона на территории субъекта РФ не принималось, то в новом году действуют значения К2 прошлого года. Если на территории субъекта РФ вообще нет подобного нормативного акта, то используется К2 = 1 по умолчанию.
При расчете налога по ЕНВД к уплате важно учесть страховые взносы. Итак, какие взносы вообще платятся:
- ИП без работников платит страховые взносы за себя;
- ИП с работниками платит страховые взносы на своих сотрудников по действующим ставкам и за себя.
Страховые взносы при применении ЕНВД возможно принять к вычету в момент расчета налога. Так как, для вмененки налоговый период — квартал, то из суммы налога, подлежащей к перечислению в конкретном квартале, можно вычесть только взносы, перечисленные за этот же период.
ИП обязать произвести перечисление взносов в фиксированной сумме за себя строго до 31 декабря отчетного года. Сумма этих взносов для 2018 года равна 32 385 рублей (26 545 руб. по пенсионному страхованию и 5 840 руб. по медстрахованию).
Платить можно как и раньше: можно разделить эту сумму на четыре части и платить поквартально, а можно единоразово.
Если годовые доходы ИП перевалили 300 тыс. рублей, то разницы превышения нужно еще заплатить 1% в ПФ. Срок оплаты 1% в ПФ — 1 апреля следующего года, но не запрещено перечислить деньги и в текущем году.
Важно! В 2018 году Общая сумма взносов по пенсионному страхованию (26 545 рублей +1% от превышения) не может быть больше, чем 212 360 рублей.
ИП может принять к вычету:
- все страховые взносы на себя, если он не нанимает работников;
- страховые взносы за себя и за сотрудников, если они есть (но уменьшить налог можно только на 50% от его суммы) – это тоже одно из изменений, начиная с 2017 года, ранее ИП с работниками мог вычесть только взносы за работников.
Рассмотрим расчеты по ЕНВД на примерах
Пример 1
Представьте, что вы — ИП на ЕНВД в 2018 году. Наемных работников у вас нет. Вмененный доход в годовом измерении с учетом всех корректирующих коэффициентов составляет 270 000 рублей. Как рассчитать налог к уплате за год?
ЕНВД = 270 000 * 15% = 40 500 рублей
Вы заплатили фиксированные страховые взносы за себя в виде 32 385 рублей.
ЕНВД (к уплате) = 40 500 – 27 990 = 8 115 рублей
Если вмененный доход за год составит 600 тыс. рублей, расчет будет выглядеть так:
ЕНВД = 600 000 * 15% = 90 тыс. рублей
Вы перечислили денежные средства в страховые фонды, тогда:
ЕНВД (к уплате) = 90 000 – 32 385 = 57 615 рублей
Но: доход превысил 300 тыс. рублей, поэтому нужно совершить допвзнос по пенсионному страхованию до 1 апреля следующего года в размере 1% от разницы между доходом и 300 тыс.:
(600 000 – 300 000) * 1% = 3 000 рублей
Если вмененные годовые доходы будут существенно больше, например, 16 000 000 рублей, то расчет будет выглядеть так:
ЕНВД = 16 000 000 * 15% = 2 400 000 рублей
Вы заплатили в страховые фонды за себя, тогда:
ЕНВД (к уплате) = 2 400 000 – 32 385 = 2 367 615 рублей
Так как доход превысил 300 тыс. рублей, то нужно доплатить в ПФ до 1 апреля следующего года еще 1% от превышения:
(16 000 000 – 300 000) * 1% = 157 000 рублей, но:
Максимально возможная сумма по пенсионным взносам в 2018 году составляет 212 360 рублей, их них 32 385 рублей вы уже заплатили. В остатке от этого лимита мы имеем 212 360 – 32 385 = 179 975 рублей. Рассчитанные 157 тыс. руб. дополнительного взноса эту сумму не превышают, поэтому доплатить надо все 157 тыс. руб.
Пример 2
Представьте, что вы ИП, вид деятельности - торговля в розницу, площадь зала 30 м2. Работников у вас нет. Базовая месячная доходность в этом случае составляет 1 800 рублей. Дефлятор на 2018 год составляет 1,868, корректировочный коэффициент примем за 0,8. Как рассчитать налог по итогам каждого квартала 2018 года?
ВД = 1 800 * (30+30+30) * 1,868 * 0,8 = 242 092,8 рублей
Допустим, что вы все страховые взносы уже заплатили в первом квартале, тогда сумма к уплате составит:
36 313,92 – 32 385 = 3 928,92 рубля
ВД = 242 092,8 рублей
ЕНВД = 242 092,8 * 15% = 36 313,92 рублей
Все страховые взносы мы уже учли в 1 квартале, соответственно налог к уплате равен 36 313,92 рубля
Кроме того, так как доход в годовом исчислении уже больше 300 тыс. рублей, можно начинать платить 1% от превышения:
Допвзнос в ПФ = (242 092,8 + 242 092,8 – 300 000) * 1% = 1 841,86 рублей
Так как этот допвзнос вы платите уже в 3 квартале, то и вычесть его при расчете налога по итогам 3 квартала.
Расчеты в 3 квартале:
ВД = 242 092,8 рублей, ЕНВД = 36 313,92 рублей
Налог к уплате:
36 313,92 – 1 841,86 = 34 472,06 рублей
Допвзнос в ПФ = (3 * 242 092,8 – 300 000) * 1% - 1 841,86 = 2 420,92 рубля
ВД = 233 020,8, ЕНВД = 36 313,92 рублей
Налог к уплате:
36 313,92 – 2 420,92 = 33 893 рубля
Допвзнос в ПФ = (4 * 242 092,8 — 300000) *1% - 1 841,86 — 2 420,92 = 2 420,93 рублей (эту сумму вы вправе принять к вычету при расчете налога за 1 квартал уже следующего года)
В итоге:
ВД (за год) составил 968 371,2 рублей
Взносы в фонды 32 385 рублей – фиксированный платеж, 6 683,71 рублей – 1% от превышения (4 262,78 рублей заплачено в текущем году, 2 420,93 рублей – уже в следующем).
Всего ЕНВД (к уплате) = 145 255,68 рублей
В случае, когда платежи страховых взносов за себя осуществляются равными частями поквартально (по 8 096,25 рублей), расчеты будут выглядеть так:
ЕНВД (1 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 = 28 217,67 рублей
ЕНВД (2 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 = 28 217,67 рублей
ЕНВД (3 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 – 1 841,86 = 26 375,81 рублей
ЕНВД (4 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 – 2 420,92 = 25 796,75 рублей
В данном случае никакой разницы от того, как вы будете платить взносы за себя – одним платежом или равными частями поквартально не будет.
Теперь изменим условия примера, уменьшив площадь зала до 15 м2.
Рассчитаем вмененный доход за 1 квартал:
ВД = 1 800 * (15+15+15) * 1,868 * 0,8 = 121 046,4 рублей
Допустим, что вы все страховые взносы уже заплатили в первом квартале, тогда сумма налога к уплате будет равна нулю, так как:
18 156,96 – 32 385 = - 14 228,04 рублей
ВД = 121 046,4 рублей
ЕНВД = 121 046,4 * 15% = 18 156,96 рублей
Все страховые взносы мы уже учли в 1 квартале, соответственно налог к уплате равен 18 156,96 рублей
Расчеты в 3 квартале:
Налог к уплате составит те же 18 156,96 рублей, так как вычитать нам уже нечего.
Допвзнос в ПФ = (3 * 121 046,4 – 300 000) * 1% = 631,39 рублей
Расчеты по итогам года (4 квартал):
ВД = 121 046,4 рублей, ЕНВД = 18 156,96 рублей
Налог к уплате:
18 156,96 – 631,39 = 17 525,57 рублей
Допвзнос в ПФ = (4 * 121046,4 – 300 000) *1% - 631,39 = 1 210,47 рублей (эту сумму вы вправе принять к вычету при расчете налога за 1 квартал уже следующего года)
В итоге:
ВД (за год) составил 484 185,6 рублей
Взносы в фонды 32 385 рублей – фиксированный платеж, 1 841,86 рублей – 1% от превышения (631,39 рублей заплачено в текущем году, 1 210,47 рублей – уже в следующем).
Всего ЕНВД (к уплате) = 53 839,49 рублей
В случае, когда платежи страховых взносов за себя осуществляются равными частями поквартально, расчеты будут выглядеть так:
ЕНВД (1 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 = 10 060,71 рублей
ЕНВД (2 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 = 10 060,71 рублей
ЕНВД (3 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 = 10 060,71 рублей
ЕНВД (4 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 – 631,39 = 9 425,32 рублей
Итого налог за год сложится в сумму 39 607,45 рублей, что меньше чем при уплате страховых взносов за себя одним платежом. Разница образуется из-за того, что при уплате всех взносов в 1 квартале нам приходится вычитать всю уплаченную сумму сразу, хотя сумма рассчитанного налога меньше. В итоге получается, что мы не полностью используем возможность вычета, 14 228,04 рублей у нас просто сгорают, вместо того, чтобы быть учтенными позже.
Пример 3
Представьте, что вы ИП, оказывающий услуги по мойке автомобилей. Вы наняли 6 работников. Рассчитаем налог за 1 квартал 2018 года. Базовая доходность на человека равна 12 000 рублей. Физический показатель – число работников вместе с ИП, равно 7. К1 = 1,868, К2 = 0,8. Вы уплатили за своих работников страховые взносы в размере 60 000 рублей и часть взносов за себя в размере 8 096,25 рублей.
ВД = 12 000 * (7+7+7) * 1,868 * 0,8 = 376 588,8 рублей
ЕНВД = 376 588,8 * 15% = 56 488,32 рублей
Вы вправе уменьшить налог на величину страховых взносов за работников и за себя, но не более чем на 50%. Общая сумма взносов составила 68 096,25 рублей, что больше суммы рассчитанного налога.
Значит, уменьшить его мы можем только на 56 488,32 * 50% = 28 244,16 рублей.
ЕНВД (к уплате) = 56 488,32 – 28 244,16 = 28 244,16 рублей
Допвзнос в ПФ = (376 588,8 – 300 000) * 1% = 765,89 рублей.
Как отчитывается ИП на вмененке
Для составления и сдачи отчетности по ЕНВД также рекомендуем пользоваться сервисом «Мое дело» . Это быстро и просто.
ИП на ЕНВД, должен предоставлять в госорганы отчетность, соответствующую выбранному налоговому режиму:
- до 20 числа первого месяца квартала нужно представить в налоговую за прошедший квартал;
- ИП с работниками нужно представлять .
Организации на ЕНВД представляют еще бухгалтерскую отчетность.
Что касается декларации, то тут есть один нюанс: в планах налоговиков – внести в нее изменения. Появится новый 4 раздел, в котором нужно будет отразить расходы на покупку онлайн-кассы, соответствующая строка появится и в 3-ем разделе. Также будут внесены незначительные изменения и в титульный лист.
В остальном требования к заполнению декларации остались прежними: декларация должна быть заполнена без помарок и ошибок, способных изменить сумму налога к уплате. Подавать ее можно как в бумажном, так и в электронном виде в инспекцию по месту постановки на учет как плательщика ЕНВД.