Бухгалтерский учет и аудит основных средств. Аудит основных средств

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе , принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Методика аудита основных средств

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Основные виды нарушении:

несвоевременное оприходование объектов в учете;
неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
отсутствие аналитического учета основных средств;
отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.

Понятие, классификация и оценка объектов основных средств. Документальное оформление и аналитический учет основных средств на предприятии, начисление амортизации. Организация контроля за наличием и движением основных средств, создание резерва на ремонт.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие и оценка основных средств. Бухгалтерский учет собственных основных средств на примере ЗАО "Облснабсервис". Учет амортизации и выбытия. Учет затрат на восстановление. Организация аудиторской проверки. Документальное оформление результатов.

дипломная работа , добавлен 22.04.2014

Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.

курсовая работа , добавлен 02.05.2010

Сущность и классификация основных средств. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств. Учет инвентаризации, амортизации и восстановления основных средств. Анализ использования основных средств на примере ООО "Компаньон".

дипломная работа , добавлен 26.04.2011

Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.

дипломная работа , добавлен 26.05.2015

Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.

курсовая работа , добавлен 20.01.2006

Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.

курсовая работа , добавлен 19.07.2008

Общий порядок организации учета основных средств в организации. Начисление амортизации основных средств, их оценка, восстановление, выбытие. Учет инвентаризации и переоценки основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств.

курсовая работа , добавлен 05.11.2014

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение

роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия

оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях

постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции

товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая

информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее

использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать

свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает

региональные процессы производства, распределения и потребления,

характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для

планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и

воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за

сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и

выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные

с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей

совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют

производственную цель хозяйства.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое

внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов

сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса

населения и других причин, резко снизилась эффективность использования

основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на

сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях

рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями

подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без

достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по

основным средствам.

Основной целью исследования в данной работе является изучение

действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретного хозяйства,

выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и

аналитического процесса на предприятии.

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету

основных средств и годовые отчеты за 1996-1998 гг. ЗАО «Нива».

В процессе исследования были использованы: метод сравнительного

анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА АУДИТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации

содержится характеристика основных средств .

Основные средства представляют собой совокупность материально-

вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и

действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере

материального производства, так и в нематериальной сфере.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ППБУ

имущества, используемая в качестве средств труда при производстве

продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих

нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью

на дату приобретения более стократного установленного законом размера

минимальной месячной оплаты труда за единицу., независимо от срока их

полезного использования .

Основные средства классифицируются согласно Общероссийскому

Основные средства делятся на: земельные участки и объекты

природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные

средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот;

продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств

По назначению основные средства подразделяются на производственные

основные средства основной деятельности; производственные средства других

отраслей; непроизводственные основные средства.

К производственным относятся объекты, использование которых направлено

на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть

использование в процессе производства промышленной продукции, в

строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании,

заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах

деятельности. К основным средствам относятся также капитальные вложения на

улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и

другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель

включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся

к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего

комплекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на

собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в

эксплуатации (действующие) , в реконструкции и на техническом

перевооружении, в запасе (резерве), на консервации .

Основные средства имеют оценки: первоначальную, остаточную и

восстановительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью

объекта основных средств считается:

Для объектов, внесенных учредителем в счет их вкладов в уставной

капитал, по договоренности сторон;

Для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства –

договоренная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным

способом основные средства принимаются на учет по фактически

произведенным затратам по их возведению (сооружению).

В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на

проектно-изыскательные работы;

Для оборудования – величина затрат на приобретение, включая

расходы по доставке, монтажу, установке и тому подобное;

Для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в

качестве субсидии правительственного органа – их стоимость по

данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в

документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях

затрат на установку объекта или экспертным путем;

Для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за

плату – фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может

увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при

частичной ликвидации и демонтажа объектов. Фиксируемая в бухгалтерском

учете первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на

приобретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной

стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств,

введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит

от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств,

поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости

основных средств .

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных

средств в современных условиях (при современных ценах, современной

технике). Переоценка основных средств по восстановительной стоимости

производится на соответствующим решениям Правительства .

каждого года (то есть исходя из уровня цен на эту дату и осуществляется в

течение отчетного года), При переоценке определяется полная

восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость

затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если

бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по

рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты

на приобретение (строительство), транспортировку, установку объектов.

Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности

предприятия, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и

долгосрочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины,

оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов,

независимо от технического состояния, действующие и используемые,

находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформлению в

установленном порядке соответствующими актами. Полная восстановительная

стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации, либо

путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально

подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым,

индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов,

изменении стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и

сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств по регионам.

Периодам изготовления, приобретения (индексный метод).

Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных

фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности,

накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе

предшествующих переоценок. В случае, если предприятие не имеет возможности

применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться

индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных

переоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать

приведенные в таблице индексов, минимальные, максимальные или промежуточные

их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной

восстановительной стоимости .

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,

под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс

предметов со всеми приспособлении и принадлежностями, выполняющих вместе

одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный

номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в

эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на

учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с

увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут

присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем

через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содержит

следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе;

перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация;

выбытие .

В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по

следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее

перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные

операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации .

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом от № 215

бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 формы, из

которых 11 форм по учету основных средств.

Основные особенности данных первичного учета сводится к следующему:

Они приспособлены к компьютерному учету;

Формы разработаны с учетом современных стандартов построения

документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу)

внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех,

ферма, бригада и тому подобное), содержательная часть документов

сосредоточена в центральной части формы, после чего дается

указание о записи по синтетическим и аналитическим счетам

бухгалтерского учета. В конце документа содержаться подписи

лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;

При разработке форм учтены изменения, связанные с внедрением

рыночных отношений: разработаны акты на оприходование земельных

Большинство документов сделаны более компактными удобными для

обработки и последующих записей в учетный регистры.

В связи с тем, что первичные документы по сельскому хозяйству

представляют собой лишь часть общей документации по бухгалтерскому учету в

отраслях агропромышленного комплекса, чтобы не нарушать единую нумерацию

форм была определена серийная система кодирования форм: для учетов

документов по учету основных средств со 101 до 130 .

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая

руководителем предприятия. Предприятие может получить основные средства:

безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в

результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и

технического перевооружения действующих производственных мощностей в

порядке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.

Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления

амортизации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств

предприятия имеют право выбора способов начисления амортизационных

начислений. Выделены следующие способы:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных

отчислений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных

средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При третьем способе – исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет,

остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет

срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального

показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения

первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и

технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для

восстановления утраченных в результате износа технических и физических

свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ

различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятия,

включают в издержки производства. Ремонт основных средств может

осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для

проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование

необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет

созданного резерва .

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или

безвозмездной передачи строений организациям, а так же при частичной или

полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего

использования. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных

средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в

прибыль или убыток организации.

1.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Бывший откормсовхоз «Развиленский», расположенный в юго-восточной

части Песчанокопского района первоначально был реорганизован в Товарищество

с Ограниченной Ответственностью «Нива» 21.12.91 г. Вторая и окончательная

реорганизация прошла в соответствии с Гражданским Кодексом 04.03.99 года из

Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Нива» в Закрытое Акционерное

Общество «Нива».

Расстояние от областного центра – г. Ростова-на-Дону – 250 км., от

районного центра с Песчанокопское – 58 км.

Ближайшая железнодорожная станция пункты реализации

сельскохозяйственной продукции находятся в ст. Развильная – 35 км.

Связь с районным центром осуществляется по дороге с твердым покрытием,

местного значения.

На территории хозяйства расположено 3 населенных пункта хутора 1.

Полянный, 2. Цветное 3. Большой Гок. Центральная усадьба предприятия

находится в хуторе Полянный в них проживает 1030 человек. Из них 288 чел.

работают на предприятии, в том числе занятые в сельскохозяйственном

производстве – 240 чел.

Климат носит континентальный характер. Средняя температура января –

Общая земельная площадь ЗАО «Нива» составляет 8823 га, из которых

наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (96,3 %)

табл. 1.2.1. По сравнению с базисным годом площадь сельскохозяйственных

угодий увеличилась на 24 га. Однако в структуре земельных угодий особых

изменений не произошло.

Анализируя данные таблицы 1.2.2. можно сказать, что численность

работников ЗАО «Нива» в 1998 году снизился в связи с сокращением штатов.

Наблюдается незначительное сокращение численности работников

растениеводства и наибольшее сокращение числа работников, занятых в

животноводстве, в связи с сокращением объема производства животноводческой

продукции.

Таблица 1.2.1.

Состав и структура земельных угодий ЗАО «Нива»

| |га |% с |% к |га |% с |% к |га |% с |% к |

| | |с/х |общей | |с/х |общей | |с/х |общей |

| | |ям | | |м | | |м | |

|Общая |8799|х |100 |8826|х |100 |8823 |х |100 |

|Всего с/х |8471|100 |96,3 |8498|100 |96,3 |8495 |100 |96,3 |

|Пашня |6849|80,8 |- |6869|80,8 |- |6870 |80,9 |- |

|пастбища |1622|19,2 |- |1629|19,2 |- |1625 |23,1 |- |

|Леса и |153 |- |1,7 |153 |- |1,7 |256 |- |2,9 |

|Пруды и |26 |- |0,3 |26 |- |0,3 |26 |- |0,3 |

|Прочие |103 |- |1,2 |103 |- |1,2 |- |- |- |

|Земли, |46 |- |0,5 |46 |- |0,5 |46 |- |0,5 |

Таблица 1.2.2.

Численность и состав работников ЗАО «Нива»

| | | | |(+) (-) |

| | | | |1998 от |

|Численность работников, |345 |265 |170 |-175 |

|1. Работники, занятые в |338 |258 |164 |-174 |

|рабочих постоянных |292 |214 |134 |-158 |

Продолжение таблицы 1.2.2.

|работники растениеводства |70 |57 |55 |-15 |

|работники животноводства |141 |98 |42 |-99 |

|рабочие сезонные и |10 |8 |10 |- |

|служащие и НТР |36 |36 |22 |-14 |

|Рабочие прочих предприятий|7 |7 |6 |-1 |

Таблица 1.2.3.

Состав и структура товарной продукции ЗАО «Нива»

|Виды продукции |1996 г. |1997 г. |1998 г. |

| |% к |% к |% к |% к |% к |% к |

|1. Продукция |100 |23 |100 |27 |100 |70 |

|т. р. | | | | | | |

| - зерновые и |45 |- |10 |- |15 |- |

| - подсолнечник |26 |- |10 |- |15 |- |

| - прочая |29 |- |21 |- |40 |- |

| 2. Продукция |100 |49 |100 |50 |100 |20 |

|т.р. | | | | | | |

Продолжение таблицы 1.2.3.

|скот и птица в живой |85 |- |88 |- |100 |- |

|молоко |1 |- |- |- |- |- |

|яйцо |14 |- |12 |- |- |- |

|3. Прочая продукция, |100 |28 |100 |23 |100 |10 |

|Итого |х |100 |х |100 |х |100 |

На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Нива», можно

отметить, что ведущей отраслью в 1996 - 1997 гг. было животноводство, а в

1998 г. производство растениеводческой продукции, на ее долю приходится 70%

всей товарной продукции (таблица 1.2.3.). Хозяйство специализируется на

производстве подсолнечника.

В животноводстве скот в живой массе составляет 20% всей товарной

продукции. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства,

высокой себестоимости и низкой цены реализации производство продукции

является убыточным.

Для достижения высоких финансовых результатов хозяйство стремится

выращивать более рентабельные, пользующиеся спросом сельскохозяйственные

культуры.

В состав амортизируемого имущества ЗАО «Нива» входит основные средства

и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таблица 1.2.4.).

В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два

года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.

Вследствие износа и списания некоторых видов основных средств, а также

недостаточностью средств у предприятия для их замены, их удельный вес в

структуре основных средств снизился. Значительно сократилось поголовье

продуктивного скота.

Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом

уменьшаются, то есть не пополняются из - за отсутствия денежных средств.

Из данных таблицы 1.2.5. видно, что объемы производства продукции с

каждым годом уменьшаются. Из-за выбытия основных средств произошло

уменьшение стоимости основных фондов. Производительность труда в 1998 году

снизилось по сравнению с базисным годом, в результате чего производство

валовой продукции уменьшается. Из-за снижения среднегодовой стоимости

основных фондов уменьшается фондообеспеченность. Сокращение численности

работников оказывает влияние на рост фондовооруженности и

энерговооруженности.

На протяжении трех лет хозяйство является убыточным. Однако, убыток с

каждым годом сокращается.

Таблица 1.2.4.

Состав и структура амортизируемого имущества ЗАО «Нива»* тыс. руб.

|Показатели |1996 г. |1997 г. |1998 г. |

|Основные средства – |50031 |100 |48560 |100 |37740 |100 |

|здания |35037 |69,6 |34833 |71,3 |25648 |68,5 |

|сооружения |4097 |8,6 |4097 |7,2 |2366 |6,3 |

|машины и оборудование |7680 |15,3 |7259 |13,8 |7193 |19,2 |

|транспортные средства |1545 |2,6 |1507 |2,9 |1376 |3,4 |

|продуктивный скот |787 |1,4 |700 |1,4 |629 |1,5 |

Продолжение таблицы 1.2.4.

|инструмент и прочий |1292 |2,2 |122 |0,2 |95 |0,2 |

|многолетние насаждения |387 |0,7 |387 |0,7 |133 |0,3 |

|Малоценные и |21 |100 |129 |100 |80 |100 |

|- на складе |2 |12,6 |60 |46,4 |30 |37,5 |

|- в эксплуатации |19 |87,4 |69 |53,6 |50 |62,5 |

Таблица 1.2.5.

Основные показатели производственной деятельности

ЗАО «Нива» за 1996 – 1998 гг.*

|Показатели |1996 г.|1997 |1998 |1998 г.|1998 в |

| | | | |в % к |% к |

| | | | |1996 г.|1997г. |

|Валовая продукция в |947400 |503121 |341000 |36,0 |67,8 |

|руб. | | | | | |

|продукция растениеводства |383600 |274482 |264400 |68,9 |96,3 |

|продукция животноводства |563800 |228639 |76600 |13,4 |33,5 |

|Среднегодовая стоимость всех |29906 |24227 |17146 |57,3 |70,8 |

Продолжение таблицы 1.2.5.

|производственных |2990 |24227 |17146 |57,3 |70,8 |

|Всего энергетических |10475 |7935 |7935 |75,8 |100 |

|Среднегодовая численность |345 |265 |170 |49,3 |64,2 |

|Фондообеспеченность, т. р. / |3,5 |2,9 |2,0 |57,2 |70,9 |

|га | | | | | |

|Фондовооруженность, л. с. |86,7 |91,4 |100,9 |46,4 |110,3 |

|/чел. | | | | | |

|Энерговооруженность, л. с. |30,4 |29,9 |46,7 |153,8 |155,9 |

|/чел. | | | | | |

|Произведено валовой продукции|2746 |1898 |2000 |72,8 |105,4 |

|Среднегодовая стоимость |3428 |4354 |5145 |51,1 |1,2 |

|Прибыль (убыток), т. р. |-5390 |-3619 |-1278 |23,7 |35,3 |

* в деноминированных ценах

1.3. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И АУДИТА.

года № 123 – ФЗ в ЗАО «Нива» принята учетная политика.

Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет

главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые

декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех

работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление

всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в

производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденными графиком

документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца

в вышестоящую организацию.

Как и многие хозяйства ЗАО «Нива» утвердило основной формой

бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается

не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых

ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных

условий процесса труда. Учет основных средств и амортизационных отчислений

занимает важное место в системе бухгалтерского учета рыночные отношения

требуют изменения правил бухгалтерского учета основных средств, приближения

их к основным международным стандартам.

Одним из главных нормативных документов является Федеральный закон «О

бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной думой

На основе Федерального закона приказом Министерства финансов РФ от 3

сентября 1997 года № 65Н утверждено Положение о бухгалтерском учете. «Учет

основных средств» (ПБУ 6/97). Оно является элементом системы нормативного

регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы

формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

Правила, заложенные в ПБУ 6/97 получили развитие в методических

№ 33Н, определяющих порядок организации бухгалтерского учета основных

средств. Также необходимо руководствоваться следующими документами:

утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и

его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,

малоценных и быстроизнашивающих предметов, работ в капитальном

строительстве; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства

финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его

последующими дополнениями и изменениями; письмом Министерства РФ от 12

ноября 1996 г. №96. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных

операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами; приказом

г. № ВК-6-02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году»;

амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».

порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов»

организациям всех форм собственности предоставлялось право проведения в

балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные

цены. При этом переоценка могла осуществляться организациями либо

самостоятельно путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов

основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них

сложившимся, на 1.01.1998 года либо с привлечением экспертов оценщиков. В

случае невозможности оценить полную восстановительную стоимость отдельных

объектов основных средств в связи с отсутствием на рынке как самих этих

объектов, так и их аналогов, руководителю организации представлялось право

использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по

состоянию на 31.12.1995 г.

В соответствии с ПБУ 6/97 организации имеют право не чаще одного раза

в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по

восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по

документально подтвержденным рыночным ценам. Проведение переоценки в

течении года и ежеквартальное подведение ее итогов в данном случае не

предусматривается. Государственная налоговая служба РФ направила для

02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году».

В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности

предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию основных фондов.

Инвентаризация проводится в полном соответствии с методическими

указаниями, утвержденными Министерством финансов РФ «По инвентаризации

приложении которого в пункте №3 указаны правила проведения инвентаризации

отдельных видов имущества и финансовых обязательств в том числе

инвентаризации основных средств. В ходе инвентаризации устанавливают

соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных

средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень

использования по назначению. При инвентаризации зданий, сооружений и других

объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих

нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также

наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных

ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают

выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для

эксплуатации и восстановления основные средства.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения

инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который

утверждает руководитель хозяйства. В условиях рыночной экономики степень

интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки

определяется характером финансовой политики и стратегии организации.

ПБУ 6/97 представляет предприятиям право выбора метода начисления

амортизационных отчислений по объектам, принятым к бухгалтерскому учету

Кроме линейного (равномерного) способа, при котором амортизация

начисляется равными долями в течение всего срока службы до полного

перенесения стоимости оборудования на стоимость производимой продукции,

организации могут использовать не линейные способы.

Каждый из выбранных способов должен быть в обязательном порядке

зафиксирован в учетной политике предприятия.

амортизации. Вместо индивидуальных норм амортизации должны использоваться

по зданиям, сооружениям и легковому транспорту 5 и 25 процентов годовых

норм амортизации. По технологическому, энергетическому оборудованию -

15%. по нематериальным активам - равными долями в течении срока

существования. Если срок использования определить невозможно, то срок

амортизации устанавливается 10 лет.

В соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется по: основным

фондам бюджетных организаций; основным средствам полученных по договору

дарения; жилищному фонду и т. д.

Перечень, затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

и порядок формирования финансовых результатов учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли установлены положением «О составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов

учитываемых при налогообложении прибыли» № 661. Начисление амортизации по

объектам основных средств, сданных в аренду, производиться арендодателем в

соответствии с указанием о порядке отражения в бухгалтерском учете

хозяйственных операций, связанных с арендой, письмо Министерства

Указом Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной

Таким образом нормативные документы по основным средствам требуют

внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в них,

так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе

способов учета основных средств, ориентируясь на международные стандарты.

2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НИВА».

2.1 ПЕРВИЧНЫЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства предприятий АПК могут формироваться за счет различных

источников, а именно:

1) вкладов учреждений;

2) безвозмездного поступления от сторонних организаций.

Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов основных фондов

должен быть документально оформлен.

Первичный учет поступления основных средств приобретенных ЗАО «Нива» у

сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины,

оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в

хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем

хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со

счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи

основных средств по форме № 101-АПК (приложение 1). В нем указывается

наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного

износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне

акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт

утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи

вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию

хозяйства для дальнейшей обработки.

После оприходование автомашин сразу ставят на учет в ГИБДД, а

комбайны, тракторы в Гостехнадзор.

При переводе в основное стадо молодняк молодняка продуктивного и

рабочего скота создается специальная комиссия с участием соответствующих

специалистов (зоотехник, ветврач). Комиссия производит осмотр скота и на

основании заключения составляет акт на перевод животных из группы в группу

по форме № 97 (приложение 2).

Списание основных средств в бухгалтерии ЗАО «Нива» отражается в типовых

формах с заполнением реквизитов, за исключением расчетов результатов от

ликвидации объекта. Используются следующие первичные документы: акт а

списание зданий и сооружений (форма №104-АПК), акт на списание машин

оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК) (приложение 3). В них

отражается первоначальная стоимость основного средства, норма

амортизационных отчислений, сумма износа, техническое состояние, причина

ликвидации объекта, состав комиссии.

Постоянно действующая комиссия проводит осмотр объекта, подлежащего

списанию. При выбытии животных из основного стада заполняется акт на

выбраковку животных из основного стада (форма №100) (приложение 4). При

списании многолетних насаждений заполняется акт о списании многолетних

насаждений. (Форма №103-АПК)

На основании первичной документации в ЗАО «Нива» ведется аналитический

учет. В хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному

объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств.

Аналитические счета открываются в бухгалтерии хозяйства на инвентарных

карточках форма ОС-8 «Карточка учета основных средств» для зданий и

сооружений (приложение 5), для сельскохозяйственных машин и оборудования.

В инвентарных карточках указывается наименование объекта,

местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных

отчислений, сумма износа, характеристика объекта, переоценка.

Все инвентарные карточки находятся в картотеке, где они расположены по

классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного

срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о

прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и

хранятся в архиве хозяйства. Срок хранения в хозяйстве определяется планом

документооборота. Все поступающие в хозяйство основных средств

закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за

сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных

средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на

весь период нахождения в хозяйстве. Если объект выбывает из хозяйства, то

его номер не присваивается другим объектам. Их ставят на отдельных

предметах разными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением

металлических ярлыков. Аналитический учет в подразделениях ведется в

инвентаризационных описях. В них указывается место нахождение основных

средств, материально-ответственные лица, наименование и краткая

характеристика, год выпуска, инвентарный номер, стоимость.

Инвентаризационные описи подписывают материально-ответственные лица,

директор и члены комиссии. В бухгалтерии хозяйства на основании

утвержденных норм амортизации ежемесячно определяют сумму износа по

каждому объекту, путем умножения балансовой стоимости на норму

амортизации.

между текущим годом и годом выпуска, умноженную на процент амортизации и

балансовую стоимость каждого объекта. В хозяйстве расчет амортизационных

отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных

отчислений основным средствам» (форма 60) (приложение 6). Начисление износа

ведется отдельно по каждому объекту, в конце каждой страницы ставиться

«ИТОГО». В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость,

норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное

восстановление) и распределение амортизации на объекты учета.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО

УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в

хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

ЗАО «Нива» на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Износ основных средств».

Счет 01 «Основные средства» в в хозяйстве предназначен для получения

информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах

собственности основных средств. Порядок отнесения объектов к основным

средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными

актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на

начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на

этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за

плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за

исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно

собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами

учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта

основных средств.

Данные по счету 01 «Основные средства» представлены в таблице 2.2.1.

В отчетном году поступление основных средств в хозяйство составило на

сумму 64,8 тысяч рублей. Хозяйство приобрело автомобиль ВАЗ, а также по

решению суда в счет оплаты долгов в ЗАО «Нива» был передан автомобиль

«Нива». Данные хозяйственные операции были отражены в учете следующими

бухгалтерской записью:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражен бухгалтерской

проводкой:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

В хозяйстве ежегодно в соответствии с Постановлением правительства

осуществляется переоценка стоимости основных средств. Переоценка

производится индексным методом, хотя данный способ не является наиболее

оптимальным, иногда происходит искажение стоимости объектов основных

средств. Дооценка основных средств производственного назначения

отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском

учете на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» предназначен

для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии

(ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих

предприятию основных средств, а также для определения финансовых

результатов от их реализации. По дебету его отражается первоначальная

стоимость объекта, учитываемая на счете 01 «Основные средства», и затраты,

связанные с выбытием основных средств, по кредиту указанного счета – сумма

списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей,

относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных

ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене

возможного использования или возможной реализации.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств

оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства. Так в 1998 году были

реализованы основных средств на сумму 91 тысяча рублей. Была продана

детсаду стиральная машина, также были списаны: автомобиль грузовой,

зерноуборочный комбайн, косилка. В бухгалтерском учете это было отражено

следующим образом:

Дт 47.1 «Реализация основных средств»

Кт 01 «Основные средства».

Второй путь выбытия основных средств – списание непригодных для

дальнейшего использования основных средств. При этом их ликвидация

отражена следующей бухгалтерской записью.

Таблица 2.2.1

Схема счета 01 «Основные средства» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

|Дебет |Кредит |

|1,01,98 год |13057,8 | | |

|08,4 |64,8 |47,1 |91,0 |

|08,7 |126,5 |47,2 |8101,4 |

|87 |23002,0 |11 |436,4 |

|88 |880,8 | | |

|Оборот по дебету |24074,1 |Оборот по кредиту |8618,8 |

|1,01,99 |28513,1 | | |

Дт 47.2 «Прочее выбытие основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

В связи со снижением продуктивности часть скота основного стада была

выбракована с постановкой на откорм, что учтено:

Дт 11 «Животные на выращивание и откорме»;

Кт 01 «Основные средства».

Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим

образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют

дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств в ЗАО «Нива» выделен счет 02 «Износ

основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации об износе

основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные

по счету 02 «Износ основных средств» за 1998 год представлены в таблице

По дебету 02 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа

по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской

проводкой:

Дт 02 «Износ основных средств»

Кт 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек

обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства

(Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:

Дт 20 «Основное производство»

Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

По основным средствам общепроизводственного назначения начисленный

износ отражают:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По объектам обслуживающих производств начисленный износ отражают

следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт 02 «Износ основных средств».

Результаты переоценки износа основных средств производственного

назначения отражены:

Дт 87 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Износ основных средств» и

Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 02 «Износ основных средств»

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной

стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью,

учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации,

учтенной на счете 02 «Износ основных средств».

Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива»

используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В

журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01

в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер

открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов

по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги

оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров

переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров

бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга,

которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в

дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются

обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01

и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В

Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На

каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского

учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется

баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются

отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к

балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение

основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом

же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по

видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и

непроизводственные основные средства.

Таблица 2.2.2.

Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

|Дебет |Кредит |

| | |1,01,98 год |6597,8 |

|47,1 |64,6 |20 |1731,7 |

|47,2 |7431,7 |23 |541,7 |

| | |26 |467,5 |

| | |87 |13571,2 |

| | |88 |519,7 |

|Оборот по дебету |7496,3 |Оборот по кредиту |16868,1 |

| | |1,01,99 | |

2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении

сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие

Проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их

использования;

Установление обоснованности и правильность оформления поступление

и выбытие;

Проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на

ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в

хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие

принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику

хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности,

квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за

тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь

налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия.

Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была проведена

согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие

на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей,

правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или

другой технической документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств,

находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные

элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание

обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения,

спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто

похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными

карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена

программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).

Таблица 2.3.1.

Программа аудиторской проверки наличия и использования

основных средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».

|Объекты аудиторской |Методы, приемы, действие аудиторской проверки |

|проверки | |

|Наличие поступление и |Инвентаризация, документальная проверка движения |

|использование основных |основных средств, встречная проверка, |

|средств. |восстановление утраченных леквидов. |

|Износ и ремонт основных|Документальная проверка, начисление износа, |

|средств. |взаимный контроль операций и документов на ремонт, |

| |сопоставление плановых и фактических расходов на |

| |ремонт. |

|Хранение и сохранность |Инвентаризация, документальная проверка, встречная |

|основных средств. |проверка документов. |

|Списание и реализация |документальная проверка, встречная проверка, |

|основных средств. |арифметическая и логическая проверка, расчленение |

| |изучаемого объекта на части, реализация по каналам.|

|Учет и отчетность по |Документальная проверка, встречная проверка, |

|основным средствам |взаимный контроль операций и документов. |

В результате аудиторской проверки установлено следующее:

1) несвоевременно оприходован автомобиль «Нива» за 1997 год;

2) техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера

на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за

материально-ответственными лицами;

3) В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК,

форма №97, форма №101-АПК).

Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную

уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных

средств не содержат существенных искажений.

2.4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Баланс предприятия (форма №1-АПК) является основной формой годового

отчета. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные» активы отражается

стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений,

незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных

В подразделе «Основные средства» показывается данные по основным

средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе

по остаточной стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным

обязательствам, использованные на приобретения основных средств, включаются

в первоначальную стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета

81 «Использование прибыли» или других счетов учета источников. При

отражении данных по основным средствам следует, что в соответствии с

1997 года не учитываются. Они отражаются в бухгалтерском балансе за 1

квартал 1998 года. В этом же подразделе также отражаются капитальные

вложение на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения,

оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Если приобретенные ценности на момент приобретения соответствовали

установленному лимиту отнесения их к основным средствам и были

оприходованы в учете на счете 01, то в связи с изменением лимита (с 1

января 1997 года он составляет 100-кратный размер установленного

законодательством минимального размера оплаты труда) вышеуказанные основные

средства не подлежат переводу в состав средств в обороте и должны

продолжать числиться в состав основных средств. Согласно письма

помещений (встроенных в здания организация - продавец отражает эту операцию

в учете по дебету счета 47 и кредиту счета 01.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а

также их состав на конец отчетного года приводится в приложении к

балансу (форма №5)

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается подробная

характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,

амортизируемого имущества и другое.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав

нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающих

предметов по первоначальной стоимости.

В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение

основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных

В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации,

числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств,

сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в

отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные

за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное

поступление от других организаций, а также введенные в действия в отчетном

году новые основные средства.

В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную)

стоимость выбывшем в отчетном году основных средств, включая проданные за

плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход

из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим

организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных

средств, ликвидированных в отчетном году в следствии ветхости и износа,

стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и

по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывает по отдельным строкам движение

производственных и непроизводственных основных средств. Годовая

бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных

пользователей: банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и других.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 НАЛИЧИЕ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель анализа основных средств – изучить наличие, состав и структуру

основных средств, показатели их движения и состояния, определить

обеспеченность предприятия основными средствами и энергетическими ресурса

1. Проанализировать наличие, состав и структуру основных средств,

определить показатели их движения и состояния.

2. Определить уровень обеспеченности предприятия производственными

основными средствами и эффективность их использования.

Основные средства ЗАО «Нива» за 1998 год составили по первоначальной

стоимости 37440 тыс. рублей, из них основные средства производственного

назначения составляют 94%, непроизводственного – 6%.

Данные таблицы 3.1.1. показывают, что в структуре основных фондов

наибольший удельный вес занимают здания, сооружения, передаточные

устройства то есть пассивная часть, соответственно в 1996 году – 78,2 %, в

1997 году – 79,1%, в 1998 году – 74,1%. Доля активной части основных

средств в 1998 году составила 19,8%, рабочий и продуктивный скот 1.5% и

незначительный удельный вес занимают многолетние насаждения 0,2%. Это

говорит о том, что в хозяйстве основные средства используются неэффективно,

так как эффективность использования основных средств тем выше, чем больше

доля активной части.

Характеризуя обеспеченность хозяйства основными средствами обратимся к

данным таблицы 3.1.2. Можно отметить, что фондообеспеченность в 1998 году

составила 322,8 руб. Сопоставить эти показатели в динамике затруднительно,

так как нужно индексировать стоимость основных средств по годам.

Сопоставляя показатели энергообеспеченности в 1996-1998 годах, видно явно

снижение этого показателя за счет сокращения энергетических мощностей на

30% в 1998 году по сравнению с 1996 годом. Энерговооруженность можно

сопоставить в динамике за три года. В 1996 году – 51,3 л. с. В 1997 году –

52,5 л. с. в 1998 году – 59,1 л. с. Но это произошло, как уже было видно,

не за счет увеличения энергетических ресурсов в расчете на одного человека,

а за счет сокращения численности работников хозяйства. Все это нельзя

отнести к положительной тенденции. В условиях рыночной экономики является

достаточно сложным сопоставить такие показатели как фондоотдача и

фондоемкость.

Таблица 3.1.1.

Состав и структура основных средств в ЗАО «Нива» *тыс. руб.

|Виды основных средств |1996 г. |1997 г. |1998 г. |

| |сумма |% к |сумма |% к |сумма |% к |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|1. Здания, сооружения, |39134 |78,2 |38930 |72,1 |28014 |74,8 |

|2. Машины и оборудование |7680 |15,3 |7259 |14,9 |7193 |19,2 |

|3. Транспортные средства |1545 |3,1 |1507 |3,1 |1376 |3,4 |

|4. Рабочий и продуктивный |787 |1,6 |700 |1,4 |629 |1,5 |

|5. Многолетние насаждения |387 |0,7 |387 |0,7 |133 |0,5 |

|6. Прочие основные средства |498 |1,1 |164 |0,8 |95 |0,6 |

|ИТОГО: |50031 |100 |48560 |100 |37440 |100 |

* в деноминированных ценах

Таблица 3.1.2.

Показатели обеспеченности ЗАО «Нива» основными фондами

и эффективность их использования.

|Показатели |1996 г. |1997 г. |1998 г. |

|фондообеспеченность, тыс. р. |41,3 |143,4 |322,8 |

|фондовооруженность, тыс. р. |10,7 |43,2 |127,1 |

|энергообеспеченность, л. с. |1,9 |1,7 |1,5 |

|энерговооруженность, л. с. |51,3 |52,5 |59,1 |

|фондоотдача, тыс. руб. |0,28 |0,09 |0,02 |

|фондоемкость, тыс. руб. |3,5 |10,8 |34,7 |

3.2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные

средства, их эксплуатация и воспроизводство должна учитывать ряд

принципиальных положений:

Функциональная полезность основных средств сохраняется в течении

ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации

распределяются во времени;

Момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает

с моментом их стоимостного замещения. В результате чего могут

возникнуть потери и убытки, занижены финансовые результаты

деятельности предприятия;

Эффективность использования основных средств оценивается по-разному

в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в

производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные

средства обслуживают не только производственную сферу деятельности

предприятия, но и социально-бытовую эффективность их использования

определяется не только экономическим. но и социальным.

экологическими и другими факторами;

Таблица 3.2.1.

Наличие и движение основных средств

| |г. | | |1998 г. |

|Здания |25641 |7 |- |25648 |

|Сооружения |2366 |- |- |2366 |

|Передаточные устройства |- |- |- |- |

|Машины и оборудование |7898 |226 |931 |7193 |

|Транспортные средства |1684 |80 |388 |1376 |

|Инструмент и прочий |105 |8 |18 |95 |

|Рабочий скот |6 |- |- |6 |

|Продуктивный скот |694 |158 |429 |623 |

|Многолетние насаждения |128 |5 |- |133 |

|другие виды основных |3121 |2 |- |3123 |

|Итого: |41643 |486 |1766 |40363 |

|производственный |35839 |486 |1766 |34558 |

|непроизводственный |5805 |- |- |5805 |

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от

степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации

операции с объектами основных средств, полнотой заполнения учетных

документов, точность отнесения объектов к учетным классификационным

группам, достоверности инвентаризационных описей. глубинные разработки и

ведение регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных

средств использовались счета 01 «Основные средства»; 02 «Износ основных

средств»; 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»; 07 «Оборудование к

установке» 08 «Капитальные вложения»; формы №1; 2; 5 годовой и квартальной

бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру

вложений капитала в основные средства, выявить главные функциональные

особенности производственной деятельности.

С этой целью производится сопоставление данных на начало и конец

отчетного периода по всем элементам основных средств.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в

разрезе стандартных классификационных групп можно получить в таблице 3.2.1.

В таблице 3.2.2. приведен «горизонтальный» анализ показателей движения

основных средств. Первые пять граф повторяют сведения, содержащиеся в форме

№5. бухгалтерской отчетности ЗАО «Нива». В графе 6 определяется абсолютное

отклонение за год по видам основных средств. В графах 7 и 8 определяются

относительные изменения в процентах к величинам на начало года и к

изменению итога отчетности.

Как видно из табл. 3.2.2. в ЗАО «Нива» выбытие основных средств

превышает их поступление. Большой удельный вес в структуре выбывших

основных средств занимают машины и оборудование, транспортные средства и

продуктивный скот.

В динамике изменений положительной тенденцией является опережение

роста производственных фондов в сравнении с непроизводственными.

Таблица 3.2.2.

Анализ наличия и движения основных средств

(«горизонтальный» анализ)

|показателей |на |ло | |на | |

| |1998 г.| | |1998 г.| |

| | | | | |абсол. |в % на |В % к |

| | | | | | |нач. |изменне|

| | | | | | |года |н. |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |

|Здания |25641 |7 |- |25648 |7 |0,02 |-0,5 |

|Сооружения |2366 |- |- |2366 |1 |0,04 |-0,07 |

|Передаточные |- |- |- |- |- |- |- |

|Машины и |7898 |226 |931 |7193 |-705 |-8,92 |55,07 |

|Транспортные |1684 |80 |388 |1376 |-308 |18,29 |24,06 |

|Инструмент и |105 |8 |18 |95 |-10 |-9,52 |0,78 |

|Рабочий скот |6 |- |- |6 |1 |16,66 |0,07 |

|Продуктивный |694 |158 |429 |623 |-71 |-10,23 |5,55 |

|Многолетние |128 |5 |- |133 |5 |3,9 |0,39 |

|другие виды |3121 |2 |- |31123 |2 |0,06 |0,15 |

|Итого: |41643 |486 |1766 |40363 |-1280 |-3,07 |100 |

|производственный|35838 |486 |1766 |34558 |-1280 |-3,57 |100 |

|непроизводственн|5805 |- |- |5805 |1 |0,01 |-0,07 |

|ый | | | | | | | |

Таблица 3.2.3

Анализ изменения в структуре основных средств

(«вертикальный» анализ)

| |всего |в % к |всего |в % к |всего |в % к |

|Здания |25641 |61,6 |25648 |63,5 |7 |1,9 |

|Сооружения |2366 |5,7 |2366 |5,9 |1 |0,2 |

|Машины и |1648 |4,04 |1376 |3,4 |-308 |-0,6 |

|Транспортные |7898 |19 |7193 |17,8 |-705 |1,2 |

|Инструмент и |105 |0,2 |95 |0,2 |-10 |- |

|Рабочий скот |6 |0,01 |6 |0,01 |1 |- |

|Продуктивный |694 |1,7 |623 |1,5 |-71 |-0,2 |

|Многолетние |128 |0,3 |133 |0,3 |5 |- |

|другие виды |3121 |7,5 |3123 |7,7 |2 |0,2 |

|Итого: |41643 |100 |40363 |100 |-1250 |- |

|производственный|35838 |86,06 |34558 |85,6 |-1250 |-0,4 |

|непроизводственн|5805 |14 |5805 |13,4 |1 |-0,6 |

|ый | | | | | | |

В структуре основных средств для производственных фондов (графа 8)

составляет 100%, а непроизводственных - 0,07%.

методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных средств.

«Вертикальный» анализ означает расчет и оценку структуры и структурных

изменений в составе основных средств и представлен в таблице 3.2.3.

Как следует из таблицы 3.2.3. доля производственных фондов за

отчетный период уменьшилась на 0.4%, в том числе машин и оборудования на

Доля непроизводственных фондов уменьшилась на 0,6% . Из очевидного баланса

производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для

учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов:

ОПФкп=ОПФн.г.+ОПФнов.-ОПФвыб.

где ОПФк.г. - производственные фонды на конец года,

ОПФн.г. - производственные фонды на начало года,

ОПФнов. - фонды, введенные в отчетном периоде,

ОПФвыб. - фонды, выбывшие в отчетном периоде

Рассмотрим показатели, рассчитанные на основе равенства:

2. Коэффициент обновления производственных фондов:

Этот показатель характеризует долю новых основных средств в составе всех

фондов на конец года;

3. Коэффициент интенсивности обновления:

Этот показатель служит для характеристики темпов технического

процесса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных

мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению»

применяемой техники, к увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования

за экономически целесообразные пределы;

4. Коэффициент масштабности обновления фондов:

Показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному

уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое

перевооружение, реконструкция, расширение и т. п.);

5. Коэффициент стабильности ОПФ характеризует сохраняемые для

дальнейшего использования фонды:

6. Коэффициент выбытия основных производственных фондов:

Скорость обновления основных фондов определяется инвестиционной

активностью и выбытием.

Современная реализация выбывших основных фондов позволяет ускорять

процесс обновления, использование выручки на приобретение новых фондов. а

также стимулировать расширенное производство.

Таблица 3.2.4.

Показатели движения и состояния основных средств в ЗАО «Нива»

|Показатели |1996 г.* |1997 г.* |1998 г. |

|2. Коэффициент обновления |0,02 |0,004 |0,0 |

|3. Коэффициент выбытия |0,04 |0,06 |0,04 |

* 1996 и 1997 гг. в деноминированных ценах 1998 года.

Индекс роста основных фондов в ЗАО «Нива» в период с 1996 по 1998 гг.

меньше единицы, увеличение из года в год незначительное. это говорит о

том, что новые основные средства в хозяйстве приобретаются в небольших

количествах, а старые списываются в результате ликвидации.

Коэффициент обновления производственных фондов характеризует долю

новых средств производственного назначения в составе всех фондов на конец

В 1996 году в ЗАО «Нива» этот показатель составил - 0,02 в 1997 году -

0,04, а в 1998 году - 0,01.

Таким образом, для новых основных производственных фондов в составе

всех основных фондов незначительна, но в 1998 году произошло увеличение

этих фондов.

Коэффициент выбытия фондов отражает долю выбывших основных средств в

составе основных фондов на начало года. Максимального значения этот

показатель достиг в 1997 году и составил 0,06 или 6% основных

Таким образом в ЗАО «Нива» наблюдается обновление основных средств, но

выбытие превышает поступление.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе изучения организации учета и аудита основных средства ЗАО

«Нива» можно сделать следующие выводы:

1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона

РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ по принципу частичной

децентрализации.

2. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.

3. Первичный учет основных средств ведется на типовых бланках старого

образца. при их заполнении ряд реквизитов опускается (корреспонденция

счетов, технические характеристики объектов, результаты от ликвидации).

4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и

материально ответственным лицам. Инвентарный учет осуществляется в

инвентарных карточках специализированных форм.

5. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные

средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Износ основных

средств». Корреспонденция данных счетов соответствует типовой.

6. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал-ордер №

13, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением

7. Аудиторская проверка на данном предприятии в отчетном году не

проводилась из-за тяжелого финансового состояния.

8. Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств

показал, что индекс роста основных фондов в ЗАО «Нива» в период с 1996 по

1998 гг. меньше единицы, увеличение из года в год незначительные.

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии

1. В учетной политике предприятия четко обозначить способ начисления износа

основных средств.

2. Вести первичный учет в новых унифицированных формах, разработанных

Министерством сельского хозяйства, с соответствующим заполнением

предусмотренных реквизитов.

3. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

4. Автоматизировать форму учета и повысить эффективность учетных работ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» // Экономика

сельскохозяйственных предприятий./1997, №3

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 № 170 (с изменениями и

дополнениями от 19.12.95 № 130) (Нормативные акты для

бухгалтерии 1995.

3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» ПБУ 6/97 // Налоги 1998 № 3.

составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

// Экономика и жизнь 1996 г. №13.

бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. М: Известие

бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. //Экономика

сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1997 №

7. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету

//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий

8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на агропромышленных

предприятиях в условиях рыночной экономики – М: Известие 1998.

9. Алборов Р. А. Учет и новые способы амортизации стоимости

перерабатывающих предприятий 1998 №5.

10. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская

отчетность организации – М: Бухгалтерский учет, 1997.

11. Бакаев А. С. К выходу Федерального закона «О бухгалтерском

учете» //Финансовая газета. 1996 №50.

12. Безруких П. С. Бухгалтерский учет – М: 1996.

13. Бухгалтерский учет в АПК – Учебное и практическое пособие.

Компания «Дека» - М: 1996.

14. Бухгалтерский учет. Учебное и практическое пособие. К1 Компания

«дека» - М: 1996

15. Васькин Ф. И., Свободина М. В. Первичный учет основных средств в

сельском хозяйстве //Экономика сельскохозяйственных и

перерабатывающих предприятий 1998 №2

16. Гоголев А. К. Амортизация. альтернативные методы расчета

//Бухгалтерский учет. 1996 №3 с. 20

17. Гришман Г. И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве- м:

Агропромиздат 1996

18. Данилан Я. А. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных

предприятиях – М: Агропромиздат 1996

19. Далин В. В. Переоценка основных средств // Экономика и жизнь

20. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Инфра - М, 1998

21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М: Инфра

1998 - с. 107-144

22. Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика - М

Финансы и статистика 1998

23. Луговой В. А. Учет поступления основных средств //Бухгалтерский

учет 1998 №8 с. 11

24. Луговой В. А. Учет движения основных средств и нематериальных

активов при совместной деятельности 1998 №12 с. 17

25. Луговой В. А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных

средств// бухгалтерский учет 1998 №10 с. 28

26. Луговой В. А. Учет выбытия и реализации основных средств //

Бухгалтерский учет 1998. №12 с. 25

27. Новодворский В. Д. Об оценке основных средств // Бухгалтерский

учет 1996 №5 с. 24

28. Пизенгольц М. З. Вирова А. Б. Бухгалтерский учет в сельском

хозяйстве Т.1 – М: Колос 1993 - с. 336

29. Губин Ю. Ф. Солдатский В. М. бухгалтерско-аудиторский портфель

(Книга предпринимателя, книга бухгалтера, книга аудитора) М:

СОМИНТЕК 1994

30. Смекалов П. В. Практикум по анализу хозяйственной деятельности

сельскохозяйственных предприятий. Санкт-Петербург 1996

31. Смекалов П. В. Практикум по анализу хозяйственной деятельности

сельскохозяйственных предприятий – М: Финансы и статистика

издание ст. 2326 п 4.5

33. Цапкин И. В. Стандарт аудиторской проверки и использование

основных средств //Экономика сельскохозяйственных и

перерабатывающих предприятий1998 №4 с. 10.

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

ь обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

ь правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

ь правильности оценки основных средств в учете;

ь правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

ь правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

ь правильности и эффективности использования основных средств;

ь правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

ь приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

ь соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми организация может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

ь созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

ь оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

ь организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории организации;

ь назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

ь проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение организации и подчиняется руководителю организации. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам организации (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными г.овыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит в организации ООО «Мебельная фабрика Древо» рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля.

Цель внутреннего аудита - внутренний контроль и система мер безопасности организации с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности организации. Внутренний аудит включает в себя совокупность планов организации, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства организации.

Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

При проведении внутренней аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Внутренний аудитор проверяет, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Проверяет: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Отдельно проверяет состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого внутренние аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Внутренний аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПК - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

Учет движения ОС оформляется унифицированными документами. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

ь при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

ь при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

ь при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

ь при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

ь объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

ь при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);

ь при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

ь для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность ОС, утвержденной МФ СССР от 01.07.1985 г. № 100);

ь если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих организаций, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих организаций;

ь все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, г.ные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на Дебет 10 с Кредита 91;

ь детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в организацию основных средств, а также правильность документального оформления и их оценку.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1); инвентарные карточки и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств, только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств, влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств, следует выяснить, проводились ли эти операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Известно, что по дебету счета 91 отражаются стоимость выбывающих основных средств, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 91 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91 должно быть списано на счет 99 «Прибыли и убытки».

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления амортизации. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Амортизация по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»:

ь при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав прочих расходов (дебет счета 91), а полученная арендная плата относится к прочим доходам (кредит счета 91);

ь при прекращении деятельности малого организации до истечения одного г.а. сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (дебет 02 кредит 99);

ь амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

ь амортизация по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Амортизация по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения - на счета 91, 99.

Планируя проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2007 г. ООО «Мебельная фабрика Древо» (табл. 6).

Таблица 6 - Определение уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(10,35+350,86+227,7+242,32+222,62) / 5 = 210,77 тыс. р.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(210,77-10,35) / 210,77 * 100% = 74,02 %

наибольшее значение от среднего отличается на:

(350,86-210,77) / 210,77 * 100% = 66,47 %

Поскольку значение 350,86 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 10,35 тыс. р. не так сильно, то отбрасываем при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (10,35 тыс. р.).

Новая средняя арифметическая составит:

(10,35+227,7+242,32+222,62) / 4 = 175,7 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. р. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(176-175,7) / 175,7 * 100% = 0,1 %,

что находится в пределах 20 % (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР, (12)

где, принимаем:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60 %

риск контроля (РК) - 50 %

риск не обнаружения (РН) - 10 %

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3 %

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита учета основных средств в ООО «Мебельная фабрика Древо» (приложение К).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы приведена в приложении Л.

Рабочими документами аудиторов по внутренней аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

ь организация является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

ь объект проверки узконаправленный;

ь организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8.0».

В соответствии со стандартами, принятыми в аудиторской деятельности, проведен внутренний аудит сохранности и использования основных средств, отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности и по характеру участия в производственном процессе, начисления амортизации основных средств. Проведен внутренний аудит оценки основных средств, их ремонта, оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств, а так же отражение операций с основными средствами для целей исчисления налога на прибыль.

В ходе внутреннего аудита установлено, что приказом № 20 от 31 января 2007 г. определен состав комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, а так же списания с баланса основных средств вследствие их физического износа, невозможности, неэффективности их дальнейшего использования в составе: Хвостовой В.П. - заместителя генерального директора, Власенко А.Е. - технического директора, Батаевой О.В. - бухгалтера, Пономаревой О.А. - инженера по ППР, Худой В.И. - заместителя директора по техническим вопросам.

Далее, комиссия при приемке основных средств обязана оформить акт приемки передачи каждого инвентарного объекта вновь приобретенных основных средств. При списании: осмотреть объект, подлежащий списанию, установить причину списания, определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их уценка, оформить акт на списание.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» в 2007 г. инвентаризация основных средств не проводилась.

Ст. 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением бухгалтерской отчетности. Учетной политикой организации утверждено, что инвентаризация основных средств должна быть проведена по состоянию на 01 октября 2007 г.

Если инвентаризация перед составлением бухгалтерской отчетности не проведена, то остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января 2008 г. могут быть недостоверными.

На ООО «Мебельная фабрика Древо» инвентарные номера объектов основных средств отсутствуют, например:

ь отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке станок «ORMA PRESS», первоначальной стоимостью 173 841,50 р.;

ь отсутствуют сведения об инвентарный номере в инвентарной карточке Контейнера для сбора отходов, первоначальной стоимостью 1 056,48 р.;

Отсутствие инвентарных номеров, находящихся в организации основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием и движением основных средств в организации.

В ООО «Мебельная фабрика Древо» при вводе основных средств в эксплуатацию не соблюдаются требования внутреннего распорядительного документа - Приказа № 20 от 31 января 2007 г, а именно, не оформляется акт - приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи членов комиссии организации, акты не утверждаются руководителем, например:

ь по станку фуговальному СФ-1, введенному в эксплуатацию 28 июля 2007 г., первоначальной стоимостью 50 500 р. НДС 9 090 р. отсутствует акт приемки - передачи основных средств;

ь акт приемки - передачи основных средств № 27 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию станка заточного первоначальной стоимостью 19 820 р. НДС 3 567,6 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ь акт приемки - передачи основных средств № 28 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию трансформатора первоначальной стоимостью 18 377 р., НДС 3 307,86 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ь акт приемки - передачи основных средств № 29 от 01 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию шлифмашины угловой первоначальной стоимостью 13 752 р., НДС 2 475,36 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ь акт приемки - передачи основных средств № 30 от 18 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию перфоратора первоначальной стоимостью 17 140 р. НДС 3 085,20 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

ь акт приемки - передачи основных средств № 44 от 31 июля 2007 г. на ввод в эксплуатацию пистолета монтажного первоначальной стоимостью 13 500 р. НДС 2 430 р. не утвержден директором организации, отсутствуют подписи членов комиссии;

Отсутствие акта приемки - передачи основных средств, а так же подписи членов комиссии и директора организации может послужить основанием для принятия решения о том, что данные основные средства в эксплуатацию фактически не переданы. Последствием может быть исключение сумм начисленной амортизации по данным основным средствам из состава затрат в сумме свыше 10 520 р., что приведет к занижению налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль и недоначислению налога на прибыль в 3 квартале 2007 г. в сумме: 2 525 р. ((10 520 * 24 %) / 100 %).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками по основным средствам производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Бухгалтер ООО «Мебельная фабрика Древо» приняла к вычету НДС в сумме: 23 956 р. была сделана следующая проводка: Дебет 68 Кредит 19 сумма 23 956 р. В налоговой декларации за 3 квартал 2007 г. она занизила сумму, причитающуюся в бюджет на 23 956 р.

В результате проведенного выявленных нарушений рекомендовано: оформить акт приемке-передаче основного средства по станку фуговальному СФ-1, дооформить акты приемке-передаче объектов основных средств: членам комиссии поставить подписи, руководителю утвердить акты приемке-передаче основных средств.

Так как аудиторская проверка носила выборочный характер, аудиторы рекомендуют бухгалтерской службе пересмотреть все акты приемки - передачи основных средств по введенным в эксплуатацию основным средствам для устранения вышеперечисленных замечаний.

В ООО «Мебельная фабрика Древо» амортизация по основным средствам, начисленная в программе «1С: Предприятие 8.0» не соответствует рассчитанной амортизации по данным аудита, например:

ь по компьютеру, инвентарный номер 60797009 первоначальной стоимостью 24 937 р., введенному в эксплуатацию в апреле 2007 г. норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация должна быть ((24 937 * 10%)/12мес. * 8 мес.) 1 662,47 р., фактически начислено амортизации 1 870,27 р., разница в сторону завышения составила 207,80 р.,

ь по кромочному станку, первоначальной стоимостью 12 960 р., введенному в эксплуатацию в мае 2007 г. норма амортизации составила 10% в г., то есть начисленная амортизация должна быть ((12 960* 10%)/12 мес. * 7 мес.) 756 р., фактически начислено амортизации 864 р., разница в сторону завышения составила 108 р.,

Следовательно, бухгалтером неправильно произведено начисление амортизации по выше, указанным объектам основных средств. Согласно ПБУ 6/01 и НК РФ следует, что начисление амортизации по основным средствам вновь введенным в эксплуатацию начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Бухгалтером начисление амортизации производилось с месяца ввода в эксплуатацию объектов основных средств, что привело к завышению суммы начисленной амортизации на 315,80 р.

Бухгалтеру следует произвести «сторно»:

1. Дебет 26 Кредит 02 в сумме: 207,80 р. по компьютеру

2. Дебет 20 Кредит 26 в сумме: 207,80 р. по компьютеру

3. Дебет 25/2 Кредит 02 в сумме: 108 р. по кромочному станку

4. Дебет 20 Кредит 25/2 в сумме: 108 р. по кромочному станку

Неправильное исчисление амортизации повлекло за собой искажение в начислении налога на прибыль. Сумма недоначисленного налога на прибыль за 2 квартал 2007 г. составила: 76 р. ((315,80 * 24 %) / 100 %). Следует доначислить налог на прибыль за 2 квартал 2007 г. Дебет 99 Кредит 68 в сумме 76 р. и предоставить в налоговую инспекцию, уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2007 г. с приложением пояснительной записки и одновременно произвести доплату налога на прибыль Дебет 68 Кредит 51 в сумме 76 р.

При неверном подсчете суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в программе «1С: Предприятие 8.0» неверно формируются затраты в организации.

Так как проверка носила выборочный характер, то не исключено наличие подобного нарушения по другим объектам основных средств ООО «Мебельная фабрика Древо».

При планировании и проведении внутреннего аудита учета основных средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Мебельная фабрика Древо». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Мебельная фабрика Древо».

Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных средств, инвентарная карточка учета основных средств, акт о приемке оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, журналы-ордера №№ 13. 10 и 10/1, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), другие документы, справки, расчеты и др.

В ходе анализа и оценки состояния внутреннего контроля был определен объем работ, необходимых для формирования отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности основных средств. Проделанная в процессе внутреннего аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Мебельная фабрика Древо» с целью выявления всех возможных недостатков.

Внутренний аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Внутренний аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета основных средств не содержит существенных искажений. Внутренний аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету основных средств. Проведенный внутренний аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.

В результате проверки были выявлены случаи погрешностей в ведении и оформлении первичных документов, в 2007 г. в ООО «Мебельная фабрика Древо» не проводилась инвентаризация объектов основных средств, поэтому остатки основных средств, отраженные в балансе на 01 января 2008 г. могут быть недостоверными, отсутствуют сведения об инвентарном номере в инвентарной карточке объектов основных средств. Отсутствие инвентарных номеров, находящихся в организации основных средств снижает внутрихозяйственный контроль за наличием и движением основных средств в организации, имеются случаи не соблюдаются требования внутреннего распорядительного документа - Приказа № 20 от 31 января 2007 г, а именно, не оформлен акт - приемки передачи основных средств, отсутствуют подписи членов комиссии организации, акты не утверждены руководителем, также имеются случаи неверного подсчета сумм начисленной амортизации по основным средствам в программе «1С: Предприятие 8.0».

В ходе проведения внутреннего аудита не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции по бухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ООО «Мебельная фабрика Древо», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Введение

В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета основных средств как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей этой информации. Данная тема считается очень важной, так как от скрупулезности и точности учета основных средств зависят не только результаты деятельности предприятия, но и дальнейшее его развитие.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (№33 н). Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Цель дипломной - исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств на анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.

Исходя из цели решались следующие задачи:

-изучение порядка учета формирования, движения и воспроизводства основных средств;

-составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и пояснениях к ней;

-установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задача исследования методики аудита бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение практики планирования и этапов последовательности проведения аудиторской проверки.

Объект исследования - лесоперерабатывающее предприятие ООО «Штайнер».

Предметы исследования - нормативные документы, учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета основных средств за 2012 год, акты аудиторской проверки учета основных средств.

Дипломная работа структурно разбита на три главы: в первой главе дипломной работы рассматривается нормативная документация; оценивается степень изученности исследуемой проблемы; рассматриваются теоретические, практические и дискуссионные вопросы, освещаемые в научной литературе; обсуждаются изменения в методике учета и аудита основных средств.

Во второй главе работы на практическом материале исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в организации.

Исследование организации бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение документального оформления движения основных средств, начисления амортизационных отчислений, оценку средств автоматизирующих учет и отчетность, синтетический и аналитический учет.

Опираясь на получаемые данные, анализируются недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета основных средств.

В третьей главе на основе методики аудита основных средств описывается последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются ошибки и нарушения.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях хозяйствования.

1. Теоретические основы учета основных средств на предприятии

1.1 Понятие основных средств и их классификация

синтетический учет аудиторский амортизация

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято - имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

-используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, еслион превышает 12 месяцев;

-не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы:

Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

Машины и оборудование:

-силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

-рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда.

-измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;

-вычислительная техника;

-прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

Транспортные средства - средства передвижения людей, различных грузов.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

Земельные участки.

Рабочий продуктивный скот.

Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

Каждая группа приведенной классификации в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных фондов с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.

Не все элементы основных фондов играют одинаковую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных фондов .

Структура основных фондов.

Пользуясь этой группировкой, можно определить производственную структуру основных фондов. Производственная структура основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.

Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных фондов.

Различия производственной структуры основных фондов в разных отраслях промышленности являются результатом технико-экономических особенностей этих отраслей. Даже предприятия внутри одной и той же отрасли промышленности, как правило, имеют неодинаковую производственную структуру основных фондов. Наиболее высок удельный вес активных элементов основных фондов на предприятиях с высоким уровнем технической оснащенности и электровооруженности труда, где производственные процессы механизированы и автоматизированы и широко используются химические методы обработки.

На производственную структуру основных фондов оказывает влияние развитие концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства, на нее оказывает влияние также капитальное строительство. Добиваясь снижения стоимости строительства. Например, производственных зданий, можно уменьшить долю пассивных элементов основных фондов в общей их стоимости и тем самым повысить эффективность затрат, вложенных в основные фонды нового предприятия.

Все это говорит о том, что бизнес и общество заинтересовано в повышении доли машин и оборудования - наиболее активной части основных фондов и в снижении удельного веса прежде всего зданий и хозяйственного инвентаря без ущерба для эффективного функционирования производственного процесса.

Почти каждое предприятие может улучшить структуру основных производственных фондов за счет повышения доли производственного оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри цехов, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с производственных площадей непроизводственных служб (складов, контор и т.д.) и размещения на них дополнительного количества оборудования .

Структуру промышленно-производственных основных фондов следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень индустриального развития страны.

Основная часть производственных основных фондов промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях).

Видовая структура основных фондов существенно различается по секторам и сферам экономики, а также по их отраслям. Так, в электроэнергетике основную долю занимают передаточные устройства (32%) и силовые машины и оборудование (33%); в топливной промышленности более половины стоимости основных фондов приходится на долю сооружений (58%); в отраслях машиностроения более 45% занимают машины и оборудование; в легкой промышленности на долю зданий приходится 42% стоимости фондов, в том числе в швейной - 60% .

Прогрессивность изменений в видовой структуре производственных фондов выражается в увеличении доли их активной части, т.е. средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта (машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.). К пассивной части фондов, как правило, относят первые две группы: здания и сооружения, т.е. фонды, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Чем выше доля активной части фондов, тем большими возможностями располагает предприятие по увеличению выпуска продукции. Деление основных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно. Нередко совершенствование производства заключается в увеличении стоимости сооружений или передаточных устройств, что приводит к прогрессивным изменениям в технологическом процессе. Во многих отраслях промышленности (нефтедобыча, газодобыча и др.) сооружения и передаточные устройства являются наиболее активной частью фондов.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации .

1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

-достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

-полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

-контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету .

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основными целями учета основных средств являются:

-правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, иx внутреннего перемещения и выбытия;

-достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; т.е. определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

-обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-проведение анализа использования основных средств;

-получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности .

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Условия принятия организацией активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно - обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

-стадии поступления основных средств в организацию;

-стадии эксплуатации основных средств в организации;

-стадии выбытия основных средств из организации.

Основными способами поступления основных средств являются:

-приобретение основных средств за плату;

-сооружение и изготовление основных средств за плату;

-сооружение и изготовление основных средств самой организацией;

-поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

-безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

-поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называетсяамортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции .

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

-списание основных средств из-за морального и физического износа;

-ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-продажа (реализация) основных средств;

-передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

-безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

-передача основных средств в обмен на другое имущество;

-недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

-передача основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества;

-частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

-о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

-об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации .

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01, «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Тогда выбытие отражается:

-Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

-К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства»

-К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных» и др.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в. установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных - активов а также формирования основного стада .

Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

-К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

-Д-т 07 «Оборудование к установке»

-Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного налога на добавленную стоимость

-К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

-Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

-К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных монтажных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

-Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

-К-т 23 «Вспомогательные производства».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения .

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в . При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии, должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» .

Таблица 1.1 Формы первичной документации

Номер унифицированной формыНаименование формыОС-1Акт (накладная) приемки-передачи основных средствОС-3Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектовОС-4Акт на списание основных средствОС-4аАкт на списание автотранспортных средствОС - 14Акт о приемке оборудованияОС-6Инвентарная карточка учета основных средствОС - 15Акт приемки-передачи оборудования в монтажОС - 16Акт о выявленных дефектах оборудования

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа;

-дату составления документа;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи указанных лиц.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами, в результате:

-приобретения за плату у других организаций;

-строительства хозяйственным или подрядным способом;

-получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

-получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

-взятия в аренду с последующим выкупом;

-поступления по акту дарения;

-передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

-передачи в обмен на другое имущество;

-другими способами, не противоречащими действующему законодательству .

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая форма №ОС-1).

Рис. 1.1 Применение формы ОС - 1

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств применяется:

-для учета ввода объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

-для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

-для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

-для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

В бухгалтерии согласно акту приемки-передачи открывают инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6).

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе:

-акта (накладной) приемки-передачи основных средств;

-технических паспортов;

-других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств .

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

-срок полезного использования;

-способ начисления амортизации;

-освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

-индивидуальные особенности объекта.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете.

Оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.).

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.

Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма №ОС-15).

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования).

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).

Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.

При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма №ОС-16) .

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

-продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

-списания в случае морального и (или) физического износа;

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-по другим причинам.

Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены .

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма №ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. В бухгалтерских проводках это выглядит следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;

списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;

Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта (по текущей рыночной стоимости).

Стоимость материалов и отходов следует определять на уровне рыночных цен. При этом стоимость запасных частей и иных материалов, предназначенных для аналогичного использования, определяется с учетом их фактического состояния (степени изношенности).

1.3 Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

-объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

-объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

-продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

-многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

-земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;

-объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания .

По указанным объектам основных средств (кроме п. 6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

Приобретенные с 1 января 2011 года объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия .

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

-Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

-К-т 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»),

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись:

-Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

-Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности .

Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:

-линейного метода;

-нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта .

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

-остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

-сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Штайнер»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Штайнер»

Предприятие «Штайнер» зарегистрировано в форме Общества с ограниченной ответственностью. В соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 15.07.1997 г. Общество с ограниченной ответственностью «Штайнер» (в дальнейшем Общество) действует на основании Устава и Учредительного договора, утвержденных общим собранием учредителей.

ООО «Штайнер» было зарегистрировано в 2011 году. Основным видом деятельности Общества является реализация и пропитка древесины.

При регистрации Общества формировался Уставный капитал в размере 10 000 рублей собственных средств, который был погашен единоразовым взносом на счет Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет счета в банках, имеет право на простую круглую печать, штамп, символику, товарный знак.

В порядке, установленном законом, Общество может создавать самостоятельно и (или) совместно с другими обществами дочерние и зависимые общества, предприятия и правами юридического лица, а также филиалы и представительства. На начало 2010 г. предприятие имело два обособленных подразделения, осуществляющие производственную деятельность и расположенных в п. Залари и г. Тулуне Иркутской области. 01 апреля 2012 г. Обособленное подразделение в п. Залари Иркутской области прекратило свою деятельность, а 01 июля 2012 г. было создано новое обособленное подразделение - ШПЦ г. Черемхово. Данные обособленные подразделения входят в состав компании и не имеют отдельного расчетного счета и баланса. Все налоговые и неналоговые платежи осуществляет головная организация.

Организационная структура управления Общества приведена в Приложении А. Организационную структуру управления предприятия можно охарактеризовать как линейную организационную структуру. Это означает непосредственное подчинение руководителю коллектива всех работников участков. В этом случае система звеньев управления, в общем, совпадает с системой звеньев процесса производства. Линейная система обеспечивает четкое формулирование задач (выдачу заданий), полную ответственность работников за результаты работы. Но вместе с тем ограничивает возможности использования компетентных специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.

Основные финансово-экономические показатели ООО «Штайнер» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели ООО «Штайнер»

Показатели 2011 г. 2012 г.ОтклонениеАбсол.Относит.Выручка от продаж, тыс. руб.42610,084708,042098,098,8%Среднесписочная численность работающих, ч.182,0171,0-11,0-6,0%- в том числе руководители и специалисты38380,00,0%- в том числе рабочих144133-11,0-7,6%Среднегодовая выработка, тыс. руб./чел.- на одного работника234,1495,4261,2111,6%- на одного рабочего295,9636,9341,0115,2%Фонд заработной платы, тыс. руб.18554190905362,9%Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.101,9111,629,79,5%Стоимость активов, тыс. руб., в том числе24379359361155747,4%- внеоборотных активов98647146-2718-27,6%- оборотных средств14515287901427598,3%Себестоимость услуг и продукции, тыс. руб.339927606642074123,8%Затраты на рубль реализации, коп.0,800,900,112,6%Прибыль от продаж, тыс. руб.53184331258,8%Чистая прибыль, тыс. руб.500353-147-29,4%Рентабельность услуг, работ и продукции, %1,2%0,4%-0,8%-64,5%Рентабельность капитала, %2,1%1,0%-1,1%-52,1%Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (стр. 10 ф. 2/ стр. 290 ф. 1)1,72,40,634,9%

В отчетном периоде отмечается снижение ряда показателей. В 2012 году предприятие произвело металлопродукции и работ на сумму 84708,0 тыс. руб., что на 42098,0 тыс. руб. или 98,8% больше, чем в 2011 году, несмотря на сокращение персонала на 11 человек. При этом увеличились: фонд заработной платы на 536 тыс. руб. и среднегодовая заработная плата на 9,7 тыс. рублей. При этом среднемесячная заработная плата в 2011 г. составила 8,49 тыс. руб., в 2012 г. - 9,30 тыс. руб.

Производственный потенциал предприятия представлен внеоборотными и оборотными активами, оборачиваемость оборотных активов незначительно возросла на 0,6. Сопоставление темпов прироста выручки от оказания услуг и внеоборотных активов свидетельствует об эффективном использовании последних.

Анализируя затраты на производство продукции, как положительный момент необходимо отметить рост затрат на рубль продукции с 0,80 руб. до 0,90 руб. Что обусловлено повышением себестоимости услуг и продукции на 42074 тыс. руб. с 33992 тыс. руб. в 2011 г. до 76066 тыс. руб. в 2012 г.

Рентабельность услуг, работ и продукции уменьшилась на 0,8%. Рентабельность капитала также уменьшилась на 1,1%. Это произошло из-за уменьшения чистой прибыли на 147 тыс. руб. с 500 тыс. руб. в 2011 г. до 353 тыс. руб. в 2012 г. В результате эффективного использования производственных ресурсов доходность предприятия увеличилась.

Наличие основных фондов на предприятии представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ наличия и движения основных фондов за 2011-2012 гг.

Группа основных фондовСтоимость на начало периодаПоступилоВыбылоСтоимость на конец периодаСреднегодовая стоимостьЗдания3317969833153316Сооружения26403637722992469Машины и оборудование3305100220012052255Транспортные средства10324126152 Производственный и хозяйственный инвентарь4445200249348Итого9809261300170698440

При анализе стоимости основных средств каждой группы можно отметить, что стоимость основных фондов на конец года зависит от поступивших и выбывших фондов.

Таблица 2.3 Показатели, характеризующие состояние основных производственных фондов ООО «Штайнер»

Группы основных фондов показателиЗдания и сооруженияМашины, оборудование, транспортные средстваСтоимость на начало года, тыс. руб.59573305Начисленная амортизация, тыс. руб.481,2842,8Коэффициент износа на начало года, %8,0825,5Коэффициент годности на начало года, %91,9274,5Стоимость на конец года, тыс. руб.56141205Начисленная амортизация, тыс. руб.656,8338,6Коэффициент износа на конец года, %11,728,1Коэффициент годности на конец года, %88,371,9

Коэффициент износа характеризует степень изношенности основных средств в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение является неблагоприятным фактором для производства. Поэтому на предприятии ООО «Штайнер» наблюдаются небольшие внутрисменные потери рабочего времени на наладку и ремонт изношенных основных фондов.

Таблица 2.4 Показатели использования основных производственных фондов

Показатели2011 г.2012 г.Абсолютн. отклонениеОтносит. отклонениеВыручка от продаж продукции и услуг, тыс. руб.42610847084209899% Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.91098440-669-7%Среднесписочная численность рабочих, тыс. руб.144133-11-8%Фондоотдача, тыс. руб.4,710,05,3113%Фондоемкость, тыс. руб./ тыс. руб.0,20,1-0,1-50%Фондовооруженность, тыс. руб./чел.63,363,50,20%Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.295,9636,9341115%Рентабельность основных фондов, % - по прибыли до налогообложения0,10,100%- по чистой прибыли0,050,04-0,01-20%

Рентабельность основных средств по прибыли до налогообложения - отношение прибыли до налогообложения к величине основных средств.

Пдн = Пдн/ОС*100%, (2.1)

гдеROFAПдн - рентабельность основных средств по прибыли до налогообложения;

Пдн - прибыль до налогообложения;

г.: ROFA Пдн = 464/9109*100%=0,1

г.: ROFA Пдн = 619/8440*100%=0,1

Рентабельность основных средств по чистой прибыли - отношение (чистой) прибыли к величине основных средств:

ЧП = ЧП/ОС*100%, (2.2)

гдеROFAЧП - рентабельность основных средств по чистой прибыли;

ЧП - чистая прибыль;

ОС - среднегодовая стоимость основных средств.

2011 г.: ROFA ЧП = 500/9109*100%=0,05

г.: ROFA ЧП = 353/8440*100%=0,04

В 2012 году фондоотдача основных фондов увеличилась на 5,3; а фондовооруженность поднялась на 0,2, что связано с ростом выручки на 42098 тыс. руб. и сокращением стоимости основных фондов на 669 тыс. руб. и численности рабочего персонала в отчетном году на 11 человек.

Учет основных средств в ООО «Штайнер» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2011 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «Штайнер» включает:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Методы оценки активов и обязательств.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Порядок контроля за хозяйственными операциями.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «Штайнер» учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2012 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:

Переоценка первоначальной стоимости основных средств производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам - линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).

Списание затрат по ремонту основных средств производят за счет резерва на ремонт основных средств.

Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «Штайнер» являются:

-формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

-правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

проведение анализа использования основных средств;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

-обеспечение контроля над сохранностью всех основных средств хозяйства;

-правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;

своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;

правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

В бухгалтерской отчетности ООО «Штайнер» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

-о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

-о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

Таким образом, видно, что в ООО «Штайнер» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2011.

.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем общества. Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств - ОС-1 (см. Приложение Б).

Акт ОС - 1 составляется на каждый объект в отдельности, к нему прикладывается товарная накладная с приложенным к ней счетом-фактурой. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном дне. Акт составляется в двух экземплярах. К ним прилагается техническая документация по основному средству. В акте указывается: наименование объекта, год постройки или выпуска, краткая характеристика и первоначальная стоимость. Поступившим объектам присваивается инвентарный номер, по порядковой серийной системе. Полный инвентарный номер состоит из 6 знаков.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, с приложенной технической документацией.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел общества.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о приемке оборудования ОС - 14. Сдача оборудования в монтаж - актом приемки-передачи оборудования в монтаж - ОС - 15 с указанием наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Выявленные дефекты оформляются актом ОС -16.

Внутренние перемещения основных средств из одного цеха в другой, а также их передача в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ОС - 2. Первый экземпляр с подписями сдатчика и получателя передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств оформляются актом на списание основных средств ОС - 4 на основании Акта технического состояния. В акте на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолом и т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные корточки (форма ОС-6, см. Приложение В). На лицевой стороне карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Но оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки в бухгалтерии составляются на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывается номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о перемещении (выбытии) - дату и номер документа, и причину выбытия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

2.3 Учет основных средств в ООО «Штайнер»

В организацию основные средства поступают различными способами.

Процесс движения основных средств в ООО «Штайнер» состоит из трех основных стадий: стадии поступления, стадии эксплуатации, стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в ООО «Штайнер» поступают следующими путями:

-приобретаются за плату;

-сооружаются и изготавливаются за плату (т.е. подрядным способом);

-сооружаются и изготавливаются в самой организации (т.е. хозяйственным способом);

-поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

-поступают в обмен на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

-договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

-документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

-счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

-платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

-счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

-документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

Договор мены;

-счет-фактура на поступивший объект основных средств;

-документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

-платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

-акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств (см. Приложение Б).

В актах приводятся краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утверждается руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Приобретенные от поставщиков основные средства представитель ООО «Штайнер» получает по доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Штайнер» для учета основных средств используется счет 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На дату получения объекта ОС от продавца его стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60.

Активы принимаются к учету в качестве объекта ОС при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01. В соответствии с п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (без учета НДС). Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в .

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ сумма НДС, уплаченная продавцу основного средства организацией-покупателем при приобретении указанного основного средства, подлежит вычету. Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен в ст. 172 НК РФ, п. 1 которой установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступил объект основных средств, в счет вклада в уставный капитал;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы поступившие основные средства.

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают в учете следующими проводками:

Дебет счета 08 «Основные средства»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретены основные средства у сторонней организации.

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства.

По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «Штайнер» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.4 - 2.5):

Таблица 2.4 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в ООО «Штайнер»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма, руб.Наименование документаДебетКредит1.Отражена стоимость бензопилы согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)08-5 60 40000-00Счет-фактура2.Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС19-1 60 7200-00Счет-фактура3.Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)60 51 47200-00Платежное поручение4.Бензопила принята к учету по первоначальной стоимости0108-540000-00Акт о приеме- - передаче объекта основных средств5.Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС68-119-17200-00Акт о приеме- - передаче объекта основных средств

За 2011 год в ООО «Штайнер» поступило основных фондов на сумму 261 тыс. руб., из которых на сумму 181 тыс. руб. новые основные фонды. Это машины и оборудование на 100 тыс. руб., здания и сооружения на сумму 132 тыс. руб., транспортные средства на сумму 24 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 5 тыс. руб.

Согласно новой редакции пункта 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств».

Для освоения нового вида продукции - распиловки древесины на экспорт ООО «Штайнер» приняла решение о модернизации станка кромкообрезного двухпильного ЦОД-450, в результате которой повысится качество распила и обработки древесины. Организация ООО «Штайнер» заключила договор на проведение работ с подрядной организацией ООО «Венделс». Согласно договору стоимость работ по модернизации станка составила 35400 рублей, (в том числе НДС - 5 400 рублей). Первоначальная стоимость станка ЦОД-450 составляла 350 000 рублей, сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства - 40 000 рублей. Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом:

Таблица 2.5 Операции в бухгалтерском учете организации ООО «Штайнер» по модернизации основных средств

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит08-96030 000Отражена стоимость затрат на модернизацию станка19605400Учтен НДС по затратам на модернизацию68191 800Принят к вычету НДС0108-930 000Увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по модернизации 605134500Оплачены работы по модернизации станка

Таким образом, в результате проведенных мероприятий по модернизации станка его первоначальная стоимость составила 370 000 рублей, остаточная стоимость - 330 000 рублей.

В соответствии с нормами главы 21 НК РФ организация - плательщик НДС вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате организацией, производившей модернизацию основного средства (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ). Указанный вычет организация - собственник модернизированного основанного средства получит на основании счета-фактуры после принятия на учет выполненных работ по модернизации. Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ.

В процессе эксплуатации объекты основных средств нуждаются в текущем и капитальном ремонте.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО «Штайнер», отразится в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1.Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)10-160 2.Отражена сумма НДС со стоимости материалов19-3603.Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)60 51 4.Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)10-5 60 5.Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей19-3606. Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)60517.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям68-119-38.Отпущены материалы на ремонт объекта ОС2310-19.Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС2310-510.Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС237011.Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников236912.Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства2023

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно п. 2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «Штайнер» затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

-первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

-сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

-документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учетеза январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

ПБУ 6/01 разрешает организациям производить переоценку основных средств путем прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем индексации (индексным методом).

Организациям, принявшим решение о переоценке основных средств, целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки.

При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.

Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора, ранее рассчитывавшегося ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством экономики РФ. Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актами соответствующей формы: на списание объекта основных средств, на списание зданий и сооружений, на списание машин, оборудования и транспортных средств, на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т.п. Акты утверждаются руководителем предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Таблица 2.7 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по продаже объекта основных средств в ООО «Штайнер»

№ п./п.Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма, руб.Наименование документаДебетКредит1.Отражена продажная стоимость ОС (включая НДС)6291-13001-00Договор купли-продажи, счет-фактура2.Отражена сумма НДС от продажной стоимости ОС91-268-1540-18Счет-фактура3.Списана первоначальная стоимость ОС01-201-15642-00Акт о приеме-передаче объекта основных средств4.Списана сумма амортизации, начисленная по ОС0201-22641-00Бухгалтерская справка 5.Списана остаточная стоимость ОС91-201-23001-00Счет-фактура Бухгалтерская справка6.Определен финансовый результат (прибыль) от продажи ОС (в составе конечного финансового результата)91-9993541-18Бухгалтерская справка7.Получена оплата за ОС51623541-18Платежное поручение

Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемо-передачи основных.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета сериалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ:

-амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

-в соответствии с принятой учетной политикой и ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств.

ООО «Штайнер» имеет объект основных средств стоимостью 100000 руб. со сроком полезного использования пять лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений по нему определена линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20%.

Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит:

* 20% = 20000 руб.

Отражение амортизации по объекту основных средств на счетах бухгалтерского учета отображено в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Хозяйственные операции по начислению амортизации

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документПринят к учету объект основных средств0108100000Акт о приеме - передаче объекта основных средствЕжемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учетаНачислена амортизация по объекту основных средств200220000Бухгалтерская справка-расчет

Таким образом, был рассмотрен аналитический и синтетический учет основных средств. В ООО «Штайнер» при ведении бухгалтерского учета основных средств руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В рабочем плане счетов предприятия для учета основных средств предназначены счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Записи в журнале хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию основных средств делаются на основании первичных документов.

3. Аудиторская проверка движения основных средств в ООО «Штайнер»

3.1 Организация аудиторской проверки движения основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. В своей деятельности компании-аудиторы руководствуются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В процессе аудиторской проверки движения основных средств в организации аудиторы руководствуются следующими нормативными актами:

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07.1998 г.;

Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №ЗЗн;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №ЗЗн;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым предприятием, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс - аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Целью аудита учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

.обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

.документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

.Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

.отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (см. Приложение Г). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Из приведённого теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчётном периоде не производилась, в учётной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учёту основных средств филиала.

Процедуры проверки приведены в программе аудита основных средств (Приложение Д).

Информационная база, используемая при проверке основных средств, включает:

-основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

-приказ об учетной политике организации;

-регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

-первичные документы по отражению операций по основным средствам;

-бухгалтерскую отчетность.

Мы ознакомились с методологией учета основных средств, изложенной в Приказе об учетной политике организации. В частности узнали:

-лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

-установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

-способы начисления амортизации по основным средствам;

-порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

-предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

-сроки проведения инвентаризации основных средств;

-перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Применяемые вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (приложение 5) и пояснительную записку.

Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной ошибкой, выявляемой при аудиторских проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.

При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (формы ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н, и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Минфином России (в ред. от 24.12.2010 г.), зависит от способа приобретения основных средств.

Аудитор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств, согласно положениям ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

При этом аудитору следует обратить внимание на изменения, которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2000 №32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств». В частности, что затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, с 01.01.2000 включаются в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить: правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствиями с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей (формы №ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

-показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

-показателей отчетности и Главной книги;

-показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

-Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учетов. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

-получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

-проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

-определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

-определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

-в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

-первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта;

-финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте 99 «Прибыли и убытки».

При этом могут быть выполнены процедуры:

-получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счёта 01 «Основные средства», дебиту счёта 02 «Амортизация основных средств» и данными счёта 99 «Прибыли и убытки»;

-проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

-проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объёмах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учёта операций по выбытию основных средств субсчет «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», и проверить правильность отражения записей по дебиту и кредиту этого счёта и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации, имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений, для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.

Аудитор должен также проверить, включён ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной, НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Проверка операций по учёту амортизации основных средств.

На данном этапе аудита осуществляется:

-проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

-проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

-проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

-проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

-с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

-по которым амортизация не начисляется;

-по которым начисление амортизации приостановлено;

-по которым применяется ускоренная амортизация;

-непроизводственного назначения;

-используемых организацией по договору аренды;

-переданных организацией в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что существует несколько способов начисления амортизации по основным средствам.

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости.

В случае если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой амортизационной группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, относятся на счет прибылей и убытков.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

-сопоставление остатков по счету 01 «Основные средства» и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

-сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Проверка операций по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств осуществляется посредством:

-ремонта (текущего, среднего, капитального);

-модернизации и реконструкции.

При проверке операций по учету ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учетная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:

-непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

-за счет созданного резерва на ремонт основных средств;

-отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учетной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здание, оборудование и т.д.) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных источников.

Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.

Организация в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.

Результаты аудиторской проверки.

Обнаруженные ошибки и нарушения анализируются в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

3.2 Результаты аудиторской проверки движения основных средств

При исследовании аудиторских отчетов предыдущих аудиторских проверок в ООО «Штайнер» нами были установлены следующие ошибки и нарушения:

1. Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств

Последствия:

-Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств.

-Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений.

-Риск занижения себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств.

-Искажение налога на имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Оформлять первичные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

Производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения первичного документа.

Откорректировать сумму основных средств, введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе «Незавершенное строительство».

Отражение операций по выбытию основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой утверждения первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты о ликвидации объектов основных средств.

Последствия:

-Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по выбытию объектов основных средств.

-Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств, амортизации, финансового результата от выбытия основных средств.

-Риск искажения налога на имущество.

Оформлять оправдательные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

Производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату первичного документа.

Отразить в текущем отчетном периоде выбытие основных средств по актам, датированным отчетным периодом.

Прекращение начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся на консервации, в модернизации или реконструкции, вне зависимости от срока выполнения работ.

Источник информации:

Распоряжение о переводе объектов основных средств на консервацию, модернизацию, реконструкцию. Ведомости амортизационных отчислений

Последствия:

Занижение себестоимости готовой продукции, завышение налога на прибыль.

Приостанавливать начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся консервации, если срок выполнения работ превышает 3 месяца, на модернизации, если срок выполнения работ превышает 1 год.

Источник покрытия амортизационных отчислений определяется исходя из группы объектов основных средств, а не исходя из целей их использования (производственных или непроизводственных).

Источник информации:

Акт приемки-передачи основных средств, ведомость амортизационных отчислений.

Последствия:

Завышение себестоимости готовой продукции, занижение налога на прибыль. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Составлять документы с обоснованием использования данных объектов основных средств для производственных целей.

Определять код затрат для начисления амортизации исходя из целей (производственных или непроизводственных) использования объекта основных средств.

На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются объекты, не требующие монтажа

Источник информации:

журналы-ордера, журнал ввода.

Последствия:

Искажение статей бухгалтерского баланса в части оборудования к установке и незавершенного строительства.

Учитывать оборудование, не требующее монтажа на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счетах 08» Вложения во внеоборотные активы», отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации.

Источник информации:

Ведомость учета незавершенных капитальных вложений.

Последствия:

-Занижение налога на имущество в части основных средств, находящихся в эксплуатации, но не включенных в состав основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка. Искажение сальдо основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства.

-Занижение себестоимости продукции отчетного периода в части амортизационных отчислений.

Отразить введенные в эксплуатацию объекты основных средств на счете 01 «Основные средства».

Исчислить амортизацию с момента введения объектов в эксплуатацию до отчетного периода.

Не производится восстановление ранее предъявленного к возмещению из бюджета входного НДС по объектам основных средств, переведенным из производственной группы в непроизводственную.

Источник информации:

Акт приемки передачи объектов основных средств. Справка по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Произвести восстановление НДС по расчетам с бюджетом при переводе объектов основных средств из производственной в непроизводственную группу.

Не ведется раздельного учета оплаченного и неоплаченного НДС по приобретенным объектам основных средств.

Источник информации:

журнал по приходу оборудования.

Последствия:

-Риск предъявления неоплаченного входного НДС к возмещению не в соответствующем периоде, т.е. до оплаты оприходованных объектов основных средств.

-Риск искажения расчетов с бюджетом по НДС по периодам.

Организовать ведение раздельного бухгалтерского учета НДС, по приобретенным материальным ресурсам, оплаченным и неоплаченным поставщикам.

Списывать в зачет НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам.

НДС по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, выделяется и ставится в зачет расчетов с бюджетом.

Источник информации:

Главная книга, журнал-ордер по приходу оборудования, Справка по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

-Искажение данных бухгалтерского баланса в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

-Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Внести следующие исправления в налоговый учет операций по строительству (изготовлению) объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом.

Сторнировать сумму НДС со стоимости работ по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, предъявленную к возмещению из бюджета.

При самостоятельно проведенной аудиторской проверке бухгалтерского учета основных средств нами были обнаружены нарушения и ошибки подобного содержания:

1.Не соблюдается график документооборота по движению основных средств. Поступившие объекты основных средств не были оприходованы в учете сразу после поступления, хотя объекты уже были выписаны со склада в эксплуатацию, причины для задержки оформления были не обнаружены.

.Формальный характер инвентаризации.

В процессе проведенной инвентаризации инвентаризационной комиссией не были установлены отклонения.

Заключение

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

-контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

-обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В рамках дипломной работы были рассмотрены такие вопросы как:

-рассмотрено экономическое содержание основных средств;

-рассмотрена действующая практика бухгалтерского учета основных средств в ООО «Штайнер», а именно учет поступления, выбытия основных средств;

-рассмотрено начисление амортизации основных средств в ООО «Штайнер»;

-рассмотрена организация и проведение аудиторской проверки.

В качестве итогов дипломной работы необходимо выделить такие основные моменты как:

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их:

Приобретения;

-сооружения и изготовления;

-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

-получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

-других поступлений.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120, причем отражается разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основными видами выбытия основных средств являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Для сличения фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета используется такой элемент метода бухгалтерского учета как инвентаризация. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Для совершенствования методов ведения бухгалтерского учета, а так же в качестве более совершенного метода обработки информации считается целесообразным применение автоматизированных систем обработки информации, а также введение и применение специализированных бухгалтерских программ. Необходимо также постоянно повышать квалификацию сотрудников (а именно организовать посещение семинаров, курсов повышения квалификации).

Список источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 24 ноября 2006 г.: одобрен Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 8 дек. 2006 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2006. - №52 (часть I). - ст. 5496.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [Принят Гос. Думой Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: Одобрен Советом Федерации Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Принят Гос. Думой Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г.: Одобрен Советом Федерации Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г.] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.О бухгалтерском учете: [федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 ноября 2011 г.: одобрен Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 ноября 2011 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2011. - №50. - ст. 7344.

.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 7/98): События после отчетной даты [Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. №25н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99): Доходы организации [Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99): Расходы организации [Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Бухгалтерская отчетность организации [Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01): Учет основных средств [Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02): Расходы организации [Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008): Учетная политика организации [Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/2008): Учет расходов по займам и кредитам [Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие. - М.: ИКЦ «МарТ», 2011. - 928 с.

.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 800 с.

.Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 368 с.

.Богаченко В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 576 с.

.Бухгалтерский учет основных средств [Текст] / Под ред. С.А. Николаевой. 3-е издание. - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 466 с.

.Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: КноРус, 2010. - 525 с.

.Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.:ЭКСМО, 2013. - 526 с.

.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для студентов вузов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 303 с.

.Безруких П.С. Бухгалтерский учет: [Текст] учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 719 с.

.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник. - М.: Проспект, 2011. - 848 с.

.Гаврилова С.С. Аудит [Текст]: учебное пособие. - Санкт-Петербург.: Вектор, 2012. - 256 с.

.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет [Текст]: конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, 2011. - 144 с.

.Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособие / О.В. Ефимова; под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2012. - 451 с.

.Кружкова И.И. Бухгалтерский учет. Курс лекций [Текст]: учеб. пособие. - Орел: Изд-во: Орел ГАУ. - 2011. - 220 с.

.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: учебник. - М.: Омега-Л, 2013. - 600 с.

.Куликова Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими выгодами // Бухгалтерский учет. 2009. - №23. - С. 5-6.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с.

.Краснова Л.П. Бухгалтерский учет [Текст]. учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2012. 542 с.

.Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учеб. пособие / Н.Н. Карзаева, А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, Велби, 2012. - 208 с.

.Рабинович А.М. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в бухгалтерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. 2011. - №2. - С. 117-121.

.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2010. - 496 с.

.Шеремет А.Д. Методика финансового анализа [Текст]: учеб. пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: Инфра-М, 2012. - 208 с.

.Ярославцева Е.А. Счета расчетов в современном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2010. №18. - С. 40-44

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Методика аудита основных средств

Основные виды нарушении:

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Репетиторство

Популярное