Когда основное средство принимается к учету, очень важно правильно сделать все операции правильно, при этом ситуация усложняется по разным причинам. К примеру, во время работы с основными средствами в работе специалиста по бухгалтерской работе нередко бывают случаи, когда основные средства состоят из нескольких частей, более того, их приобретают часто даже у разных поставщиков в разное время.
Следует заметить, что под основным средством в нашей стране понимается имущество, которое находится в собственности организации, используется для получения дохода, первоначальная его стоимость более 40 тысяч рублей, а срок полезного использования составляет более одного года.
Бухгалтер по основным средствам в таком случае задается вопросом наиболее правильного отражения операции по покупке комплектующих в программе 1С Бухгалтерия 3.0, а также сборки (монтажа) основного средства из них и его принятие на учет.
В организациях, предприятиях и учреждениях различных форм собственности чаще всего встречается проблема принятия на учет персонального компьютера, который был собран из отдельных комплектующих.
Подобный случай встречается в практике практически любого бухгалтера, поэтому нюансы проведения такого объекта нелишним будет знать каждому.
Чтобы принять на учет основное средство, которое состоит из комплектующих, купленных у разных продавцов, а также оплаты услуг по настройке необходимого программного обеспечения, в бухгалтерии используются следующие документы:
. «Поступление товаров и услуг», с видом операции «Оборудование» (чтобы оприходовать то оборудование, которое необходимо еще установить);
. «Передача оборудования в монтаж»;
. «Поступление товаров и услуг», операция «Покупка комиссия» (чтобы отразить услуги по установке и настройке специального лицензионного программного обеспечения);
. «Принятие к учету ОС», операция «Объекты строительства».
Покупка комплектующих, из которых будет состоять основное средство
Подготовительная работа заключается в создании группы номенклатуры со счетом 07.Изначально происходит оприходование комплектующих для компьютера, как оборудования. Чтобы это сделать, нужно в программе использовать документ под названием "Поступление товаров и услуг", выбрав вид операции "Оборудование".
Так как комплектующие приобретаются с целью дальнейшего их использования для сборки основного средства, оприходовать их необходимо на счет 07 "Оборудование к установке". Последовательно заполняются карточки для комплектующих. Для создания карточки, нужно нажать кнопку "Создать", ввести все необходимые реквизиты (группа, наименование, производитель, артикул, импортер и т.д.) и подтвердить действия "Записать и закрыть".
Все купленные комплектующие нужно ввести в группу под названием "Оборудование к установке" справочника "Номенклатура". В настройках счетов учета номенклатуры счет для данной группы номенклатуры указан под номером 07 "Оборудование к установке".
После того, как в табличной части документа элемент справочника был выбран, реквизиты "Счет учета НДС" и "Счет учета" заполнятся автоматически согласно ранее заданным настройкам.
Во время проведения документа были сформированы такие бухгалтерские проводки:
Рис.2
Если мыши, клавиатуры и системные блоки приобретались у другого поставщика, это отражается в базе аналогичным документом. Приходные документы для каждого отдельного контрагента, а также набора товара вводятся в таком случае отдельно.
Как провести монтаж приобретенного оборудования
Сборка основного средства также должна отображаться в программе 1С Бухгалтерия Предприятия 8.2. Делать это необходимо посредством документа с названием "Передача оборудования в монтаж". После введения необходимых реквизитов в форму документа, таких как название организации, склад, номер, дата, объект строительства и статья затрат, действия подтверждаются путем нажатия клавиши "Провести и закрыть".
Рис.3
Такой документ может сформировать первоначальную стоимость персонального компьютера, как основного средства. Чтобы показать затраты нужно использовать счет под номером 08.03, название которого "Строительство основных средств". На данном счете бухгалтером ведется аналитический учет в разрезе строительных объектов. Как объект строительства в данном случае вводим компьютер, подлежащий сборке, это и будет объектом аналитического учета к счету номер 08.03.
Там, где находится табличная часть документа, будут добавляться комплектующие будущего компьютера, при этом не стоит забывать указывать правильное количество оборудования, необходимого для одной единицы объекта основного средства. Счет 08.03 не предполагает ведение количественного учета, поэтому ввести одним документом несколько единиц оборудования никак не получится.
После проведения документом "Передача оборудования в монтаж" формируется проводка в дебет счета 08.03, кредит счета 03.
Рис.4
Как происходит отражение расходов на монтаж (сборку) оборудования
Расходы, понесенные на сборку персонального компьютера, можно отразить с помощью документа под названием "Поступление товаров и услуг". Для создания такого типа документов последовательно нужно последовательно нажать «Покупки и продажи», потом «Поступление товаров и услуг», а затем «Поступление», «Оборудование». Во вновь созданном документе нужно выбрать вид операции "Оборудование", а среди закладок "Оборудование", "Товары", "Услуги", "Возвратная тара", "Счета расчетов", "Дополнительно" выбрать опцию с названием "Услуги". Когда все необходимые поля заполнены и проверены, создание документа подтверждается кнопкой "Провести и закрыть".
Рис.5
После проведения данный документ сформирует необходимые проводки.
Рис.6
Из данных бухгалтерских проводок видно, что стоимость услуг по сборке компьютера также вошла в первоначальную стоимость основного средства под названием "Компьютер".
Как происходит учет смонтированного оборудования
Так как по дебету счета 08.03 собрали все затраты на то, чтобы приобрести оборудование и осуществить его сборку (монтаж), теперь необходимо ввести персональный компьютер в эксплуатацию.Ведение в эксплуатацию осуществляется при помощи документа "Принятие к учету ОС". Если объект основного средства требует работ по сборке, выполняемых с учетом дополнительных затрат, то подобное действие следует также оформлять с помощью документа "Принятие к учету ОС". Для этого нажимается гиперссылка "Принятие к учету ОС", которая находится в разделе "Основные средства и НМА" ниже ссылки "Передача оборудования в монтаж"
Итак, создаем новый документ. В ячейке "Вид операции" выбираем "Объекты строительства". Правее находится ячейка с оглавлением "Событие ОС", там находим "Принятие к учету с вводом в эксплуатацию".
Рис.7
Так как была выбрана операция "Объекты строительства", то счет во вкладке "Основные средства" подставится автоматически 08.03.
Там, где необходимо ввести объект строительства, выбираем "Компьютер", а справа от него располагается кнопка "Рассчитать суммы". После нажатия на нее программа автоматически сформирует первоначальную стоимость основного средства по налоговому и бухгалтерскому учету. Эту стоимость будет списано с дебета счета номер 08.03, объектом аналитического учета является "Компьютер" (свериться можно будет с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 08.03).
Следующим этапом является создание в справочнике "Основные средства" нового основного средства с наименованием "Компьютер". С этой целью в табличной части справочника "Основные средства" нужно добавить новую строку, а в форме списка, который открылся в том же справочнике, добавляем интерактивным способом новый элемент.
В процессе ввода в справочник нового элемента сразу вводить все необходимые реквизиты совершенно не обязательно, ведь их основная масса записывается с помощью документа "Принятие к учету". На начальном этапе можно ввести только самые необходимые реквизиты, то есть те, без которых запись элемента справочника не осуществится — наименование основных средств и их группа учета.
Рис.8
В поле "Наименование" следует указать "Компьютер", а если нажать на кнопку выбора строки "Группа учета ОС", то там нужно поискать определение "Офисное оборудование". Таким образом, вкладка "Основные средства" будет заполнена только частично. То есть такие поля, как "Группа", "Изготовитель", "Заводской номер", "Номер паспорта (регистрационный)", "Дата выпуска (постройки)" остаются незаполненными.
Далее необходимо перейти на закладку "Бухгалтерский учет". В поле "Порядок учета" выбираем "Начисление амортизации", после чего станут доступными на закладке реквизиты, которые обязательно нужно заполнить, чтобы амортизация была начислена адекватно. Это и "МОЛ", и "Способ поступления", и "Счет учета", "Счет начисления износа", "Способ начисления амортизации", "Способы отражения расходов по амортизации", сколько составляет срок полезного использования основного средства в месяцах.
Рис.9
Аналогичным способом заполняется закладка "Налоговый учет", чтобы можно было по данному основному средству зачислить налоговую амортизацию.
Рис.10
После того, как все реквизиты были введены, проводим документ.
При проведении сформируются такие проводки:
Рис.11
Из данного документа можно напечатать форму ОС-1 "Акт о приеме-передаче ОС". Для этого вверху справа есть клавиша "Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1).
Рис.12
Как видим, в программе 1С Бухгалтерия отражается приобретение, монтаж, а также принятие к учету основного средства, которое состоит из нескольких комплектующих.
Рассмотренный случай по покупке в разных местах монитора, системного блока, мыши, клавиатуры, а также учет сборки и стоимости программного обеспечения, является всего лишь одним из возможных вариантов приобретения основного средства путем покупки и сборки комплектующих деталей. Нередко таким способом организация решает приобрести, например, кондиционеры, либо специализированную аппаратуру, ведь руководство, в первую очередь, заинтересовано в экономии бюджета. В обязанность же бухгалтера, в свою очередь, входит правильное оформление всех бухгалтерских операций.
Для многих московских бухгалтеров приобретение компьютера оборачивается головной болью. Ведь он состоит из нескольких устройств: системного блока, монитора, клавиатуры... Так как же их учитывать: вместе или по отдельности?
Приобрести компьютер можно различными способами. Во-первых, целиком (в накладной будет указано, например: «Компьютер Samsung 455, стоимость – 22 000 руб.»). В этом случае приобретенный комплект необходимо оприходовать как один объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (п. 6 ПБУ 6/01). Во-вторых, как отдельные устройства (например, системный блок – 9000 руб., монитор – 8000 руб. и т. д.). И в-третьих, как комплектующие (например, материнская плата – 2500 руб., процессор – 3500 руб., корпус – 1000 руб. и т. д.).
На практике второй и третий варианты наиболее распространенные, и именно они приводят к спорам с налоговиками. Но обо всем по порядку.
Начнем со второго варианта. Как правило, бухгалтеры приходуют устройства, входящие в состав компьютера, по отдельности. Если стоимость каждого из них не превышает установленного предела (10 тысяч руб.), бухгалтер списывает расходы по их приобретению единовременно, а не посредством начисления амортизации. Это позволяет уменьшить прибыль текущего периода и налоговые платежи.
Однако налоговики утверждают, что устройства, входящие в состав компьютера, после их подключения образуют комплект конструктивно сочлененных предметов и соответственно учитывать их необходимо как единый комплекс (п. 6 ПБУ 6/01). Однако предметы можно назвать конструктивно сочлененными только тогда, когда они образуют единую конструкцию. То есть они связаны механическими связями и смонтированы на одном фундаменте. Очевидно, что письменный стол не является фундаментом, а клавиатура, мышь и прочие устройства не монтируются на нем.
Данное утверждение подтверждает сложившаяся арбитражная практика. Более того, в постановлении ФАС Московского округа от 25 июня 2001 г. № КА-А41/3098-01 сказано, что решение вопроса о том, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер – в комплексе или отдельно, находится в компетенции руководителя организации.
Однако многие бухгалтеры все равно не хотят спорить с налоговиками. Юлия Савина , ЗАО «Экос»: «Компьютеры мы обычно приходуем на счет “Основные средства”. Можно, конечно, провести и по-другому. Например, то, что стоит меньше 10 тысяч рублей, единовременно списать на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Но мне кажется, что лучше делать это обычным способом и начислять амортизацию. Это более безопасный путь, чем доказывать налоговому инспектору, что мы списали детали вразнобой. Очень не хочется потом корректировать прибыль».
Не разлей вода
Другой довод налоговиков – утверждение о том, что устройства компьютера могут функционировать только в комплексе друг с другом. К сожалению, такое же мнение высказывают некоторые аудиторы и арбитражные суды. Вот что сказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2002 г. № А55-19324-21051/01-11: «Компьютер – это совокупность системного блока, процессора, монитора, принтера, а так как каждый из перечисленных предметов может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, то предмет спора относится к основным средствам».
Однако ни в одном нормативном документе требования самостоятельности (автономности) нет. Любой объект основных средств «завязан» в технологическую цепочку. Например, утверждается, что монитор не может работать без компьютера (системного блока) и наоборот. Согласившись с этим утверждением, мы можем его продолжить, если обратим внимание на то, что оба эти устройства не могут работать без подключения к электрической сети. Поэтому из первого утверждения можно сделать вывод о том, что монитор и системный блок следует учитывать как единый инвентарный объект. А из второго прямо следует столь же «обоснованный» вывод, что системный блок, монитор и вообще все устройства и механизмы, использующие электроэнергию, нужно учитывать как единый объект по общей стоимости вместе с электростанцией.
Каждое устройство компьютера выполняет самостоятельные функции. Клавиатура и мышь – это устройства для ввода информации. Системный блок является устройством для обработки и хранения информации. А монитор (дисплей) – это устройство для вывода (отображения) визуальной информации. Такое функциональное разделение общепринято и соответствует основным процессам информационных технологий – ввода, обработки (хранения) и вывода информации.
Налоговый учет
В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией (ст. 257 НК РФ). При этом , относимые к амортизируемому имуществу, должны удовлетворять условиям статьи 256 Налогового кодекса, которые аналогичны требованиям пункта 4 и пункта 18 ПБУ 6/01.
Заметим, что и в классификаторе основных фондов (ОКОФ), который является основой для классификации ОС в налоговом учете, отдельно выделены устройства для обработки информации (процессоры, устройства операционные – коды 14 3020260– 14 3020263), устройства отображения информации (код 14 3020350) и ввода-вывода информации (код 14 3020360). Таким образом, в соответствии с ОКОФ подобные устройства могут учитываться по отдельности.
Следовательно, и в налоговом учете устройства (клавиатуру, системный блок, монитор) необходимо учитывать как отдельные объекты с учетом стоимостного ограничения (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость приобретенного предмета менее 10 тысяч рублей, то расходы на его приобретение в налоговом учете списываются в полной сумме в составе материальных расходов (п. 1.3 ст. 254 НК РФ).
Что к чему
Устройства, составляющие в совокупности персональный компьютер, не являются конструктивно сочлененными. При этом каждое из них выполняет самостоятельную функцию. Согласно пункту 6 ПБУ 6/01, объектом основных средств может быть признан отдельный предмет. Клавиатура, монитор, мышь, системный блок – это отдельные предметы. Любое из перечисленных устройств следует учитывать как самостоятельный объект. При этом способ их приобретения (одновременно или в разное время, в комплекте или по отдельности) не имеет никакого значения. Определение стоимости должно применяться к каждому предмету отдельно, а не к общей стоимости комплекта.
Устройство может поставляться в комплекте с принадлежностями или без них. Если устройство поставляется вместе с приспособлениями или принадлежностями, то, согласно пункту 6 ПБУ 6/01, весь комплект следует учитывать как один объект. Если какие-то приспособления приобретаются отдельно (например, упоминаются в накладной отдельной строкой), то и учитывать их следует отдельно от других предметов по общим правилам.
Сделай сам
Фирма может приобрести комплектующие для системного блока, а потом собрать его (третий вариант). В этом случае ее ждут сюрпризы. На практике налоговики утверждают, что сборка компьютера приравнивается к монтажным работам, выполняемым собственными силами. Соответственно по этим работам необходимо будет начислить и уплатить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для этого фирме нужно будет сформировать затраты и подтвердить их документально (табель, ведомость выработки, акты на списание материалов и т. п.). Григорий К., главный бухгалтер: «Я слышал о том, что налоговики относят сборку компьютеров к монтажным работам. Мы покупаем комплектующие и затем сами их собираем хозяйственным способом. Затраты отражаем на счете “Вложения во ”, затем вводим в эксплуатацию как основное средство и списываем на счет “Основные средства”. Через месяц начисляем амортизацию.
Проблем не возникает, если по документам покупаешь целиком (со сборкой). Но поскольку нам запчасти покупать выгоднее (из соображений цены), приходится проводить именно таким способом».
СОБИРАЕМ КОМПЬЮТЕР
Рассмотрим учет сборки компьютера на примере.
П р и м е р
В июне 2003 года фирма «Меридиан» приобрела и оплатила комплектующие (процессор, материнскую плату и т. п.) на сумму 10 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. В дальнейшем сотрудники технической службы собрали из них компьютер. Их заработная плата с учетом всех налогов составила 1500 руб. Компьютер был введен в эксплуатацию в июне 2003 года, его стоимость составила 10 500 руб. (9000 + 1500). Одновременно с этим фирма начислила и уплатила в бюджет НДС по монтажным работам для собственных нужд – 2100 руб. (п. 10 ст. 167 НК РФ). Фирма может принять к вычету НДС только после того, как перечислит его в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В июне 2003 года бухгалтер сделает такие проводки:
– 9000 руб. – оприходованы комплектующие;
Учет компьютеров начинается с их постановки на баланс у предприятия-покупателя. Способ их отражения на счетах бухгалтерского учета зависит от стоимости техники, ее комплектации, методе записи товарных групп в накладной и сроков использования отдельных деталей. В ситуациях, когда закупаются отдельные комплектующие и их стоимость значительна, такие активы должны учитываться под обособленными инвентарными номерами.
Учет компьютерной техники единым блоком
Подход к учету оргтехники, как моноблока, не вызывает разночтений с контролирующими органами. Аргументация проверяющих основана на том, что отдельные комплектующие не могут функционировать самостоятельно, поэтому учитывать их надо только в качестве одного рабочего агрегата. Норма приводится в ПБУ 6/01 и повторяется положениями Письма Минфина от 14.11.2008 г. под № 03-11-04/2/169.
Учет компьютеров и оргтехники ведется на счете 10, если стоимость оборудования не превышает лимит в 40 тысяч рублей. В этом случае суммы, потраченные на приобретение, будут полностью и сразу отнесены на расходы. При превышении установленного предела активы признаются основными средствами и подлежат амортизации. Оприходование сопровождается оформлением акта приема-передачи и заведением инвентарной карточки.
Как оприходовать компьютер бухгалтерскими записями:
- Д08.4 – К60 – корреспонденция составляется в момент приобретения ПК, сумма указывается без учета НДС.
- Д19 – К60 – проводка отражает размер НДС, заложенного в цену приобретенной компьютерной техники.
- Д01 – К08.4 – эта запись свидетельствует о вводе в действие компьютера.
Учет комплектующих для компьютера
Запасные детали, набор комплектующих к оргтехнике учитывается на счете 10. Операции по изменению владельца таких расходных ценностей, корректировке стоимости, оприходованию и списанию находят отражение на субсчете 10.5.
Как оприходовать компьютер, если куплен по запчастям – в этой ситуации необходимо ориентироваться на предполагаемые сроки использования деталей и стоимость активов. Если ценником не достигнута отметка в 40 тысяч рублей за единицу товара, то учитывать детали следует как материалы. Учет компьютеров на предприятии в ситуациях, когда цена закупаемых блоков превышает лимит, а сроки эксплуатации по товарным позициям разнятся, ведется по отдельным инвентарным объектам. Допускается раздельный учет и при планируемой эксплуатации в разных комплектациях техники.
Модернизация для компьютера: проводки
При проведении модернизации необходимо контролировать строгое отделение этих мероприятий от ремонта техники. Модернизация оборудования направлена на изменение технических характеристик в сторону повышения их качественного уровня (п. 2 ст. 257 НК РФ). Учет компьютеров в организации предполагает отнесение к модернизации ремонтных работ, которые привели к изменению функционального предназначения техники. Различия ремонта и модернизации кроются в причине проводимых замен деталей:
- если обоснованием выступает физический износ, то это ремонт;
- если причина в моральном устаревании, то речь идет о модернизации.
Когда учет компьютерной техники на предприятии ведется по отдельным блокам, то при замене деталей списываются вышедшие из строя элементы. Основанием будет выступать акт на списание. Новые запчасти приходуются как запчасти или основные средства в зависимости от их стоимостной оценки.
Учет компьютеров при ремонте предполагает отнесение затрат в тот период, в котором они фактически были понесены. Тип расходов будет идентифицирован, как обычные виды деятельности. Комплектующие списываются корреспонденцией с дебетованием счета 20 (или 23, 25,29, 26, 44) и кредитованием счета 10. Норма регламентируется п. 67 приказа Минфина от 13.10.2003 под № 91н.
Учет компьютерной техники при ее модернизации затрагивает 08 счет. Затраты на улучшение собираются на 08 счете. При завершении всех этапов доработки техники накопленные суммы с 08 счета переводятся на дебет 01 счета для формирования обновленного значения первоначальной стоимости (п. 42 Приказа Минфина № 91н). Обязательно должны составляться такие проводки:
- Комплектующие списывают бухгалтерской записью между Д08 и К10.
- Увеличение первоначальной стоимости модернизированных активов отражается через Д01 – К08.
Информация о произведенной модернизации показывается в акте ОС-3 и инвентарных карточках.
Учет компьютера, приобретенного для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), может вестись как в составе основных средств, так и материаьно-производственных запасов.
Бухгалтерский учет компьютеров
Так, в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитывают в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита (с учетом всех затрат на приобретение), можно учесть как материально-производственные запасы. Приобретение и списание такого компьютера оформите и отразите в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.
Возможно ли вести учет компьютера по частям, то есть отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена, например, вписьме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.
Пример
ЗАО «Альфа» в январе приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.);
Стоимость всех частей компьютера составляет 58 823 руб., в том числе НДС – 8973 руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).
При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет:
1: 3 × 100% = 33,3333%
Годовая сумма амортизации равна:
(58 823 руб. – 8973 руб.) × 33,3333% = 16 617 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
16 617 руб. : 12 мес. = 1385 руб.
Аналогичная сумма ежемесячной амортизации начисляется и в налоговом учете.
Дебет 08-4 Кредит 60
– 49 850 руб. (58 823 руб. – 8973 руб.) – учтена стоимость компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
– 8973 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 49 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;
– 8973 руб. – принят НДС к вычету.
С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 1385 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.
Однако есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям. Они заключаются в следующем. Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются.
Соответственно в этих ситуациях техника может быть учтена по частям. Причем правильность такой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08).
Пример
ЗАО «Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
- клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
- мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).
Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:
- системный блок – 36 месяцев;
- монитор – 25 месяцев;
- клавиатура – 18 месяцев;
- мышь – 10 месяцев.
В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности. В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов равный 40 000 руб. В связи с этим в бухучете и в налоговом учете все части компьютера учтены в составе материалов.
При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.
В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 10-9 Кредит 60
– 39 850 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. - 10 620 руб. – 1620 руб. + 708 руб. – 108 руб. + 295 руб. – 45 руб.) – учтена стоимость частей компьютера в составе материалов;
Дебет 26 Кредит 10-9
– 39 850 руб. – списана стоимость частей компьютера при передаче их в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 7173 руб. (5400 руб. + 1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.) – учтен НДС со частей компьютера;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7173 руб. – принят к вычету НДС.
Налоговый учет компьютеров
Налоговый учет компьютера также зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.
В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества. Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку дополнительных программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
Учет компьютера, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., организуется в составе материальных затрат. Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику.
Учет компьютера, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., ведется в составе основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывают через амортизацию.
Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, компьютеры относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно. Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно.
Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учесть приобретенный компьютер в составе материальных затрат, даже если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким организациям списывать стоимость компьютера через амортизацию не обязательно.
Учет компьютеров и серверов зависит от стоимости компьютера, ноутбука (сервера) или совокупной стоимости комплектующих, вошедших в состав собранного сервера или компьютера (например, системного блока, монитора, мыши, клавиатуры).
Вариант 1. Ноутбук или все комплектующие компьютера (сервера) надо учитывать как МПЗ
(п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):
— в бухгалтерском учете — если стоимость ноутбука или всех комплектующих компьютера составляет 40 000 руб. или меньше;
— в налоговом учете — если стоимость ноутбука или всех комплектующих компьютера составляет 100 000 руб. или меньше. В расходы их стоимость включается в день ввода компьютера в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Бухгалтерские проводки будут такими.
Проводка
Операция
Д 10 — К 60
Приобретены комплектующие компьютера (сервера) или приобретен ноутбук
Д 20 (26) — К 10
Стоимость комплектующих компьютера (сервера) или стоимость ноутбука включена в затраты при передаче в эксплуатацию
Вариант 2. Все комплектующие компьютера (сервера) надо учитывать как единый объект ОС.
Обычно налоговые органы требуют, чтобы компьютер учитывался как один объект основных средств. То есть изначально все комплектующие (системная, звуковая и видео- платы, клавиатура, монитор, мышь и т. д.) собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию списываются на счет 01 «Основные средства». При этом налоговики ссылаются на пункт 6 ПБУ 6/01, согласно которому инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. То есть логика такова, скажем, клавиатура сама по себе работать не может, она нужна лишь в комплекте с системным блоком и монитором, тоже относится и к остальным частям компьютера, поэтому все вместе они и должны учитываться как один объект основных средств (комплекс конструктивно-сочлененных предметов) (п. 6 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639):
— в бухгалтерском учете — если их общая стоимость больше 40 000 руб.;
— в налоговом учете — если их общая стоимость больше 100 000 руб.
Первоначальную стоимость такого ОС формирует стоимость всех комплектующих. Данные о комплектующих компьютера или сервера можно указать в графе 8 разд. 7 инвентарной карточки по форме N ОС-6.
Как ОС надо учитывать и ноутбук:
— в бухгалтерском учете — если он стоит больше 40 000 руб.;
— в налоговом учете — если он стоит больше 100 000 руб.
Пример: Определение СПИ и амортизационной группы компьютера (ноутбука, принтера, сервера) по коду ОКОФ
По Классификации ОС этот код относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Дополнительно в примечании уточнено, что к электронно-вычислительной технике относятся компьютеры, принтеры, серверы.
Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей)
Код ОКОФ (версия до 01.01.2017) 14 3020000 — Техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей.
СПИ компьютера (ноутбука, принтера, сервера) надо установить в диапазоне от 25 до 36 месяцев включительно (Письмо Минфина от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110).
В налоговом учете к такому имуществу можно применить амортизационную премию в размере не более 10% от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Замена комплектующих компьютера (ноутбука, сервера) отражается в бухгалтерском и налоговом учете как ремонт. Стоимость новых комплектующих учитывается в расходах в день их установки на компьютер (ноутбук, сервер) (п. 27 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 260 НК РФ).
В бухучете операции, связанные с покупкой и ремонтом компьютера (ноутбука, сервера) стоимостью больше 40 000 руб., отражаются так.
Проводка
Операция
Д 08 — К 60
Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера (сервера) или отражена первоначальная стоимость ноутбука
Д 01 — К 08
Компьютер (ноутбук, сервер) принят к учету в качестве ОС
Д 20 (26) — К 02
Начислена амортизация по компьютеру (ноутбуку, серверу)
Д 10 — К 60
Приобретено новое устройство взамен вышедшего из строя
Д 20 (26) — К 10
Новое устройство установлено на компьютер (ноутбук, сервер)
Обратите внимание: CD- и DVD-диски, USB-флэш-накопители, флэш-карты и другие внешние электронные носители информации являются МПЗ и учитываются так же, как канцтовары:
— в бухгалтерском учете, если их стоимость 40 000 руб. или меньше;
— в налоговом учете, если их стоимость 100 000 руб. или меньше.
Учет компьютеров и серверов в 1С
Чтобы отразить в бухгалтерском учете с помощью программы «1С:Бухгалтерия 8.3» покупку и принятие к учету в качестве основного средства компьютера, приобретенного «по частям» и, затем, собранного, нужно для начала правильно оприходовать составные части. Для этого оформляется документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Оборудование. На закладке Оборудование указываются приобретенные составные части, из которых впоследствии планируется собрать компьютер. Если закупка частей осуществляется у нескольких поставщиков или несколькими поставками, создается несколько документов Поступление товаров и услуг.
1. Учет поступления отдельных комплектующих
Создание документа «Поступление (акт, накладная)»:
- Вызов из меню: ОС и НМА — Поступление основных средств — Поступление оборудования .
- Кнопка Создать .
Заполнение шапки закладки «Оборудование» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 1):
- В поле «Накладная №» введите номер документа поступления.
- В поле «от» укажите дату поступления оборудования.
- Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора «С поставщиком».
- Нажмите кнопку Добавить на закладке «Оборудование».
- В поле «Номенклатура» выберите поступающее основное средство (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающего основного средства следует вводить в папку «Оборудование (объекты основных средств)»). Данные действия необходимо повторить для каждого объекта из набора мебели.
- Заполните остальные поля, как показано на рис. 1.
- Кнопка Записать .
2. Передача комплектующих и дополнительных материалов на сборку
Для передачи комплектующих и дополнительных материалов на сборку необходимо создать документ «Передача оборудования в монтаж «.
Создание документа «Передача оборудования в монтаж»(рис. 2):
- Вызов из меню: ОС и НМА — Поступление основных средств — Передача оборудования в монтаж .
- Кнопка Создать .
Заполнение шапки документа «Передача оборудования в монтаж»
При проведении документа сформировались проводки по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» с кредита счетов 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и 10.01 «Сырье и материалы». Из корреспонденции счетов видно, что по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» формируется первоначальная стоимость собираемого объекта основных средств.
3. Учет работ подрядчика по сборке
Если сборка компьютера (сервера) производится сторонней организацией, то в первоначальной стоимости основного средства, необходимо учесть стоимость этих работ.
Для этого необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) . В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание документа «Поступление (акт, накладная)»: (рис.3.)
Заполнение шапки и табличной части документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 3):
- В поле «Акт №» введите номера документа поступления.
- В поле «от» введите дату документа поступления.
- В поле «Контрагент» выберите поставщика из справочника «Контрагенты».
- В поле «Договор» выберите договор с поставщиком.
- Кнопка Добавить .
- В поле «Номенклатура» выберите наименование оказанных услуг (в справочнике «Номенклатура» наименование услуги следует вводить в папку «Услуги»).
- В поле «Счета учета» заполните: счет затрат, статьи затрат, подразделение затрат и т.д. Для автоматического заполнения данного поля необходимо при вводе элемента справочника «Номенклатура» в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» настроить счета учета номенклатуры.
- Заполните остальные поля, как показано на рис.
- Кнопка Провести .
3. Принятие к учету основного средства
Для выполнения операции «Принятие к учету основного средства» необходимо создать документ Принятие к учету ОС . Данный документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание документа «Принятие к учету ОС»(рис. 4):
- Вызовите из меню: ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС .
- Кнопка Создать .
Заполнение шапки и закладки «Внеоборотный актив» документа «Принятие к учету ОС»
(рис. 4)
Заполнение закладки «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС» (рис. 5):
(рис. 5)
Заполнение информации об основном средстве в справочнике «Основные средства» (рис. 6):
Заполнение закладки «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» (рис. 7):
(рис. 7)
Заполнение закладки «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС» (рис. 8):
(рис. 