"Налоговый вестник", N 1, 2003

1. Общие положения

В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным Минюстом России 29.08.2002 N 3756, утверждена новая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).

Данный Приказ вступил в силу с момента его официального опубликования, то есть с 11 сентября 2002 г., и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. В соответствии с этим же Приказом утратил силу совместный Приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 N 2692, которым была утверждена первая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, вступившая в действие с 1 июля 2001 г. и распространявшаяся на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

Следует обратить внимание на то, что Порядок учета обязателен к применению для индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 НК РФ. Однако он не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

Предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являясь субъектами малого предпринимательства, до 1 января 2003 г. вели Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, до 1 января 2003 г. вели учет по форме, установленной соответствующими нормативными (правовыми) актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено дополнить разд.VIII.1 части второй НК РФ гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", которые введены в действие с 1 января 2003 г.

При этом согласно нормам гл.26.2 НК РФ налогоплательщики, которые применяют с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России. В настоящее время происходит согласование формы Книги учета для данной категории индивидуальных предпринимателей.

Порядок ведения учета доходов и расходов для налогоплательщиков, переведенных с 1 января 2003 г. на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, гл.26.3 НК РФ не установлен. Следовательно, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г., ведут учет по форме, установленной соответствующими правовыми (нормативными) актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

2. Основные правила учета

Основные требования, предъявляемые к порядку ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, не претерпели изменений. Так же, как и прежде, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и частной практики, поскольку данные учета используются для исчисления налоговой базы по тем налогам, плательщиками которых они являются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

При этом сам учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об использовании имущества и денежных средств, а также их движении в количественном и денежном выражении путем документального отражения всех хозяйственных операций, связанных с получением доходов и произведенными расходами, непосредственно при их совершении либо после их совершения.

В соответствии с п.4 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку учета. Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный налоговый период.

Операции, в результате осуществления которых получены доходы или произведены расходы, фиксируются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом, однако в случаях осуществления индивидуальными предпринимателями реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно - кассовых машин, когда необходимо также вести Книгу учета кассовых операций, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в Книге учета операций по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.

При осуществлении двух и более видов предпринимательской деятельности в соответствующих разделах Книги учета вводятся подразделы по числу видов деятельности, что позволяет дифференцировать полученные доходы и произведенные расходы, относящиеся к конкретному виду предпринимательской деятельности.

Основу первичного учета составляет у индивидуальных предпринимателей документирование всех хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету юридически правильно и своевременно оформленных первичных учетных документах.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1. наименование документа (формы);
2. дату составления документа;
3. при оформлении документа:

от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

от имени физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН (если он имеется);

1. содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
2. наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
3. личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При этом следует учитывать, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому аналогичному документу, в котором фиксируется отпуск товара (например, счету - фактуре, договору, товарному чеку, торгово - закупочному акту), прилагается документ, подтверждающий факт оплаты стоимости товара, а именно: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или иной документ на бланке строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных покупателем расходах.

В соответствии с п.1 Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, денежные расчеты без применения контрольно - кассовых машин допускаются в отдельных категориях организаций, перечень которых приведен в данном Положении. При этом п.4 вышеуказанного Положения установлено, что выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают организации от применения контрольно - кассовых машин.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальными предпринимателями.

В случае приобретения индивидуальными предпринимателями товара у физических лиц документом, подтверждающим произведенные расходы, служит закупочный акт, который должен в обязательном порядке содержать дату и место покупки товара, фамилию, имя и отчество гражданина, продающего товар, адрес его места жительства, паспортные данные, ИНН (если таковой имеется), точное наименование купленного товара и уплаченную покупателем денежную сумму, а также личные подписи продавца и покупателя.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями вышеуказанных лиц с указанием даты внесения исправлений.

3. Форма Книги учета

Приведенная в Приложении к новой редакции Порядка учета форма Книги учета является не обязательной, а примерной, то есть с учетом специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели имеют право по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Это необходимо, в первую очередь, частнопрактикующим нотариусам, а также индивидуальным предпринимателям, имеющим небольшие объемы реализованных товаров, работ или услуг. Аналогичная норма содержалась и в прежней редакции Порядка учета.

Новая форма Книги учета, в частности ее первый раздел "Учет доходов и расходов", разработана прежде всего для предпринимателей, занимающихся производственной деятельностью, так как аналогичный раздел, содержавшийся в Приложении к прежней редакции Порядка учета, был рассчитан прежде всего на предпринимателей, осуществляющих торгово - закупочную деятельность.

Индивидуальный предприниматель, который разрабатывает форму Книги учета, учитывающую специфику его деятельности, может добавлять графы в случае, если для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы в случае, если для определения налоговой базы не требуется использования всех имеющихся в примерной форме Книги учета показателей.

В случае изменения формы Книги учета необходимо соблюдать следующие обязательные условия, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета индивидуального предпринимателя (то есть по месту его жительства) и должна предусматривать учет товарно - материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, разработанная индивидуальным предпринимателем форма Книги учета должна обеспечивать возможность правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также позволять налоговым органам осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации.

С учетом того, что Книга учета является основным документом, отражающим результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период и содержащим показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, она ведется налогоплательщиком в начале каждого налогового периода и представляется налоговому органу для согласования формы ее ведения и заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа. В новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно - материальных ценностей и амортизируемому имуществу в количественном и суммовом выражении по состоянию на 1-е число первого месяца очередного налогового периода.

И новая, и прежняя редакции Порядка учета предусматривают возможность ведения Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители Книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица и печатью налогового органа в начале очередного налогового периода одновременно с согласованием формы ведения новой Книги учета, в которой налогоплательщик будет отражать результаты своей деятельности в текущем налоговом периоде.

При проведении проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации, пронумерованная, прошнурованная и заверенная подписью должностного лица и печатью налогового органа Книга учета вместе с первичными учетными документами представляется налогоплательщиком налоговому органу. Индивидуальный предприниматель должен обеспечить сохранность Книги учета и ее защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления.

Индивидуальные предприниматели вправе использовать для ведения учета электронные программы, позволяющие автоматически списывать товары со склада с одновременным распечатыванием счетов - фактур и облегчающие сам процесс ведения учета. Однако использование электронных программ не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности по ведению Книги учета, которая является для них основным документом первичного налогового учета.

Исходя из особенностей ведения учета в переходный период в Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей внесены необходимые изменения и дополнения. В новой форме Книги учета предусмотрено шесть разделов, однако это не означает, что использование всех этих разделов обязательно для всех предпринимателей. Как уже отмечалось, состав разделов (за исключением обязательных первого и шестого) может варьироваться с учетом специфики конкретных видов осуществляемой индивидуальными предпринимателями деятельности.

Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит теперь из семи таблиц, позволяющих полнее учитывать специфику осуществляемой индивидуальными предпринимателями деятельности и вести раздельный учет по каждому из видов хозяйственных операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС:

таблица N 1-1А - "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенных и израсходованных материалов при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг);

таблица N 1-1Б - "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенных и израсходованных материалов при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг);

таблица N 1-2 - "Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями для учета выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, отраженного в таблицах N N 1-1А, 1-1Б;

таблица N 1-3А - "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

таблица N 1-3Б - "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

таблица N 1-4А - "Учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и их распределение по видам деятельности" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

таблица N 1-4Б - "Учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и их распределение по видам деятельности" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

таблица N 1-5А - "Количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);

таблица N 1-5Б - "Количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);

таблица N 1-6А - "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

таблица N 1-6Б - "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

таблица N 1-7А - "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А, за месяц;

таблица N 1-7Б - "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б, за месяц.

Раздел II "Расчет амортизации основных средств" состоит из двух таблиц:

таблица N 2-1 - "Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.

Этот раздел заполняется по каждому объекту отдельно с начала использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы отчетного налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды;

таблица N 2-2 - "Расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.

Для целей налогообложения амортизация по таким основным средствам продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования в порядке, действовавшем на момент их приобретения и начала использования при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2002 г. механизм ускоренной амортизации по основным средствам, вправе продолжать применение этого механизма, что и предусмотрено соответствующими графами таблицы N 2-2.

Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации на оставшиеся не списанными 50% первоначальной стоимости предметов, которые списываются при их выбытии вследствие непригодности или невозможности использования.

Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не списанных по состоянию на 1 января 2002 г., и списание оставшихся 50% их стоимости в отчетном налоговом периоде отражаются в таблице N 3 разд.III Книги учета.

Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов" состоит из двух таблиц:

таблица N 4-1 - "Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации нематериальных активов, приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде;

таблица N 4-2 - "Расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.

Для целей налогообложения стоимость таких нематериальных активов продолжает погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда сумм доходов и удержанных с них сумм налога на доходы физических лиц.

Приведенная в таблице N 5 форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуальных предпринимателей по трудовым и гражданско - правовым договорам.

Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим и состоит из трех таблиц:

таблица N 6-1 - "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200_ г." - предназначена для отражения итогов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности, на основании данных, содержащихся в других разделах Книги учета.

Данные этой таблицы используются затем индивидуальными предпринимателями при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц;

таблица N 6-2 - "Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расшифровки состава прочих расходов;

таблица N 6-3 - "Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах" - используется индивидуальными предпринимателями для учета расходов будущих налоговых периодов с целью их включения в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы, связанные с этими расходами.

5. Порядок учета доходов и расходов 5.1. Общие положения

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. Если оплата произведена индивидуальному предпринимателю не денежными средствами, а передачей вексельных обязательств третьих лиц, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства банком.

Дата совершения расходов устанавливается в соответствии с платежными документами.

В доход включаются все поступления от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение (выполнение, оказание, реализацию).

В составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат учету доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Суммы, полученные в результате реализации такого имущества, в том числе ценных бумаг и т.д., включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход был фактически получен.

При этом доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не подлежат уменьшению на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ, поскольку за счет начисления амортизации по каждому объекту такого имущества налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя постоянно уменьшался до реализации этого объекта, что, по сути, означает систематическое получение вычетов, связанных с погашением первоначальной стоимости этого имущества.

Все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в разд.I Книги учета без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом индивидуальные предприниматели ведут учет расходов с учетом следующих особенностей:

• стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации приобретенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) с использованием закупленных материалов;
• расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.

Таким образом, для целей налогообложения в составе расходов учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.

Особый порядок учета расходов установлен для видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ, то есть затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), когда затраты производятся, как правило, в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведенных затрат имеет место в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведенные расходы следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать их в состав затрат того налогового периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.

Рассмотрим более подробно каждую группу расходов.

5.2. Материальные расходы

Группа материальных расходов значительно расширилась в результате того, что часть материально - производственных запасов индивидуальных предпринимателей, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 000 руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, входившая в отдельную группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входит в настоящее время в общую группу материальных расходов, что означает изменение порядка списания стоимости таких предметов и их отнесения на расходы индивидуальных предпринимателей.

С учетом этого к материальным расходам индивидуального предпринимателя (разд.I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:

1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;
2. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу. Стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию.

При этом затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе статьи "Материальные расходы" только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации. Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69;

1. на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке у налогоплательщика;
2. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий. Основанием для учета таких хозяйственных операций являются договоры с энергоснабжающими организациями, водоканалом, заключенные в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), а также иные документы, например оплаченные счета - фактуры, отражающие поставку электроэнергии и других видов энергии, а также воды;
3. на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным услугам), связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов и другие подобные работы (услуги).

Расходы на доставку товарно - материальных ценностей, осуществленную индивидуальными предпринимателями на собственном автотранспорте, не увеличивают стоимость вышеуказанных ценностей, а подлежат учету в составе соответствующей группы затрат.

Стоимость товарно - материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (разд.I Книги учета), и сумм налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. При этом одним из оснований для правомерного принятия НДС по приобретенным товарно - материальным ценностям (работам, услугам) к вычету является их использование индивидуальными предпринимателями для совершения операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Если индивидуальный предприниматель имеет право на вычет НДС по полученным от поставщиков и оплаченным материальным ценностям, то стоимость таких материальных ценностей учитывается в составе расходов без НДС, а сумма уплаченного поставщикам НДС уменьшает сумму НДС, начисленную самим предпринимателем при реализации им продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма НДС по товарно - материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в порядке, изложенном в п.2 ст.170 НК РФ, то есть сумма НДС учитывается в самой стоимости материальных ценностей.

Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, также учитывается в порядке, установленном п.2 ст.170 НК РФ, то есть в самой стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Сумма НДС по товарно - материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ с учетом изменений, внесенных в этот пункт ст.170 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

При этом к числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст.148 НК РФ), а также операции, совершаемые индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет по каждому из видов операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, поскольку если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то сумма "входного" НДС не принимается к вычету и не включается в стоимость материальных ценностей, а уплачивается за счет средств, оставшихся у него после уплаты налога на доходы физических лиц.

Если товарно - материальные ценности поставляются индивидуальному предпринимателю в возвратной таре и стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на их приобретение по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной таре определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно - материальных ценностей, которые направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При реализации возвратных отходов на сторону следует иметь в виду, что цена вышеуказанных отходов определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору. При этом налоговые органы вправе применять к данной сделке положения ст.40 НК РФ.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Материальные расходы, используемые при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на расходы в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, - по установленным нормам. Это касается, в частности, расходов тепловой и электрической энергии, водоснабжения, горюче - смазочных материалов.

5.3. Расходы на оплату труда

Процесс осуществления предпринимательской деятельности связан с расходованием не только материальных ценностей, но и труда физических лиц. Индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами как трудовые, так и гражданско - правовые договоры.

Основным видом вознаграждения труда физических лиц, с которыми заключены те или иные договоры, является его оплата в денежной или натуральной форме. Источником выплаты средств на оплату труда наемных работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско - правового характера, у индивидуальных предпринимателей являются денежные средства, полученные от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг.

Следует обратить внимание на существенную разницу между этими двумя формами договоров. Правоотношения, возникшие на основании гражданско - правовых договоров, регулируются гражданским законодательством, а на основании трудовых договоров - трудовым законодательством. Кроме того, гражданский договор направлен на конечный результат труда, тогда как предметом трудового договора является сам процесс труда.

Статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем (физическим либо юридическим лицом) и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные ТК РФ, иными нормативно - правовыми актами, коллективным договором и соглашением сторон, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и подчиняться внутреннему трудовому распорядку.

При этом физическое лицо, заключившее гражданско - правовой договор, не имеет права на включение времени работы по такому договору в трудовой стаж, на него не распространяются правила внутреннего распорядка, а обеспечение безопасности труда лежит на самом физическом лице.

В состав расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу, включаются выплаты (начисления), произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме, за исключением расходов по выплате работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется в соответствии со ст.315 ТК РФ с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

1. суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2. суммы выплат стимулирующего и компенсационного характера (например, денежная компенсация при увольнении работника за неиспользованный отпуск).

К выплатам компенсационного характера относятся произведенные работодателями своим работникам выплаты, предусмотренные Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", а также оплата очередных отпусков и выходных пособий;

1. стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в порядке натуральной оплаты труда;
2. суммы выплаченных вознаграждений по гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам;
3. другие виды выплат (начислений), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расчет выплаченных (начисленных) физическим лицам в отчетном налоговом периоде сумм доходов в виде оплаты труда и удержанных с них налогов производится ежемесячно в разд.V Книги учета. В составе расходов индивидуальных предпринимателей расходы на оплату труда учитываются при выплате работникам денежных средств.

Предлагаемая в данном разделе Книги учета форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) гражданско - правовым договорам.

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми вышеуказанные физические лица получили доходы, являются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете "*(22).
2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(22).
4. О классификации основных средств , включенных в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1*(22).
5. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента и порядков их заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н*(22).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов ". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
8. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 г. N 1072*(22).
9. Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Утвержден приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а*(22).
11. Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения". Приказ Министерства финансов РФ от 11 декабря 2006 г. N 169н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 159н).

Состав доходов и расходов малых предприятий при упрощенной системе налогообложения

При упрощенной системе объектом налогообложения признается один из показателей:

• доходы (налоговая ставка 6%);
• доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав , а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав .

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов , а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда ;
• обязательное страхование работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);
• другие расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

При этом первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете . Расходы на приобретение указанных объектов учитываются только по оплаченным объектам, используемым для предпринимательской деятельности.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:

• до трех лет - в течение одного года;
• от трех до 15 лет включительно - в течение трех лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% - в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года);
• свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ о классификации основных средств (4). По объектам основных средств, не включенных в данную классификацию, сроки полезного использования определяются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

В случае реализации или передачи приобретенных или созданных объектов основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение или создание предприятие обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанными объектами до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени. По объектам со сроком использования свыше 15 лет обязательный срок использования установлен в 10 лет.

Материальными расходами считаются затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ.

Расходы на оплату труда - это любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации и коллективными и трудовыми договорами .

Расходы на командировки - это стоимость проезда, расходы по найму жилого помещения , консульские, визовые и импортные расходы, суточные.

Большая часть расходов принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем установленные нормы, принимаются расходы, перечисленные в Учет нормируемых расходов для целей налогообложения .

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. По материалам дополнительным условием является списание сырья и материалов в производство.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Для целей налогообложения можно использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Сущность указанных методов оценки изложена в Оценка материально-производственных запасов .

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке, учитываются в составе расходов также после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в фактически уплаченных суммах.

Расходы на приобретение, создание и реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование) основных средств и нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по указанным объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных объектов учитываются после оплаты векселя. При использовании векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных выше объектов учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые объекты. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора , но не более суммы долгового обязательства , указанного в векселе.

Расходы, осуществленные после перехода на УСН с иных режимов налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата произведена после перехода предприятия на УСН.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как отмечалось, налоговые ставки устанавливаются: 1) либо по отношению к доходам (6%); 2) либо по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов , утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Указанная Книга открывается на один год, может вестись на бумажных носителях или в электронном виде, должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью (при ее наличии у предпринимателя), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью до начала ведения книги.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предприятия) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предприятия).

Книга, заполнявшаяся в электронном виде, после ее распечатывания по окончании налогового периода представляется в налоговый орган для заверения должностным лицом инспекции не позже срока , установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, т.е. не позднее 31 марта для предприятий и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I "Доходы и расходы" предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 Книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 17.1 по данным следующего примера.

В первом квартале 2009 г. малым предприятием осуществлены платежи за поступившие материалы (50 000 руб.), по взносам на обязательное страхование (7000 руб.) и выплачена заработная плата работникам (50 000 руб.); выручка от продажи продукции и товаров составила 130 000 руб.

В целом расходы организации за первый квартал составили 107 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 23 000 руб. (130 000 - 107 000), сумма налога за первый квартал - 3450 руб. (23 000 х 15% : 100%).

Таблица 17.1 Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на 200_ г.

I. Доходы и расходы 50 000

Регистрация			Сумма, руб.
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	Платежное поручение от 17.01.08 N1	Платежи за материалы	-	50 000
2	Выписка банка по расчетному счету от 23.01.08 N3	Выручка от продажи продукции	130000	-
3	Приходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость	Расходы по оплате труда
4	Платежное поручение	Взносы на обязательное пенсионное страхование	-	7000
5	Итого за квартал		130000	107 000
6	Итого за полугодие
	Итого за год

Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При заполнении графы 4 "Доходы" раздела I Книги нужно иметь в виду, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики УСН не учитывают в доходах, помимо перечисленных в ст. 251 НК РФ, следующие доходы:

• облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, указанным в п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (дивиденды и доходы в виде процентов по операциям с некоторыми видами ценных бумаг);
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ.

В п. 1 и 3 ст. 346.25 НК РФ указаны правила учета доходов при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

При заполнении графы 5 "Расходы" раздела I следует иметь в виду, что состав материальных затрат определен в ст. 254 НК РФ, а порядок их списания - в подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При признании и отражении в Книге расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, нужно руководствоваться положениями п. 2-4 ст. 346.16, п. 2-4 ст. 346.17, п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18, п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов , учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" заполняется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", также могут учитывать свои расходы (что необязательно).

В разделе указывают:

• наименование объектов основных средств и нематериальных активов (гр. 2);
• дату их оплаты (гр. 3);
• дату подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств (гр. 4);
• дату ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов (гр. 5);
• первоначальную стоимость объектов (гр. 6);
• срок полезного использования (гр. 7);
• остаточную стоимость (гр. 8);
• количество кварталов эксплуатации (гр. 9);
• долю стоимости объектов, принимаемой в расходы за налоговый период (%) (гр. 10), а также за каждый квартал налогового периода (гр. 11);
• сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (руб.) в том числе: за каждый квартал налогового периода (гр. 12); за налоговый период (гр. 13);
• сумму, включенную в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСН (гр. 14);
• оставшуюся часть расходов, подлежащих списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (гр. 15);
• дату выбытия (реализации) объектов (гр. 16).

Порядок учета расходов по разделу II и состав этих расходов определены п. 3 и 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25. Указанные расходы отражаются в Книге в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм и принимаются в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.

Следует отметить, что в графе 6 Книги отражается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного самим предпринимателем) именно в период применения УСН.

Также установлено, что первоначальная стоимость объекта, купленного в период применения УСН, а также остаточная стоимость каждого объекта, приобретенного до перехода на УСН, отражается в Книге в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из событий:

• ввод в эксплуатацию объекта основных средств (прием на бухгалтерский учет объекта НМА);
• передача документов на регистрацию прав на объект основных средств;
• оплата расходов на приобретение (сооружение, изготовление самим предприятием) объекта основных средств и НМА.

Такой же порядок действует при отражении изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ___________ 20__ год" заполняется организацией, выбравшей в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившей по итогам предыдущих лет убытки.

При заполнении раздела III следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Закона N 155-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе с 1 января 2009 г. переносить убытки предыдущих периодов на будущее в полном объеме (если позволяет налоговая база).

С учетом указанных изменений суммы убытков отражаются в Книге следующим образом:

• по коду строки 010 - сумма не перенесенного на начало истекшего налогового периода убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов;
• по коду строки 120 - налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов;
• по коду строки 130 - сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период;
• по коду строки 140 - сумма убытка за истекший налоговый период;
• по коду строки 150 - сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды - всего и в том числе за отдельные годы.

При использовании УСН следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.24 главы 26 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов (5). Это означает, что предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и не обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, что подтверждается письмом Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-11-05/14.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК). Они обязаны руководствоваться нормами Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, обязывающими в том числе вести Кассовую книгу и утверждать в банке лимит остатков кассы.

Кроме того, предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете (1) обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, т.е. в общеустановленном порядке, определяемом ПБУ 6/2001 (6) и ПБУ 14/2007 (7).

Следует также учитывать ограничения по использованию налогового учета вместо бухгалтерского учета, изложенные в Понятие о GAAP, МСФО и директивах ЕС .

Особенности учета доходов и расходов предприятиями, использующими различные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД)

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются в следующем порядке:

1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров . К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2. начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
3. стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4. суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
5. другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств . Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.

Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры (контракты) и (или) гражданско-правовые договоры.

В графе "Начислено" отражают начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений.

В графе "Удержано" указывают сумму налога на доход и другие удержания. В следующих графах раздела указывают сумму к выплате, роспись в получении и дату выплаты.

Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Амортизационные отчисления отражены в разделах II, III, IV.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности , непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Не подлежат амортизации:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги , финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты);
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия);
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности , когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, и объекты, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемым индивидуальным предпринимателем самостоятельно применительно к классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства , а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы, установленные НК РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится линейным способом в течение срока их полезного использования.

Индивидуальные предприниматели вправе применять механизм ускоренной амортизации по амортизируемым активам.

Действие механизма ускоренной амортизации не применяется частными нотариусами.

Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

Для учета начисленной амортизации по внеоборотным активам используются разделы II и IV Книги.

В разделе II "Расчет амортизации основных средств" приведены следующие данные по каждому объекту основных средств: их наименование, шифр, дата приобретения, сумма первоначальной и остаточной стоимости, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, годовая сумма амортизации, годовая сумма ускоренной амортизации, остаток амортизационных отчислений и основание выбытия по объектам основных средств.

В разделе IV "Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период 200_ г." производится расчет суммы амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в расходы.

Для осуществления учета внеоборотных активов в полном соответствии с установленными требованиями рекомендуется изучить порядок их учета, осуществляемый в общеустановленном порядке (главы 7 и 8).

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов также целесообразно осуществлять в общеустановленном порядке.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

• суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• расходы по обеспечению пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• расходы на командировки работников, на оплату информационных, консультационных и юридических услуг;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью;
• расходы на канцелярские товары;
• на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
• другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для осуществления учета указанных расходов в соответствии с установленными требованиями целесообразно ознакомиться с порядком бухгалтерского учета соответствующих расходов на малых и средних предприятиях .

Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим. В нем отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Особенности учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Содержание раздела I Книги по учету ЕСХН также соответствует содержанию этого раздела в Книге по учету УСН. При этом порядок определения и признания доходов и расходов при применении ЕСХН осуществляется в соответствии со ст. 346.5; 249; 250; 251; 224; 346.6 НК РФ.

Порядок заполнения граф раздела I Книги изложен в приказах Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н и от 31 декабря 2008 г. N 154н (5).

Раздел II Книги по учету ЕСХН содержит те же показатели, что и в разделе II Книги по учету УСН (Учет при упрощенной системе налогообложения (УСН)). Различие состоит лишь в том, что по графам 9, 11, 12 Книги по учету УСН соответствующие данные приводятся за квартал, а в Книге по учету ЕСХН - за полугодие.

Особенности учета доходов и расходов предпринимателями, применяющими УСН на основе патента

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, указаны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории субъекта РФ только после принятия указанным субъектом соответствующего закона.

Годовая стоимость патента определяется как результат умножения установленной величины потенциально возможного дохода на 6%.

Для учета доходов следует использовать Книгу учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку" на основе патента, форма которой приведена в приложении 3 к приказу Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Указанная Книга включает титульный лист и раздел о доходах указанных предпринимателей. Книга должна вестись в течение налогового периода, на который выдан патент. Порядок ведения Книги аналогичен требованиям, предъявляемым к Книге, используемой при обычной УСН. Отличие заключается в сроке представления книги, которая ведется в электронном виде, в налоговый орган для ее заверения соответствующим должностным лицом. Указанная Книга должна представляться в налоговый орган не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода, т.е. срока окончания действия патента.

Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство Касьянов Антон Васильевич

3.1. Общие требования к ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями

С 2002 года совместным приказом от 13 августа 2002 г. Минфином России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 был введен в действие Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, далее по тексту – Порядок учета.

Порядок учета разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Неотражение индивидуальным предпринимателем в сумме доходов выручки от реализации продукции является налоговым правонарушением и приведет к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Приложение

к Порядку учета доходов

и расходов и хозяйственных операций

для индивидуальных предпринимателей,

утвержденному Приказом Министерства

финансов Российской Федерации

и Министерства Российской Федерации

по налогам и сборам

от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430

КНИГА

УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

№ ____________________ серия ____________________ том ____________________

СВЕДЕНИЯ

ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ

Фамилия, имя, отчество Жаров Петр Савельевич

ИНН, когда присвоен 323202667570, 19.05.2001

Код и наименование налогового органа, в котором налогоплательщик

поставлен на учет 3255, МРИ № 15 по Брянской области

Свидетельство о предпринимательской деятельности № 51242 выдано 14.05.2001 года

на срок бессрочное

Администрацией г. Брянска

Виды предпринимательской деятельности торгово-закупочная, коммерческо-посредническая

Лицензия на вид деятельности, когда, на какой срок и кем выдана: не имеется

Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской деятельностью № 40802810108020100399

Брянское ОСБ № 8605/147 Наличие контрольно-кассовых машин, их номера АМС 100Ф № 31200728 г. Брянск, Пр-т Ст. Димитрова, 57 Телефон: 57-57-57 домашний; 58-58-58 рабочий

Дополнительная информация о налогоплательщике ____________________

С формой и с общими требованиями к порядку заполнения Книги учета

ознакомлен: ____________________ Жаров ____________________

(подпись индивидуального предпринимателя)

Но если предприниматель применяет специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения или уплачивает единый налог на вмененный доход, о которых будет подробно говориться на страницах данной книги далее, или единый сельскохозяйственный налог), то он не должен применять рассматриваемый Порядок учета доходов и расходов.

Это указано в Порядке учета доходов и расходов, а также в письме Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/40 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями».

Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения.

Исходя из этого, начиная с 2006 года, индивидуальный предприниматель производит учет доходов и расходов на основании требований главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Основные правила учета определены разделом II Порядка учета. В данном разделе сформулированы общие требования к ведению предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В соответствии с этими правилами учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение Книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Индивидуальный предприниматель Королев Г.Д. производит закуп товаров, стоимость которых выражена в условных единицах. Для удобства учета записи в Книге учета он стал вести в условных единицах.

Такой порядок учета представляет собой нарушение методологии учета доходов и расходов.

Книга учета ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в Книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Каждый человек может допустить ошибку, главное ее вовремя обнаружить и исправить. В этом случае исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Но в кассовые и банковские документы вносить какие-либо исправления не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Предположим, что при заполнении Книги учета при указании места осуществления деятельности была допущена ошибка.

СВЕДЕНИЯ ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ

Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской

деятельностью № 40802810108020100399

Наименование банка, где открыты счета Брянское ОСБ № 8605/147

Наличие контрольно-кассовых машин, их номера ____________________

Место осуществления деятельности г. Брянск, Пр-т Ст. Димитрова, 57 58 Исправлено.

Телефон: 57-57-57 домашний; 58-58-58 рабочий ИП Жаров

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.

Индивидуальный предприниматель уменьшил налогооблагаемые доходы на расходы в сумме 2 600 руб. Однако первичные документы, подтверждающие произведение данных расходов, отсутствуют.

На основании этого предприниматель будет привлечен к налоговой ответственности за занижение налоговой базы, повлекшее неуплату (неполную уплату) сумм налога.

Или же отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов налоговые органы могут признать грубым нарушением правил учета доходов и расходов и в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ применить к предприятию штрафные санкции.

Индивидуальный предприниматель производил закуп на рынках города Москва. В качестве документа, подтверждающего закуп, ему на листе ученической тетради был вручен перечень реализованного ему товара с указанием фамилии, имени, отчества реализатора. Других реквизитов указано не было.

Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц – фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Приходный кассовый ордер (№ КО-1) и расходный кассовый ордер (№ КО-2) содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных в установленном порядке.

Поэтому принятие предпринимателем к учету приходных кассовых документов организаций, составленных не по установленной форме, не допускается.

Следует заметить, что почти аналогичные требования к реквизитам первичных документов содержатся в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете», обязательного к исполнению юридическими лицами.

Но в этом перечне обязательных реквизитов отсутствует требование о проставлении ИНН организации, от имени которой составлен документ.

Правда, пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетах-фактурах, но ни при этом не говорит ничего о других документах.

Более того, во множестве унифицированных документов, например акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, и не предусмотрено проставление ИНН.

Таким образом, может сложиться ситуация, когда поставщик индивидуального предпринимателя, являющийся юридическим лицом и действующий в рамках закона, вполне обоснованно не укажет свой ИНН в каких-либо документах, не содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Что же в этом случае делать индивидуальному предпринимателю? Ведь с виду несложное решение этой проблемы – проставление в документе ИНН предприятия-контрагента, не всегда в силу различных причин легко решаемо на практике.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 2 июня 1998 г. № 842/98 указал, что наличие отдельных дефектов в оформлении документов само по себе не является основанием для исключения соответствующих затрат из себестоимости.

Поэтому, по-нашему мнению, индивидуальный предприниматель должен постараться избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и устранить возникшую проблему. При невозможности этого и будучи правым, доказывать свою позицию в суде.

А для того чтобы принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, предприниматель должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Индивидуальный предприниматель Ванин Алексей Анатольевич произвел закуп товара в фирме ООО «Сфинкс» на сумму 51 000 руб. ООО «Сфинкс» работает по упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС и поэтому в приходных кассовых документах этот налог отдельной строкой не выделяет.

В качестве подтверждения оплаты индивидуальный предприниматель получил чек ККМ и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Порядок учета устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, отпустил покупателю товар, выписав к кассовому чеку и товарный чек.

Но в товарном чеке он не поставил свою подпись, допустив тем самым нарушение установленных требований.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Выписка индивидуальным предпринимателем счета-фактуры по отгруженной продукции спустя месяц после совершения операции является и нарушением Порядка учета, и нарушением требований пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Из книги Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство автора Касьянов Антон Васильевич

1.1.4. Требования по ведению бухгалтерского учета В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об

Из книги Акционерные общества. ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации автора Сапрыкин Сергей Юрьевич

1.1.6. Требования по ведению налогового учета Вообще требования по ведению налогового учета прописаны в статье 313 Налогового кодекса РФ и относятся к исчислению налога на прибыль. Просто в практической деятельности уже сложился подход использовать термин «налоговый

Из книги Большая Советская Энциклопедия (БА) автора БСЭ

2.2. Ответственность за несоблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций Следует знать, что вне зависимости от того, создается или нет бухгалтерия как структурное подразделение, вводится или нет должность бухгалтера, привлекаются ли для этих целей

Из книги Экономика недвижимости автора Бурханова Наталья

2.3. Ответственность за соблюдение методологии учета и порядка оформления операций Приступая к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме, руководитель малого предприятия и его главный бухгалтер должны помнить следующее. Независимо от того, по упрощенной

Из книги Аварии морских судов и их предупреждение автора Луговой С П

Глава 3 Учет доходов и расходов, налогообложение ПБОЮЛ по общеустановленной системе Напомним, что определение индивидуального предпринимателя приведено в статье 11 Налогового кодекса РФ. Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в

Из книги МСФО. Шпаргалка автора Шредер Наталия Г.

3.2. Порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является

Из книги автора

3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения Учет основных средств и нематериальных активов оговорен соответственно разделами VI и VII Порядка учета.Как и по

Из книги автора

4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога (п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ).Книга учета доходов и расходов

Из книги автора

4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть

Из книги автора

4.7. Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:– выручка от

Из книги автора

1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от

V. ПРОИЗВОДСТВО ГРУЗОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 1. Общие требования при производстве грузовых операций Производство грузовых операций на судне является ответственной работой. О значении их говорить не приходится, но на характере их следует остановиться.Как известно, назначение

1 Теоретические аспекты доходов и расходов организации 4

1.1 Экономическая сущность, понятие доходов и расходов 4

1.2 Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете 12

ВВЕДЕНИЕ

В современной экономике придается большое значение учету доходов и расходов, которые получают предприятия. Ведь разница между доходами и расходами предприятия характеризует результат его предпринимательской деятельности, степень надежности данного предприятия, а так же его финансового благополучия как партнера, либо конкурента. Согласно законодательству Российской Федерации учет полученных предприятием доходов и расходов ведут бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, исследование нормативной базы, с помощью которой ведется учет доходов и расходов предприятий в бухгалтерском учете является актуальным и сейчас.

Поэтому целью исследования является бухгалтерский учета, а так же анализ доходов и расходов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты доходов и расходов организации.
2. Проанализировать бухгалтерский учет и провести анализ доходов и расходов организации.

Теоретическую основу данной работы составили труды российских авторов, а так же нормативно-правовые акты. Информационной базой курсовой работы послужили информационная отчетность организации за 2014-2016гг.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1 Теоретические аспекты доходов и расходов организации

1.1 Экономическая сущность, понятие доходов и расходов

Все факты хозяйственной жизни организации, отображаемые в бухгалтерском учете, формируются из двух групп — это доходы и расходы. Доходы и расходы — это те факты хозяйственной жизни, оказывающие влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прибыль в условиях рыночной экономики представляет собой цель деятельности всех коммерческих организаций (предприятий), итоговый положительный финансовый результат. Финансовый результат может иметь и отрицательное значение, т. е. организация может нести убытки.

Предприятием жизненно необходимо приобретение прибыли, потому что прибыль служит источником финансовых ресурсов для их формирования . Наличие прибыли позволяет удовлетворять не только экономические интересы предприятия как хозяйствующего субъекта, но и государства, работников данного предприятия, собственников капитала. Объектом экономических интересов государства является та доля прибыли, которую оплачивает организация в виде налогов. Экономический интерес предприятия заключается в повышении части прибыли, остающейся в его распоряжении.

С помощью этой части прибыли организация разрешает экономические задачи своего развития. Заинтересованность работников также связана с остающейся в распоряжении предприятия прибылью, так как она является источником средств для улучшения условий труда, повышения квалификации, дополнительного материального стимулирования, социального развития. Собственники капитала прямо заинтересованы в росте прибыли, так как на этой основе обеспечивается рост их капитала .

Смысл прибыли заключается в следующем: – она является измерителем результатов деятельности организации; 6 – выступает источником собственных финансовых ресурсов организации; – служит мерой результативности хозяйственно-финансовой деятельности; – реализовывает стимулирующую функцию, поскольку в ее росте заинтересованы все участники хозяйственной деятельности — владельцы капитала, наемные работники; – прибыль (ожидаемая) — это ориентир с целью принятия дивидендной политики, инвестиционных решений; – служит источником формирования доходов бюджетов различных уровней (часть прибыли зачисляется в бюджеты через налоги).

Прибыль на практике рассчитывается как разность между доходами и расходами организации. На основание действующего Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 доходы — это повышение экономических выгод в следствии поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала предприятия, кроме вкладов участников (собственников имущества). С помощью доходов на предприятие решатся следующие задачи: – компенсация текущих затрат в результате чего формируется основание с целью самоокупаемости хозяйственной деятельности; – формирование прибыли, в результате чего создается основание для самофинансирования .

Правильная идентификация указанных понятий имеет не только теоретическое значение, от этого зависит формирование адекватных результатов экономического анализа деятельности предприятия. Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие ресурсы для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Привлечение и использование этих ресурсов связано с расходами.

Затраты представляют собой денежное выражение объема применяемых организацией ресурсов с целью производства и реализации продукции за определенное время. В затраты включаются вложения в основные и оборотные средства, а 8 также возможно признание расходов в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Таким образом, понятие «затраты» обширнее, чем понятие «расходы» .

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) включает определение расходов. Расходы организации (предприятия) представляют собой понижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (или) возникновения обязательств, которое приводит к снижению капитала данной организации, кроме снижения вкладов в результате решения участников (собственников имущества).

В зависимости от характера расходы, а также условия реализации и направленности деятельности предприятия подразделяются на следующие виды: – расходы по обычным видам деятельности; – прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также покупкой и торговлей товаров. Прочие расходы — это широкий круг различных расходов. Следует иметь в виду, что расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, несколько отличаются по составу от расходов, учитываемых для целей 10 налогообложения.

В состав расходов для целей бухгалтерского учета включают все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Для целей налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Фактические расходы в связи с этим корректируют в зависимости от установленных государством норм, нормативов и лимитов .

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении с помощью сплошного, беспрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций

Главная цель бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы являются обеспечением полной, справедливой и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: прежде собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. Из-за этого важнейшими задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

— по учету доходов и расходов точность оформления первичных документов;

— верная классификация доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и другие.

— в бухгалтерском учете полнота и своевременность отражения операций по развитию доходов и расходов организаций; — в соответствии с действующим законодательством обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций;

— обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов. Для того, чтобы полно и достоверно отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы бухгалтер обязан иметь информацию и осуществлять требования нормативных актов, которые регулируют этот раздел учетной работы. В наше время в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней.

Таким образом, важнейшая задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к установлению их величин, которые должны быть показаны в бухгалтерской отчетности. Это происходит в три этапа: – выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т.е. установление момента возникновения (признания) доходов и расходов; – отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, исчисляющий финансовый результат; – оценка доходов и расходов.

Подводя итог необходимо подметить, что важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки 12 деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития. Рассматривая показатели прибыли или убытка, которые предприятие получает по итогам определенного периода, находят финансовый результат деятельности организации.

Для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) у организации есть право на получение этой выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма получаемой выручки может быть определена;

3) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции точно произойдет увеличение экономических выгод данной организации;

4) право собственности (а именно право владения, пользования и распоряжения) на продукцию, либо товар перешло от организации к покупателю или услуга оказана (т. е. работа принята заказчиком);

5) расходы, которые произведены или возможно будут произведены в связи с выполнением этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете по данной операции в организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. То есть, увеличение актива в таком случае приводит к увеличению обязательств Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:

1. идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
2. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
3. определение величины доходов и расходов;
4. отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат . Взависимости от условий заключенных договоров поставки и принятой на предприятии учетной политики выручка от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете может исчисляться двумя способами:
5. — по моменту отгрузки продукции ипредъявлению покупателю расчетных документов к оплате («по отгрузке»);
6. — по моменту признания выручки, если дата ее признания отличается от даты отгрузки. Для учета проданной продукции предназначен операционный сопоставляющий счет 90 «Продажи».

Особенность этого счета состоит в том, что проданную продукцию отражают на нем одновременно в двух оценках: по кредиту – продажная (договорная) стоимость, включая НДС, акцизы, и т.д., а по дебету – полная фактическая себестоимость, включая расходы на продажу. Сопоставлением оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90–1 – «Выручка»; 90–2 – «Себестоимость продаж»; 90–3 – «НДС»; 90–4 – «Акцизы»; 90–9 – «Прибыль / убыток от продаж». Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90- 4 производятся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется промежуточный финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) за отчетный период, который записывают на субсчет 9 счета 90. По окончании отчетного года все субсчета, открытые счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9: 1. Д-т 90–1 К-т 90–9; 2. Д-т 90–9 К-т 90–2; 3. Д-т 90–9 К-т 90–3; 15 4. Д-т 90–9 К-т 90–4. Промежуточный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) присоединяется к счету 99 «Прибыли и убытки» — прибыль отражается по кредиту счета 99, а убыток – по дебету счета 99.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдируется, а окончательно закрывается в конце отчетного года и сальдо на отчетную дату не имеет. Общепринятым является признание доходов и расходов от продажи по методу начисления (таблица 1.2.1). При этом варианте продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявлению расчетных документов покупателю..

На расчетный счет поступили деньги от покупателя 51 62 НДС перечислен в бюджет 68 51 16 Иной метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете может использоваться в исключительных случаях, когда условиями договора поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности (не на дату отгрузки, а на дату оплаты или приемки груза покупателем и др.). В этом случае отгруженная, но не переданная покупателям продукция, учитывается обособленно на активном инвентарном счете 45 «Отгруженная продукция».

По дебету счета 45 учитывается фактическая или нормативная себестоимость отгруженной продукции, в зависимости от применяемого варианта учета готовой продукции (с использованием счета 40 или без него).

На дебете счета 45 продукция числится до тех пор, пока не будут выполнены условия перехода права собственности, установленные договором. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) .

Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных или нормативных актов, либо обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть точно определена;

3) существует уверенность в том, что в результате данной операции точно произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации данный расход признается дебиторской задолженностью. 17 Другими словами, выбытие актива в этом случае приводит не к сокращению капитала, а к поступлению нового актива – дебиторской задолженности .

Подводя итог необходимо подметить, что важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) . Финансовый результат предприятия представляет собой показатель деятельности организации за определенный временной период.

В экономической теории получение прибыли, т.е. положительного финансового результата, выделяют в качестве основной цели всех коммерческих предприятий. Вся производственная деятельность предприятия, все хозяйственные процессы, происходящие внутри него, оказываются подчиненными этой главной цели.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I. Утверждено Федеральным законом от 30.11.1994 No 51-ФЗ (действующая редакция от 30.12.2015).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 No117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 29.12.2015).
3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года No 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (редакция, действующая с 15 января 2016 года).
4. Федеральный закон от 06.12.2011No 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 04.11.2014).
5. Приказ Минфина РФ от 6мая 1999 г. No 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 06.04.2015).
6. Приказ Минфина РФ от 6мая 1999 г. No 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 06.04.2015)
7. ПриказМинфина РФ от 6 июля 1999 г. No 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями от 08.11.2010).
8. Приказом Минфина России от 02.07.2010No 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями от 06.04.2015).
9. Абрамов, С.С. Управление финансовыми результатами предприятия // Финансовый учет. – 2015. — No30. – С. 20 — 40.
10. Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014. – 216 с.
11. Алисенов А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебники практикум.- М.: Юрайт, 2016.- 360 с.
12. Базылев, Н.И. Экономическая теория: учеб. пособие. – М.: ИНФРА- 33 М, 2013. – 662 с.
13. Басовский, Л.Е., Басовская Е.А. Системный экономический анализ 83 хозяйственной деятельности. – М., 2014.-567с.
14. Бланк, И.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Наука, 2014. – 567 с.
15. Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Короткий курс. — М, 2014. – 670 с.
16. Бочкова, Е. С Экспресс-анализ финансовой отчетности // Консультант. – 2014. — No 3.
17. Глазунов, В.Н. Управление доходом фирмы // Финансы. — 2013. — No 8. — С. 20-21.
18. Горелик О., Филиппова О. Финансовый анализ с использованием ЭВМ. Учебное пособие. – М.:Кнорус, 2015. – 272 с.
19. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник для магистров / Т.И. Григорьева. — М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. — 462 c.
20. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник / Т.И. Григорьева. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 486 c.