Учет счету 86 целевое финансирование. Учет целевого финансирования

Целевые финансирование и поступления - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального на­значения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

    в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

    в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

    в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

    в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

    в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

    в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;

    в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций;

    в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерные опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течении одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

    в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Следует отметить, что в соответствии НК РФ (2) не учитывается при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательстваРоссийской Федерации.

Таким образом, в целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

    направляемые на финансирование капитальных вложений: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списывают на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы;

    используемые для оплаты текущих расходов: сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;

    при наличии следующих условий:

имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолжности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доход с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре – в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.

При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров №12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации».

На рис.3 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях:

Списание денежных средств за счет целевого финансирования

С начальное - сумма неизрасходованных средств

Уменьшение на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг

Увеличение за счет денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц

Расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений

Причитающиеся к уплате взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.

Начисление средств целевого назначения унитарной организации

Использование средств полученных в виде инвестиций

Направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов, а также при поступлении безвозмездных средств имеющих целевой характер

Схема режима работысчета 86 «Целевое финансирование»

Выделенные из бюджетных средств или поступившие от сторонних лиц активы, назначение которых строго определено, формирует счет 86 «Целевое финансирование». Анализ записей позволяет определить источники образования финансов и результат их использования.

86 счет бухгалтерского учета

У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.

Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.

Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:

  • финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
  • финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
  • приобретение запасов, прочих материалов.

Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:

  • получение всех видов налоговых льгот ;
  • привлечение кредитов и прочих заемных средств;
  • операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

  • Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
  • Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
  • Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

  • Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.

Как закрывается 86 счет?

Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:

  • Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
  • Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
  • Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
  • Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
  • Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
  • Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.

За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:

  • Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.

Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:

  • Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.

Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности. В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91. В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.

Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.

Компании разных форм собственности нередко сталкиваются с необходимостью ведения учета поступлений целевого характера. Поговорим об этом явлении и отражении целевых операций в бухучете компаний.

Целевое финансирование в бухгалтерском учете

Под термином «целевое финансирование» понимается перечисление компании средств для строго определенной цели, детали которой предварительно обсуждаются с источником финансирования. В качестве подобного источника могут выступать государственные органы, различные фонды или же просто частные лица и инвесторы.

Основными целями финансирования обычно выступают:

  • Научные изыскания;
  • Исследования в различных отраслях;
  • Капстроительство;
  • Комплексы мероприятий разной целевой направленности (например, рекламная кампания, задачей которой является продвижение в рыночной среде определенного продукта);
  • Перепрофилирование производства на выпуск другого продукта и др.

Основным критерием расходования целевых средств является жесткое определение рамок в реализации проектов, на которые они направлены и строгий контроль использования. К ассигнованиям из госбюджета относятся:

  • трансферты на капстроительство объектов;
  • транши на осуществление НИОКР;
  • субсидии по возмещению недополученных доходов и другие выплаты.

Важная черта государственного целевого финансирования – это безвозвратность выделяемых средств, т. е. возвращать полученные из госбюджета ассигнования компании не придется.

Средства целевой направленности негосударственных фондов перечисляются в виде:

  • Стипендий/грантов (к примеру, на различные научные разработки, развитие культуры и т.п.);
  • Инвестиций, выплачиваемых по итогам проведенных конкурсов;
  • Вложений зарубежных фирм и частных лиц.

Получение целевых средств обязательно оформляется заключенным соглашением с приложением к нему дополнительных документальных обоснований. В договоре фиксируются требования и условия, исполнение которых становится обязательным для получения средств, а также отражена целевая направленность инвестирования.

Учет целевого финансирования: проводки

Все операции по целевым поступлениям и их дальнейшему использованию генерируются на счете 86 «Целевое финансирование» (ЦФ). К нему обычно открывают субсчета по видам поступлений и их источникам. Например:

  • 86/1 - ЦФ из госбюджета;
  • 86/2 - ЦФ из прочих источников.

Поступление средств фиксируется по кредиту счета 86. Дебет счета отражает их использование в пределах заключенных соглашений. Рассмотрим, как оформляется целевое финансирование. Проводки:

Операция

Целевые поступления ОС в рамках господдержки

Отражены поступления по договору

Приобретение ОС

Объект введен в эксплуатацию

Отражено целевое использование средств

Учтена сумма ежемесячно начисляемого износа

Учитываются доходы от суммы начисляемой амортизации

Целевое финансирование на текущие нужды компании

Начислена и получена сумма целевых поступлений на производство текущих ремонтных работ

Закуплены материалы

ТМЦ учтены как ДБП

Произведены ремонтные работы

Учтены прочие доходы от суммы ДБП

Получение госсубвенций (возмещения расходов при строительстве социальных объектов)

Зачислены средства, поступившие в качестве финансирования

Закуплены стройматериалы

Возмещение государством недополученных доходов (при дотационном пайковом питании)

Зачислены средства по договору госпомощи

Отражена компенсация недополученной выручки

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.


Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".


Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.


Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 "Целевое финансирование"
корреспондирует со счетами

по дебету по кредиту

20 Основное производство
26 Общехозяйственные расходы
83 Добавочный капитал
98 Доходы будущих периодов
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
41 Товары
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Применение плана счетов: счет 86

  • Налогообложение инвестиционной составляющей тарифа на ЖКУ

    Тарифа целевым финансированием, которую следует выделять отдельной строкой в счетах населению... указанной организации как целевые средства (на счете 86 «Целевое финансирование»), не облагаемые НДС... составляющей тарифа как целевых средств. Аналитика синтетического счета 86 «Целевое финансирование» предполагает учет... в корреспонденции с синтетическим счетом 86 «Целевое финансирование», в разрезе аналитических субсчетов... составляющая может рассматриваться как финансирование строительно-монтажных работ на...

  • Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ

    Рекомендаций учтенные на счете 20 затраты списываются на счет 86 "Целевое финансирование". В... соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 86 "Целевое финансирование... иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со... кредиторами". Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции...

  • Особенности учета и отчетности фондов

    ... «1С» к счету 86 предусмотрены счета: 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»; 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления... чистая прибыль включается в состав целевого финансирования. К счету 86 «Целевое финансирование» должны быть открыты субсчета... 1 порядка по видам финансирования (пожертвования, взносы...

  • Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета

    Факторов (история происхождения и целевой характер средств, влияние... (история происхождения и целевой характер средств, влияние... целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств Инструкция по применению Плана счетов (описание счета 86 «Целевое финансирование... целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств путем бухгалтерской записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование... » и по кредиту счета 83. Проиллюстрируем...

  • Учет коммунальных платежей у «упрощенца»

    Платежам? Следует ли использовать счет 86? С 2018 года согласно... коммунальным платежам? Следует ли использовать счет 86? Что делать с расходами? ... или) тепловой энергии. Что касается счета 86 «Целевое финансирование», в соответствии с Инструкцией по... средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от... др. Использование этого счета, а не счета 90 при отражении в... бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи» (а не счета 86 «Целевое финансирование»).

  • Учет расходов по выделенной субсидии

    Инструкции по применению Плана счетов (описание счетов 86 и 98) средства субсидии... предполагает первый метод: средства со счета 86 «Целевое финансирование» списываются на финансовые результаты... некоммерческие организации отражают направление средств целевого финансирования на их содержание. Таким... финансирования некоммерческих организаций есть прямое указание на учет расходов по дебету счетов... бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов...

  • Какие виды НКО обязаны ежегодно проводить аудит?

    Предпринимательской деятельностью НКО учитываются на счете 86 «Целевое финансирование», к которому открываются субсчета 1 ... видам финансирования (пожертвования, взносы учредителей и пр.), второго – по назначению целевых... пр.); НКО, связанные с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода... если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного... «О порядке формирования и использования целевого капитала НКО»). Следует отметить, ...

  • Вознаграждение членам правления ТСЖ – скидки на оплату содержания общего имущества

    От оплаты данной задолженности за счет источника, предусмотренного сметой. Обратим внимание... руб. В рабочем плане счетов ТСЖ: к счету 76 «Расчеты с разными... -1 «Начисленная плата»; к счету 86 «Целевое финансирование» открыт субсчет 86-1 «Содержание и ремонт... итогам месяца 76-6-1 86-1 800 000 Отражено вознаграждение... на выплату вознаграждения членам правления 86-1 26 16 000 Страховые...

  • Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример

    Получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат... на счетах 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" ... ; = Кт 98 + Кт 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и... : кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое... сальдо счета 70. Результат...

  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за сентябрь 2017 года

    Статьи 83 Федерального закона № 86-ФЗ, не признаются взаимозависимыми лицами... графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением... 1/57504 Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет... расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у... налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие...

  • Учет фото- и киноаппаратуры

    Использования объекта). Согласно п. 85, 86 Инструкции № 157н амортизация на объекты... имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Таким образом, в зависимости... используется Не признается Бюджетные средства целевого финансирования и средства от приносящей... сформированной без учета бюджетных средств целевого финансирования Подпункты 2, 3 п. ... Не признается Бюджетные средства целевого финансирования (средства целевых поступлений) Используется Не признается...

  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за ноябрь 2017 года

    86 НК РФ в налоговые органы об открытии транзитного валютного счета... стоимость заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, НК... лизингодателем в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном... на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного в отношении... производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не... эмитентами, минуя брокерские счета, непосредственно на текущий счет клиента в банке, ...

  • Обзор изменений законодательства за июль 2016 г.

    Ст.86 НК РФ. Для некоторых налогоплательщиков при открытии счета в... налоговом органе. Банки смогут открывать счета, депозиты, а также предоставлять... сообщения банками налоговым органам о счетах налогоплательщиков. Федеральный закон от... по направлению работодателя за его счет. При успешном прохождении экзамена... обособленному подразделению организации-покупателя в счете-фактуре указывается по строкам: ... сумму денежных средств, полученных на целевое финансирование, не учитывается для целей...

  • Особенности оплаты медицинской помощи в рамках реализации программы ОМС в 2019 году

    Расстройства поведения) (в случае их финансирования в рамках территориальной программы обязательного... основании представленных медицинской организацией реестров счетов и счетов на оплату медицинской помощи... медицинской помощи по подушевому нормативу финансирования на прикрепившихся к медицинской организации... медицинским организациям в случае достижения целевых значений показателей результативности деятельности (Д... о внесении дистанционных консультаций по 86 специальностям в раздел В номенклатуры...

  • Особенности формирования показателей некоторых форм бюджетной отчетности, утвержденных Инструкцией № 191н

    Средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора... финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета»; «Обязательства финансовых... казначейства. Кредитовые остатки по соответствующим счетам счета 1 502 99 000, ... бюджета, разделов, подразделов, программной (непрограммной) целевой статьи расходов), по которым по... задолженности по платежам в бюджет 86 Вынесение судебным приставом-исполнителем...

Учета необходим для обобщения данных о движении сумм, предназначенных для реализации мероприятий в рамках специальных программ. В этой статье отражаются поступления из бюджета и от других предприятий. Все эти суммы имеют целевое назначение.

Общие правила по проводкам

Средства целевого назначения, поступившие для реализации тех или иных программ, показываются по кредиту указанной выше статьи. Она корреспондирует со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с различными кредиторами и дебиторами. Использование целевого финансирования показывают по дебету. При этом рассматриваемая статья корреспондирует со сч. 20 и 26. На них отражаются основное производство и общехозяйственные расходы.

Такая проводка делается в случае, если поступления расходуются коммерческой организацией. В записи счет 86 корреспондирует со сч. 83, если суммы получены в качестве инвестиций. Если коммерческой организации направлены деньги из бюджета, то в проводке участвует сч. 98. Аналитический учет целевого финансирования осуществляется в зависимости от направленности расходования сумм в разрезе источников их поступления.

Разъяснения

Целевое финансирование представляет собой безвозмездное получение денег, расходовать которые разрешается только по программе, предусмотренной выделившим их субъектом. Проще говоря, возможность потратить поступившие суммы ограничивается определенными условиями. При их выполнении средства становятся собственностью предприятия. Если же установленные условия не соблюдены, компания должна вернуть все поступившие суммы. В этом случае они будут относиться к кредиторской задолженности.

Категории

Счет 86 отражает информацию о поступлении и расходовании:

  • Государственной помощи и сумм, предоставляемых в аналогичном порядке другими лицами в форме субсидий и субвенций.
  • Безвозвратных займов.
  • Сумм на проведение мероприятий.
  • Различных ресурсов.

Субвенциями называют денежные поступления, предназначенные для строго определенных целей. Если они не реализованы, то суммы должны быть возвращены. Субсидии могут быть как натуральными, так и денежными выплатами. Если они использованы не на предусмотренные цели, то они обычно не возвращаются.

Под государственной помощью следует понимать прямые действия экономического характера, ориентированные на увеличение выгод для предприятия. Они предполагают выдачу компании субсидий, субвенций, непосредственное финансирование тех или иных мероприятий, а также предоставление безвозвратных займов. Последние представляют собой кредитные суммы, от возврата которых фирма освобождается, если расходует их на реализацию программ, для которых, собственно, они были выделены. Непосредственное финансирование – покрытие государственными либо другими органами затрат предприятия, которые могли бы у него возникнуть, если бы оно не получило такой помощи.

Ключевые направления расходования

Целевое финансирование используется для:

  • Погашения затрат или покрытия убытков.
  • Поддержания материального положения компании, пополнения его капитала.
  • Приобретения активов.
  • Помощь, полученная в форме льгот, налоговых кредитов, освобождений и каникул.
  • Принятие кредитов и прочих возвратных займов.
  • Расходование на операции, связанные с управлением госсобственностью, участием государства в активах компании.

Указанные суммы не включаются в счет 86.

Условия

Учет целевого финансирования осуществляется в таких случаях:

  • Имеется достаточная уверенность в том, что порядок предоставления помощи будет соблюден предприятием.
  • У компании есть все основания полагать, что суммы будут получены.

Выполнение первого условия будет зависеть от возможностей и намерений руководства фирмы использовать помощь. Уверенность в соблюдении порядка ее предоставления определяется в процессе анализа соответствующих публичных решений, договоров, проектно-сметных и технико-экономических документов. Основания полагать, что суммы действительно поступят, обуславливаются получением достоверных сведений о передаче активов, погашении задолженности, уведомлений об ассигнованиях и так далее.

ПБУ

Порядок бухучета госпомощи регулируется Положением 13/2000. Им можно руководствоваться и при отражении небюджетных сумм. Поступление активов либо выплата кредиторской задолженности записываются на счет 86 в кредит. Ему соответствуют дебеты счетов расчетов. При этом План и ПБУ устанавливают, что предоставление права компании, оформленное надлежащим образом, на получение помощи отражается на Кд сч. 86 в виде дебиторской задолженности субъекта или бюджета, взявшего на себя обязательство ее предоставить.

В этом случае поступление сумм будет показываться в корреспонденции со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с кредиторами/дебиторами, направленные на выполнение ранее проведенных обязательств. Между тем, необходимо помнить, что отражение финансирования на момент предоставления может осуществляться только тогда, когда существуют формальные и четкие обязательства, погашения которых можно потребовать в судебном порядке.

Вопрос о выгоде

Зачастую у специалистов возникают сложности с составлением отчетности. Они обусловлены неясностью момента, касающегося начала получения выгоды. В частности, непонятно, это происходит, когда суммы получены, или когда они начинают приносить прибыль? В первом случае выгода возникает тогда, когда появляется право на финансирование, либо средства уже поступили. Это будет зависеть от выбранной политики компании. Если будет приниматься второй вариант, то считается, что деньги осваиваются не тогда, когда поступили, а когда предприятие начало извлекать прибыль. В этом случае будут сделаны такие записи:

  • Дб сч. 51
  • Кд сч. 86.

Так отражается поступление денег. Для простоты можно пропустить промежуточную 76 статью:

  • Дб сч. 08.4 ("Приобретение ОС")
  • Кд сч. 51 ("Расчетные счета").

Так показывают оплату купленных основных средств. Далее отражается их оприходование:

  • Дб сч. 01
  • Кд сч. 08.4.

Следует обратить внимание на то, что все приобретения ОС за счет помощи не уменьшают ее объемы. В процессе эксплуатации объектов начисляется амортизация:

  • Дб сч. 26
  • Кд сч. 02.

Только после отражения всех этих операций предприятие начинает осваивать поступившую помощь:

  • Дб сч. 86
  • Кд сч. 91.1.

В этом случае финансирование будет уменьшаться не в процессе расходования средств, а на протяжении эксплуатации объекта ОС. Как выше было сказано, помощь может оказываться не только в денежной, но и в натуральной форме. К примеру, были бесплатно предоставлены материалы. В этом случае проводки будут такими:

  • Дб сч. 10
  • Кд сч. 86.

После списания материалов составляется новая запись. Она будет следующей:

  • Дб сч. 20 ("Основное производство")
  • Кд сч. 10.
  • Дб сч. 86
  • Кд сч. 91.1.

Заключение

Суммы, которые обобщает счет 86, при нарушении условий их предоставления могут быть отозваны, или процесс их предоставления прекращен. В этой связи любое существенное отступление от предусмотренного порядка необходимо отражать в отчетности. Прекращение или отзыв помощи должны незамедлительно признаваться как кредиторская задолженность. Доход от финансирования нужно списывать в расход. На совокупный размер суммы, которая подлежит возврату, кредитуются соответствующие статьи расчетов (с прочими кредиторами либо с бюджетом), С ними корреспондирует дебет сч. 86.

Превышение возвращаемых сумм над остатком неиспользованных поступлений считается расходом. Он относится на дебет счета финансовых итогов. Аналитика рассмотренной статьи должна обеспечивать предоставление сведений о том, кто именно перечислил помощь, на какие нужды и при каких условиях, а также о размере признанного дохода для каждого ее вида и остатках сумм, полученных на приобретение неамортизированных либо несписанных активов.