Виды деятельности УСН (при которых возможно использовать данный налоговый режим) довольно разнообразны. Перечень видов деятельности, при которых упрощенку применять нельзя, приведен в ст. 346.12 НК РФ. Разберемся, кто подпадает под УСН, а кто нет.
УСН — что это?
Аббревиатура УСН расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». Эта система проста для применения, при ее использовании сокращаются налоговые платежи, облегчается учет хозяйственных операций и процесс составления отчетности.
При применении УСН плательщик освобождается (за редким исключением) от уплаты таких налогов, как:
- налог на прибыль (а ИП — от НДФЛ);
- налог на имущество (кроме начисляемого от кадастровой стоимости).
О том, какие изменения в уплате налога на имущество связаны с его кадастровой стоимостью, читайте в статье «Последние изменения в НК РФ по налогу на имущество» .
Объекты налогообложения при упрощенке
Упрощенка — это такой налог, который позволяет плательщику самому выбрать, какой из объектов налогообложения ему использовать для расчета. Существует 2 вида УСН- объектов:
- доходы — с основной ставкой 6%, по которой облагаются все доходы, получаемые налогоплательщиком;
- разница между доходами и расходами — с основной ставкой 15%, по которой облагается разница между выручкой и издержками налогоплательщика.
При выборе объекта налогообложения нужно обратить внимание на сумму издержек. Если она превышает 60%, стоит задуматься об использовании объекта налогообложения по ставке 15%.
Виды деятельности, не попадающие под УСН
Каждое юридическое лицо и предприниматель могут использовать в своей деятельности УСН. Однако для этого ими должны быть соблюдены определенные ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ. В числе этих ограничений — осуществление некоторых видов деятельности.
Невозможно применять УСН по видам деятельности, осуществляемым такими налогоплательщиками, как:
- предприятия банковской сферы;
- страховые организации;
- пенсионные фонды (негосударственные);
- ломбарды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ЦБ;
- предприятия и ИП, добывающие и сбывающие полезные ископаемые (исключая общераспространенные ископаемые), выпускающие подакцизные товары (их перечень отражен в ст. 181 НК РФ);
- предприятия и ИП, занятые в игорном бизнесе;
- частнопрактикующие нотариусы.
По остальным видам деятельности УСН применяться может.
Ограничения, связанные с применением УСНО
УСН не может применяться одновременно с другими системами налогообложения, такими как ОСНО и ЕСХН.
Существует также ограничение в отношении организационной структуры предприятия. Если предприятие имеет в своей структуре филиалы, применять УСН оно не может (п. 3 ст. 346 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что обособленные подразделения, которые не являются филиалами, не лишены права использовать по разрешенным видам деятельности УСН в 2018-2019 годах.
Ограничением для применения УСН также является доля участия в организации других юрлиц, которая не должна превышать 25%.
Численность сотрудников должна составлять не более 100 человек, стоимость основных фондов — не более 150 млн руб., доходы (от продаж плюс внереализационные) за год применения УСН — не более 150 млн руб. А чтобы воспользоваться возможностью перехода на УСН со следующего года, надо за 9 месяцев текущего налогового периода иметь доход не больше 112,5 млн руб.
Виды деятельности при УСН Гусарова Юлия Для перехода на упрощённую систему налогообложения существуют определённые ограничения.На самом деле списка видов деятельности, при которых можно применять УСН, нет. Есть список тех, кто не имеет права применять упрощенную систему налогообложениях, им и нужно руководствоваться.
Согласно статье 346.12, не могут перейти на упрощенку:
Банки, микрофинансовые организации и страховщики;
Нотариусы и адвокаты;
Пенсионные и инвестиционные фонды;
Агентства занятости;
Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
Организаторы азартных игр;
Ломбарды;
Производители подакцизных товаров и т.д.
Деятельность этих организаций и ИП нельзя переводить на УСН.
Кроме того, упрощенкой не могут воспользоваться иностранные организации, ведь это преимущество для российских бизнесменов.
Нельзя применять спецрежим участникам соглашений о разделе продукции и фирмам, в которых более, чем 25% доли принадлежит другим юрлицам.
Все остальные организации и ИП, которые не попали в список видов деятельности из статьи 346.12 НК РФ, могут смело писать заявления на упрощенку уже при регистрации ООО или ИП или в течение 30 дней после регистрации, то есть после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
В сервисе можно бесплатно подготовить пакет документов для регистрации бизнеса, в том числе и заявление на УСН. Сервис поможет вам подобрать и правильные коды ОКВЭД.
Независимо от вида деятельности, можно выбрать объект налогообложения, с которого будет рассчитываться налог:
1. «Доходы». Стандартная ставка 6%;
2. «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Стандартная ставка 15%.
Выбирать не могут только участники договоров доверительного управления имуществом и договоров простого товарищества. Им разрешено применять только объект «Доходы минус расходы».
В сервисе автоматически рассчитываются налоги с учетов льгот и вычетов, формируются налоговая декларация и КУДиР.
Уже функционирующие фирмы и ИП могут переходить на УСН с первого января.
Этот спецрежим задуман для малого бизнеса, поэтому перейти на него могут не все.
Компания не сможет осуществить переход, если:
1. За 9 месяцев предшествующего переходу года выручила больше 112,5 млн. руб.
2. Общая остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб.
3. Средняя численность работников больше 100 человек.
Для индивидуальных предпринимателей НК РФ ограничений по основным средствам и выручке при переходе на упрощенку не устанавливает, но в процессе дальнейшей деятельности соблюдать этот лимит нужно.
И ИП, и ООО «слетают» со спецрежима на общую систему, как только в пределах одного года заработают больше 150 миллионов рублей.
С начала того квартала, в котором доход перевалил установленный лимит, ИП и ООО будут считаться работающими на ОСНО.
Льготные виды деятельности на УСН
В каждом регионе это свой список, причем его может и вовсе не быть.
Субъектам РФ дано право своим законом для определенных видов деятельности устанавливать сниженные ставки налога: для объекта «Доходы» от 1 до 6%, для объекта «Доходы минус расходы» — от 5 до 15%.
Информация об особенностях местного законодательства содержится на сайте ФНС и на сайтах региональных отделений налоговой службы.
Кроме этого, есть льготные виды деятельности ИП на УСН, по которым на первые два года после регистрации могут быть предоставлены налоговые каникулы.
Это производство, социальная и научная деятельность. Закон № 477-ФЗ от 29.12.2014 разрешает субъектам РФ установить нулевую ставку на первые два налоговых периода для этих видов деятельности.
Разрешает, но не обязывает, так что это тоже оставлено на усмотрение местных властей.
Еще один льготный перечень - это виды деятельности, при которых можно выплачивать страховые взносы за работников по пониженным ставкам, если доходы от такой деятельности больше 70% в общей массе выручки.
Этот перечень содержится в статье 427 НК РФ. В 2018-2019 годах льготные ставки - это 20% по пенсионному страхованию и 0% по медицинскому и социальному.
Для применения льготы есть ограничение по доходам в 79 млн.руб. в год.
Для того, чтобы воспользоваться льготами по налогообложению, нужно правильно подобрать коды ОКВЭД. В этом вам поможет сервис «Моё дело» и наши эксперты.
Упрощенная система налогообложения - популярный специальный режим. Его часто применяют для оптимизации налогового бремени. Однако не каждый бизнес имеет возможность ее применить. В статье рассмотрены ограничения по применению «упрощенки», а также виды деятельности, не имеющие право на ее использование.
Как такового перечня вида деятельности, подпадающего под УСН нет, в отличие от единого налога на вмененный доход и патента. Но для перехода на УСН организации и предприниматели должны соблюдать ряд требований.
Одним из них является лимит доходов. Так для перехода по итогам девяти месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе, доходы организации не должны превышать 112,5 млн рублей. Для ИП такого требования нет.
Организации и бизнесмены, которые уже применяют упрощенку, так же должны соблюдать лимит доходов в течение года. Верхняя граница доходности составляет 150 млн. рублей за 2017 год.
О переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
Если анализировать виды деятельности, разрешенные для применения упрощенного режима, то в НК РФ закреплен перечень субъектов, которые не имеют право на его применение (п.3 ст. 346.12 НК РФ). Если бизнес не относится к перечисленным пунктам, то УСН разрешено применять.
В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право на применение УСН:
1. Организации, имеющие филиалы.
Однако в статье нет ограничений на применение УСН представительствами или обособленными подразделениями. Таким образом, делаем вывод, если подразделение не является филиалом, то «упрощенка» разрешена.
2. Банки.
Анализируя статью, можно сделать вывод, что иные кредитные организации, не являющиеся банками, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения.
3. Страховщики.
Отметим, страховые агенты, действующие от имени и по поручению страховщиков, а также страховые брокеры, действующие в интересах и по поручению страховщиков (перестраховщиков, страхователей), вправе перейти на упрощенную систему.
4. Негосударственные пенсионные фонды.
Негосударственный пенсионный фонд - организация, исключительной деятельностью которой является негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование. Такая деятельность осуществляется фондом на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению.
5. Инвестиционные фонды.
Права на применение УСН не имеют также паевые инвестиционные фонды всех типов.
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- депозитарная деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по купле-продаже ценных бумаг и долей в уставном капитале организации, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих с другими налогоплательщиками основаниях.
6. Ломбарды.
В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2007 N 196-ФЗ «О ломбардах» ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей, значит ИП не может заниматься подобной деятельностью.
7. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых , за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Перечень подакцизных товаров установлен пунктом 1 статьи 181 НК РФ. Перечень общераспространенных полезных ископаемых подлежит утверждению по субъектам РФ.
Право на применение «упрощенки» утрачивается с момента приобретения лицензии на пользование недрами с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча бурого угля.
На практике зачастую возникают споры между предпринимателями и налоговыми органами о том, является то или иное полезное ископаемое общераспространенным, поэтому стоит подробно изучать информацию в случае ведения бизнеса в этой сфере и заранее консультироваться с налоговой по возможности применения УСН.
8. Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.
9. Нотариусы , занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
10. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
Регламентируется Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
11. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
12. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Ограничение по доле участия других организаций не распространяется:
- на некоммерческие партнерства, муниципальные унитарные предприятия;
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
- на бюджетные и автономные научные учреждения, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности;
- учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательными организациями высшего образования.
13. Организации и ИП, у которых средняя численность сотрудников более 100 человек.
При этом средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Если ИП применяет патентную систему налогообложения и УСН, то для него численность сотрудников не должна превышать 15 человек.
15. Организации и ИП, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
16. Казенные и бюджетные учреждения.
Казенное учреждение - государственное учреждение, осуществляющее оказание государственных услуг, выполнение работ и исполнение государственных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
17. Иностранные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
18. Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.
Часто на практике бывает, что налогоплательщик применяет УСН, а уведомление в налоговую не было предоставлено, в таком случае производится доначисление налогов по общей системе. Напомним, что при постановке на учет можно подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней.
19. Микрофинансовые организации.
Микрофинансовая деятельность представляет собой деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности.
Кредитные потребительские кооперативы, включая сельскохозяйственные потребительские кооперативы, не относятся к микрофинансовым организациям, поэтому они могут использовать УСН. Также вправе перейти на «упрощенку» организации, осуществляющие деятельность, связанную с возвратом дебиторской задолженности по договорам займов через суды, при исключении из государственного реестра микрофинансовых организаций.
20. Частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
Если агентство по подбору персонала не заключает трудовые договоры, то оно не осуществляет деятельность по предоставлению труда работников, а значит, вправе применять «упрощенку».
Как известно, вид деятельности предприятия отражен в регистрационных документах в виде ОКВЭД. Выше разобраны, какие виды деятельности не подпадают под «упрощенку», перечислим некоторые соответствующие коды для упрощения выбора, но, может так получиться, что в целом ОКВЭД разрешает применение УСН, а вот частный ее случай не допускает использования спецрежима, например, по деятельности Производство мотоциклов, упрощенку нельзя применять по машинам мощностью более 112,5 кВт (150 л.с.), т.к. они относятся к подакцизным товарам.
Нельзя применять упрощенную систему налогообложения для:
- 64.30 Деятельность инвестиционных фондов и аналогичных финансовых организаций.
- 64.92 Предоставление займов и прочих видов кредита, а также начинающиеся на 65.2, если это банк.
- 65.1 Страхование.
- 65.30 Деятельность негосударственных пенсионных фондов.
- 66.12 Деятельность брокерская по сделкам с ценными бумагами и товарами.
- 64.92.6 Деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества.
Вывод. Если бизнес не подпадает под перечисленные пункты, применение упрощенной системы налогообложения допустимо.
В современных условиях любой бизнес, будь то крупная компания или малое предприятие, для достижения успеха должен отвечать критериям гибкости и быстро реагировать на изменения рынка. Поэтому в процессе ведения бизнеса часто возникает необходимость расширения бизнеса за счет добавления новых видов деятельности. О том, как правильно это сделать, если основная деятельность ведется на УСН, какой режим выбрать для новой деятельности и какие нюансы нужно учесть при совмещении режимов налогообложения, мы рассмотрим в данной статье.
Добавление ОКВЭД
При регистрации своего бизнеса в ИФНС в заявлении мы обязаны проставить коды ОКВЭД, соответствующие деятельности, которой планируем заниматься. Если фирма или предприниматель уже в процессе работы решают расширить свой бизнес добавлением новой деятельности, то в течение трех дней с начала ведения такой деятельности у них возникает обязанность сообщить об этом в налоговые органы (пп. "п" п.1, пп. "о" п.2, п.5 ст.5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
При нарушении требования наступает административная ответственность для руководителя фирмы или бизнесмена - предупреждение или штраф 5000 руб. (часть 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Но даже наличие такой ответственности многих не пугает, и компании не спешат выполнять предписание закона, объясняя это нежеланием связываться с лишней волокитой с бумагами. Действительно, а зачем? Ведь то, что ОКВЭД по осуществляемой деятельности не указан в документах, ещё не значит, что такой деятельностью заниматься нельзя. Да и штраф налоговики могут наложить только в течение двух месяцев со дня нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5). Однако здесь не стоит торопиться. Неуказание ОКВЭД на самом деле может повлечь более серьезные проблемы, чем штраф в 5000 рублей. К примеру, фирма ведет в рамках УСН с объектом «доходы минус расходы» разные виды деятельности, причем один из них указан в документах, другой - нет. В подобной ситуации налоговые органы могут отказать в признании части расходов по незаявленной деятельности. А для предпринимателя это чревато тем, что часть доходов может попасть под налогообложение НДФЛ, так как данные доходы не связаны с предпринимательской деятельностью. Для компаний на ОСНО неожиданностью может стать отказ в принятии к вычету НДС в рамках незаявленной деятельности.
Помимо этого, большинство солидных фирм перед заключением сделки проверяют своих контрагентов. И в случае несовпадения предмета сделки с деятельностью, указанной в выписке из ЕГРЮЛ, скорее всего они не захотят иметь дело с такой фирмой, опасаясь налоговых последствий. Конечно, свою правоту легко будет отстоять в суде, но нужны ли вам судебные разбирательства? Подать заявление с указанием нового ОКВЭД намного легче, чем спорить с налоговыми органами.
Итак, для добавления нового кода ОКВЭД необходимо в налоговую подать заявление:
- для предпринимателей - по форме № 24001 с заполнением листа Е (страница 1);
- для организаций - по форме № 14001 с заполнением листа Н (страница 1).
В течение пяти дней со дня получения заявления налоговые органы зарегистрируют изменения, и вы можете без опасения заниматься новым видом деятельности.
Выбор режима налогообложения
«Упрощенка» может применяться наряду только с другими спецрежимами. Применение УСН с общим режимом налогообложения не предусмотрено, поэтому при открытии нового вида деятельности вам необходимо решить, будете ли вы осуществлять деятельность в рамках УСН либо совмещать УСН с ЕНВД.
Для этого выясните, соответствует ли ваш бизнес установленным критериям для применения ЕНВД:
- ЕНВД нельзя применять в том случае, если для ведения новой деятельности вы заключили договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. С 1 января 2015 года ЕНВД не может применяться, если местными властями в отношении выбранной деятельности установлен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
- коммерческая организация или предприниматель может применять ЕНВД только в том случае, если средняя численность трудящихся работников менее 100 человек, а уставный капитал фирмы не более чем на 25% состоит из вкладов других предприятий.
Обратите внимание, что указанные критерии должны соблюдаться и в процессе применения спецрежима. При нарушении хотя бы одного из них право на применение ЕНВД теряется.
Особенности учета при совмещении УСН и ЕНВД
Принимая решение о совмещении режимов, важно также учесть, что в таком случае надо будет вести раздельный учет доходов и расходов. Это нужно, чтобы правильно рассчитать налоговую базу в отношении каждого режима, а также контролировать размер доходов от деятельности при УСН для соблюдения установленного лимита. Также нужно вести раздельный учет заработной платы и иных вознаграждений работникам, занятых в разных видах деятельности, чтобы в дальнейшем, рассчитывая налог, правильно учесть размер страховых взносов.
Раздельный учет доходов
, как правило, затруднений не вызывает. Для осуществления такого учета необходимо лишь предусмотреть в плане счетов бухгалтерского учёта субсчета, на которых доходы будут учитываться по видам деятельности.
А вот с учётом расходов
немного сложнее. Некоторые расходы нельзя отнести однозначно к определенной деятельности. Для распределения таких расходов обычно используется расчетную методику, которая заключается в том, чтобы делить расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Для расчета пропорции необходимо использовать только доходы, полученные непосредственно от осуществления каждой деятельности, не учитывая внереализационные доходы (Письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271).
Кроме того, вам необходимо решить, по какому методу вы будете рассчитывать сумму доходов. Если компания ведет бухучет по кассовому методу, тогда все просто: бухгалтерские доходы по "упрощенной" деятельности будут совпадать с такими доходами в налоговом учете. Доходы по "вмененной" деятельности в бухучете будут также рассчитаны кассовым методом. И не возникнет никаких сложностей: методика определения доходов будет единой. Если же бухгалтерский учёт ведётся по методу начисления, проще вмененные доходы определять по бухгалтерским данным. Соответственно, для учета выручки по "упрощенной" деятельности также можно открыть свой субсчет. При этом сумму доходов по упрощенке можно брать либо из бухгалтерского учёта (рассчитанную по методу начисления) либо из налогового учета. В первом случае показатели, участвующие в расчете пропорции, будут сопоставимы, а во втором случае придется и вмененные доходы, взятые из бухгалтерского учета, для сопоставимости пересчитать по кассовому методу.
В "кассовые" вмененные доходы, как правило, попадают только суммы оплаченной выручки, то есть отраженные в текущем периоде по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и т.д.). Для каждого из предложенных вариантов есть разрешительное письмо Минфина (Письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271, от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239). Выбранный вариант надо закрепить в вашей учетной политике или ином внутреннем документе. Главное, чтобы было экономическое обоснование применения того или иного варианта.
Для организации учета зарплату сотрудников, которые трудятся в рамках каждой деятельности, тоже желательно вести по разным субсчетам. Так будет намного проще разделить сумму страховых взносов между разными видами деятельности. Однако бывает так, что некоторых сотрудников нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, либо фирма применяет УСН с объектом "доходы" и учёт расходов не ведет. В таком случае уплаченные страховые взносы следует распределять по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально размеру доходов от соответствующей деятельности (Письмо от 12.04.2007 № 03-11-05/70, Письма от 27.01.2014 № 03-11-11/2826, от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Учитывая, что налоговые периоды по УСН и ЕНВД не совпадают, Минфин России рекомендует по обоим спецрежимам рассчитывать показатели доходов нарастающим итогом с начала года (Письма от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 04.09.2008 № 03-11-05/208, от 28.05.2007 № 03-11-05/117).
Помимо способов распределения, предложенных Минфином России, вы вправе закрепить в своей учетной политике и другие методики. Например, можно распределять страховые взносы ежемесячно пропорционально выручке, исходя из показателей за каждый месяц в отдельности.
Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса. Если фирма получает невысокие доходы, то «упрощенка» – законный способ налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет основные платежи в бюджет: НДС, налог на прибыль, НДФЛ и налог на имущество с учетом определенных ограничений. Но, прежде чем переходить на «упрощенку», взвесьте, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от НДС не всегда является преимуществом. Кто может применять УСН и стоит ли переходить на этот спецрежим, расскажет статья, подготовленная экспертами бератора.
Запретный список для «упрощенцев»
Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В статье 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.
Так, не имеют права стать «упрощенцами»:
- фирмы, у которых есть филиалы (с 1 января 2016 года наличие представительств не препятствует применению УСН). Если организация которое не является филиалом, и не указала это подразделение в качестве филиала в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 Налогового кодекса;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- производители подакцизных товаров;
- разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
- фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;
- участники соглашений о разделе продукции;
- лица, перешедшие на уплату ЕСХН;
- фирмы с долей участия в них других компаний более 25%. Организации, на которые не распространяется данное ограничение, перечислены в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Не применяется данное правило также для фирм с долей участия в них РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, поскольку эти субъекты не подпадают под определение "организации" в целях применения налогового законодательства (письмо Минфина РФ от 2 июня 2014 г. № 03-11-06/2/26211).
Ограничение по доле участия других организаций в уставном капитале компании должно соблюдаться:
- во-первых, на дату начала работы на УСН. В противном случае фирма не приобретет право на применение «упрощенки»;
- во-вторых, во время использования УСН. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение этого спецрежима.
В письме от 25 декабря 2015 года № 03-11-06/2/76441 Минфин России уточнил, что если доля участия фирмы-учредителя стала не более 25%, то такая организация может перейти на УСН с 1 января следующего года. Иначе говоря, для применения УСН с 1 января изменения, внесенные в учредительные документы компании, согласно которым доля других организаций уменьшается до величины, не превышающей 25%, должны быть внесены в ЕГРЮЛ до 1 января этого же года.
Кроме того, не вправе применять УСН:
- организации и предприниматели со среднесписочной численностью работников более 100 человек;
- организации, у которых по данным бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов рублей;
- казенные и бюджетные учреждения;
- все иностранные компании на территории России;
- организации и предприниматели, в установленные сроки не представившие
- микрофинансовые организации;
- частные агентства занятости, которые занимаются предоставлением труда работников (с 1 января 2016 года).
Отметим, что если кадровое агентство на УСН оказывает услуги по подбору персонала и при этом не заключает трудовых договоров с соискателями, оно вправе продолжать применять «упрощенку». Дело в том, что если работник направляется для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении персонала, то трудовые отношения между ним и частным агентством занятости не прекращаются. В то же время трудовые отношения между этим работником и принимающей стороной не возникают (ст. 341.2 ТК РФ).
И наоборот. Если частное агентство оказывает организациям услуги по подбору персонала, не заключая трудовые договоры с работниками, то эти работники оформляют трудовые отношения с этими организациями.
Значит, если агентство по подбору персонала не заключает трудовые договоры с лицами, направляемыми для работы в организацию заказчика, оно не осуществляет деятельность по предоставлению труда работников и, соответственно, вправе применять УСН (письмо Минфина России от 11 марта 2016 г. № 03-11-06/13564).
Остальные, желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:
- уровню дохода (организации);
- численности работников (организации и предприниматели);
- остаточной стоимости основных средств (организации).
Имейте в виду, что перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, является закрытым. Так, например, в нем не упоминаются индивидуальные предприниматели - налоговые нерезиденты РФ. Следовательно, такие ИП имеют право применять упрощенную систему на общих основаниях (письма Минфина РФ от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24963 и от 28 января 2013 г. № 03-11-11/35).
Стоит ли переходить на УСН
Если фирма получает невысокие доходы, то «упрощенка» – законный способ налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):
- налог на прибыль (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);
- НДФЛ c доходов предпринимателя (за исключением доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах, дивидендов, а также подарков и призов стоимостью более 4000 руб.);
- налог на имущество. Правда, с 2015 года организации на УСН должны уплачивают налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- НДС, кроме случаев, когда вы являетесь налоговым агентом, участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ), импортируете товары или выставляете покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Все остальные налоги, сборы и неналоговые платежи «упрощенцы» обязаны перечислять в общем порядке. В частности, это:
- страховые взносы во внебюджетные фонды;
- взносы по «травме»;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- госпошлина;
- налог на имущество организаций (для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости);
- таможенные пошлины и сборы.
В ряде случаев «упрощенцы» выполняют роль налоговых агентов, то есть платят налоги за других. Речь идет о таких платежах, как:
- НДФЛ с выплат работникам и другим гражданам;
- НДС при выплате доходов компаниям-нерезидентам;
- налог на прибыль при выплате доходов компаниям-нерезидентам.
На наш взгляд, прежде чем переходить на «упрощенку», нужно взвесить, насколько выгодно вашей фирме не платить НДС. Ведь не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но, приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишаются этой возможности. Ведь «упрощенцы» выставляют покупателям счета-фактуры «без НДС». Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся.
Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто, тоже работая на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.
Достоинства и недостатки «упрощенки»
После знакомства с «упрощенкой» можно сделать вывод: у этого налогового режима есть свои плюсы и минусы.
К достоинствам «упрощенки» относят:
- экономию на налогах и страховых взносах для некоторых видов деятельности;
- заполнение и сдачу в инспекцию только годовой декларации по единому налогу;
- экономию времени бухгалтера. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: фирмы и предприниматели отражают показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре – книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
Среди недостатков «упрощенки» отметим следующие:
- риск потерять право работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить «общережимные» налоги;
- риск потерять покупателей, которые платят НДС. Так как «упрощенцы» НДС не платят и не выставляют счетов-фактур с ним, покупателям нечего принять к вычету;
- запрет на создание филиалов. Дело в том, что до 1 января 2016 года организации, имеющие представительства, были не вправе применять УСН. С 1 января 2016 года это ограничение снято и наличие представительств теперь не препятствует применению этого спецрежима.
Что выгоднее: УСН или ОСН
Итак, прежде чем перейти на «упрощенку», составьте бизнес-план с учетом положений главы 26.2 Налогового кодекса и с учетом уплаты налогов в обычном режиме. Получив результаты и сравнив их, можно сделать вывод, насколько УСН «интереснее» для вашего бизнеса, чем общий режим.
Прежде чем писать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер ООО «Актив» рассчитал, что будет выгоднее для фирмы: платить обычные налоги или единый налог.
Выручка «Актива» за 9 месяцев текущего года составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). Покупная стоимость товаров – 3 009 000 руб. (в том числе НДС – 459 000 руб.). Фонд оплаты труда за этот же период равен 214 500 руб.
Для упрощения примера другие расходы фирмы не рассматриваются.
Сначала бухгалтер «Актива» рассчитал сумму обычных налогов.
За этот период фирма должна заплатить в бюджет:
Взносы во внебюджетные фонды – 64 350 руб.;
Налог на имущество – 117 500 руб.;
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 660 руб.;
НДС – 81 000 руб. (540 000 – 459 000).
Прибыль фирмы за 9 месяцев текущего года составила: (3 540 000 – 540 000) – (3 009 000 – 459 000) – 214 500 – 64 350 – 117 500 – 660 = 52 990 руб.
Рассчитаем налог на прибыль – 10 598 руб. (52 990 руб. × 20%).
Всего фирма заплатит в бюджет:
64 350 + 117 500 + 660 + 81 000 + 10 598 = 274 108 руб.
Затем бухгалтер ООО «Актив» рассчитал сумму единого налога двумя способами:
C полученного дохода;
С разницы между доходами и расходами.
Первый способ
Величина единого налога, рассчитанная с полученного дохода, составила 212 400 руб. (3 540 000 руб. × 6%).
Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на обязательное социальное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть страховые взносы можно в пределах 106 200 руб. (212 400 руб. × 50%).
Кроме страховых взносов фирме придется заплатить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 660 руб.
Общая сумма страховых взносов, включая взносы по травматизму, не превышает ограничения в 106 200 руб.:
(64 350 руб. + 660 руб.)
Поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину страховых взносов:
212 400 – 64 350 – 660 = 147 390 руб.
Итого общая сумма налогов:
147 390 + 64 350 + 660 = 212 400 руб.
Расчет показал, что «Активу» выгоднее платить единый налог со всех полученных доходов, чем обычные налоги. Однако сумма платежей при «упрощенке» все равно показалась бухгалтеру значительной. Тогда он рассчитал единый налог вторым способом.
Второй способ
Величина единого налога, рассчитанная с доходов за минусом расходов, составит:
(3 540 000 – 3 009 000 – 214 500 – 64 350 – 660) × 15% = 37 724 руб.
Всего фирма заплатит:
37 724 + 64 350 + 660 = 102 734 руб.
Как видим, в данном случае фирме выгодно перейти на «упрощенку» и платить единый налог с доходов за минусом расходов. В этом случае «Актив» сэкономит на налогах 171 374 руб.:
274 108 – 102 734 = 171 374 руб.