С позиций правовой основы доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства - финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальными образованиями возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ (БК РФ), законодательством о налогах и сборах (НК РФ) и законодательством об иных обязательных платежах.
Формирование доходов бюджета происходит главным образом в виде налогов и обязательных платежей. Предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, граждане как физические лица выступают плательщиками налогов и сборов в государственный бюджет. Эти взносы перечисляются в бюджет в строгом соответствии с законодательством.
Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие безвозмездно и в безвозвратном порядке в соответствии с законом РФ в распоряжение органов государственной власти РФ.
Доходы бюджета образуется за счет:
Налоговых видов дохода;
Неналоговых видов дохода;
Безвозмездных перечислений (поступления от международных организаций и правовых иностранных государств, юридических и физических лиц, безвозмездные перечисления по взаимных расчетам).
Налоговые виды дохода - это обязательные безвозмездные платежи в пользу государства, к ним относятся федеральные, региональные, местные налоги, а также штрафы и пени, уплаченные за нарушение налогового законодательства.
Налоговые доходы бюджетной системы в настоящее время являются основным источником поступления средств в бюджеты и внебюджетные фонды.
Согласно Бюджетному кодексу, в категорию налоговых доходов включаются все налоги, поступление которых предусмотрено налоговым законодательством федерального, регионального и местного уровней, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушения налогового законодательства. В состав налоговых доходов подлежат включению и те средства, которые могут поступить в бюджеты позже. Речь идет о предоставлении финансовыми органами соответствующего бюджета налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей.
К категории налоговых доходов относятся и таможенные платежи. Понятие «таможенные платежи» определяется как совокупность таможенной пошлины, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий, других платежей, взимаемых в установленном порядке таможенными органами.
Основной источник налоговых доходов - вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения (прибыль, заработная плата, добавленная стоимость, рента и др.).
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Единый социальный налог;
Налог на прибыль организаций;
Налог на добычу полезных ископаемых;
Водный налог;
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Государственная пошлина.
Из приведенного перечня видно, что одни налоги обязательны для всех плательщиков, например налог на прибыль, другие - только для плательщиков, связанных с определенными видами деятельности, например добыча полезных ископаемых.
Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
Налог на имущество организаций;
Налог на игорный бизнес;
Транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
Земельный налог;
Налог на имущество физических лиц.
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (арендная плата, проценты по остаткам банковских средств на счетах в банках, средства от возврата государственных кредитов, от продажи имущества, полученные как обеспечение по кредитам, доходы в виде прибыли, приходящиеся на долю государства в уставных капиталах товариществ, обществ и унитарных предприятий);
Доходы от платных услуг, которые оказывают органы государственной власти и МСУ (штрафы, конфискация, средства, полученные от возмещения вреда причиненного РФ);
Финансовая помощь и бюджетные ссуды в виде дотаций, субвенций, субсидий.
Поступления от международных организаций и правовых иностранных государств, юридических и физических лиц, безвозмездные перечисления по взаимных расчетам.
Внешние источники - международные заимствования, поступающие из других стран и международных организаций.
Доходы федерального бюджета - это часть государственных доходов, имеющая централизованный характер. Они формируются за счет различных источников, которые можно разделить на внутренние и внешние. Большая часть доходов федерального бюджета формируется за счет внутренних источников, которые поступают в бюджет от юридических и физических лиц.
Доходы бюджетов субъектов РФ представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов РФ.
Доходы региональных бюджетов в РФ формируются в настоящее время за счет собственных и регулирующих налоговых поступлений. Кроме того, в состав доходной части бюджетов включаются так называемые неналоговые поступления.
Доходы бюджетов муниципальных образований - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение ОМСУ.
Доходная часть местных бюджетов состоит:
Из собственных доходов;
Поступлений от регулирующих доходов;
Финансовой помощи в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований);
Средств по взаимным расчетам.
К собственным доходам местных бюджетов относятся:
Местные налоги и сборы;
Другие собственные доходы местных бюджетов;
Доли федеральных налогов;
Доли налогов субъектов РФ, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе.
Органы местного самоуправления обладают собственными полномочиями в области формирования каждого из отмеченных выше видов доходов местных бюджетов:
Местные налоги (налог на имущество физических лиц и земельный налог) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (кроме того, устанавливаются налоговые ставки по местным налогам и предоставляются налоговые льготы);
Неналоговые доходы формируются в соответствии с нормативными правовыми актами ОМСУ (например, устанавливаются ставки арендной платы, размер части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, подлежащей перечислению в местный бюджет и др.);
Межбюджетные трансферты (определение порядка предоставления и предоставление из местных бюджетов межбюджетных трансфертов).
При реализации указанных полномочий в процессе составления и рассмотрения проекта местного бюджета в части нормативноправового обеспечения формирования его доходной части необходимо иметь в виду новые положения, введенные ФЗ № 63-ФЗ в ст. 64 и 174.1 БК РФ.
Согласно нормам данных статей муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных налогах, муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до дня внесения в представительный орган муниципального образования проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).
Если указанные нормативные правовые акты представительного органа муниципального образования приняты после дня внесения в представительный орган проекта решения о местном бюджете, они должны содержать положения о вступлении их в силу не ранее 1 января года, следующего за очередным финансовым годом.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством республиканские, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по этим налогам и сборам.
К неналоговым доходам относятся: а) доходы от продажи или иного использования государственного или муниципального имущества; б)доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями; в)средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности; г)доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.
Закон о государственном бюджете на соответствующий год определяет перечень собственных и регулирующих налоговых и неналоговых доходов, закрепленных за гос. бюджетом. Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РК. Регулирующие доходы бюджетов - все виды налоговых поступлений и иных платежей, по которым устанавливается размер отчислений по уровням бюджетов.
Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации. Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения НБ РК или кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.
Участниками процесса формирования доходной части гос. бюджета являются: налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогов и платежей; коммерческие банки и учреждения НБ РК, осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств; органы казначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей; органы Министерства финансов РК, регулирующие отношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов и платежей из гос. бюджета.
Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходам имеет свои особенности. I этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета. Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм. Учреждения НБ РК и коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять платежные документы к исполнению.
Корреспондентский счет - счет, на котором отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора. Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков- получателей осуществляются учреждениями НБ РК. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.
Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога.
II этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней. Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией РК. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в гос. бюджет. Распределение регулирующих доходов строго регламентировано законом о бюджете на соответствующий год.
Если органы казначейства, кроме гос. бюджета, исполняют еще и областной бюджет или местный бюджет, то перечень регулирующих доходов может быть расширен. Все поступившие доходы должны быть распределены согласно утвержденным нормативам. Итогом распределения за каждый день являются суммы, предназначенные к перечислению в бюджеты соответствующего уровня. Учреждение казначейства готовит платежные поручения, в которых плательщиком средств выступает само казначейство, а получателем - финансовый орган от лица исполняемого бюджета или казначейство от лица гос. Бюджета.
Платежное поручение - расчетный документ, содержащий поучение учреждения обслуживающему его банку о перечислении средств на счет того лица, которому учреждение перечисляет деньги. Банк принимает платежные поручения органа казначейства и списывает средства в пределах остатка по лицевому счету. При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает территориальному налоговому комитету сводный реестр поступлений доходов по закрепленным и регулирующим итогам. Реестр заполняется по форме, и к нему прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня по правилам бухгалтерского учета.
III этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов. Комитет налоговой службы Министерства Финансов РК учитывает правильность и своевременность уплаты по видам налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты одного вида налога и недоимки по другим или при переплате по всем видам налогов Комитет налоговой службы по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о зачете или возврате сумм налогов. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке платежное поручение на возврат или зачет налога.
Операции по возврату и зачету налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Для возврата налога физическому лицу оформляется денежный чек на его имя, но которому оно получает наличные денежные средства в банке, где открыт лицевой счет доходов казначейских органов. Все операции по возврату и зачету осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке но лицевому счету.
IV этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходах гос. бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе всех кодов бюджетной классификации РК. Комитету казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством финансов РК и НБ РК.
Доходы бюджета – поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации (БК РФ) источником финансирования дефицита бюджета.
БК РФ предусматривает следующие виды доходов бюджетов :
Налоговые;
Неналоговые;
Безвозмездные поступления.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ.
Доходы бюджетов подразделяются на собственные (закреплённые) и регулирующие.
Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закреплённые на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами федеральным законодательством.
К собственным доходам относятся:
Налоговые доходы, закреплённые федеральным законом за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов федеральным законодательством;
Неналоговые доходы;
Безвозмездные перечисления.
Регулирующие доходы бюджетов – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год.
В соответствии с изменениями, внесёнными в БК РФ федеральным законом от 20 августа 2004 г. №120-ФЗ, в бюджетном законодательстве РФ исключено понятие регулирующих доходов бюджета. В рамках реформы бюджетной системы и межбюджетных отношений в РФ доходы бюджетов подразделяются на группы:
Собственные доходы бюджетов;
Субвенции на реализацию делегированных государственных полномочий из федерального (регионального) фонда компенсаций.
В новой редакции БК РФ к собственным доходам бюджетов относятся:
● налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;
● неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговые доходы
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
В соответствии со статьёй 13-15 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) к федеральным налогам и сборам относятся:
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог
сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
налог на добавленную стоимость;
К региональным налогам относятся:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
К местным налогам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
К неналоговым доходам относятся:
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений;
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причинённого Российской Федерации субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
Иные неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся:
Дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
Субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);
Субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
Иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;
Безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Доходы федерального бюджета по экономическому содержанию - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, а также бюджетных фондов образований. Формой проявления этих отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций, граждан, мобилизуемых в распоряжение публичных органов власти. По материально-вещественному воплощению доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране законодательством в распоряжение федеральных и региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления.
Доходы федерального бюджета являются результатом распределения стоимости ВВП, вместе с тем они выступают объектом дальнейшего распределения централизуемой в руках государства стоимости.
Согласно Бюджетному кодексу РФ доходы бюджетов подразделяются на:
1) налоговые поступления;
2) неналоговые поступления;
3) безвозмездные перечисления.
Основной источник формирования доходов бюджета во всех странах независимо от их общественно-экономического устройства и политической ориентации - налоговый. Они включают в себя:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги и сборы;
- местные налоги и сборы;
- пени и штрафы, взимаемые налоговыми органами за несвоевременные платежи;
- размеры предоставляемых налоговых преференций, отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
Неналоговые доходы составляют:
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
- средства, полученные в результате применения мер гражданское правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации и т.д.);
- иные неналоговые доходы.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся поступления в виде:
- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
- субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;
- субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;
- иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
- безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
В доходах бюджетов также учитываются поступления от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности:
- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение или во временное пользование имущества;
- средства, получаемые в виде % по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
- средства, получаемые от передачи имущества под залог, в доверительное управление;
- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Большую группу неналоговых доходов составляют: доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от продажи принадлежащих государству производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств и других образований; доходы от продажи государством принадлежащих ему акций организаций; доходы от продажи квартир; доходы от реализации кладов, конфискованного бесхозяйственного имущества и имущества, переходящего в государственную и имущественную собственность в порядке наследования и дарения. В составе неналоговых доходов есть административные платежи и сборы, поступления по штрафным санкциям и возмещению ущерба, поступления сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленную с отступлением от стандартов и технических условий.
Доходы бюджетов - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке согласно законодательству РФ в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 6 БК РФ).
Структура доходов бюджетов бюджетной системы РФ закреплена в бюджетном законодательстве.
Доходы бюджетов подразделяются на три вида:
налоговые доходы;
неналоговые доходы;
Безвозвратные и безвозмездные перечисления (ст. 41 БК РФ).
Налоговые доходы - это федеральные, региональные и местные налоги и сборы, перечень которых определен в ст. 13, 14 и 15 НК РФ. Кроме того, к налоговым доходам относятся пени и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.
В БК РФ дан перечень налоговых доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов поселений, муниципальных районов и городских округов (ст. 50, 56, 61, 61 1, 61 2).
Центральное место в системе доходов любого бюджета бюджетной системы занимают налоговые доходы.
Налоговые доходы разграничиваются между бюджетами различных уровней бюджетной системы в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством.
Налоговый кодекс РФ (ст. 12-15, 18) устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы.
Согласно БК РФ все региональные налоги в полном объеме поступают в бюджеты соответствующих субъектов (ст. 56). Равным образом все местные налоги в полном объеме поступают в соответствующие местные бюджеты (ст. 61, 611, 612 БК РФ).
Федеральные налоги, а также налоги и сборы, предусмотренные специальными налоговыми режимами, разграничиваются между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами.
Разграничение федеральных налогов между бюджетами различных уровней бюджетной системы производится на основе нормативов (процентных) отчислений. При этом данные нормативы закреплены в БК РФ и являются едиными и постоянными для бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ.
Так, в ст. 50 БК РФ определены налоговые доходы федерального бюджета, сформированные за счет федеральных налогов и сборов, а также налогов и сборов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
В ст. 56 БК РФ определены налоговые доходы бюджетов субъектов РФ. Они складываются за счет региональных налогов (ст. 14 НК РФ), зачисляемых в полном объеме, а также нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов.
В ст. 60, 601, 602 БК РФ определены налоговые доходы бюджетов поселений, муниципальных районов и бюджетов городских округов.
Все эти бюджеты формируются за счет местных налогов (ст. 15 НК РФ), а также нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
Субъекты РФ и муниципальные районы могут устанавливать нормативы отчислений от федеральных, региональных и, соответственно, местных налогов и сборов, поступающих в их бюджеты. Эти нормативы отчислений относятся к местным бюджетам и, в частности, бюджетам поселений. Названные нормативы отчислений должны быть установлены:
а) в законе субъекта РФ, рассчитанного на неограниченный срок действия. Они должны быть едиными для всех поселений и муниципальных районов, на которые рассчитаны;
б) в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных районов, рассчитанных на неограниченный срок действия. Эти нормативы должны быть едиными для всех поселений муниципального района.
Порядок установления вышеназванных нормативов определен в ст. 58 и 63 БК РФ.
Неналоговыми доходами являются:
а) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,
б) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, в) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерацией, субъектам РФ и муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия,
г) иные неналоговые доходы.
К первой группе неналоговых доходов, Т.е. к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:
арендная плата от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другими бюджетами юридическим лицам и иностранным государствам на возвратной и платной основах;
дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям;
часть прибыли хозяйственных товариществ и обществ, в капиталах которых участвуют Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования;
часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий;
доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности;
иные доходы.
Ко второй группе неналоговых доходов, т.е. к доходам от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся:
плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков;
плата за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством;
плата за предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;
плата за услуги, оказываемые Гохраном России;
другие платные услуги.
К третьей группе неналоговых доходов относятся:
штрафы от применения мер административной и уголовной ответственности;
штрафы, конфискации и компенсации, полученные в результате применения мер гражданско-правовой ответственности. Однако надо иметь в виду, что все эти суммы поступают в бюджет лишь в том случае, если нарушены права Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, предусмотренные гражданским законодательством.
В отношении штрафов действует правило: они подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения субъекта, принявшего решение о наложении штрафа. Иное может быть предусмотрено НКРФ или иными федеральными законами.
К четвертой группе - иным неналоговым доходам бюджетов, в частности, относятся:
часть прибыли ЦБ РФ;
доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
таможенная пошлина, таможенные сборы и т.д.
Перечень неналоговых доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, дан в ст. 50, 57, 62 БКРФ.
Безвозвратные и безвозмездные перечисления включают в себя:
финансовую помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий. Из федерального бюджета финансовая помощь выделяется в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты; из бюджетов субъектов РФ - в местные бюджеты. Кроме того, финансовая помощь имеет место и в системе местных бюджетов;
выделение субвенций из Федерального и (или) регионального фонда компенсаций, а также из местных бюджетов;
иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы РФ;
безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных внебюджетных фондов;
безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования (п. 5 Ст. 41 БК РФ).
Безвозмездные и безвозвратные перечисления являются доходами того бюджета, в который они зачисляются.
Вышеназванные доходы бюджетов ежегодно отражаются в федеральном законе о федеральном бюджете на финансовый год, в законах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований о бюджетах на финансовый год.
С практической точки зрения очень важен момент зачисления доходов в бюджет. Денежные средства считаются зачисленными в бюджет с момента совершения Банком России или кредитной организацией операций по зачислению (учету денежных средств на счете органа, исполняющего бюджет, - п. 2 СТ. 40 БК РФ). При этом надо иметь в виду, что момент зачисления доходов в бюджет не совпадает с моментом уплаты доходов в бюджет. Налоговые доходы считаются уплаченными в бюджет с момента передачи в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика), а при уплате налога наличными деньгами - с момента внесения денежной суммы в банк и т.д. (ст. 45 НК РФ).
Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации (п. 1 СТ. 40 БК РФ).
Теоретически доходы бюджетов можно подразделить на собственные и несобственные.
Большинство доходов, поступающих в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ являются их собственными доходами (ст. 47 БК РФ). К их числу относятся:
а) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах РФ;
б) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством
в) безвозмездные и безвозвратные перечисления, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.
доходы включают практически все виды доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы, за исключением такого вида безвозмездных и безвозвратных перечислений, как субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций (ст. 47 БК РФ).
Бюджетный кодекс РФ не дает понятия «собственные доходы бюджета». Между тем функциональный анализ собственных доходов бюджетов и их сравнение с субвенциями из фондов компенсаций позволяет утверждать, что собственными являются доходы бюджетов, которые обеспечивают осуществление расходных обязательств Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, принятых в пределах их собственных полномочий.
Иначе говоря, собственные доходы бюджета субъекта РФ - те, которые обеспечивают расходные обязательства субъекта РФ, им же установленные в соответствующих нормативных актах, а собственные, доходы местного бюджета - те, которые обеспечивают расходные обязательства соответствующего местного бюджета, им же установленные в соответствующих нормативных актах.
К несобственным относятся доходы, которые обеспечивают расходные обязательства субъектов РФ, муниципальных образований в пределах полномочий, делегированных им другими уровнями власти.
Иначе говоря, несобственные доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов поступают соответственно из федерального и регионального, фондов компенсаций для реализации субъектом РФ и муниципальным образованием «делегированных полномочий». Например, согласно Закону о федеральном бюджете на 2005 год к числу полномочий, делегированных Российской Федерацией субъектам РФ относятся полномочия по финансированию законов, принятых Российской Федерацией. Среди этих законов: Законы «О ветеранах», «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и др.