Налоговые последствия займа юридическим лицом физическому. Какие бывают налоговые последствия беспроцентного займа. Получение беспроцентного займа

Статья раскроет основные моменты, связанные с налоговыми последствиями беспроцентного займа между юридическими лицами в России в 2020 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В каких случаях возникает такая необходимость, каковы последствия, и что показывает судебная практика – далее. Займ доступен не только физическим, но и юридическим лицам, к тому же, беспроцентный.

Предприниматели берут его для распределения денежных средств между компаньонами. Прежде чем заключать такую сделку, необходимо ознакомиться с особенностями процедуры.

Общие моменты

Беспроцентный займ представляет собой договор двух участников, согласно которому один передает другому в пользование деньги или вещи, которые выпускаются не в единственном экземпляре.

То есть, у заемщика появляется по возврату финансов либо имущества в таком же объеме.

При заключении такого соглашения следует учитывать решение общего собрания учредителей – они должны дать свое согласие.

Чтобы в дальнейшем не возникало проблем, необходимо контролировать особенности составления .

Внимание необходимо обратить на следующее:

Сделка добровольная, поэтому максимальная сумма кредита не регулируется державой – ее определяют стороны самостоятельно.

Условия беспроцентного займа прописываются в договоре, поэтому его содержание необходимо тщательно продумать.

Оформляя беспроцентный кредит, юридические лица допускают следующие ошибки:

• не прописывают, что финансы предоставляются без процентов;
• не указывают дату возврата средств;
• если займом выступают вещи или предметы, не фиксируется их перечень и количество.

Эти ошибки квалифицируют договор как процентный, то есть придется выплачивать заимодавцу вознаграждение и уплачивать налоги.

Налоговая база при этом – стоимость предоставленных вещей. Получая предметы, заемщик не получает прибыль, чтобы включить ее в налогооблагаемую базу.

При возврате займа НДС уплачивается. Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами при не возникают, поскольку нет дополнительных затрат.

Претензии ФНС

Займы без процентов выдаются сторонним компаниям и взаимозависимым. В первой ситуации налоговый риск возможен у того, кто этот займ выдает – непризнание затрат по уплате процентов в соответствии с , деньги которого нацелены на выдачу займа.

Во второй ситуации возникает внереализационный доход у того, кто кредит получает. По отношению к таким операциям налоговые службы руководствуются пояснениями, которые приводятся в Письме Министерства финансов.

Видео: беспроцентный займ ООО

В нем говорится, что прибыль займодателя устанавливаются на основании суммы процентов, которые были бы получены, или если бы сделка осуществлялась между не взаимозависимыми. Претензии Налоговой инспекции обоснованы положениями Налогового кодекса.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка для беспроцентных займов не отличается от обычного кредита. Во время получения займа без процентов в учете бухгалтерии делается следующая проводка – Дебет 50 (51) Кредит 66 (67).

Она подтверждает получение денежного займа в виде предметов или вещей. Если сроки кредитования превышают 1 год, для учета используют строку 67 баланса.

В виду того, что процентов нет, 91 строка для их отображения не используется. Выдавая беспроцентный займ, не получится отобразить его инвестиционные свойства, поскольку он не приносит коммерческую прибыль.

Подобные операции проводят по счету 76 – расчет с дебиторами и кредиторами. Основные проводки:

Это касается выдачи беспроцентного заема. Получение кредита:

Возврат займа:

Во время возврата займа средства не могут оприходовать в виде прибыли, это только расчеты с кредитором и дебитором.

Судебная практика

Судебная практика по данному вопросу не является однозначной. Несмотря на то, что многие риски разрешались в пользу налогоплательщика, число претензий от Налоговых органов не уменьшилось.

Читайте здесь .

Как оформляется досрочный выход на пенсию для мужчин в 58 лет по закону, .

Такую операцию не признают услугу с целью начисления налога на добавленную стоимость, а денежные средства не считаются полученными даром. То есть, отрицательные последствия после предоставления займа без процентов минимальны.

В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.

Можно ли давать взаймы без процентов

Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.

Заемщик - организация

Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?

Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.

Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.

2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.

3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.

4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз. , 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

• уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
• справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

Оформление беспроцентного займа изначально предусматривает полное отсутствие каких-либо переплат со стороны заемщика, так как кредитор не требует с него никакой соответствующей прибыли.

При этом действующее законодательство устанавливает собственные правила предоставления подобных сумм, в связи с чем в большинстве случаев, если кредитор не претендует на получение какой-либо прибыли, ее нужно выплачивать государству.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Именно по этой причине многие стараются заранее разобраться с тем, какие возникают налоговые последствия беспроцентного займа и можно ли их избежать.

Контроль и обязательства

На сегодняшний день вопрос налогообложения является достаточно спорным. Сотрудники налоговых органов нередко говорят о том, что налогоплательщик, который получил беспроцентный займ, имеет внереализационную прибыль в виде потребленной услуги или же безвозмездно полученного имущества.

Чтобы обосновать данную точку зрения, сторонники ее в основном ссылаются на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса, в соответствии с которым к внереализационной прибыли может относиться полученное на безвозмездной основе имущество или имущественные права. В данном случае стоимостная оценка выгоды, полученной заемщиком, рассчитывается в соответствии с принятой Центральным банком ставкой рефинансирования.

Стоит отметить тот факт, что данную позицию нередко поддерживают сотрудники налоговых органов, в связи с чем налогоплательщики нередко рассматривают ее как официальное мнение Министерства. Нельзя сказать, чем вызвано подобное, но на данный момент не приведено никаких документальных подтверждений того, что подобные доводы берут свое начало именно в Министерстве.

Чтобы проанализировать обоснованность претензий представителей Налоговой службы, стоит обратиться к нормам, прописанным в главе 25 Налогового кодекса. Прибылью в целях исчисления налога признается прибыль, полученная от реализации товарной продукции и имущественных прав, а также вся внереализационная прибыль.

Перечень внереализационной прибыли, которая не может облагаться налогами, прописана в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса. Таким образом, в процессе определения налоговой базы не берутся в учет расходы в виде денег или какого-либо другого имущества, передающегося по договорам займа, а также в виде средств или какого-либо другого имущества, использующегося для гашения таких займов.

При этом возникает вопрос о том, возникает ли доход у заемщика, если он является юридическим лицом, и в соответствии с приведенными нормами это не так. Специалисты Министерства финансов также признают, что порядок, в соответствии с которым определяется выгода для расчета налога на прибыль, на сегодняшний день не устанавливается, в связи с чем материальная выгода, которую получает компания от использования беспроцентного займа, не может никоим образом сказываться на налогооблагаемой базе налога на прибыль.

Стандартные требования

Для того, чтобы оформить беспроцентный займ, и при этом не столкнуться с какими-либо дополнительными финансовыми нагрузками, нужно разобраться в том, на каких условиях берутся такие суммы и в чем заключаются их основные особенности.

Условия и примеры оформления

Безвозмездные займы представляют собой передачу определенной суммы средств или имущества компании ее непосредственным владельцем, причем передавать можно только имущество с какими-либо видовыми признаками, то есть индивидуальные вещи в займ предоставляться не могут. Связано это с тем, что задолженность должна возвращаться в том же виде, и даже цвет предмета должен полностью совпадать.

Такой вид займов может относиться к одной из нескольких категорий:

Стоит отметить, что беспроцентные займы в преимущественном большинстве случаев являются бессрочными, потому что в бухгалтерском учете в данном случае не обязательно указывать какую-то конкретную дату возврата. Это делает оформление документации довольно удобным, если в дальнейшем не предвидится возвращение задолженности.

Вне зависимости от того, кто является сторонами договора, его нужно оформлять только в письменном виде. При этом действующее законодательство не устанавливает никаких ограничений на использование электронной подписи, но в процессе могут возникнуть непредвиденные сложности, связанные, в частности, с подачей нужных бумаг в банковское учреждение. Именно по этой причине специалисты рекомендуют в основном пользоваться только бумажными носителями.

Самое главное – чтобы в документе указывалась следующая информация:

• срок, на который предоставляется указанная сумма;
• точный размер кредита;
• процентная ставка или отдельная отметка того, что займ относится к категории беспроцентных;
• предоставляется ли залог для оформления займа;
• для достижения каких целей предоставляется сумма заемщику.

Ограничения по сумме

Если осуществляется выдача беспроцентного займа от юридического лица другой компании наличными, то в соответствии с указаниями Центрального банка такой расчет не может иметь сумму более 100 000 рублей. Другими словами, займодатель может предоставить заемщику займ не больше этой суммы, и столько же должен получить наличными назад.

Помимо этого, нужно учитывать тот факт, что запрещается проводить такие операции за счет средств из кассы, то есть их сначала нужно положить на свой банковский счет и после этого снять с него. Если передача денег в займ осуществляется безналичным переводом, то в таком случае нет никаких ограничений по сумме.

Нюансы уплаты и передачи

В договоре можно заранее указать, что займодатель получает определенные гарантии исполнения обязательства, которыми может быть передача ему определенного залога, но при этом нужно правильно понимать, что в результате получения залога у заемщика также могут появиться некоторые налоговые последствия.

При передаче имущества в залог не происходит перехода права собственности, в связи с чем данная операция не относится к категории реализации, и вне зависимости от того, передается ли имущество, заемщик не должен начислять НДС.

Если же имущество остается у заемщика, то в таком случае он может дальше использовать его для получения прибыли и нет никаких оснований для того, чтобы исключать его из перечня амортизируемого имущества. При этом каждый месяц нужно будет учитывать ежемесячные суммы амортизации данного средства.

Если же предмет залога отправляется займодателю, то в Налоговом кодексе не говорится о том, что его нужно исключать из состава амортизируемых средств, в связи с чем амортизация, начисленная по этому имуществу, может учитываться в затратах.

Помимо всего прочего, не стоит забывать о том, что право собственности на предмет залога с заемщика не снимается, в связи с чем оно продолжает числиться на его балансе и относится к перечню объектов налогообложения налогом на имущество.

Как получить и вернуть

При передаче в ссуду определенной суммы средств обе стороны оказываются в заемных отношениях, причем это должно быть обязательно закреплено отдельным документом, желательно составленным на фирменном бланке. При отсутствии такого оформления и ограничиваясь только теми документами, которые подтверждают передачу средств, остается риск того, что в процессе проведения судебного разбирательства можно получить отказ в признании наличия заемных отношений.

Займодатель может направить средства на достижение определенных целей, и это будет считаться предоставлением целевого займа, но в таком случае в договоре нужно не только указать отдельное условие о целевом назначении, но еще и определить порядок, в соответствии с которым будет обеспечиваться контроль над использованием предоставленных средств.

В частности, это может быть передачей документов, подтверждающих факт целевого использования, извещением о месте и дате доставки полученных средств, а также предоставлением доступа в то место, в котором хранится закупленное имущество.

Если заемщик не исполняет основное условие целевого назначения, то в таком случае у другой стороны появляется право на то, чтобы потребовать досрочного возврата указанной суммы или применить дополнительные санкции, предусмотренные в соответствии с составленным соглашением.

Полученные средства должны быть возвращены в тот срок, который казан в договоре, а если же его не указали, то в таком случае нужную сумму нужно будет вернуть на протяжении 30 дней с момента получения соответствующего письменного требования от займодателя. Способ, в соответствии с которым нужно будет вернуть сумму, также зачастую указывается в условиях договора.

Налоговые последствия беспроцентного займа от учредителя

При оформлении займа от учредителя налоговые последствия будут непосредственно зависеть от особенностей каждого отдельного случая. В случае оформления процентного займа учредитель платит НДФЛ с той суммы процентов, которая указана в договоре, в то время как при оформлении безвозмездного займа ни одна из сторон не получает никакой прибыли и, соответственно, не должна выплачивать какие-либо налоги.

Несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством беспроцентные займы не могут рассматриваться таковыми, которые влекут за собой те или иные налоговые последствия, некоторые представители Налоговой службы говорят о том, что за счет этого у компании появляется внереализационная прибыль, в связи с чем перед тем, как приступать к оформлению данного займа, лучше всего заранее проконсультироваться с сотрудниками местного отделения налогового органа.

Если же сотрудники контрольного органа действуют самостоятельно и начисляют налоги на прибыль от предоставленного беспроцентного займа, то в таком случае на них можно подать исковое заявление, так как нормы действующего законодательства говорят о правоте заемщика.

Если же с момента окончания действия договора прошло более трех лет, но при этом задолженность не была возвращена или договор не был продлен, данный займ будет считаться для компании прибылью, с которой потребуется выплатить соответствующую сумму налога.

Особенности и риски

Определение материальной выгоды устанавливается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. С одной стороны, экономия в виде процентных начислений должна включаться в налоговую базу, но в соответствии с указаниями главы 25 Налогового кодекса они относятся к категории материальной выгоды, полученной за счет использования предоставленных средств, и она не относится к доходу по налогу на прибыль.

Формулировка «взаимозависимое лицо» в соответствии с нормами статьи 105.1 Налогового кодекса предусматриваются любые юридические или физические лица, которые имеют более 25% доли в уставном капитале компании, так как они получают зависимость из-за вложенной доли.

В соответствии с нормами статьи 105.14 Налогового кодекса сделка, которая проводится между взаимосвязанными лицами, относится к категории контролируемых, если сумма прибыли на протяжении одного года превышает миллиард рублей. Если же учредитель предоставляет беспроцентные займы в меньшем объеме, то в таком случае он не будет облагаться дополнительными налогами за прибыль, недополученную от процентных начислений.

У юридического лица, которое получило беспроцентный займ от учредителя, появляется материальная выгода, но, так как в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса не определяется порядок определения прибыли, налоговая база увеличиваться не будет. Если же получателем займа является физическое лицо, у него появляется материальная выгода, представленная в виде не взымаемых процентных начислений, и с этой суммы будет взыскан налог в размере 13%.

Налоговая служба проводит регулярные камеральные или выездные проверки для того, чтобы определить сам факт получения необоснованной прибыли юридическим лицом. Такая прибыль может формироваться за счет сокращения налогооблагаемой базы посредством сокращения суммы сделки, что приводит к формированию некоторых рисков.

Обнаружив такой факт, осуществляется дополнительное начисление налога, учитывая рыночную стоимость. Риск распространяется на юридических лиц, ведущих свою деятельность на упрощенной системе, если предоставленный займ не возвращается в сроки, установленные составленным соглашением, так как в этой ситуации появляется прибыль, подлежащая налогообложению.

В качестве внереализационной прибыли рассматривается кредиторская задолженность, списывающаяся по причине истечения срока исковой давности, и ее нужно будет отразить в налоговой базе, установленной по упрощенной системе. В соответствии с нормами Налогового кодекса срок исковой давности стандартно составляет три года, и рассчитывается он с той даты, когда сумма займа должна быть возвращена.

Частые ошибки и как их избежать

Для того, чтобы исключить ошибки в процессе оформления договора беспроцентного займа, стоит запомнить несколько ключевых особенностей, присущих таким операциям:

• оформлять подобные соглашения можно исключительно в письменной форме, так как в противном случае сделка будет считаться недействительной;
• не обязательно заверять соглашение у нотариуса, но при этом многие юридические лица прибегают к данной мере, так как это позволяет гарантировать оформление договора в полном соответствии с действующим законодательством, а помимо этого, нотариус является дополнительным свидетелем;
• не обязательно регистрировать данную операцию в Росреестре, но если займ предоставляется под залог в виде недвижимости, оба соглашения нужно регистрировать;
• юридическая сила договора появляется с момента предоставления заемщику предмета займа;
• в качестве предмета соглашения могут быть не только деньги, но и различное имущество, имеющее какие-либо родовые признаки;
• в договоре в обязательном порядке должны присутствовать реквизиты каждой из сторон;
• сумма займа должна указываться как в цифрах, так и прописью;
• обязательно требуется указание в договоре того, что займодатель не будет взымать дополнительную оплату за использование заемных средств;
• в договоре в обязательном порядке указывается срок, на который предоставляется займ, и если этот срок не указывается, договор будет считаться бессрочным, и задолженность нужно будет вернуть на протяжении месяца с момента получения соответствующего требования.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Финансовая помощь в виде заимствования определённой суммы от одной стороны другой, довольно распространена.

Но, какие стоит учитывать нюансы, если сторонами сделки являются юридические лица? Как такая сделка может повлиять на их налогообложение?

Возможна ли такая сделка

Займ — это выдача одним лицом другому в долг определённой суммы денежных средств или определённой вещи.

Займы можно разделить на:

1. Возмездные — то есть, с процентами. Заёмщик платит определенный процент за пользование средствами или вещью займодателя.
2. Беспроцентные.

Что такое беспроцентный займ? Это сделка по выдаче одной стороной (займодателем) другой стороне (заёмщику) определенной суммы денежных средств в долг на определённый срок.

Только займодатель не взимает с заёмщика проценты за пользование его деньгами. То есть, заёмщик берёт в долг определённую сумму, и ровно столько же он возвращает через оговоренный срок.

В бизнес-сфере такие кредиты — довольно распространенное явление. Ими пользуются предприятия, которые являются партнёрами в той или иной сфере бизнеса, а также те предприятия, которые не связны между собой на рынке.

Существуют следующие предложения:

Но, стоит понимать, что беспроцентный займ — это отсутствие прибыли. Поэтому существуют определённые нюансы в оформлении самого договора, и определённые налоговые последствия для обеих сторон сделки. Предметом сделки могут служить не только денежные средства, но и вещи, обладающие определёнными родовыми признаками.

Обязательным условием выдачи является оформление письменного договора между сторонами. Но, если в заём предоставляется некое имущество, то такой вид априори считается беспроцентным. Если же предметом договора являются денежные средства, то выгоднее выдать процентный займ. В противном случае, стороны могут ожидать неприятные налоговые последствия.

Видео: договор займа между юридическими лицами

Отражение в законе

Порядок предоставления любого займа регулируется гражданским законодательством, а именно .

Отдельного нормативного акта, который бы регулировал порядок выдачи заёмных средств юридическим лицам, не существует. Поэтому стоит руководствоваться нормами именно гражданского законодательства. Но, если сумма превышает единовременно 600 тысяч рублей, то сделку нужно обязательно регистрировать.

Особенности оформления

Законных оснований по возникновению препятствий для заключения договора беспроцентного займа между юридическими лицами, не существует.

Но есть некоторые особенности, которые необходимо учитывать:

Он должен быть составлен	в письменной форме
Подписывается обеими сторонами	так как это юрлица, то документ также заверяется печатью каждой стороны
Если объектом сделки являются денежные средства	то необходимо сделать указание на то, что договор именно беспроцентный. В противном случае, могут возникнуть налоговые последствия
Если объектом является имущество	то никаких указаний делать не нужно. Договор будет считаться беспроцентным по умолчанию
Если сумма займа превышает 600 тысяч рублей	документ подлежит обязательной регистрации, а также другие особенности, касающиеся характера сделки

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами

Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.

Претензии налоговых органов

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

Заем между юридическими лицами

На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.

Пример

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер). При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках. Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г. № А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Несмотря на то что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.

Для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

При этом, как следует из совокупности норм НК РФ, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:

Контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;

Иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые).

Только в случае, если договор займа является контролируемой сделкой, заимодавец должен показать виртуальный доход в сумме недополученных по беспроцентному займу процентов (письма Минфина России от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745, от 18.07.12 г. № 03-01-18/5-97, от 24.02.12 г. № 03-01-18/1-15). В связи с этим налоговые органы делают выводы о том, что любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по подобным сделкам, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. Иными словами, в контролируемых сделках по предоставлению беспроцентного займа доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Взаимозависимость участников сделки как фактор, влияющий на порядок налогообложения результатов этой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате проведения отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки (абзац 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Отметим, что в настоящее время судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В ряде случаев суды указывают на то, что неполучение положительного финансового результата в виде суммы процентов по договору займа находится вне сферы контроля и оценки налогового органа, и заключение сделок с беспроцентными займами не приводит ни к увеличению, ни к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль ни у одной из сторон договора, а поэтому соответствующие сделки признаваться контролируемыми не должны (п. 13 ст. 105.3, п. 11 ст. 105.14 НК РФ).

Более того, одним из судов отмечено, что сделки между взаимозависимыми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение суммового ограничения, указанного в п.п. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (с 2014 г. – 1 млрд руб.).

Другими словами, судом были опровергнуты доводы, приведенные в письме ФНС России от 16.09.14 г. № ЕД-4-2/18674@, в части того, что проверка соответствия цен в неконтролируемых сделках может осуществляться между взаимозависимыми лицами.

В итоге суд решил, что вступившие в силу с 1.01.12 г. правила и требования, которые изложены в разделе V.1 НК РФ, не позволяют четко установить возможность их применения к анализируемой ситуации, а именно в отношении возможности налогообложения материальной выгоды от предоставления беспроцентных займов. Вместе с тем в главе 25 НК РФ не рассматривается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом. По убеждению суда, в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует ясность в вопросе о возможности налогообложения материальной выгоды, полученной благодаря предоставлению беспроцентных займов взаимозависимым лицом, поэтому все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (решение АС Ямало-Ненецкого АО от 20.04.15 г. № А81-165/2015).

Однако в одном из судебных дел налоговым органам удалось выиграть спор (постановление АС Северо-Кавказского округа от 1.04.15 г. № А53-28342/2013). Судьи согласились с налоговыми органами в вопросе о необоснованном завышении расходов, получении необоснованной налоговой выгоды путем создания взаимозависимыми лицами схемы необоснованного завышения расходов.

Некоторые судьи, не отрицая возможности получения заимодавцем дохода при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, не соглашаются с мнением налоговых органов в части формирования сведений о рыночных ставках.

В одном из дел суд посчитал, что договор банковского вклада (депозита) не является сопоставимым с договором займа, поскольку налоговым органом не учтено существенное условие о том, что по договору банковского вклада одной из сторон сделки всегда является кредитная организация (банк), для которой указанный вид деятельности является основным (решение АС Ставропольского края от 5.08.15 г. № А63-2718/2015).

В другом судебном разбирательстве было указано на то, что при сопоставлении условий указанных договоров наряду с прочим должны учитываться:

Кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;

Характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;

Срок, на который предоставляется заем или кредит;

Валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита;

Порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая);

Иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 г. № А05-4564/2015).

Расчеты, подготовленные налоговыми органами на основании «СПАРК», равно как и использованная системой «СПАРК» информация, не отвечают требованиям НК РФ и также не принимаются судами (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.15 г. № А40-204810/2014).

Суды единодушны в том, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, если только установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки, как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.

Рассмотрим такой вопрос, как возможность взыскания убытков с директора организации по сделке с беспроцентным займом. Так, в одной из организаций директор без получения согласия учредителей перечислил взаимозависимой компании беспроцентный заем со счета организации на карточный счет директора компании. Итогом данной операции стало судебное разбирательство, в результате которого суд обязал директора вернуть сумму беспроцентного займа. При вынесении решения судьи сослались на п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», в котором разъяснено, что единоличный исполнительный орган обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно, а в случае нарушения этой обязанности директор по требованию юридического лица и (или) его учредителей (участников) должен возместить убытки, причиненные юридическому лицу таким нарушением (постановление АС Уральского округа от 22.09.15 г. № Ф09-6778/15).

Если заемщик – ИП либо физическое лицо

Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).

Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).