Что такое аудит нематериальных активов. Аудит нематериальных активов (НМА)

Цель аудита нематериальных активов (НМА) -- сформировать обоснованное мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая ГК РФ, которая существенным образом изменила понятие «интеллектуальная собственность». В настоящее время под интеллектуальной собственностью понимают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Для достижения данной цели аудитору необходимо:

Составить план аудита нематериальных активов;

Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

Разработать программу аудиторских процедур;

Определить методы проверки.

План и программа аудита.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Для целей аудита операций с НМА, аудитор должен решить ряд задач:

Изучить состав и структуру НМА;

Подтвердить право собственности на них;

Подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций;

Установить правильность отражения в учете операций с НМА;

Подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА;

Оценить качество инвентаризации НМА. Источники информации:

Договоры купли-продажи (создания НМА);

Акты приема-передачи объектов НМА;

Свидетельства на право пользования;

Протоколы собраний учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал и согласование их стоимости;

Карточки учета НМА;

Регистры синтетического и аналитического учета;

Положение об учетной политике.

Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов.

Система бухгалтерского учета НМА организации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур. Тестирование средств внутреннего контроля бухгалтерского учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бухгалтерского учета НМА. Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

Создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

Проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

Принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

Способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

Способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

Методы аудита нематериальных активов.

Перечень методов, используемых в ходе применения специальных процедур для аудита нематериальных активов, включает в свой состав анализ финансового состояния и суммарной величины чистых активов, инспектирование объективности оценки НМА, контроль расчётов по начислению амортизации НМА, проверка налогообложения по операциям с НМА и некоторые другие. Проводятся: сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); выборочная проверка (первичные документы); опрос; тесты; арифметический пересчет.

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета первичным документам по учету нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учету нематериальных активов, применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отраженными в бухгалтерском учете.

Этапы и процедуры аудита нематериальных активов.

1. Этап - ознакомительный. Анализируется состав нематериальных активов организации. В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, что объекты, отраженные в составе НМА в действительности являются таковыми. Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива и сопоставить с перечнем НМА, согласно ПБУ 14. Учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

Не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

Документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

Правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

Правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

На правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (ведомость учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; ЖО №10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; ЖО №13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

На составление бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов;- соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в главной книге и балансе.

На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными. Те объекты, которые введены до ПБУ 14 остаются в составе НМА (следует иметь в виду, что ПБУ 14 распространяется только на коммерческие организации).

При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года. Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету. В процессе проверки на данной стадии должны найти своё документарное подтверждение такие важнейшие показатели, как наименование НМА, наименование охранного документа, срок, территория действия, совокупный объём субъективных прав им установленный, наименование сторон по договорам, опосредующим передачу прав на НМА, календарные даты подписания и регистрации этих договоров. С этой целью аудитором должна быть проверена тождественность информационных данных, содержащихся в правоустанавливающей документации на объекты НМА и в документации, устанавливающей действительность существования НМА.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

После того, как окончательно будет установлена правомерность отнесения активов организации к разряду нематериальных, аудитором производится проверка данных бухгалтерского учёта на предмет точного отражения итогов процедур инвентаризации НМА. Поскольку бухгалтерский учёт активов предприятия, в том числе и нематериальных, осуществляется на основе данных полученных в ходе инвентаризации, аудитору важно ознакомиться с внутренними актами, регламентирующими проведение и оформляющими её конечные результаты. Такими актами могут являться приказы о проведении инвентаризации и её сроках, протоколы и решения инвентаризационной комиссии, описи, акты инвентаризации и регистры бухгалтерского учёта.

Далее необходимо изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств -- поступление отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована, дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива. Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

Основным правилом, которым руководствуется аудитор на этом этапе, является необходимость обязательного отражения всех поступающих в пользование организации нематериальных активов в бухгалтерской документации.

В обязательном порядке аудитору следует убедиться в том, что в отношении принятых к учёту НМА, установлены сроки полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии со сроком действия патента и свидетельства либо с ожидаемым сроком использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Многие объекты интеллектуальной собственности, а в особенности программное обеспечение для ЭВМ склонны к быстрому моральному износу, поэтому в отношении этих объектов срок полезного использования определяется организациями самостоятельно. Исходя из особенностей конкретной группы НМА, срок их полезного использования определяется согласно количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования таких объектов.

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. Далее проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным в учетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами: через счет 04 и через счет 05. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

На соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

Правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение.

Конкретное основание выбытия влечёт за собой обязанность аудитора по проверке конкретного перечня документации. Например, в том случае если нематериальный актив был списан в результате окончания срока полезного использования, аудитором должен быть установлен факт наличия распоряжения руководства аудируемого лица о списании рассматриваемого объекта, а также акт комиссии об оценке остаточной стоимости и списании НМА. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

6. На заключительной стадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА записям в главной книге и балансе.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Типичные ошибки в бухгалтерском учете нематериальных активов.

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние:

На правильность проведения инвентаризации нематериальных активов;

На правильность начисления амортизации, по нематериальным активам;

На правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

На правильность определения финансовых результатов;

На правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

На правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

Таким образом, аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

Изучив данную главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудита нематериальных активов;

– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит нематериальных активов;

– последовательность работ при проверке нематериальных активов;

– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита нематериальных активов.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита нематериальных активов (далее – НМА) являются:

– изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

– оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

– подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

– проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

– своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

Работы при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита нематериальных активов является подтверждение информации о нематериальных активах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

– данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 1);

– данные о приобретении объектов нематериальных активов соответствуют данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов. Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 2);

– суммы начисленной амортизации за отчетный период были отражены по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 3).

Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Основания для отнесения активов к нематериальным

Патент – документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.

Изобретение – новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.

Промышленный образец – полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.

Полезная модель – конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.

Селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.

Товарный знак обслуживания – обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.

Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.

Деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.

Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04 «Нематериальные активы».

– не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);

– не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

– материальныe носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации);

– финансовые вложения.

Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие условия, при которых НМА принимаются к бухгалтерскому учету:

– объект НМА способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности);

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

– объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

– организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Состояние синтетического и аналитического учета НМА проверяется по двум направлениям:

– обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА;

– соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.

Основной этап

На этом этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает:

– определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;

– созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них;

– произведена ли классификация НМА на соответствующие группы.

В соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА:

– суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Кроме того, аудитор должен учитывать, что при создании нематериального актива к расходам на создание также относятся:

– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по трудовому договору;

– отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При этом аудитору необходимо удостовериться, что в расходы на приобретение, создание нематериального актива не включены:

– возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

– расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Аудитор должен убедиться, что текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Аудитор должен учитывать тот факт, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также проверить правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».

Важным аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из следующих данных:

– срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации (время действия патента – 20 лет, свидетельства на полезную модель – 5 лет). (Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1);

– ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

– количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).

Кроме того, аудитор должен учитывать, что в отдельных случаях сроки полезного использовании установить невозможно. Например, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием мест происхождения товаров используются в течение десяти лет (установлено Законом РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках»).

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.

Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных НМА применяется в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации по договору об отчуждении; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные виды нарушений , которые могут быть выявлены в результате проведения аудита нематериальных активов:

– не ведется аналитический учет НМА;

– отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

– неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;

– неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;

– существуют нарушения в связи с начислением амортизации.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 3.1) руководителю проверки.

Приложение 3.1. Процедуры аудита нематериальных активов

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

Процедура 2. Сопоставление данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Подтверждение соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов

Процедура 3. Сопоставление данных о начисленной амортизации за отчетный период с данными о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Аудит нематериальных активов следует начать с разработки программы аудиторской проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудиторская проверка нематериальных активов включает выборочную проверку всех видов НМА и операций, связанных с их учетом, в том числе результатов (если они есть) в научно-технической деятельности. В таблице 3 представлен ориентировочный перечень процедур аудита нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности, выполняемых для реализации программы аудиторской проверки.

Осуществление аудиторских процедур начинают с проверки изучения положений учетной политики в части организации учета и инвентаризации нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности правильности отражения их в балансе. Для этого необходимо остатки по статьям нематериальных активов сопоставить с Главной книгой и другими учетными регистрами, что дает возможность установить их соответствие.

Вторым шагом при осуществлении аудита нематериальных активов является проверка первичных документов, подтверждающих права собственности предприятия на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия. Приобретение права на изобретения, промышленные образцы должно быть подтверждено соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве. Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности.

Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированным в патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав. Таким образом, при аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта нематериальных активов.

Также аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов. Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая должна определяться для объектов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой; приобретенных за плату у других предприятий и лиц, - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, т.е. экспертным путем.

Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объектов нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта (например, акт приема-передачи). Фиксируя факты поступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ должен содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, норму амортизации, срок службы, подразделение, в котором будет использоваться объект, и другие необходимые данные. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

Следует обратить внимание, прежде всего, на правильную организацию учета и оценки нематериальных активов, что способствует в большей степени конечному финансовому результату. Аналитический учет по счетам подраздела 2700 «Нематериальные активы» должен вестись в инвентарных карточках учета нематериальных активов, поступивших на предприятие. Они должны открываться в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов и заполняться на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов. Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен исследовать правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов:

- в счет вклада в уставный капитал по согласованной стоимости;
- при приобретении и оприходовании нематериальных активов у юридических и физических лиц до оплаты и с оплатой наличными или по безналичному расчету;
- при безвозмездном получении от юридических или физических лиц нематериальных активов на основании соответствующих документов, подтверждающих оценку объекта экспертами.

Объекты нематериальных активов, изготовленных самим предприятием, должны оцениваться по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Все расходы по созданию нематериальных активов необходимо отражать на счете 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Расходы по созданию нематериальных активов». По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния, созданных на предприятии или поступивших объектов нематериальных активов, на основании акта приемки- передачи они зачисляются в состав нематериальных активов. Нематериальные активы, которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются в учете на счете 2930 «Незавершенное капитальное строительство» субсчет «Нематериальные активы» и отражаются в балансе по статье «Незавершенное капитальное строительство».

Далее аудитору необходимо проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам. Как уже отмечалось, нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или отражения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Аудитору необходимо помнить, что существуют, по крайней мере, два варианта установления срока полезного использования нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленному соответствующим договором;
- предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объектов нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектов нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долгосрочный».

Аудитор также должен проверить выполнение критерия отнесения объекта к нематериальным активам, так как на практике к нематериальным активам часто относят активы, не отвечающие этим требованиям.

В учетной политике фирмой должен быть определен порядок оформления поступления и выбытия нематериальных активов. Учетной политикой регламентируется порядок определения первоначальной стоимости таких активов.

Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственных субсидий, обмен) или создания самим субъектом. Также необходим и правильный подход к признанию расходов и последующих затрат, связанных с нематериальными активами, особенно для субъектов, самостоятельно создающих такие активы. При принятии объектов к учету субъект устанавливает срок полезной службы нематериального актива на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности фирмы с момента готовности актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение). При определении срока полезного использования необходимо учесть следующие факторы:

- ожидаемое использование актива субъектом;
- публичную информацию об оценке срока полезной службы актива аналогичного типа при аналогичном использовании;
- техническое устаревание в результате изменений и улучшений в производстве, или же в результате изменения спроса рынка на вырабатываемую данным активом продукцию (услуги);
- уровень расходов на содержание или уровень финансирования, необходимого для получения ожидаемых будущих экономических выгод от актива, способность и намерение компании достичь такого уровня;
- ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, связанные, например, с истечением срока аренды.

Наиболее сложно в настоящее время определить сроки полезного использования программных продуктов. При приобретении программных продуктов (например, бухгалтерской программы, нормативно-справочных информационных систем) срок их полезного использования может устанавливаться организацией-изготовителем и отражаться в договорах на реализацию нематериальных активов и в инструкциях по их использованию. Организации-покупателю необходимо проконтролировать наличие сведений о сроке полезного использования программного продукта в документах по их приобретению.

Практика показывает, что налоговые органы при проведении проверок деятельности организации при отсутствии указанных сведений могут посчитать установленный организацией срок полезного использования программных продуктов недостаточно обоснованным и отнести их к нематериальным активам, по которым срок полезного использования установить невозможно. В учетной политике субъекта должен рассматриваться способ определения ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость не равна нулю, если субъект ожидает выбытия нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы. Необходимо помнить, что ликвидационная стоимость нематериальных активов считается равной нулю при следующих условиях:

а) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока его полезной службы;
б) не существует активный рынок для данного нематериального актива, в связи с чем:
- - не может быть достоверно определена ликвидационная стоимость актива со ссылкой на данный рынок;
- - отсутствует вероятность того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Согласно стандарту бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы», следует проводить инвентаризацию нематериальных активов. Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены бухгалтерами, допускается неправильное отражение их в учете. Поэтому, проводя аудит, необходимо обращать внимание на правильную организацию учета и оценку нематериальных активов. При инвентаризации нематериальных активов аудитору следует проверить наличие документов, подтверждающих право организации на их использование и правильность отражения нематериальных активов в балансе предприятия. Проводя аудит, необходимо также проверять юридическое оформление данного объекта учета.

Таким образом, учет нематериальных активов необходим всем предприятиям независимо от форм собственности.

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

1) сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
2) применяемые методы амортизации;
3) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (совместно с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
4) линейная статья (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;
5) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая:
- -приращения с раздельным указанием тех, которые получены в результате внутреннего развития и тех, которые получены через объединения предприятий; устранение и выбытие;
- - увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок, убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно на счете собственного капитала;
- - убытки от обесценения, признанные в течение периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности (при наличии таковых);
- - убытки от обесценения, восстановленные в течение периода в отчете доходах и расходах;
- - амортизация, признанная в течение периода;
- - чистые курсовые разницы, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранного предприятия;
- - и другие изменения в балансовой стоимости в течение периода.

Если срок периода амортизации нематериального актива составляет свыше 10 лет, в финансовой отчетности должны раскрываться причины, т.е. предприятие должно описать факторы, который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива. Финансовая отчетность также должна содержать описание:

- балансовой стоимости и остающегося периода амортизации любого нематериального актива, который является существенным для финансовой отчетности предприятия в целом;
- справедливой и балансовой стоимости для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости;
- учитываются ли они согласно основному или допустимому альтернативному подходу для последующей оценки.

Следующим раскрытием в финансовой отчетности предприятий является наличие и балансовые стоимости нематериальных активов с ограниченным правовым титулом, и балансовые стоимости нематериальных активов, заложенных как обеспечение обязательств и сумма договорных обязательств по приобретению нематериальных активов.

Если нематериальные активы учитываются по переоцененным стоимостям, должно раскрываться следующее:

а) класс нематериальных активов:
- - дата проведения переоценки;
- - балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
- - балансовая стоимость, включенная в финансовую отчетность при учете переоцененного нематериального актива,
б) величина суммы дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам.

Предлагается объединять классы переоцененных активов в более крупные классы для целей раскрытия информации. Однако если объединение классов нематериальных активов приведет к смещению сумм, оцененных для последующей переоценки согласно основному и допустимому альтернативному подходу, то объединение классов не рекомендуется производить.

Финансовая отчетность должна раскрывать также сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода.

- описание любого полностью амортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации;
- краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в качестве нематериального актива.

В условиях конкуренции и, как правило, высокой ценности нематериальных активов предприятие должно принимать меры по их защите, включая и физическую охрану своей промышленной и другой интеллектуальной собственности. Одним из путей в этом направлении является установление системы ответственности конкретных работников за каждый объект нематериальных активов. Это необходимо, прежде всего, для полной или частичной компенсации понесенных потерь из-за незаконного использования отдельных видов нематериальных активов. Применительно к промышленным секретам, ноу-хау механизм защиты от незаконных действий должен заключаться в разработке и принятии на предприятии специальных внутренних правил в виде приказов, распоряжений. Они должны содержать: порядок уступки и ознакомления с информацией, содержащей ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; форму расписки о том, что они, ознакомившись с секретной информацией, обязуются не разглашать ее третьим лицам; перечень лиц, имеющих право на ознакомление с ноу-хау; перечень нарушений и последствий в их устранении при нарушении установленных прав предприятием по защите ценности нематериальных активов; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

Так, из вышесказанного можно сделать заключение, что:

1. Цели аудита операций с нематериальными активами на предприятиях Республики Казахстан вытекают из общей цели аудита, которая заключается в проверке и идентификации достоверности финансовой отчетности предприятия, а также выявлении законности таких операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете.
2. Для проведения аудита нематериальных активов необходимо:
- - разработать программу аудиторской проверки, которая включала бы все основные моменты бухгалтерского учета нематериальных активов, а также учитывала бы возможные нарушения его ведения;
- - для организации аудиторской проверки нематериальных активов предприятия рекомендуются тесты проверки состояния исследуемого объекта учета.

Введение

1. Разработка программы аудита учета нематериальных активов (НМА)

1.1 Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность и этапы процедур аудита нематериальных активов

1.2 Документальное оформление нематериальных активов

1.3 Методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита НМА и выявление типичных ошибок

2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов

2.1 Определение уровня существенности

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

2.4 Объем аудиторской выборки и ее десять первых элементов

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

2.6 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

2.7 Аудиторское заключение

Заключение

Используемые источники и литература

Введение

Важное значение в аудиторской деятельности имеет изучение и оценка финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта. Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторская фирма обязана проверить его финансовое состояние и дать оценку платежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих выводы аудитора.

Информация, полученная в процессе исследования важна, как для руководителей проверяемого субъекта, так и для третьих лиц, которые будут пользоваться аудиторским заключением.

При проведении аудита финансового состояния необходимо выявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия и установить, не становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли он им в течение трех месяцев после проведения аудита.

Анализ и аудит финансового состояния и платежеспособности должен проводиться также в процессе внутреннего аудита с целью выработки тактики действий для специалистов.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

Не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

Может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

Способно приносить организации экономическую выгоду.

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов.

Объектом исследования представленной выпускной работы выступает Закрытое Акционерное Общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Предметом исследования являются нематериальные активы, используемые ЗАО «Гелиос» в процессе производства.

Целью исследования является: получение практических навыков разработки программы аудита учета нематериальных активов исследуемого предприятия, а также проведение аудиторских расчетов с оформлением аудиторского заключения.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Изучить в теоретическом аспекте, основы и нормативно-правовую базу, регулирующую аудиторскую деятельность нематериальных активов;

2. Рассмотреть первичные документы, бухгалтерский учет, формы отчетности нематериальных активов;

4. Проанализировать типичные нарушения в бухгалтерском учете нематериальных активов и выявить процедуры по их устранению.

5. Провести аудиторские расчеты учета нематериальных активов;

6. Составить аудиторское заключение.

Работа состоит из введения, заключения, двух глав, списка использованных источников и литературы.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и определены цель и задачи исследования.

В первой главе разработана программа аудита учета нематериальных активов.

Во второй главе произведен расчет аудиторской проверки учета нематериальных активов на основе исходных данных и оформлено аудиторское заключение ЗАО «Гелиос».

1. Разработка программы аудита учета нематериальных активов

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учета нематериальных активов (НМА):

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/1999, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н;

4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

Бухгалтерский баланс (ф.№1);

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

Отчет об изменениях капитала (ф.№3);

Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

Пояснительная записка к годовому отчету;

Все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и так далее.

Программа проведения аудита включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

Под нематериальными активами (НМА) предприятия принято понимать имущество, не имеющее материально-вещественного содержания, которое используется в течение длительного времени в процессе производства продукции, оказания услуг, реализации товаров, а также организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами.

Для того чтобы проверить правильность отражения в бухгалтерском учете поступивших нематериальных активов необходимо проводить аудит нематериальных активов.

Основной задачей аудита НМА является проверка правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов предприятия. Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Во время проведения аудита нематериальных активов аудиторы обязаны:

изучить состав нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
оценить состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
проверить своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с НМА в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;
своевременно провести инвентаризации нематериальных активов, выявить ее результаты и проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета.

Аудит операций с нематериальными активами условно можно разделить на 3 этапа:

Ознакомительный этап - на данном этапе аудитору необходимо ознакомиться с представленной ему бухгалтерской отчетностью и проанализировать полученную информацию.

Основной этап - на данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства РФ, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с нематериальными активами.

Заключительный этап - на заключительном этапе формируется мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности предприятия нематериальных активов и по итогам аудита нематериальных активов подготавливается аудиторское заключение, в котором содержаться выявленные в ходе проверки нарушения и рекомендации по их исправлению.

Заказать аудит нематериальных активов и многие другие виды аудита вы можете в ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит». Специалисты нашей компании, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты) вот уже на протяжении более 20 лет проводят качественные аудиторские проверки на предприятиях любого размера.

Мы являемся настоящими профессионалами в области проведения всех видов аудита, что позволяет нам проводить все виды аудита, в том числе и аудит нематериальных активов. Обращаясь к нам, вы всегда можете рассчитывать на своевременную помощь специалистов своего дела!

Ознакомительный этап

Основной этап

Заключительный этап

Популярное