Финансовый орган и налоговое администрирование. Налоги и налогообложение

Налоговое администрирование

Одной из основных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей. Финансовая деятельность государства по получению налогов будет действенной только в том случае, если в стране существует оптимальный механизм налогового администрирования.

Следует отметить, что налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства в целом. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате.

Однако, на данный момент в нашей стране не существует нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно налоговое администрирование, при этом в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Все это приводит к массовому уклонению от уплаты налогов, "бегству" капитала и т.д.

Исследование теоретических и практических аспектов администрирования налогов напрямую связано с необходимостью реформирования и совершенствования этого института налогового права с целью обеспечения надлежащего правового регулирования деятельности исполнительных и судебных органов на практике, создания баланса публичных и частных интересов.

На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.

Обратимся к детальному рассмотрению правовой природы администрирования налогов. Прежде всего, необходимо выяснить правовую природу администрирования налогов, что можно сделать через взаимосвязь с другими явлениями, через отношения, которые возникают в процессе исполнения налоговой обязанности и обеспечения поступления налогов.

Исследование вопросов налогового администрирования находится на начальной стадии в правовой науке. В современных официальных документах определение термину "налоговое администрирование" не дается.

Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела .

Понятие налогового администрирования отражено в работах ученых-экономистов А.З. Дадашева, В.А. Красницкого, А.В. Лобанова, И.А. Перонко. К сожалению, не все определения данного понятия корректны. А.З. Дадашев, А.В. Лобанов считают, что "налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля" . По мнению И.А. Перонко и В.А. Красницкого, "налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования" . И далее: "...понятие "налоговое администрирование" раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства" . С этим определением нельзя согласиться, поскольку налоговое администрирование, по нашему мнению, является определенной правоприменительной и правореализующей деятельностью.

Для обеспечения порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает М.В. Карасева: "...добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без помощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится государство", и далее: "Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными" . Необходимо добавить, что добровольное исполнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных органов.

Более точно, в современных условиях, можно дать следующее определение администрирования налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т.е. направленными на исполнение процесса правореализации. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Целями налогового администрирования являются:

Исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

Выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

Укрепление налоговой дисциплины;

Упорядочение налоговых отношений.

Налоговая политика - это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений.

Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов.

В данном контексте М. Ю. Орлов говорит о том, что любое законное поведение налогоплательщика не может быть подвергнуто порицанию со стороны государства даже в том случае, если следование букве закона влечет сокращение объема налоговых поступлений .

К. Ю. Пашков указывает, что без отграничения правомерного поведения от противоправного, без четкой и однозначной квалификации того или иного деяния как административно-правового проступка или уголовного преступления необходимый баланс публичных и частных интересов в сфере налогообложения не может быть достигнут .

В контексте рассматриваемой проблемы Д. М. Щекин отмечает, что одной из целей оптимизации налогового законодательства и целенаправленного воздействия КС РФ на правоприменительную практику в данной сфере публично-правовых отношений является достижение баланса публичных и частных интересов. Д. М. Щекин говорит о том, что российский критерий публичного интереса - это самая радикальная концепция борьбы с неприемлемыми для бюджета действиями налогоплательщика среди цивилизованных стран. Автор указывает, что даже специалисты не могут сформулировать, что считать добросовестностью, злоупотреблением правом, а тем более публичным интересом, но именно эти критерии предлагаются налогоплательщикам для оценки правомерности их действий .

Оценивая вышеизложенное, выведем правовую аксиому: в сфере налоговых правоотношений возможны только два варианта оценки действий налогоплательщика - правомерное и противоправное. Противоправные действия налогоплательщика влекут применение мер налоговой, административной и уголовной ответственности. Все теоретические постулаты о возможности иной, т. е. «правомерно-противоправной», оценки действия налогоплательщика противоречат принципу об определенности правовых норм, изложенному в п. 7 ст. 3 НК РФ .

Опираясь на имеющиеся наработки, рассмотрим проблемы теоретических концепций по обоснованию критериев разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

Используя терминологию институциональной экономической теории, концепции нормативного определения критериев разграничения оптимизации и уклонения от уплаты налогов можно разделить на революционную и эволюционную.

Революционная концепция основана на импорте юридических конструкций, т. е. прямого нормативного закрепления норм, основанных на изучении опыта зарубежных стран .

В свою очередь, В. М. Зариповым положительно оценивается и нераскрытый потенциал отечественного налогового права. Автором активно разрабатывается концепция экономического основания налога. Так, обосновывается довод о том, что общая норма противодействия уклонению от уплаты налогов содержится в п. 3 ст. 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ, согласно которой «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными». В изучении принципа экономической обоснованности и его соотношения с достаточно развитым принципом законной формы налога В. М. Зарипов видит приоритетное направление развития налогового права, при этом указывая, что в настоящее время принцип экономической обоснованности налога доктринально не раскрыт. Практическим инструментом реализации принципа экономической обоснованности налога в ситуациях, приводящих к необоснованному снижению налоговых обязательств, является абз. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ .

Учитывая вышеизложенные суждения о проблемах квалификации действий налогоплательщика в рамках концепции злоупотребления правом, целесообразность заимствования иностранных юридических конструкций, основанных на данной концепции, вызывает обоснованные сомнения. При этом положительный потенциал изучения зарубежного опыта заключается в обобщении признаков фиктивности действий налогоплательщиков.

Эволюционная концепция предполагает развитие юридической конструкции через теоретические наработки, судебную практику и поиск нормативного потенциала внутри национальной правовой системы. Исходя из данной концепции, определенную положительную роль в решении проблемы разграничения оптимизации и уклонения от уплаты налогов сыграла судебная доктрина «недобросовестность налогоплательщика». Историческая миссия указанной доктрины заключалась в наработке совокупности прецедентных подходов, позволяющих комплексно оценить деятельность налогоплательщика, выявить фактическое и волевое содержание его действий как субъекта экономического отношения, структурированного отношениями правовыми.

При этом представляется верной позиция Е. В. Тарибо о том, что в случае совершения мнимой или притворной сделки имеют место не злоупотребление правом, а противоправные действия налогоплательщика, и здесь не может быть речи о злоупотреблении субъективными правами, так как они просто отсутствуют. Именно в оценке сделок как предмета анализа налоговых органов и арбитражных судов Е. В. Тарибо видит возможность отхода от использования концепции «недобросовестность налогоплательщика» . Отход от использования категории «недобросовестность» можно расценивать как определенный этап эволюционного процесса юридической конструкции, направленной на предотвращение уклонения от уплаты налогов.

В качестве примера приведем следующий случай: в феврале 2009 года по материалам областного управления по налоговым преступлениям возбуждено уголовное дело в отношении директора ООО "Метан" по факту уклонения от уплаты налогов (часть 2 статьи 199 УК РФ). Сотрудниками управления установлено, что директор общества в 2007 году с целью уменьшения налогооблагаемой базы завысил расходы предприятия, отразив в бухгалтерском и налоговом учетах не соответствующие действительности сведения о выполненных сторонней организацией (это, как правило, фирмы-однодневки) субподрядных работах. А также неправомерно применил налоговые вычеты по НДС. Так, в расходы общества были включены затраты на оплату работ субподрядной организации, которые фактически не производились. Материалы данного уголовного дела были направлены в суд, размер причиненного материального ущерба по оконченному делу составил более 6 млн рублей. В сентябре 2009 года судьей Ленинского районного суда г. Тюмени вынесен приговор в отношении директора ООО "Метан": ему назначено наказание виде трех лет лишения свободы условно с испытательным сроком два года.

В 2007 году Арбитражный суд г.Москвы 20.07.2007 г. вынес Решение по делу ЗАО «МИАН» к УФНС России по г.Москве, согласно которому данная компания обвинялась в создании схемы ухода от налогообложения. В качестве примера можно привести следующие.

Схема минимизации налогов при помощи векселей:

Какое-то физическое лицо заключает с ЗАО «МИАН» договор инвестирования средств на строительство жилья.

Затем данное физическое лицо приобретает вексель у зависимой от ЗАО «МИАН» организации по номинальной стоимости.

А потом физическое лицо передает вексель в оплату по договору инвестирования, но в сумме, меньшей, чем номинал векселя.

Тем самым ЗАО «МИАН» приобретает право собственности на строящиеся квартиры по собственным договорам инвестирования.

Потом договор инвестирования, заключенный между ЗАО «МИАН» и физическим лицом расторгается.

ЗАО «МИАН» заключает договор об уступке приобретенных им прав на получение квартир в собственность физическому лицу.

Таким образом, скрывалась реализация квартир как таковых – реализовывались права требования, а также скрывалась часть выручки.

Налоговые органы считают, что, переуступая права требования на основании заключенных договоров, ЗАО «МИАН» передавало имущественные права на получение в собственность квартир. А операции по передаче прав облагаются НДС (подп.1 п.1 статьи 146 НК РФ).

Налоговый орган сделал следующий вывод: поскольку квартиры были реализованы не по договорам инвестирования (которые не подлежат налогообложению по НДС), а по договорам уступки прав требования, то вся сумма выручки от реализации подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Полученные по договорам уступки прав требования денежные средства перечисляются уже после того, как ЗАО «МИАН» проинвестировал строительство, и привлеченные средства других участников направляются фактически на покрытие собственного источника финансирования.

В этом случае инвестор передает новым участником инвестирования свои имущественные права, т.е. происходит передача реализация) имущественных прав, соответственно такие сделки должны облагаться НДС со всего оборота.

Также налоговым органом в качестве основания считать денежные средства, полученные за реализацию имущественных прав, объектом налогообложения НДС в полном объеме приведено следующее: «установленная в ходе проверки зависимость и недобросовестность организаций, которые согласно документам являлись первоначальными владельцами прав на квартиры в строящихся домах».

Вероятно, ЗАО «МИАН» применяло для определения налогооблагаемой базы п. 2 статьи 155 НК РФ – «налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования».

С 1 января 2006 г. статья 155 НК РФ стала действовать в новой редакции, согласно п.3 которой «при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, … налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав». Таким образом законодатель с 01.01.2006г. четко установил порядок определения налоговой базы для этой ситуации, который до этого момента установлен не был.

Однако, следует указать, что компании, которые подвергаются обвинениям в уклонении от уплаты налогов, в частности по схеме так называемого «лизинга персонала», получили шанс доказать законность данной схемы. В российской судебной практике создан прецедент: Федеральный Арбитражный суд Уральского округа подтвердил незаконность действий налогового органа, который предъявил к ОАО «Богдановичский хлебокомбинат» налоговые претензии в размере 18 млн. 141 тыс. 952 руб. Претензия налогового органа основывалась на том, что предприятие, используя схему так называемого лизинга персонала, не доплатило в бюджет налог на прибыль, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. В июне Арбитражный суд Свердловской области принял решение в пользу хлебокомбината, однако налоговики попытались обжаловать это решение в суде апелляционной и кассационной инстанций. 16 декабря окружной арбитражный суд кассацию налоговых органов отклонил.

В мае 2008 года ООО «Евросеть-Екатеринбург» проиграла подобное дело налоговым органам. Свердловский арбитражный суд отказал в удовлетворении иска компании к Кировской ИФНС, в котором сотовый ритейлер опротестовывал налоговые претензии в размере 118 млн. руб. В налоговой инспекции посчитали, что дочка «Евросети» использовала лизинговые схемы при найме сотрудников с целью уклонения от уплаты налогов. Кроме того, подозрительными налоговики посчитали и схемы, по которым нанятые у них сотрудники получали заработные платы. В итоге уральскому подразделению «Евросети» были выставлены претензии за 2005 год на сумму 118 млн рублей. Надзорный орган потребовал уплаты в бюджет недоимок по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и обязательным страховым взносам, а также пеней и штрафов. Арбитраж тогда лишь частично удовлетворил требования ООО «Евросеть», признав необоснованным начисленные компании штрафы и пени на сумму около 800 тыс. руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ. Но в то же время он отказался отменить решение налоговой службы о взыскании с «Евросети» основной суммы доначисленного налога.

Однако также следует привести пример ЮКОСА. Примечательно, что налоговые претензии к «ЮКОСу» были связаны преимущественно не с прямым уклонением от уплаты, а с использованием легальных схем минимизации налогов. Но Арбитражный суд посчитал иначе и в связи с этим, ЮКОС был вынужден выплатить такую сумму налоговых взысканий, которая привело к банкротству компании и распродаже ее активов. И хотя многие специалисты считают, что «ЮКОС» действовал в рамках существующего на тот момент законодательства, однако именно минимизация налогов стала одной из основных, и практика действий ФНС сейчас такова, что политика минимизация налогов больше не рассматривается, как законный способ снижения налогов.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ // СПС «Консультант»

2. Налоговый Кодекс РФ // СПС «Консультант»

3. Ардашев В. Л. Разумность как критерий добросовестности налогоплательщика // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 6. С. 7–10.

4. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2009.

5. Барышникова М. В. Деловая цель как внутренняя воля субъекта // Налоговые споры: теория и практика. 2009. № 7. С. 8–12. 18

6. Богушевич А. В. Решения Конституционного Суда РФ и их влияние на ход налоговой реформы // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 11.

7. Борисова О. В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 4. С. 23–26.

8. Гаврилов П. А. Недобросовестность налогоплательщика в сфере налоговых отношений // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 9. С. 11–15

9. Зарипов В. М. От совести налогоплательщика - к экономической обоснованности налога // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 7. С. 8–12.

10. Корнаухов М. В. «Недобросовестность налогоплательщика» в контексте недействительности гражданско-правовой сделки // Право и экономика. 2005. № 6. С. 44–49

11. Корнаухов М. В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина. Кострома: КГУ им Н. А. Некрасова, 2006.

12. Корнаухов М. В. Формирование Конституционным Судом РФ принципа добросовестности в налоговом праве // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 131–146.

13. Международная научно-практическая конференция «Налоговое право в решениях Конституционного суда Российской Федерации», Москва, 14–15 апреля 2006

14. Налоги и налоговое право / под ред. А. В. Брызгалина. М., 2009. С. 433 - 434.

15. Овсянников С. В. Проблемы реформирования законодательства о НДС // Налоговые споры: теория и практика. 2009. № 1.

16. Орлов М. Ю. Оценка добросовестности налогоплательщика при разрешении споров в арбитражных судах // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 6.

17. Пашков К. Ю. Прокуратура как досудебная инстанция в налоговых конфликтах // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 1.

18. Радаев В. Уход от налогов посредством деформализации правил. // Вопросы экономики. 2007. N6. С. 70.

19. Русяев Н. А. Об использовании понятия «оптимизация» в российском законодательстве // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 7. С. 60–63

20. Савсерис С. В. Налоговые последствия признания налогоплательщика недобросовестным // Налоговед. 2007. № 10

21. Сасов К. А. Недобросовестная фикция // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 11.

22. Тарибо Е. В. Об использовании понятия «добросовестность налогоплательщика» в правоприменительной практике // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 5. С. 5

23. Щекин Д. М. Публичный интерес как инструмент регулирования налоговых правоотношений // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 11.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Налоговое администрирование является системой управления процессом налогообложения органами государственной власти.

Под налоговым администрированием (НА) следует понимать постоянно развивающийся динамический процесс, который координирует всю работу налоговых органов в тех условиях, которые диктует современная рыночная экономика.

Налоговое администрирование - это деятельность специальных и государственной власти, целью которой является исполнение принятых законов по налогам и сборам, а также контролирование функционирования системы налогообложения.

От правильности и логичности действий в конечном итоге зависит успех или неудача бюджетно-налоговой политики отдельной страны.

К элементам налогового администрирования относятся :

Иерархия или структура налоговых органов;

Обязанности и органов;

Установленный порядок сбора, обработки и контроля над налоговой отчетностью;

Предоставление льгот на и применение соответствующих санкций;

Обобщение и ведение налоговой статистики, процесс регулирования внешних налоговых отношений с государствами.

Налоговое администрирование на макроуровне должно решать такие задачи :

Анализировать макроэкономические процессы налогообложения и вырабатывать исходные данные для прогнозирования их будущего развития;

Оценивать отклонения фактических значений экономических макропоказателей от ожидаемых, выявлять причины несоответствия;

Проводить детальную (для ближайшей перспективы) и концептуальную (для дальнейшей перспективы) разработку и уточнение налогового законодательства.

Задачи НА на микроуровне :

Внедрять принятые налоговые законы;

Обеспечивать повседневную деятельность органов по сбору в бюджет налогов и сборов;

Разрабатывать и проводить организационные мероприятия, повышающие эффективность работы налоговых органов.

Под критерием эффективности функционирования налогового администрирования принято подразумевать мобилизацию налогов и сборов в тех объемах, которые соответствуют научно-обоснованным при минимизации затрат на поддержание функционирования налоговой системы данного государства.

Налоговое администрирование в условиях современности должно непрерывно следить за такими процессами:

устойчивым ростом уровня мобилизации налогов;
созданием прозрачной и справедливой системы НА, в которой предусмотрено сокращение издержек плательщиков налогов на качественное исполнение налогового законодательства и созданием для них максимально удобных условий для уплаты налогов;
обеспечением равных и справедливых условий налогообложения для таких юридических лиц, которые работают на одном объекте хозяйственной деятельности.

Принципы налогового администрирования

Сегодня НА базируется на следующих основных принципах:

справедливость;
прозрачность и предсказуемость;
эффективность.

Анализируя тенденции развития НА, можно заключить, что для достижения максимального эффекта и устойчивости налогового потенциала следует проводить комплексное реформирование трех взаимосвязанных составляющих — системы бюджетирования, налоговой политики государства и налогового администрирования.

В последнее время были проведены широкомасштабные мероприятия по реорганизации деятельности в органах налоговой службы и осуществлена разработка интегрированной модели функционирования налоговых органов. Особое внимание уделено воплощению в практику принципа самоначисления как такого механизма, который соответствует налоговой системе развитых стран мира. Если большой процент плательщиков налогов добровольно не выполняет своих обязательств перед государством, то не в состоянии успешно справляться со своими обязанностями. Налоговое администрирование будет эффективно только в том случае, если оно основано на понятной налаженной технологии работы, а также четком представлении налогоплательщиков о том, что они могут ожидать от системы налогообложения.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налоговое администрирование

Введение

Глава 1. Понятие и сущность налогового администрирования

1.1 Понятие налогового администрирования

1.2 Сущность налогового администрирования

Глава 2. Цели и Функции налогового администрирования

2.1 Цели налогового администрирования

2.1 Функции налогового администрирования

Глава 3. Проблемы налогового администрирования

3.1 Улучшение качеств налогового администрирования

Заключение

Литература

администрирование координация рынок налоговое отношение

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом.

Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства будет действенной только в том случае, если будет разработан оптимальный механизм налогового администрирования.

Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночных отношений.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате. Соответственно изучение организации налогового администрирования в России актуально в настоящее время.

«Важным направлением налоговой политики станут меры по повышению уровня налогового администрирования, в том числе на основе внедрения информационных технологий. Совершенствование налогового администрирования -- это составная часть проводимой в настоящее время налоговой реформы».

Система налогового администрирования должна одновременно обеспечить: полное и своевременное поступление в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей, сокращение издержек на осуществление налогового контроля.

Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования.
При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость.

Цель курсовой работы заключается в теоретическом обосновании сущности, функций и механизмов администрирования, ориентированных на эффективное управление экономикой. Задача состоит, прежде всего, в том, чтобы получить четкие представления о сущности и функциях, о проблемах налогового администрирования.

Работа состоит из введения, трех глав основной части, три подпункта заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Сущность налогового администрирования

1.1 Понятие налогового администрирования

Однако на данный момент в нашей стране не существует нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно налоговое администрирование, при этом в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Все это приводит к массовому уклонению от уплаты налогов.

Для обеспечения порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает М. В. Карасева: "...добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без помощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится государство", и далее: «Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными». Необходимо добавить, что добровольное исполнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных органов.

1.2 Сущность налогового администрирования

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы понимается под выявлением источников доходов в целях обложения их налогами и снижение расходов по их мобилизации и обязанности к уплате.

В результате многолетней реформы в Российской Федерации была сформирована налоговая система, в самых общих чертах вобравшая в себя положительный, и, к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых администраций зарубежных индустриально развитых стран. Вместе с тем, указанная налоговая система в своем правовом становлении и трансформации претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации базировалась на кадровом и организационном потенциале инспекций министерства финансово советского периода. При этом в первые годы формирования новых налоговых органов, основной задачей их функционирования, помимо собственно, организации управления в налоговой сфере выступала необходимость самоидентификации в новой структуре органов исполнительной власти, а равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач Харламов М.Ф. Понятие и значение налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации // Научный журнал// Современное право. -- 2012. -- №9 . - с.45. .

Каждому из этапов становления и развития налоговой системы, соответствовали как специфическая организационная структура органов налогового администрирования, так и специфическая система первоочередных целей и задач их функционирования. Особенно рельефно указанная тенденция прослеживается применительно к различным стадиям кодификации законодательства о налогах и сборах.

На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей: политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).

Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения Харламов М.Ф. Методы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения // Научный журнал // Право и жизнь. -- 2012. №114(9).- с.17. .

Налоговое администрирование представляет собой последовательную, упорядоченную нормами права систему мероприятий, направленных на обеспечение публичного правопорядка в налоговой сфере, методы такой деятельности непосредственно предопределяются системой процессуальных прав и обязанностей органов, на которые государство возложила функции по осуществлению соответствующей управленческой деятельности.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля". По мнению И.А. Перонко и В.А. Красницкого, "налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования". И далее: "...понятие "налоговое администрирование" раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства". С этим определением нельзя согласиться, поскольку налоговое администрирование, является определенной правоприменительной и правореализующей деятельностью.

Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие принципы:

Законности;

Равенства перед законом;

Гласности;

Добровольного исполнения налоговой обязанности;

Права на защиту субъектам налогового администрирования;

Презумпции невиновности налогоплательщика;

Эффективности;

Соблюдения налоговой тайны;

Неотвратимости юридической ответственности.

Подчинение государственной воли осуществляется с помощью различных методов.

Методы администрирования отличаются от экономических методов, которые характеризуются тем, что "с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых путем воздействия на их материальные интересы, опосредованно в отличие от способов прямого властного воздействия" Бахрах Д.Н. // Учебник // Административное право России. - М.: НОРМА, 2009., с.351. .

К числу методов налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности:

Нормативно-правовое регулирование;

Регистрационные действия;

Учет и контроль;

Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов;

Применение санкций;

Разрешение споров.

Налоговое администрирование схоже, но не совпадает с административной деятельностью, важной чертой последней является "принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административном порядке". Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий.

Административно-правовые отношения исключают возможность договорных отношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют. Например, по заключению договоров налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (ст. ст. 65 и 66 НК РФ), договора о залоге имущества (ст. 73 НК) и договора поручительства (ст. 74 НК).

В налоговых правоотношениях больше наблюдается отступление от главного качества административных отношений -- неравенства сторон, подчиненности одной стороны другой. Так, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам, требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Субъекты налогового правоотношения, как налогоплательщики, так и уполномоченные органы, наделены свободой приобретать финансовые права и обязанности лишь в том объеме, который установлен законом. Разграничение полномочий налоговых органов и прав налогоплательщика является одной из проблем администрирования налогов Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. // Статья // Налоговое администрирование. - М., 2010., с.78. .

Глава 2. Цели и функции налогового администрирования

2.1 Цели налогового администрирования

Целью налогового администрирования является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений. На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.

Основными признаками администрирования налогов являются:

Подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;

Процессуальный характер деятельности;

Возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности;

Вторичность по отношению к законодательной деятельности;

Юридическое неравенство субъектов;

Упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.

Изложенное позволяет сделать вывод, что администрирование

налогов -- деятельность исполнительно - распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

2.2 Функции налогового администрирования

Функции налогового администрирования и их содержание могут быть представлены в виде следующей схемы.

Схема 2.1. Функции налогового администрирования

Налоговое администрирование

Планирование		Контроль	Регулирование
1.Тактическое 2. Стратегическое Оценка налогового потенциала	Регистрация и учет налогоплательщиков	Контроль за своевременным поступлением платежей	Система налоговых стимулирований: Изменение сроков уплаты налогов Предоставление отсрочки или рассрочки
Прогнозирование объема налоговых поступлений	Прием и обработка налоговой отчетности	Налоговые проверки: Выездные Камеральные	Предоставление налогоплательщикам инвестиционного налогового кредита
Утверждение	Учет поступлений налогов	Реализация материалов проверки	Оптимизация налоговых ставок
Разработка контрольных заданий	Учет хозяйственной деятельности налоговых органов	Контроль реализацией материалов проверки и уплаты начисленных санкций	Система налоговых льгот
Определение долевого распределения ставок и льгот	Отчетность		Система санкций: Финансовые Административные Уголовные
	Анализ отчетности

Рассмотрим подробнее основные функции налогового администрирования.

1. Налоговое планирование.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использования все допустимые законом права, приемы и способы для сокращения налоговых обязательств.

Под налоговым планированием понимается для хозяйствующего субъекта минимизация налоговых обязательств, а для государства максимизация поступлений в казну. На основе этих двух подходов должно лежать полное и правильное исключение всех разрешительных законом льгот. С учетом бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства.

Выделяют тактическое налоговое планирование и стратегическое налоговое планирование.

Под тактическим налоговым планированием понимается текущее налоговое планирование, т.е. на ближайшую перспективу в рамках финансового года, а под стратегическим налоговым планированием понимается планирование на отдаленную перспективу.

Основная цель налогового планирования - это обеспечение потребности государства в финансовых ресурсах.

Налоговое планирование должно решать основную задачу -- обеспечить качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджета различных уровней.

Под налоговым планированием также понимаются способы выбора оптимального сочетания правовых форм отношений в рамках действующего налогового законодательства. Налоговое планирование должно основываться не только на законах и инструкциях, но и на общей позиции налогообложения, по тем или иным вопросам. Эффективность налогового планирования всегда требует соответствовать затратам на его проведение.

2. Учет налогоплательщиков.

Учет налогоплательщиков - один из основных условий осуществления государственными налоговыми органами контроля за своевременностью внесения налогоплательщиком налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Если раньше порядок учета налогоплательщиков целиком регулировался на уровне инструкций налоговой службы, то с введением в действие первой части Налогового кодекса такая регламентация осуществляется на уровне закона, в ст.ст. 83-84 НК РФ определен порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, а в ст.ст. 116-117 НК РФ, предусмотрена ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков постановки на налоговый учет и за уклонение от такой постановки.

Согласно ст. 83 НК РФ налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

НК РФ называет, таким образом, четыре основания налоговой регистрации:

1) создание организации;

2) создание обособленных подразделений;

3) приобретение объекта недвижимости;

4) приобретение (регистрация) транспортного средства.

Кроме того, НК РФ определяет и налоговые органы, полномочные зарегистрировать налогоплательщика, а именно налоговые органы, действующие по месту возникновения каждого из перечисленных оснований.

Вместе с тем смысл учета налогоплательщиков определен предельно ясно: налогоплательщики подлежат постановке на учет в целях налогового контроля. В п.1 ст. 83 НК РФ определены два критерия учета для физических лиц и три -- для организаций.

Физические лица подлежат постановке на учет:

По месту жительства;

По месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организации подлежат постановке на учет:

По месту нахождения организации;

По месту нахождения обособленных подразделений организации;

По месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Существует три основные категории налогоплательщиков: организации, как российские, так и иностранные, предприниматели и приравненные к ним лица, а также обычные граждане (физические лица).

Ориентируясь на три выделенные категории налогоплательщиков, рассмотрим вопросы, связанные с их учетом в налоговых органах.

Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщиков-организаций осуществляется по следующим основаниям:

1. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации:

Созданного юридического лица;

Вновь возникшего в результате реорганизации юридического лица;

В отношении, которых установлен специальный порядок государственной регистрации (торгово-промышленные палаты, политические партии, общественные организации, общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения и органы общественной самодеятельности, религиозные организации, кредитные учреждения);

По новому месту нахождения при изменении места нахождения;

2. Постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

3. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских и речных судов).

4. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств).

5. Постановка на учет в налоговом органе организации в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

6. Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции.

7. Постановка на учет в налоговом органе организации -- налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

8. Постановка на учет иностранных организаций.

Налоговый орган осуществляет его постановку на учет налогоплательщиков с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы должны обладать достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями. Прежде всего, налоговые органы должны иметь возможность осуществлять учет налогоплательщиков и имущества подлежащего налогообложению, получать необходимую для этого информацию и проверять эту информацию у себя с выездом к налогоплательщику.

Кроме того, при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиков возложенных на них обязанностей налоговые органы должны иметь возможность применить предписанные законом меры для обеспечения исполнения этих обязанностей, включая принудительное взыскание налогов, либо иначе выступить в защиту интересов государства.

В Налоговом кодексе права налоговых органов несколько расширены по сравнению с перечисленными в указанных законах правами за счет их большей детализации и соответствующей регламентации. Следует отметить, что за сравнительно короткое время, прошедшее со времени введения в действие части первой НК до введения в действие изменений и дополнений, права налоговых органов претерпели существенные изменения.

Однако, главная задача налоговых органов осталась без изменений это -- «контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью» уплаты налогов, а в обязанностях налоговых органов указывают «полный и своевременный учет всех налогоплательщиков -- предприятий, учреждений и организаций» и «проведение в них документальных (в новой терминологии -- «выездных») проверок не реже одного раза в год».

3. Налоговый контроль

Государственный налоговый контроль представляет собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и является завершающей стадией налогового администрирования.

Как этап процесса налогообложения налоговый контроль условно следует за исчислением и уплатой налогов (т.е. за исчислением налогоплательщиком (плательщиком сборов) его главной налоговой обязанности - обязанности по уплате налога или сбора).

Налоговый контроль - представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.

Налоговый контроль в России осуществляют следующие органы: налоговые, таможенные, государственных внебюджетных фондов.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями гл.14 НК РФ. При этом непосредственно целями мероприятий налогового контроля являются:

Выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

Предупреждение их совершения в будущем;

Обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Используются следующие основные способы налогового контроля:

Налоговые проверки;

Получение объяснений фискальнообязанных лиц;

Проверка данных учета и отчетности;

Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли;

Контроль за расходами физических лиц и пр.

Методы осуществления налогового контроля:

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

Юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

Встречная проверка, основанная на том, что проверяеиая операция находит отражение в аналогичных документах организации -контрагента и в других документах и учетных регистрах;

Экономический анализ.

НК РФ различает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится выездом к месту нахождения фискальнообязанного лица (фактическая).

4. Налоговое регулирование.

Основными инструментами налогового регулирования являются отсрочка и рассрочка платежей, налоговый кредит, инвестиционный кредит.

Рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит представляют собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований установленных в НК РФ. По федеральным налогам и сборам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка (рассрочка) может предоставляться на срок и более одного года, но не свыше трех лет, причем решение в данном случае принимает только Правительство РФ.

В прежней редакции НК РФ в качестве одного из способов изменения срока уплаты налога был предусмотрен налоговый кредит (ст.65 НК РФ), который предоставлялся на срок от трех месяцев до одного года.

Однако законодатель решил отказаться от указанного института, а согласно ст.65 НК РФ «Порядок и условия предоставления налогового кредита» данный пункт утратил силу. Вместе с тем, институт инвестиционного налогового кредита, со сроками предоставления от одного года до пяти лет в НК РФ по-прежнему сохранен.

Глава 3 . Проблемы налогового администрирования

Совершенствование налогового администрирования-- это составная часть проводимой в настоящее время налоговой реформы.

Как показывает практика, пробелы в законодательстве и недостаточная ясность формулировок правовых положений, в том числе части первой Налогового кодекса РФ, зачастую приводят к тому, что правоприменительные органы в процессе администрирования интерпретируют ту или иную норму права в свою пользу. В итоге бизнес оказывается незащищенным от противоправных посягательств со стороны правоохранительной системы. Поэтому в рамках основных направлений налоговой политики на период с 2014 по 2018 год главное внимание должно уделяться мерам по совершенствованию налогового администрирования. Они должны быть направлены, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах и, с другой, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, создание для них комфортных условий для уплаты налогов.

Анализ законодательных актов в сфере налогового администрирования выявил ряд проблем. Рассмотрим некоторые из них.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования налогово-правовых последствий деятельности налогоплательщика законодателю представляется необходимым обозначить пределы вмешательства органов налогового администрирования в экономическую деятельность частноправовых субъектов налоговых отношений средством закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации четких границ дозволенного и неприемлемого поведения налогоплательщиков при осуществлении деятельности по уменьшению налогового бремени.

Установление таких четких границ дозволенного и неприемлемого поведения налогоплательщиков, а равно, определение четких механизмов правового регулирования налоговых отношений, должно быть основано на уточнении конкретных обязанностей налоговых органов, реализуемых в процессе осуществления мероприятий налогового администрирования деятельности налогоплательщика.

В ходе использования такого метода налогового администрирования как регулирующий метод (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности), вопросы эффективности проводимых мероприятий напрямую взаимоувязаны с необходимостью обеспечения проверяющих органов своевременной, точной, объективной и соответствующей действительности юридически значимой информации.

Улучшение деятельности органов, занимающихся налоговым администрированием путем определения четких процедур и построения ясной схемы налогового процесса, который не должен быть подвержен воздействию плановых показателей сбора налогов, между субъектами налоговых правоотношений, будет способствовать обеспечению законности и созданию простой и эффективной налоговой системы.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования порядка осуществления налогового администрирования налогово-бухгалтерской отчетности налогоплательщика законодателю представляется необходимым гармонизировать положения законодательства о налоговом и о бухгалтерском учете. Предлагается устранить имеющиеся коллизии путем включения общих положений о бухгалтерском учете для целей налогообложения в НК РФ, дополнив его раздел I (Общие положения) соответствующей главой.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования порядка осуществления налогового администрирования стимулирующими методами предлагается исчерпывающим образом урегулировать в положениях ст. 56 НК РФ виды, соотношение льгот по налогам и сборам, освобождений от налогообложения, изъятий из объекта налогообложения и схожих правовых инструментов (преференций), а так же закрепить в положениях указанной статьи принципы применения налоговых льгот и преференций. В комплексе мер по осуществлению налогового контроля и обеспечению поступлений от налогов и сборов ведущее место занимают мероприятия, четко прописанные в налоговом законодательстве, -- от порядка постановки налогоплательщиков на налоговый учет до мер по принудительному взысканию задолженности перед бюджетами всех уровней. Очевидно, что совершенствование системы налогового администрирования как совокупности закрепленных в Налоговом кодексе РФ и Законе РФ от 21.03.91 № 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации” прав и обязанностей налоговых органов по отношению к налогоплательщикам является основным направлением и главным условием их успешной деятельности и дальнейшего развития. Первоочередные задачи по совершенствованию законодательства о налогах и сборах и налогового администрирования включают в себя, прежде всего разработку мер по повышению уровня налогового администрирования налога на добавленную стоимость. Необходимость совершенствования системы администрирования НДС обусловлена тем, что данный налог является одним из основных налоговых платежей федерального бюджета.

Характерными особенностями, которых является наличие одного или совокупности признаков:

· искусственно увеличивается входной налог путем многоступенчатой перекупки товаров на территории Российской Федерации с последующей реализацией продукции по заниженным ценам, что приводит к неоправданному росту расходов федерального бюджета на выплаты, связанные с возмещением. При этом на стадии перепродажи налог в полном объеме в бюджет не поступает ввиду "исчезновения" организации - перекупщика после перечисления в его адрес возмещенных сумм НДС;

· в ряде случаев выручка от реализации товаров фактически не поступает на счет поставщика, в течение одного дня движение денежных средств в банке имеет замкнутый цикл, денежные средства заимствуются у банка или одного из участников сделки и т. д.;

· документооборот между участниками сделки на каждом отдельно взятом этапе сделки приводится в соответствие с законодательством, что позволяет по формальным основаниям удовлетворить требования по применению налоговых вычетов недобросовестными налогоплательщиками.

Стало очевидным, что основанные на действующем законодательстве методы и способы проведения контрольной работы, межведомственного взаимодействия недостаточны для противодействия уклонению от уплаты налога в бюджет и неправомерному возмещению.

Целью закона является совершенствование налогового контроля, упорядочение проверок и документооборота в налоговой сфере. Условия для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов должны улучшиться. Предполагается расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

Очевидно, что в ближайшее время должна измениться и практика работы налоговых органов, и судебная практика по применению законодательства о налогах и сборах. Тем более что в соответствии с Законом о налоговом администрировании Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба РФ, Центральный банк РФ должны разработать большое количество подзаконных нормативных актов, устанавливающих соответствующие формы и процедуры реализации этого Закона.

Несмотря на большой объем поправок, внесенных в НК РФ необходимо все-таки отметить, что законодатель, к сожалению, так и не смог комплексно, последовательно и четко урегулировать многие сложные вопросы современного налогообложения, и как следствие, количество налоговых споров уменьшится не намного.

3.1 Улучшение качества налогового администрирования

Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Нам нужна стабильность в налоговой политике и снижение рисков уменьшения доходов государства. Устранение неточностей налогового законодательства должно быть направлено для уплотнения стойкости норм законодательства. У бюджетной системы растут обязательства, из этого вытекает неопределенность прогнозов внешнеэкономических показателей, снижение нагрузки, возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

Работа для повышения эффективности налогового администрирования призвана создавать равновесие прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налогового органа. Чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от лишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговым органом полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

С 2OO9 года, обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Опыт показывает, что при функционировании досудебных процедур до разбирательства в суде налогоплательщик и налоговый орган могут все решить.

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения культуры взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Сейчас даже проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов.

Деятельность утверждена у налоговых органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками. Анализ результатов позволит более точно оценить результаты проделанной работы налоговых органов.

Заключение

В процессе выполнения работы, были сделаны следующие выводы.

Налоговое администрирование, как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере, заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации, деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.

1. политические - обеспечение социально - экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства;

2. экономические - обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней;

3. правовые - обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости на основе принципа формального равенства при перераспределении бремени несения публичных расходов.

Целями налогового администрирования являются:

Исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

Выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

Укрепление налоговой дисциплины;

Упорядочение налоговых отношений.

Функции налогового администрирования: планирование, учет, контроль, регулирование.

Список использованной литературы

2.Федеральный закон от 27 июля 2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 30.12.13 г.).

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 23.03.13г.).

5.Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». 2009., // Учебник //

6.Бахрах Д.Н. Административное право России. - М.: НОРМА., 2009., // Учебник //

7.А. Брызгалин. Правовые основы налогового администрирования в 2009 году // Хозяйство и право, №3-4.

8.Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. - М., // Учебное пособие//, 2009г.

9.Ройбу А.В. Налогове планирвоание. - М.: 2009., Эксмо.

10. Налоговое право России / Отв. Ред. Ю.А. Крохина. - М.: Норма, 2010г.

11. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат, 2009.,№6.

12. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.:, ИНФРА-М, 2011г.

13. Харламов М.Ф. Понятие и значение налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации // Научный журнал// Современное право -- 2012., № 9.

14. Харламов М.Ф. Методы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения // Научный журнал// Право и жизнь. -- 2012. -- №114(9).

15.Правовые и организационные основы налогового администрирования

16.http://law.edu.ru/book/book.asp?bookID

17. Проблемы налогового администрирования на современном этапе и пути их решения Елкина С. С., Белоусова Е. С. URL: http://www.rae.ru/forum2011/115/1569

18.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=118742

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.

курсовая работа , добавлен 11.12.2014

Выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями в консолидированный бюджет Российской Федерации. Контроль в системе налогового администрирования. Полномочия органов налогового контроля. Формы и методы налогового администрирования.

курсовая работа , добавлен 07.04.2015

Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства. Основа формирования налогового администрирования в федеративных государствах. Особенности налогового администрирования в Соединенных Штатах Америки, Германии и Российской Федерации.

реферат , добавлен 07.01.2015

Общие положения налогового администрирования, его функции, виды деятельности, этапы и методы. Налоговые проверки и их виды. Проблемы налогового администрирования и налоговых проверок. Сущность реформирования налогового законодательства в 2017 г.

курсовая работа , добавлен 17.03.2017

Понятие налогового администрирования. Сущность налогового контроля. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Анализ деятельности районных налоговых инспекций. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок.

реферат , добавлен 25.05.2008

Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.

курсовая работа , добавлен 28.04.2014

Понятие налогов и их экономическая сущность. Понятия налогового администрирования. Контроль за соблюдением налогового законодательства. Анализ государственного регулирования и динамики налоговых поступлений в государственную казну Республики Казахстан.

курсовая работа , добавлен 22.10.2013

История разработки налогового кодекса и прочих законов данной сферы в Российской Федерации. Становление и развитие налоговых органов. Принципы и нормативно-правовые основы процесса администрирования. Взаимоотношение плательщика и контролирующих органов.

курсовая работа , добавлен 03.10.2014

Организационная структура и порядок управления налоговыми органами. Характеристика единой централизованной системы налоговых органов. Система налогового администрирования, управленческая деятельность. Контроль за соблюдением налогового законодательства.

реферат , добавлен 24.11.2014

Рассмотрение понятия и сущности, принципов и функций налогового администрирования. Исследование проблем соблюдения налогового законодательства. Анализ работы контролирующих органов на примере ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга.

Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория
- Социально-экономическая сущность налогов в современном обществе
- Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
- Функции налогов
- Принципы налогообложения
  - Юридические и организационные принципы налогообложения
- Классификация налогов
- Обязательные и факультативные элементы налога
- Сущность и классификация налоговых льгот
Налоговая система и налоговая политика государства
- Понятие и теоретические характеристики налоговой системы
- Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
- Сущность и основные аспекты налоговых реформ
Налоговое администрирование как неотъемлемый атрибут налоговой системы
- Понятие и сущность налогового администрирования
  - Функции налогового администрирования
- Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций
  - Функции налоговых органов
- Модернизация налоговых органов - стратегическое направление совершенствования налогового администрирования
- Взаимодействие таможенных и налоговых органов
- Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
Реализация налоговыми органами основных полномочий налогового контроля
- Формы налогового контроля
- Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
- Организация камеральных налоговых проверок
- Организация выездных налоговых проверок
  - Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
  - Окончание выездной проверки и реализация ее результатов
- Взыскание недоимок по налогам и сборам
Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
- Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
- Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков
  - Отсрочка или рассрочка по уплате налога
- Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- Общая характеристика способов снижения налоговых обязательств
- Ответственность за нарушения налогового законодательства
- Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  - Административная ответственность в сфере налогообложения
- Налоговые преступления и ответственность за их совершение
Характеристика налогов, сборов и страховых взносов Российской Федерации
- Виды налогов и сборов современной России
- Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы
- Налог на добавленную стоимость
  - Плательщики НДС
  - Объект налогообложения НДС
  - Операции, не подлежащие обложению НДС
  - Налоговая база по НДС
  - Налоговые агенты по НДС
  - Налоговые ставки по НДС
  - Порядок исчисления НДС
- Акцизы
- Налог на доходы физических лиц
  - Доходы, не подлежащие налогообложению
  - Налоговые вычеты
  - Налоговые ставки
  - Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
- Единый социальный налог
- Налог на прибыль организаций
- Налог на добычу полезных ископаемых
  - Налоговая база по НДПИ
- Водный налог
- Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
- Государственная пошлина
  - Порядок и сроки уплаты госпошлины
Региональные налоги
- Транспортный налог
- Налог на игорный бизнес
- Налог на имущество организаций
Местные налоги
- Земельный налог
  - Порядок исчисления земельного налога
- Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы
- Упрощенная система налогообложения
  - Объекты налогообложения при УСН
  - Налоговый период при УСН
  - Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
  - Налогоплательщики ЕНВД
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  - Объектом налогообложения по ЕСХН
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  - Cпособы раздела продукции при выполнении соглашений о разделе продукции
Обязательные страховые взносы
- Концептуальные основы обязательного социального страхования
- Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Налоговое право зарубежных стран
- Общая характеристика налогового права зарубежных стран
- Налоговая политика и налоговое право зарубежных стран
- Система источников налогового права зарубежных стран
- Принципы налогового права зарубежных стран
- Практика местного налогообложения за рубежом
- Санкции за налоговые правонарушения в зарубежных государствах

Понятие и сущность налогового администрирования

В самом общем виде администрировать (от лат. administrate) - значит управлять чем-либо, заведовать бюрократически, посредством приказов, командования. Что же следует понимать под налоговым администрированием? Как это ни странно, но в большинстве случаев употребление данного термина вообще не сопряжено с раскрытием его содержания. В тех же случаях, когда такие попытки все-таки предпринимаются, чаще всего налоговое администрирование характеризуют как систему управления налоговыми отношениями, координирующую деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

При таком подходе предметом налогового администрирования являются налоговые отношения, а объектом будет система управления этими отношениями. Думается, что данное определение слишком расширенно рассматривает предмет и объект, при этом искусственно ограничивая субъекты налогового администрирования исключительно налоговыми органами, тем более что используемое ранее собирательное значение понятия «налоговый орган» как орган налоговой службы, налоговой полиции и таможенных органов после принятия части первой Налогового кодекса РФ уже не применяется.

По нашему мнению, налоговое администрирование - это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

При таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом - процесс управления этим производством, а в качестве субъектов выступают налоговые и иные органы, именуемые налоговыми администрациями. В данном подходе содержатся два, ранее не определенных, но крайне важных элемента: налоговое производство и налоговые администрации. Рассмотрим их.

Следует заметить, что в данном случае термин «производство» выбран отнюдь не случайно. Заключая в себе общий смысл «совершения, выполнения чего-либо», он, как ни какой другой термин, позволяет лучше охарактеризовать все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также контролем за их исчислением и уплатой. Несмотря на очевидные преимущества, к сожалению, термин «производство» в сфере налогообложения находит узкоспециализированное применение. Это объясняется тем, что юридическая теория практически ограничила его использование исключительно в контексте «производства по делам о налоговых правонарушениях», о чем свидетельствуют ст. 10 главы 1, а также главы 14 и 15 НК. Однако смысл термина «налоговое производство» гораздо шире, он не ограничивается вопросами наложения взысканий при нарушении налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах.

Следует согласиться с А.В. Брызгалиным, рассматривающим налоговое производство с двух позиций - как налогово-правовую и административно-правовую категорию. В первом случае (в более узком смысле) налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков по исчислению и уплате налога (сбора). Таким образом, с данных позиций налоговое производство - это законодательно установленный порядок исполнения налогового обязательства, предусматривающий две основные стадии этого производства: исчисление и уплату налогов налогоплательщиком.

Нас же интересует именно ее административно-правовое содержание. С данных позиций налоговое производство как порядок исполнения налогового обязательства налогоплательщиком будет дополняться учетно-контрольными полномочиями налоговых администраций, соответствующими каждой стадии этого производства. Налоговое производство дополняется полномочиями налоговых администраций по учету налогоплательщиков, объектов налогообложения, полноты исчисления налоговой базы, правильности применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности и полноты уплаты налога, а также полномочиями по принуждению исполнения налогоплательщиком налогового обязательства.

С позиций административно-правового подхода можно дать следующее определение.

Налоговое производство - это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.

Таким образом, в более широком смысле налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Его основным целевым ориентиром следует считать тождественность (идентичность) результатов этих производств, т.е. объема исчисленных и уплаченных налогов.

При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми администрациями, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов.

Налоговые администрации - это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Состав налоговых администраций представлен на рисунке.

К ним относятся: финансовые органы в области налогов и сборов, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы, органы внебюджетных фондов. Безусловно, центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности несравнимо уже. Такая неравнозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для них определяющими (профильными).

Как видно из рисунка, в состав налоговых администраций входят органы государственных внебюджетных фондов - пенсионного и социального страхования (с 2010 г.). Данные фонды вновь приобрели властные полномочия по отношению к плательщикам обязательных страховых взносов в связи с отменой ЕСН и восстановлением прежнего порядка уплаты таких взносов, существовавшего до 2001 г. Напомним, что в период действия ЕСН, в рамках которого и производилась уплата взносов в различные фонды, контроль за исчислением и уплатой таких взносов осуществлялся налоговыми органами.

С принятием Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. функции контроля за этими взносами перешли от налоговых органов к органам внебюджетных фондов. На органы Пенсионного фонда возложен контроль за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а на органы Фонда социального страхования - на обязательное социальное страхование. Этим органам в отношении обязательных страховых взносов приданы права и обязанности, аналогичные правам и обязанностям налоговых органов. Указанные органы внебюджетных фондов с 2010 г. начали осуществлять камеральные и выездные проверки с целью обеспечения контроля за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты страховых взносов.

Такие проверки по всем признакам налоговые, но на самом деле по своему статусу не являются таковыми, поскольку эти взносы сейчас имеют обязательный неналоговый характер. Вместе с тем идентификация органов внебюджетных фондов как налоговых администраций по объему их фактических полномочий нам видится объективным процессом.

Включение в состав налоговых администраций финансовых органов определяется кругом полномочий в области налогов и сборов, установленных ст. 34 1 НК. С введением в 2004 г. этой статьи принципиально усилилась властная роль Минфина как налоговой администрации. Федеральная налоговая служба (ФНС) вошла в структуру Минфина. Теперь только Минфин может давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.

В настоящее время именно Минфин утверждает формы расчетов и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, порядок их заполнения, а также осуществляет регулирование форм и методов налогового контроля, разрабатывает и утверждает инструкции, регламенты, методические рекомендации и иные нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.

В состав налоговых администраций входят также органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов. В соответствии со ст. 34 2 НК они должны давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актах органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, т.е. осуществлять нормативно- правовое регулирование в сфере региональных и местных налогов.

Определенную спорность вызывает вопрос включения в состав налоговых администраций органов внутренних дел, в частности входящей в структуру МВД Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) и ее территориальных подразделений. Суть проблемы заключается в том, что органы внутренних дел в соответствии со ст. 9 НК не являются участниками налоговых отношений. Предлагаемая характеристика налогового администрирования с позиций налогового производства выводит критерий участия в налоговых отношениях из числа определяющих.

Органы внутренних дел (ОВД) являются субъектом налогового контроля, а следовательно, и субъектом налогового производства. Соответствующие полномочия предоставлены им ст. 36 НК, где сказано, что ОВД по запросу налоговых органов участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, относящихся к компетенции налоговых органов, ОВД обязаны в 10-дневный срок направить материалы в соответствующий налоговый орган. ОВД могут проводить также автономные проверки соблюдения налогового законодательства.

Данное право закреплено в п. 25 и 35 ст. 11 действующего Закона РСФСР о милиции от 18 апреля 1991 г. № 1026-1. Кроме того, при организации ФСЭНП в соответствии с Указом Президента РФ № 306 с 1 июля 2003 г. ей переданы функции, которые ранее существовавшая Федеральная служба налоговой полиции исполняла по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Таким образом, включение ОВД в состав налоговых администраций, по нашему мнению, представляется вполне обоснованным.

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Значение налогового администрирования в системе государственного управления во многом определено структурой субъектов налогового администрирования и принципами их действия и взаимодействия. Налоговое администрирование состоит из взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, каждый из которых может быть представлен в виде системы (подсистемы).

Объектом налогового администрирования являются входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое администрирование.

Субъектами налогового администрирования выступают органы государственной законодательной и исполнительной власти, непосредственно осуществляющие управление потенциальными и фактическими налоговыми потоками, т. е. задействованные в налоговом процессе. К таким субъектам относятся обе палаты Федерального Собрания РФ (Совет Федерации и Государственная Дума РФ), законодательные и представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления, Президент РФ и его Администрация, главы администраций субъектов РФ и муниципальных образований, Правительство РФ и аналогичные структуры субъектов РФ, Министерство финансов РФ и подведомственные ему Федеральная налоговая служба, Федеральное Казначейство, Министерство экономического развития и торговли РФ, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами.

Законодательные органы власти рассматривают и принимают законодательные акты в области налогообложения, бюджеты на очередной год и отчеты об их исполнении, другую деятельность по правовому обеспечению налогового процесса в стране.

Президент России определяет стратегию налоговой политики, в том числе в ежегодном Бюджетном послании Федеральному Собранию, утверждает налоговые законы, дает задания Правительству РФ по разработке налоговых вопросов и т. д. Похожие функции в регионах осуществляют главы субъектов Федерации.

Правительство РФ осуществляет общее руководство и контроль за разработкой и реализацией государственной налоговой политики, дает распоряжения министерствам по разработке конкретных налоговых вопросов и осуществляет нормативное обеспечение налогового процесса и налоговой политики.

Министерство финансов РФ (Минфин РФ) совместно с Министерством экономического развития и торговли РФ разрабатывает налоговую политику, а также самостоятельно готовит проекты законов по вопросам налогообложения и развития налоговой системы, проект и отчет об исполнении федерального бюджета, осуществляет анализ и прогнозированием налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики, осуществляет общее руководство деятельности подведомственных федеральных служб. Финансовые министерства, департаменты, управления и т. п. субъектов Федерации осуществляют похожие функции в масштабе своих регионов.

Федеральная налоговая служба, это ведомство, специально созданное в структуре Министерства финансов РФ для текущего и оперативного управления налогообложением на территории всей страны, включая налоговый контроль. В структуру Федеральной налоговой службы (ФНС) входят региональные управления ФНС по субъектам Федерации и их территориальные межрайонные налоговые инспекции, межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, которые непосредственно ведут работу с налогоплательщиками по организации и контролю исполнения последними налоговых обязательств. Органы ФНС называются налоговыми органами.

Главная функция ФНС России - контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это следует из Положения о Федеральной налоговой службе, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

На ФНС возлагаются задачи:

Повышение собираемости основных налогов

Администрирующие мероприятия: выявление новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения, осуществление мониторинга крупнейших налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, доведение сведений о реквизитах счетов Федерального казначейства и информации об их изменении.

Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием.

Администрирующие мероприятия: информирование налогоплательщиков, предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения, проведение внутреннего аудита налоговых органов, выработка единой правоприменительнойпрактики налоговых органов, развитие системы электронного взаимодействия, обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан.

Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. Иными словами, в ее структуру входят собственно ФНС России (центральный аппарат) и территориальные органы. К последним относятся управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня..

Роль налоговых органов при взимании налогов на таможенной границе России выполняют органы Федеральной таможенной службы.

В соответствии со статьей 401 ТК РФ таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему. В соответствии со статьей 402 ТК РФ таможенными органами являются: 1) федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела; 2) региональные таможенные управления; 3) таможни; 4) таможенные посты.

Здесь необходимо отметить, что таможенные органы к налоговым органам не относятся. Однако Федеральная таможенная служба и ее территориальные органы наделены полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля над соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, в том числе над правильным исчислением и уплатой налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров. При этом должностные лица таможенных органов реализуют в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов. Соответственно, таможенные органы можно рассматривать как орган налогового администрирования.

Органы Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ ведут налоговые расследования, осуществляют налоговые проверки и совершают соответствующие юридические действия в отношении лиц, действия которых квалифицируются как налоговые преступления.

Формирование адекватного состава и соответствующих полномочий субъектов управления, организация их взаимодействия имеет основополагающее значение. Состав и объем полномочий субъектов налогового администрирования при этом определяются задачами системы налогового администрирования.

Основной задачей органов налогового администрирования является создание эффективной системы налогообложения, а также обеспечение должного уровня исполнительности налогоплательщиков. Среди них выделяются: органы, отвечающие за осуществление налоговой политики; органы, непосредственно взимающие налоги и сборы, а также контролирующие их уплату; органы, обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере. (Минфин РФ, ФНС России, ФТС, органы управления внебюджетными фондами)

Результаты анализа системы налогового администрирования позволяют сделать вывод о том, что основным звеном - администратором налоговых правоотношений со стороны государства являются налоговые органы, «осуществляющие контроль за соблюдением законодательства, регулирующего налоговые отношения».

В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации сложилась достаточно стройная система органов государственной власти, осуществляющих конкретные функции налогового администрирования.

Репетиторство

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Понятие и сущность налогового администрирования

Популярное