Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования
«ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»
бухгалтерский учет и анализ
для направления 080100.62 «Экономика»
КУРС ЛЕКЦИЙ
ВВЕДЕНИЕ
Цели изучения дисциплины:
Формирование совокупности теоретических знаний о содержании и назначении бухгалтерского учета и анализа практических навыков по организации учета и анализа, подготовке и представлению информации в целях принятия стратегических решений.
Задачи изучения курса:
-рассмотрение бухгалтерского учета как основного источника достоверной информации, необходимой для успешного управления организацией;
-овладение теоретическими основами организации учетного процесса
-ознакомление с системой счетов бухгалтерского учета, технологией обработки учетной информации;
-овладение умениями целостного восприятия нормативно-правового поля, в котором осуществляет деятельность объект управления;
-приобретение основ знаний области бухгалтерского финансового и управленческого учета;
-овладение методикой анализа взаимосвязи показателей «затраты - объем производства - прибыль»;
-обоснование основных направлений экономического анализа, последовательности и взаимосвязи их проведения;
-использование экономического анализа как метода обоснования бизнес-плана;
-овладение методикой анализа и оценки результатов деятельности; организации, анализ и оценки финансового состояния организации;
-овладение приемами анализа отчетности;
-получение навыков оценки финансового состояния предприятия (организации)
Место курса в профессиональной подготовке выпускника: Дисциплина относится к базовой части профессионального цикла федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 080100.62 «Экономика». Для освоения дисциплины Бухгалтерский управленческий учет студенты используют знания, умения, навыки, сформированные при изучении следующих дисциплин: 1.Статистика
Освоение дисциплины Бухгалтерский управленческий учет является необходимой основой для последующего изучения следующих дисциплин: 1.Налоги и налогообложение
2.Бухгалтерский управленческий учет
.Международные стандарты учета и финансовой отчетности
.Аудит
РАЗДЕЛ 1. Теория бухгалтерского учета
Тема 1. Сущность, цели, содержание и функции бухгалтерского учета Объекты наблюдения бухгалтерского учета
1.1 Определение и основные задачи бухгалтерского учёта Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основными задачами бухгалтерского учета являются: Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
1.2 Объекты бухгалтерского учета Объектами учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
1.3 Основные функции бухгалтерского учета Главной функцией бухгалтерского учета является информационная, так как она соответствует главной задаче учета - формированию информации о состоянии имущества организации, ее финансовых результатов, текущей деятельности. На основе этой информации принимается большинство управленческих решений как в оперативной деятельности, так и на перспективу. К бухгалтерской информации предъявляются строгие требования: она должна быть достоверной, объективной, своевременной, оперативной. В целях получения и предоставления пользователям достоверной экономической информации бухгалтерский учет осуществляет не только ее сбор и регистрацию, но и текущий контроль и анализ. Контрольная функция в системе информационного обеспечения очень важна как на уровне отдельной организации и ее подразделений, так и на уровне народного хозяйства страны. Эта функция обеспечивает контроль за экономической целесообразностью хозяйственных процессов, их правовой обоснованностью, за сохранностью имущества организации. Необходимое условие эффективности выполнения контрольной функции - достоверность бухгалтерской информации. Контрольная функция складывается из трех видов контроля: предварительного (до свершения хозяйственного факта), текущего (во время осуществления хозяйственного факта) и последующего (после свершения хозяйственного факта). Функция обеспечения сохранности имущества является продолжением контрольной. Ее задача - обеспечение эффективного использования имеющихся в организации ресурсов: основных средств, материальных запасов, финансовых ресурсов. Для выполнения данной функции необходимо применение научно обоснованных норм и нормативов использования ресурсов, а также надлежащее выполнение информационной и контрольной функций. Функция обратной связи заключается в том, что бухгалтерский учет принимает информацию о хозяйственных фактах с мест их свершения, проверяет, обрабатывает и передает ее управляющей системе организации, затем управленческая информация передается бухгалтерской службе, которая направляет эту информацию в производственные подразделения и использует ее в своей работе. Благодаря функции обратной связи в деятельности организации создается информационная система, которая обеспечивает необходимыми данными все уровни управления. Аналитическая функция заключается в текущем анализе использования ресурсов, осуществления затрат, применения цен и т.п. Информация о выявленных недостатках (например, о нерациональном использовании ресурсов) в соответствии с функцией обратной связи передается управленческому персоналу или в производственные подразделения. Производные функции. Прогностическая функция - главная в управленческом учете, она нацелена на дальнейшее развитие производства и организации в целом. Однако ее выполнение невозможно без осуществления основных функций, так как для прогноза деятельности необходимо, как минимум, располагать достоверной информацией. В финансовом учете наиболее значимой производной функцией является регулирующая. Она направлена на рациональное и эффективное ведение призводственно-хозяйственной деятельности организации в целом. Функция правовой учетной регламентации обеспечивает осуществление и оформление хозяйственных процессов в строгом соответствии с нормативными актами и положениями, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Обеспечивающая функция заключается в сборе информации для управляющего органа. На основе полученной информации оценивают ситуацию и принимают решение.
1.4 Основополагающие принципы бухгалтерского учёта Принципы бухгалтерского учета - это исходные, базовые положения бухгалтерского учета, которые лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности и закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации, и формируются показатели финансовой отчетности. Рассмотрим принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В ПБУ 1/98 принципы бухгалтерского учета разделены на два класса: допущения и требования. Перечень допущений (по ПБУ 1/98) предусматривает: 1) имущественную обособленность экономического субъекта; ) непрерывность деятельности; ) последовательность применения выбранных подходов (учетной политики); ) временную определенность отражения в учете хозяйственных операций. Перечень требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себестоимости), которая и служит основой для оценки будущего использования средств. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавка), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые с достаточной степенью объективности могут быть измерены в денежном выражении. Принцип действующей организации. В бухгалтерском учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, считается, что организация будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Исходя из этого принципа составляется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по составу и размещению и по источникам формирования. Необходимость оценить сумму выручки от реализации имущества организации возникает только при его продаже или закрытии. Во всех остальных случаях эти сведения считаются не представляющими интереса. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости: если организация не признается действующей непрерывно, применение принципа стоимости невозможно. Более значимой является не стоимость, а продажная цена имущества сразу же после составления бухгалтерской отчетности. Принцип целостности организации. Этот принцип предполагает имущественную обособленность организации от имущества ее собственников и других юридических лиц. Хозяйствующий субъект юридически самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хозяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками организации и не распространяется на личные средства собственников и других юридических лиц. Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Оно возникает не в момент подписания договора и его оплаты, а в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Принцип двойственности. Для понимания данного принципа рассмотрим балансовое уравнение. Для осуществления своей деятельности любой организации необходимо имущество или, в бухгалтерской терминологии, - средства. Средства, которыми владеет организация, называются активами. Часть этих средств предоставляется собственником. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом (собственным). Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение:
А = Ск,
где: А - активы; Ск - собственный капитал. В реальной практике часть активов вносится кроме собственника еще кем-то. Задолженность организации за эти активы называется обязательствами. В этом случае формальное балансовое уравнение принимает следующий вид:
А = П = Ск + О,
где О - обязательства. Суммы левой и правой сторон совпадают. В этом равенстве сформулирован основной подход к представлению данных в бухгалтерском учете - одна и та же вещь рассматривается с двух точек зрения: с одной стороны, чем являются средства (активы), с другой - откуда они появились (капитал + обязательства). Таким образом, любая хозяйственная операция рассматривается в двух аспектах: один представлен активами, другой - источником. Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором факт хозяйственной деятельности фиксируется по дебету одного счета и кредиту другого (или того же) счета - называется двойной записью. Принцип накопления. Сущность этого принципа заключается в том, что под чистой прибылью организации понимают разницу между доходами и расходами, а не между непоступившими и затраченными денежными средствами. Наибольшую сложность на практике представляет приведение в соответствие расходов и доходов. Принцип существенности. Этот принцип рассмотрим на примере. Предположим, организация приобрела блокнот для деловых записей с двумя запасными блоками, которые будут использованы в течение какого-то периода. Его стоимость будет уменьшаться по мере расходования бумаги. Можно было бы записывать эти расходы по мере использования бумаги. Однако цена блокнота настолько мала, что такой учет лишен всякого смысла. Поэтому стоимость блокнота будет отнесена на затраты в тот период, когда был приобретен блокнот. Коробка спичек также будет отнесена на расходы того периода, когда она была куплена. Принцип осмотрительности (консерватизма). В основе этого принципа лежит неопределенность в учете. Это обусловлено тем, что бухгалтерский учет оперирует величинами, которые (в большинстве своем) будут существовать в дальнейшем. Раскрытие учетной информации между прошлыми и будущими отчетными периодами производится исходя из определенных предположений. Принцип постоянства. Этот принцип жизненно необходим для каждой организации, которая стремится представить бухгалтерскую информацию объективно. Согласно принципу постоянства, организация, выбравшая метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, должна четко придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа. Выбранные методы закрепляются в учетной политике организации и действуют в течение отчетного года. Однако это не означает, что организация не может изменить выбранные методы. Они могут быть изменены, но только на достаточно серьезном основании. Принцип своевременности. Этот принцип означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того чтобы пользователь мог принять необходимое решение. Принцип полноты. Согласно данному принципу, при отражении бухгалтерской информации недопустимы пропуски и изъятия. В противном случае такая информация может привести к неверному управленческому решению и нанести финансовый ущерб организации. Принцип ценности, достоверности и сопоставимости. Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователем решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность. Достоверной признается информация, в которой нет существенных ошибок, т.е. информация, соответствующая требованиям нейтральности, правдивого представления, полноты и адекватности (отражения экономического содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке). Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчетности, с соответствующими показателями предыдущих периодов или показателями других организаций обеспечивается постоянством выбранных методов учета. Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатку, объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца. Экономичность и рациональность подразумевают, что выгоды от использования бухгалтерской информации должны быть больше затрат на ее получение. Хотя эти затраты, а особенно выгоды, часто весьма трудно оценить, принцип безубыточности бухгалтерского труда должен в целом соблюдаться. Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо Тема 2. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись. Первичное наблюдение, документация и учетные регистры
1 Бухгалтерский баланс. Принципы составления Бухгалтерский баланс - эта специальная таблица двусторонней формы. В активе баланса собирается информация о хозяйственных средствах предприятия, в пассиве - об источниках формирования этих средств. Бухгалтерский баланс, используемый организациями в практической деятельности, имеет строго определенную форму, которая утверждена Министерством финансов Российской Федерации (Приказ Минфина №66н от 02.07.2010г.). Существенное влияние на внутреннее содержание баланса оказывает сфера деятельности. По этому признаку формы баланса различаются в организациях, ведущих производственную деятельность, бюджетных организациях и банках. Но общий принцип построения бухгалтерского баланса сохраняется - раздельное отражение хозяйственных средств (активов) и их источников (пассивов). Информация, представленная в активе и пассиве баланса, указывается на начало и конец отчетных периодов. Такая запись информации делает ее более наглядной, а также дает возможность провести анализ изменения экономического состояния организации. Информация в активе и пассиве группируется по определенным признакам в разделы. Актив баланса включает два раздела. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли в производственно-финансовой деятельности предприятия. Раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах предприятия и долгосрочных инвестициях. Раздел «Оборотные активы» включает информацию о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах. Следующие три раздела относятся к пассиву баланса. Раздел «Капитал и резервы» включает информацию о собственных источниках предприятия. Раздел «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о различных видах долгосрочных заемных средств. Раздел «Краткосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и о ряде других источников предприятия. Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса. Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников или о группе однородных хозяйственных средств или источников. Например, статья актива «Основные средства» включает информацию о самих основных средствах, их износе и доходных вложениях в материальные ценности. В пассиве статьями по одному виду источников являются: «Уставный капитал», «Доходы будущих периодов»; статья, содержащая информацию о нескольких видах источников, - «Поставщики и подрядчики». Баланс составляется на основе информации бухгалтерского учета. Для этого конечные остатки со счетов по окончании учетного периода переносятся в баланс. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число следующего отчетного периода. Итог по активу баланса на начало и конец отчетного периода должен быть равен итогу по пассиву на начало и конец отчетного периода. Еще раз подчеркнем, что это главный принцип составления бухгалтерского баланса. Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса. Хозяйственные средства по статьям (имущество) отражаются в активе, источники формирования имущества - в пассиве. Происходящие хозяйственные операции не могут нарушить равенства актива и пассива баланса, потому что учет хозяйственных операций на счетах подчинен правилу двойной записи, а информация в баланс переносится со счетов. Бухгалтерский баланс - главная форма бухгалтерской отчетности, характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, содержит данные о хозяйственных средствах и их источниках. Баланс составляют на основе данных об остатках на синтетических счетах. Конечные остатки активных счетов переносят в актив бухгалтерского баланса, пассивных счетов - в пассив. Остатки активно-пассивных счетов отражают соответственно в активе или пассиве. Большое число статей баланса содержит сгруппированные данные по нескольким синтетическим счетам. В бухгалтерском балансе активы и пассивы показывают с подразделением на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Минфином РФ. Статьи бухгалтерской отчетности за год должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Баланс позволяет увидеть имущественное положение организации в целом. Используя информацию баланса, можно проанализировать наличие, размещение и состояние ресурсов, оценить финансовую устойчивость и платежеспособность организации. бухгалтерский учет себестоимость затрата 2.2 Влияние хозяйственных операций на баланс Организации постоянно осуществляют большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав хозяйственных средств и их источников, что неизбежно отражается на балансе. Хозяйственные операции оказывают на баланс влияние двух видов: -изменяется структура баланса, т.е. соотношение статей баланса;
-изменяется валюта баланса, т.е. размеры статей баланса и итог баланса.
Первый вид изменений происходит в результате таких хозяйственных операций, которые затрагивают или только статьи актива баланса, или только статьи пассива. Второй вид изменений происходит под влиянием операций, которые затрагивают одновременно статьи актива и пассива баланса. Каждый вид влияния хозяйственных операций имеет два типа изменений валюты баланса. Таким образом, в целом выделяются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций. Изменения происходят только в активе баланса. В таких операциях корреспондируют активные счета. Например, в кассу с расчетного счета получено 4000 руб., что выражается следующей проводкой: -дебет счета «Касса»;
- Оба счета являются активными. При этом происходит уменьшение денежных средств на расчетном счете на 4000 руб. и увеличение денежных средств в кассе также на 4000 руб. В кассе стало на 4000 руб. больше (1000 + 4000 = 5000), на расчетном счете - на 4000 руб. меньше (10 000 - 4000 = 6000). Фактически произошло перемещение денежных средств из одной статьи актива в другую, поэтому влияния на валюту баланса данная хозяйственная операция не оказала. Изменения происходят только в пассиве баланса. В таких операциях корреспондируют пассивные счета. Например, для оплаты задолженности поставщику предприятием взят краткосрочный кредит банка 14 000 руб., что будет оформлено следующей проводкой: -дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
-кредит счета «Краткосрочные кредиты банков».
Оба счета являются пассивными, при этом происходят следующие изменения: задолженность перед поставщиками уменьшается, задолженность по кредитам перед банком увеличивается. Хозяйственными операциями, которые приводят только к изменению в пассиве баланса и не влияют на валюту баланса, могут быть, например, такие: а) часть резервного капитала направлена на покрытие убытка: -дебет счета «Резервный капитал»;
-кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд потребления».
Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса увеличивается. В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета. Например, приобретены у поставщика материалы на сумму 3000 руб., оплата не произведена. Эта операция выразится следующей проводкой: -дебет счета «Материалы»;
-кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счет «Материалы» является активным, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивным. Валюта баланса увеличилась на 3000 руб., т. е. на сумму данной хозяйственной операции. Увеличение в активе произошло из-за возрастания стоимости материалов предприятия, увеличение в пассиве - из-за возрастания задолженности перед поставщиками по приобретенным материалам. Хозяйственными операциями, которые приводят к изменению валюты баланса в сторону увеличения, являются такие: 1.Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка:
-дебет счета «Расчетный счет»;
-кредит счета «Краткосрочные кредиты банков»;
2.Начислена заработная плата работникам основного производства:
-дебет счета «Основное производство»;
-кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса уменьшается. В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета. Например, с расчетного счета возвращена часть краткосрочного кредита банку в размере 5000 руб.: -дебет счета «Краткосрочные кредиты банков»;
-кредит счета «Расчетный счет».
В результате этой хозяйственной операции баланс принимает следующий вид. Валюта баланса уменьшилась на 5000 руб., т.е. на сумму данной хозяйственной операции.
2.3 Счета и двойная запись Счет - это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменение объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях: в сторону увеличения или в сторону уменьшения. Например, количество материалов на складе, задолженность предприятия перед поставщиком могут увеличиваться или уменьшаться. Поэтому в бухгалтерском учете принят «принцип раздельной записи» увеличения и уменьшения. Для этого бухгалтерский счет поделен на две части: левая часть называется дебетом, а правая - кредитом. Наименование счета соответствует наименованию объекта, который учитывается. Счета классифицируются по нескольким признакам. Так, по отношению к бухгалтерскому балансу они делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые. Активные счета предназначены для отражения наличия и движения хозяйственных средств (например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса» и др.). Записи на активных счетах производятся по следующему правилу: остатки на начало и конец учетного периода и увеличение учитываемого объекта записываются по дебету, уменьшение - по кредиту.
СчётДебетКредитСальдо (н)-+ОборотОборотСальдо (к) Схема записей на активном счете. Для обозначения остатка на бухгалтерских счетах используется термин «сальдо». Сальдо в переводе с итальянского (saldo) - расчет, остаток. Если на счете сальдо начальное (С. н.) отсутствует (нет материалов, нет денег в кассе и т.д.), то на месте записи остатка ставится прочерк. Такая отметка об отсутствии начального остатка необходима, потому что записи на счетах делают в течение длительного периода времени. Отсутствие начального остатка в конце учетного периода может быть понято двояко: или остатка не было, или его забыли записать. При отметке отсутствия остатка двойная трактовка невозможна: если стоит прочерк, значит, наличия объекта на начало учетного периода не было. После проведения текущих записей на счете подсчитывают обороты (итоги записей) по дебету и кредиту. Оборот - это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот (об.) по дебету называется дебетовым, по кредиту - кредитовым После подсчета оборотов на счете выводится сальдо конечное (С. к.), которое на активном счете рассчитывается по формуле:
С. к. = С. н. + об. д. - об. к.,
т. е. для исчисления конечного сальдо к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету и вычитается сумма оборота по кредиту Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников хозяйственных средств (например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты банков» и др.). На пассивных счетах остатки на начало, и конец учетного периода записываются по кредиту. Увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.
СчётДебетКредит-Сальдо (н)+ОборотОборотСальдо (к) Расчет конечных остатков (сальдо) на счетах производится по правилам расчета остатков на активных и пассивных счетах: -если начальный остаток на активно-пассивном счете только по дебету или только по кредиту, то сальдо определяют в соответствии с правилами расчетов по активному или по пассивному счету;
-если начальные остатки на активно-пассивном счете есть одновременно и по дебету, и по кредиту, то для определения конечного остатка по дебету проводится расчет как на активном счете, а для определения конечного остатка по кредиту - как на пассивном счете.
Если в текущем бухгалтерском учете по активно-пассивному счету зафиксировано одновременно два остатка, то такое сальдо называется развернутым. В практике бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно вычислить только при детализации учетных записей на счете по конкретным видам задолженности и должников. Счет может быть закрыт в следующих случаях: -в соответствии с действующими нормативными документами, касающимися определенных участков бухгалтерского учета. Например, счета учета накладных расходов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» закрывают, а их суммы относят на себестоимость изготавливаемой или реализуемой продукции;
-при выведении конечного результата по формулам исчисления остатка на счете, когда отсутствует учитываемый объект: на расчетном счете в банке нет денежных средств, нет задолженностей по подотчетным суммам, организация не брала долгосрочный кредит в банке;
-при выведении финансового результата за текущий год. При этом закрывается счет «Прибыли и убытки» путем перенесения сальдо с данного счета на счет по учету нераспределенной прибыли;
-если счет открывается в целях временного накопления информации для передачи ее другим счетам. Так, на счете «Расходы на продажу» собирают информацию о затратах организации при реализации продукции. При исчислении полной себестоимости реализуемой продукции счет закрывают, а накопленные суммы переносят на счета по учету процесса реализации. Аналогичные записи производят по счету «Расходы будущих периодов», т.е. сначала отражают определенные суммы (например, стоимость подписки на специальные журналы), а потом информацию с этого счета в течение 6 мес. переносят на другие счета. После этого счет закрывают.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета являются балансовыми, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и на них отражаются хозяйственные средства и их источники, которые принадлежат предприятию. На забалансовых счетах учитываются: -имущество, находящееся в организации, но не принадлежащее ей;
-условные права;
-информация на контроле.
Нахождение в организации имущества, не принадлежащего ей, - это временное пользование имуществом, хранение его на условиях договора; временное хранение материалов до их отправки владельцу (при поставке недоброкачественного сырья и т.д.), хранение имущества для определенных целей, например оборудования для монтажа. Забалансовые счета не взаимодействуют, не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами. Учет на них ведется по простой системе: учитываемого объекта стало больше (приход) или стало меньше (расход). Синтетические и аналитические счета и субсчета. Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в данных различной степени детализации. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщикам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, например о количестве материалов по видам, срокам хранения и т.п. В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Между этими двумя видами счетов существуют тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов. Синтетические счета (греч. syntetikos - сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (греч. analytikos - разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях. Связь синтетического и аналитических счетов должна выглядеть следующим образом: -начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;
-оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;
-оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;
-конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.
Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру. Например, к синтетическому счету «Материалы» открывают столько аналитических счетов, сколько видов материалов или их номенклатурных номеров. Это необходимо для того, чтобы видеть движение каждого конкретного материала. Аналогичные подробные сведения необходимы и по многим другим объектам учета: основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, готовой продукции и др. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников. По ряду синтетических счетов аналитические счета могут не вестись. Например, для счета «Касса», на котором учитывают наличные денежные средства, нет необходимости открывать аналитические счета, так как наличные рубли являются однородными объектами. Если же в кассе ведется учет разнообразной валюты, то необходимо открыть аналитические счета по видам валют (рубли, доллары, евро и др.). К большинству счетов по учету хозяйственных средств и источников их образования открываются аналитические счета. Особенностью аналитических счетов по учету источников является то, что учет на них ведется только в денежном измерителе. Субсчета - дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета - «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.; активно-пассивные счета - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.; пассивные счета - «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Денежные документы» и др.) не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.
2.4 Общее понятие о первичном учете Первичное наблюдение - целенаправленное восприятие фактов, являющееся начальным звеном в цепочке функционирования предпринимательской деятельности. От качества проведения первичного наблюдения зависят полнота и достоверность учетной информации. По результатам первичного наблюдения составляется документ. Документ - материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение. Кроме того, согласно Федеральному закону «Об информации, информатизации и защите информации» под документом понимают зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Первичные бухгалтерские документы - бухгалтерские документы, составленные в момент совершения хозяйственных операций и непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения. Документы несут, с одной стороны, экономическую информации путем группировки и обобщения цифровых показателей фактов предпринимательской деятельности и, с другой стороны, юридическую информацию путем оформления в установленном порядке совершенного факта предпринимательской деятельности организации. Первичные бухгалтерские документы необходимы для: -обоснования учетных записей;
-передачи указаний от распорядителей до исполнителей.
-контроля за правильностью совершенных фактов предпринимательской деятельности организации;
-фиксации причин хозяйственных нарушений, имеющих мест в
-предпринимательской деятельности.
Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. Постоянные реквизиты определены Законом «О бухгалтерском учете» и к ним относят: -наименование документа (формы), код формы;
-дату составления;
-название и юридический адрес сторон, участвующих в хозяйствен-
-ной операции;
-содержание хозяйственной операции;
-количественную и стоимостную оценку хозяйственной операции;
-наименование должностных лиц, ответственных за операции;
-подписи лиц, составивших документ, и их расшифровки.
С принятием Федерального закона от 10 января 2002 г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» появилась возможность подписания документа без использования «мокрых» подписей и печати. Электронная цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. Переменные реквизиты зависят от характера хозяйственной операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки информации. Переменными, или дополнительными, являются следующие реквизиты: -номер документа;
-номер банковского счета организации;
-основание для совершения хозяйственной операции.
Записи в первичных документах разрешается производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, а также при помощи пишущих машинок и принтеров. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Первичный документ составляется как на бумажном носителе, так и в электронном виде, оформляется на бланках типовых форм. Оформительные записи на бумажном носителе ведутся четко, без помарок, с обязательным заполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки прочеркиваются.
2.5 Документы как носители первичной учетной информации С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся по форме, содержанию, способу отражения хозяйственной операции, их группируют по однородным признакам Классификация документа производится по: -назначению;
-объему содержащихся в них сведений;
-способу отражения в них хозяйственных операций;
-месту их составления;
-способу обработки.
По назначению бухгалтерские документы первичного учета делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные и строгой отчетности. Распорядительные документы содержат указание о необходимости совершить те или иные действия (операции). Исполнительные (оправдательные) документы оформляют уже совершенную операцию - накладные на выдачу материальных ценностей, лимитно - заборные карты (ведомости) на получение материальных ценностей, приходные кассовые ордера, наряды на сдельную работу; они служат основанием для отражения хозяйственной операции в синтетическом и аналитическом учете. Документы бухгалтерского оформления составляются сотрудниками бухгалтерии организации с целью подготовки, обеспечения, сокращения и упорядочения учетных записей, а также с целью подготовки исполнительных (оправдательных) и распорядительных документов для отражения в бухгалтерском учете. К таким документам относятся: расчетно-платежные ведомости, ведомости начисления амортизации, бухгалтерские справки, расчеты бухгалтерии, накопительные ведомости. Комбинированные документы содержат одновременно признаки распорядительных, исполнительных документов и бухгалтерского формления, т. е. содержат в себе распоряжение и одновременно оформляют уже совершенную операцию - это приходные и расходные кассовые ордера, накладные. Бланки строгой отчетности - специальные документы, отпечатанные типографским способом, в которых предусмотрены необходимые реквизиты и выходные данные: краткое название типографии, место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж, с присвоением определенной серии и индивидуального номера. К таким документам относят квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломы, абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. Первичные документы содержат первоначальную исходную информацию о конкретных хозяйственных фактах - накладные, кассовые ордера, акты на списание основных средств и т. д. Сводные первичные документы обобщают сведения, содержащиеся в первичных документах - это отчеты о движении материальных ценностей, отчеты кассира, ведомости движения продукции, что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей. По способу отражения операций документы первичного учета подразделяются на разовые и накопительные. В разовых документах отражается одна хозяйственная операция - это расходные и приходные кассовые ордера, авансовые отчеты, требования-накладные, счета-фактуры. В накопительных документах отражается ряд однородных повторяющихся операций, которые регистрируют по мере их совершения, - это лимитно-заборные карты, требования на отпуск материалов, платежные ведомости. Такие документы позволяют сократить их количество. По месту составления документы первичного учета подразделяются на: внешние и внутренние. Внешние документы - это счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, банковские выписки по расчетному счету, поступающие от других организаций и физических лиц. Внутренние документы оформляются непосредственно в организации - это платежные ведомости, инвентаризационные описи, приходные и расходные ордера. По способу обработки классификация осуществляется в зависимости от того ручная или машинная обработка данных происходит.
Тема 3. Инвентаризация, ее сущность и контрольное значение. Методы стоимостного измерения и виды оценок в бухгалтерском учете
1 Инвентаризация, порядок ее проведения, оформления и отражение результатов в учете Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, техническое состояние и правильность их оценки. Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Задачами инвентаризациями являются: -выявление фактического наличия имущества в организации;
-контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
-выявление неиспользуемого имущества;
-проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;
-проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.
Количество, порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно. Обязательное проведение инвентаризации требуется в следующих случаях: смена материально ответственных лиц; передача имущества в аренду; составление годовой бухгалтерской отчетности; кража, а также порча ценностей; стихийные бедствия, пожар, аварии, чрезвычайные ситуации; ликвидация, реорганизация предприятия - и в других случаях, предусмотренных законодательством. Основанием для проведения инвентаризации являются Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49). Приказом руководителя предприятия для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия. Инвентаризации подлежат все виды имущества и финансовых обязательств, а также имущество, не принадлежащее предприятию и учитываемое за балансом. Инвентаризация осуществляется по каждому наименованию имущества в разрезе материально ответственных лиц. В зависимости от признаков и причин, по которым проводится инвентаризация, различают ее виды. Виды инвентаризаций По отношению к плану проведения в соответствии с учетной политикой организации различают плановую и внеплановую инвентаризацию. Плановая инвентаризация проводится в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ ревизионной комиссии организации и ее учетной политикой, а также в случае обязательного проведения инвентаризации. Внеплановая инвентаризация проводится вне плана контрольно-ревизионных работ и не предусмотрена в учетной политике, она не носит обязательного характера и осуществляется внешними аудиторами, внутренними ревизорами аудиторской службы организации, инвентаризационной комиссией организации в случае выявления фактов нарушений законности и по сигналам персонала в случае обнаружения сомнительных хозяйственных операций. Виды инвентаризаций В зависимости от полноты охвата инвентаризируемых имущества и обязательств различают частичную и полную инвентаризацию. Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка объектов учета определенных видов. В свою очередь частичная инвентаризация подразделяется на сплошную и выборочную. Сплошной инвентаризацией считается такая, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету весь комплекс объектов учета, подверженных инвентаризации. Например, если проводится инвентаризация материалов, то она осуществляется по всей их номенклатуре, при проверке готовой продукции - по всем ее видам. Выборочной инвентаризацией является такая, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету часть объектов конкретного вида. Например, при инвентаризации материалов проверяются только краска или только сталь. Полная инвентаризация - это проверка всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации и ликвидации организации. За своевременность и правильность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации согласно законодательству и главный бухгалтер организации согласно внутренним должностным инструкциям. Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разница между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации. Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, приходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дт 10, 50, 43, 41 Кт 99. Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кт 10, 50, 43, 41. Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения: Дт 20, 44 Кт 10, 43, 41. В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные материальные ценности не допускается. Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях: -по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования;
-у одного и того же материально ответственного лица;
-за один и тот же отчетный период;
-в тождественных количествах.
Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают письменные объяснения комиссии. Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации. При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами: -ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения:
Дт 70 Кт 73; -внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом:
Дт 50 Кт 73. Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.
3.2 Оценка имущественного комплекса в бухгалтерском учете и ее виды Стоимостная оценка имущественного комплекса требует применения денежного измерителя для обобщения информации о разнородных объектах бухгалтерского учета. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. Оценка - это способ денежного (стоимостного) выражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. В зависимости от целей оценки имущественный комплекс оценивается по рыночной и нерыночной стоимости, т. е. стоимости, отличающейся от рыночной. Рыночная стоимость есть расчетная величина, равная сумме, определенной при предполагаемом переходе имущества на дату оценки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным продавцом после адекватного маркетинга; при этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения. Таким образом, рыночная стоимость - это та денежная величина, которую можно получить за объект продажи, оцененный на определенную дату, если он будет продаваться на открытом рынке, при условии требований, указанных в определении рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущественного комплекса согласно стандартам оценочной деятельности основывается на использовании затратного метода, метода сравнения продаж и метода капитализированного дохода (дисконтированного наличного потока). Затратный метод - совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки, с учетом его износа. Метод сравнения продаж - совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сделок с ними, опирается на рыночные наблюдения, исходит из анализа ры- ночных оценок затрат и износа. Метод капитализации дохода, или метод дисконтированного наличного потока,- совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от объекта оценки. Выбор метода оценки зависит от доступности информации, особенностей рынка и специфики самого оцениваемого объекта. Нерыночная стоимость - оценка активов, базой стоимости которых является нерыночный аспект полезности объекта продажи, с использованием различных подходов, основанных на стоимости действующей организации, специальной стоимости, стоимости при вынужденной продаже, утилизационной стоимости, чистой стоимости реализации активов, амортизируемой стоимости, переоцениваемой стоимости, восстанавливаемой стоимости, справедливой (объективной) стоимости, инвестиционной стоимости, страховой стоимости, облагаемой стоимости, ликвидационной стоимости, восстановительной стоимости. В целях принятия активов и пассивов к бухгалтерскому учету применяется порядок их оценки, закрепленный в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете», где сказано, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Фактическая стоимость обязательства - стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых образовалось обязательство. Восстановительная стоимость погашения обязательства - переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент. Дисконтированная стоимость погашения обязательства - предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном ходе дел в будущем.
Тема 4. Формы и организация бухгалтерского учета. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
4.1 Принципы организации бухгалтерского учета Организация бухгалтерского учета - это система условий и элементов построения процесса учета в целях формирования достоверной и полной информации о хозяйственной деятельности предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. В зависимости от объема учетной работы руководитель предприятия может выбрать ту или иную форму организации бухгалтерской работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Общие принципы построения бухгалтерского учета определяются законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Нормативными документами установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения учета. Регулирование бухгалтерского учета в масштабах страны заключается в разработке и утверждении обязательных инструктивных материалов для всех организаций на территории России: планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению; положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Рациональная организация бухгалтерского учета. Основными предпосылками (условиями) рациональной организации бухгалтерского учета являются: систематическое изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности; учет организационных и производственных особенностей предприятия; определение объема и характера учетной работы; разработка структуры аппарата бухгалтерии и взаимоотношений с подразделениями предприятия. Изучение нормативных и регламентирующих документов по учету необходимо для соблюдения законодательства и методологии бухгалтерского учета, обеспечения соответствия учета утвержденным нормам. Организационные и производственные особенности предприятия определяются его отраслевой принадлежностью. Процессы производства продукции, выполнения работ и оказания услуг значительно отличаются в разных сферах деятельности. Понятие организационные и производственные особенности предприятия включает: организационную структуру предприятия в целом; взаимосвязь и порядок взаимодействия подразделений предприятия и его структурных единиц; особенности технологии производства; состояние материальной базы предприятия, степень изношенности основных средств; условия материально-технического обеспечения; обеспеченность предприятия транспортом; хозяйственные связи с другими предприятиями. В зависимости от объема и характера учетной работы устанавливают оптимальный штат работников бухгалтерии. Для этого анализируют информационные потоки и сроки поступления информации в бухгалтерию внутренним и внешним пользователям. В результате проведенного анализа определяют объемы поступающей и исходящей информации, составляют перечень учетных операций, выполняемых за месяц, устанавливают нормы времени для обработки документов по каждой операции, составляют график поступления оперативной информации, определяют необходимое число работников бухгалтерии, устанавливают структуру аппарата бухгалтерии, формы его связи с отдельными подразделениями организации. Бухгалтерская служба поддерживает постоянные связи с другими подразделениями предприятия. Цехи, отделы, бригады, объекты непроизводственной сферы передают информацию в бухгалтерию, и наоборот - бухгалтерия направляет определенную документацию в подразделения. Взаимодействие подразделений и бухгалтерии должно осуществляться организованно, по утвержденной системе. Структура аппарата бухгалтерии и ее взаимоотношения с подразделениями строятся на следующих основных принципах: централизации, децентрализации, частичной централизации. Выбор той или иной системы во многом зависит от территориальной удаленности производственных подразделений друг от друга и от административного подразделения (центральной усадьбы), а также от степени автоматизации учета. При централизованной организации бухгалтерского учета учетный аппарат сосредоточен в единой - центральной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из подразделений предприятия (цехов, отделов, бригад и др.). В производственных и непроизводственных подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций: составление первичных бухгалтерских документов и сводных документов внутренней отчетности, контроль за правильностью оформления документов. Первичные документы группируются и в установленные графиком документооборота сроки передаются в центральную бухгалтерию, где производятся их проверка, дальнейшая обработка, регистрация и отражение хозяйственных операций в регистрах аналитического и синтетического учета. Централизация бухгалтерской работы позволяет эффективно распределять обязанности счетного персонала, более полно осуществлять контроль за хозяйственными операциями, происходящими в подразделениях, способствует автоматизации бухгалтерского учета. При децентрализованной организации бухгалтерского учета учетный аппарат предприятия рассредоточен по отдельным производственным подразделениям. При этом подразделения становятся относительно самостоятельными частями предприятия, в которых осуществляется аналитический и синтетический учет, составляются отчетность и балансы. В главной бухгалтерии производится обобщение балансов и отчетов подразделений и составляются сводный баланс и отчет по предприятию в целом. Кроме того, работники главной бухгалтерии осуществляют контроль за организацией и ведением бухгалтерского учета в подразделениях. Децентрализация целесообразна только на очень крупных предприятиях. Эта организационная форма не способствует расширению автоматизации учета. При частичной централизации бухгалтерского учета в производственных подразделениях составляются первичные документы, ведется аналитический учет по некоторым синтетическим счетам, производятся учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции, составляется внутренняя отчетность. При этом в центральной бухгалтерии производится обработка первичных документов, ведется аналитический и синтетический учет, составляются баланс и отчетность в целом по предприятию.
4.2 Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО. В настоящее время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета: применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Таиланд и Хорватия; использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Новая Гвинея; использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка; национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины; национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые из них могут быть более детализированы, чем МСФО. Странами, применяющими такие стандарты, являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка; национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия.) Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны. Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются: четкая экономическая логика; обобщение современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. При этом международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести: обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета; отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.
Тема 5. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике. Учетная политика бухгалтерского учета
1 Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике В силу достоинств, присущих бухгалтерскому учету, что было отмечено ранее, его нередко называют языком бизнеса, всеобщим языком делового общения участников развитого рынка. На языке бухгалтерского учета соответствующая информация доводится до его пользователей. Пользователем учетной информации признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т.д. На содержание различий оказывает влияние также состав пользователей.
В соответствии с общей концепцией международных стандартов бухгалтерского учета пользователями учетной информации являются: служащие, поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность (табл. 1).
Таблица 1 Пользователи бухгалтерской информации Бухгалтерская информацияВнутренние пользователиВнешние пользователиИмеющие прямой финансовый интересНе имеющие прямого финансового интересаБез финансового интереса (прочие группы)Налоговые органыПрофессиональные участники фондового рынкаОрганы по управлению экономикой, обществен-ность1.Аппарат управления фирмой: 2. Собствен- ники 3. Руководи- тели структур ных подразделе ний 1. Настоящие или потенциа- льные инвесторы 2. Настоящие или потенциа- льные кредиторы 3. Поставщики 4. Будущие акционеры 5. Покупатели 1. Государствен- ная налоговая служба РФ 2. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, другие органы1. Федераль ная комиссия по рынку ценных бумаг 2. Дилеры 3. Брокеры 4. Депозита- рии 5. Управляющий 6. Фондовые биржи 7. Клиринго- вые организа- ции и другие1. Минэконом- развития России 2.Минфин России, другие правительственные органы 3. Профсоюзы 1Аудиторские фирмы 2.Органы статистики 3. Общественные профессиональ ные организации бухгалтеров и аудиторов 4. Арбитраж и прочие организации Первую группу составляют внутренние пользователи учетной информации - собственники, учредители, администрация, менеджеры, персонал фирмы. Администрация пользуется учетной информацией на всех стадиях принятия управленческих решений: при планировании, контроле и оценке эффективности самой функции управления. Все действия администрации направлены на обеспечение финансовой устойчивости фирмы. Поэтому содержание вопросов, на которые должна дать ответ бухгалтерия, подготавливая необходимые данные, показывает степень обеспеченности материалами для загрузки производственных мощностей, состояние расчетов с поставщиками по приобретению оборудования, отдельных наименований материалов, а также того, как формируется фабрично-заводская себестоимость изготовленной продукции, какова тенденция изменения дебиторской задолженности в связи с неплатежами покупателей и т.п. Персонал фирмы нуждается в учетной информации в той мере, в какой она раскрывает ему положение о финансовой устойчивости предприятия, прежде всего, в части полноты и своевременности выплаты заработной платы, социальных пособий, перспективы дальнейшей занятости на производстве. Информация, подготавливаемая для внутренних пользователей, в силу свой предназначенности является наиболее подробной и достоверной. Она может быть представлена с той степенью детализации, которая заведомо не нужна большинству внешних пользователей, но необходима для принятия решений в текущей деятельности фирмы; может содержать такие данные, как, например, ноу-хау, которые не должны стать известны конкурентам. В ней могут быть отражены негативные аспекты, которые фирма постарается ни при каких условиях не сделать достоянием гласности. Поэтому информация, подготавливаемая для внутренних пользователей, является наилучшим исходным материалом для достоверной и точной оценки состояния и перспектив фирмы.
Внешних пользователей можно разделить на три большие группы: Имеющих прямой финансовый интерес; не имеющих прямого финансового интереса; без финансового интереса. Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к данному предприятию, - это заимодавцы, кредиторы, поставщики и покупатели, будущие акционеры, их консультанты. Внешних пользователей прежде всего интересуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты; возмещение договорной (отпускной) цены товара; получение дивидендов; экономическая целесообразность налаживания деловых связей и т.п. Поставщики и другие коммерческие контрагенты заинтересованы в получении учетной информации, однозначно позволяющей прийти к выводу о своевременности получения денежных средств от продажи ими продукции (работ, услуг). Внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса, - это, в первую очередь, налоговые органы. Их основная задача - сбор налогов и иных платежей (таможенных пошлин, штрафов, пени, неустоек и пр.). Профессиональных участников фондового рынка -инвесторов интересует доходность (котировка) ценных бумаг эмитента и особенно - степень риска, связанная с приобретением акций. На разнице между продажной и покупной ценой акций и других ценных бумаг, оказании посреднических услуг его участники формируют свой финансовый результат. Спрос и предложение на ценные бумаги эмитента определяются в зависимости от его финансовой устойчивости. Определить ее степень профессиональные участники фондового рынка могут по данным периодически публикуемой финансовой отчетности собственников, зарегистрированных на фондовых биржах. Правительственные структуры - это органы по управлению экономикой (Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ, Госкомстат России и др.), которые занимаются изучением учетной и финансовой информации в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозированию развития отдельных производств и отраслей народного хозяйства, определению пропорций, темпов роста, расчету национального дохода и других аналогичных статистических показателей. Как внешние пользователи без финансового интереса в составе прочих групп, являющихся пользователями бухгалтерской информации, выделяются профессиональные союзы, аудиторские и консалтинговые фирмы, наемные работники, государственные учреждения и т.п. Профессиональные союзы изучают финансовые отчеты фирм на предмет обоснованности и целесообразности заключаемых коллективных договоров, их пролонгации. Государственные учреждения на региональном уровне и население больше интересуются данной отчетностью, с точки зрения финансового состояния предприятий и их способности решать социально-экономические проблемы в границах отдельных районов, поселков и пр. Таким образом, для того чтобы учетная информация раскрывала в отчетности в указанном разрезе результаты финансово-хозяйственной деятельности конкретной фирмы, вся методология ее бухгалтерского учета должна быть направлена на реализацию тех целей, которые определены его пользователями. В то же время в условиях наличия конкурентной среды между отдельными пользователями бухгалтерской информации и объективной необходимостью обеспечения ее коммерческой тайны, исходя из требований, предъявляемых внутренними и внешними пользователями к содержанию учетной информации, в рыночной экономике выделяются два вида бухгалтерского учета: управленческий (производственный) и финансовый. Управленческий учет подготавливает информацию для внутренних пользователей - менеджеров, осуществляющих управление предприятием. Финансовый учет имеет целью представить информацию для внешних пользователей, не входящих в состав персонала предприятия. Поэтому формируемая на его основе финансовая отчетность не содержит коммерческой тайны и перед публикацией подвергается независимой аудиторской проверке на предмет ее достоверности. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Экономичность и рациональность - непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. 5.2 Учетная политика бухгалтерского учета Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели: закрепление выбранных способов ведения Из пункта 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики. Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности). Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно. Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки; итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить: формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм; структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением; график документооборота и т.п. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Это значит, что приказ (или распоряжение), утверждающий принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором данная учетная политика будет применяться. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика применяется со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики утверждаются: ) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Обращаем внимание на то, что в рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов; ) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; ) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; ) методы оценки активов и обязательств.
РАЗДЕЛ 2. Основы бухгалтерского финансового и управленческого учета
Тема 6. Учет собственного капитала организации. Учет основных средств и НМА
1 Учет собственного капитала организации Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают: -уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью);
-складочный капитал хозяйственных товариществ;
-уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций;
-паевой и неделимый фонд кооператива.
Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 Уставный капитал. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:
-объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
-подписной капитал (80/2) - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
-оплаченный капитал (80/3) - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);
-изъятый капитал (80/5) - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.
На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1 Объявленный (зарегистрированный) капитал, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой. По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д. Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с утверждением его в учредительных документах общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Формирование и учет добавочного капитала. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 Добавочный капитал, на котором отражаются суммы:
-прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;
-разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Формирование и учет резервного капитала. Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами, либо учетной политикой. Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер. С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества. Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала. Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".
6.2 Учет основных средств организации Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (ПБУ 6/01,утв. Приказом Минфина от 30.03.2001№ 26н): а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Начисление амортизационных объектов основных средств производится в бухгалтерском учете одним из следующих способов: -линейного;
-уменьшаемого остатка;
-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств (при выбытии ОС) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
6.3 Учет нематериальных активов организации При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (по ПБУ 14/2007 утв. Приказом Минфина №153н от 27.12.2007г.)): .объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской);
2.организация имеет право на получение экономических выгод, которые он способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа других лиц к получению экономических выгод от этого объекта. Кратко можно определить перечисленное как наличие контроля у организации над объектом. Обратим внимание, что одной из составляющих контроля над объектом является наличие надлежаще оформленных документов, что соответствует требованиям ГК РФ;
.возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
.объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
.организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В данном условии уточнен срок в 12 месяцев, в течение которого не предполагается продажа объекта;
.фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
.отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: -линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: -срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству Российской Федерации;
-ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 05. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.). При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Тема 7. Учет денежных средств и расчетов, финансовых вложений. Учет МП запасов
1 Учет кассовых операций и денежных документов Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах" и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18. С 1 января 2012 года вводится в действие новый порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью. Данный порядок изложен в «Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). В соответствии с утвержденным Банком России Положением определяются: -порядок организации работы по ведению кассовых операций;
-порядок приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя);
-порядок ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег;
-правила обеспечения порядка ведения кассовых операций.
В приложении к документу содержится порядок определения лимита остатка наличных денег, который может храниться в кассе юридического лица (индивидуального предпринимателя). Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: -приходный кассовый ордер (ф. № КО-1);
-
событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).
В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться, во-первых, в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных доку-ментов. Во-вторых, должно выдерживаться разумное соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды - это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчетности, контроль за представлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации. Противоречие возникает также между уместностью и надежностью информации в результате фактора времени (сроков) ее представления. Отчетность, представленная с опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Ее информация устареет и не позволит принять правильные, а, главное, своевременные решения. Надежная информация требует времени для выявления и осмысления всех аспектов проведенных операций, а потому запаздывает и может потерять свою уместность. Выходит, что полная надежность информации противоречит ее уместности, и нужно искать золотую середину, помимо всего прочего, также в соотношении своевременности и надежности представляемой бухгалтерской отчетности.
В итоговых оценках следует исходить из того, что выгоды от бухгалтерской информации должны превышать затраты на ее получение, представление и обработку. Определить выгоды от использования информации практически невозможно, да и затраты на информацию выявить и подсчитать весьма не просто. Сделать это можно только путем субъективных оценок многочисленных факторов. Не случайно оценку выгод и затрат принято трактовать как вопрос суждения пользователей и составителей. Но понимать это ограничение и не забывать о нем должны как все причастные к составлению стандартов и конкретных отчетов исполнители, так и пользователи информации.