Порядок ведения расчетов с дебиторами и кредиторами. Теоретические аспекты расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Помимо основных взаимоотношений с партнерами у хозяйствующего субъекта могут существовать разовые операции самого различного характера - имущественное и личное страхование, претензии, расчеты по исполнительным листам и т. д. Для отражения сведений по операциям с этими дебиторами и кредиторами применяется 76 счет бухгалтерского учета – расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

76 счет бухгалтерского учета это регистр, на котором происходит отражение информации о взаимоотношениях организации с прочими лицами. При этом здесь отражается задолженность самого предприятия, так и имеющиеся долги перед субъектом бизнеса.

Особенностью отражаемых на этом счете операций является то, что они носят второстепенный характер при осуществлении деятельности. То есть эти операции происходят не на регулярной основе и выделять на них субсчета на счетах, где отражаются основные дебиторы и кредиторы организации не имеет смысла. Отсюда следует, что на этот счет относятся те операции, которые нельзя отразить на счетах с 60 по 75.

Прежде всего здесь обобщается информация по имущественному и личному страхованию, при поступлении в организацию претензий, при осуществлении расчетов, связанных с исполнительными производствами в отношении работников компании (алименты, иные удержания и т. д.), а также для отражения операций по депонированию зарплаты (при ее неполучению в срок).

Характеристика счета

Примеры бухгалтерских проводок по счету 76

С данным счетом могут составляться следующие проводки:

Дебет	Кредит	Название
76	20, 23, 29	Списание части затрат по основному, вспомогательному или обслуживающему производству на прочих дебиторов или кредиторов
76	21	Реализация собственных полуфабрикатов
76	28	Списание потерь от брака
76	41	Возврат товара с браком поставщику
76	43	Отражение задолженности прочего дебитора по отгруженной товарной продукции
76	50	Оплата кредиторской задолженности наличными деньгами из кассы
76	50	Возврат покупателю (прочему кредитору) денежных средств из кассы
76	51, 52, 55	Оплата кредиторской задолженности деньгами с расчетного счета, валютного счета либо со специальных счетов
76	60	Отражена кредиторская задолженность по прочим операциям
76	68/НДС	Отражение задолженности по НДС
76		Произведено депонирование невыданной зарплаты
76	86	Получены из бюджета средства целевого финансирования
76	86	Произведено начисление членских (вступительных) взносов с товарищество
76	91	Произведено начисление процентов по облигациям
76	08	Списание работ, которые не принесли желаемого результата
76	91/1	Отражение дохода от прочей продажи
76	91/2	Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию
04	76	Отражена положительная деловая репутация компании
08	76	Отражение затрат на исключительное авторское право по компьютерной программе
	76	Приобретены материалы у прочего поставщика
15	76	Отражение затрат по заготовке материалов
19	76	Отражение входящего НДС по работам (услугам) прочего кредитора
20	76	Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на производство
23	76	Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на вспомогательное производство
41	76	Поступление товаров от прочего кредитора
44	76	Включение затрат по прочим операциям в состав расходов на продажу
50	76	Получена оплата от прочего дебитора наличными в кассу
51, 52, 55	76	Получена оплата от прочего дебитора на расчетный счет, валютный счет или специальный счет
57	76	Отражение еще не поступившего перевода от прочего дебитора
58	76	Отражена покупка акций, ценных бумаг
	76	Взаимозачет по задолженности
91/2	76	Отражение прочих расходов
97	76	Отражение расходов будущих периодов

Как отражаются остатки по счету в балансе

Счет 76 является активно-пассивным. Это значит, что у него могут существовать сразу остатки по дебету и кредиту, и сворачивать их в один в нельзя.

В связи с этим, в балансе отдельно показывается размер каждой задолженности:

• По дебету - дебиторская задолженность перед нашей компанией, заносится в баланс в строку 1230 “Дебиторская задолженность”;
• По кредиту - кредиторская задолженность нашей компании перед поставщиками или подрядчиками, заносится в баланс в строку 1520 “Кредиторская задолженность”.

Внимание! Кроме этого, в учетной политике может быть прописано более подробное разделение остатков по субсчетам счета 76 и отражение их в балансе. К примеру, не распределенные страховые премии могут учитываться в составе прочих оборотных активов по строке 1260 баланса.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово – хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами по налогам и сборам, по кредитам и пр.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Кредиторской называют задолженность данной организации юридическим и физическим лицам − кредиторам, возникшая в результате покупки организацией товаров, продукции, приемки работ и услуг. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам и другие обязательства, возникающие согласно действующему законодательству и условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженности − это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований − в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется гражданским законодательством, иными нормативно-правовыми актами и договорами.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», дебиторская и кредиторская задолженности рассматриваются в балансе как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская − на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств дебиторская задолженность переходит в состав безнадежной задолженности. Исковая давность начинается по истечении срока, предусмотренного для оплаты по договору.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Задолженность с истекшим сроком исковой, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в учете как прочие расходы организации (списываются в убытки): Д 91-2 К 62, 76.

Для списания просроченной задолженности, перешедшей в состав безнадежной задолженности, организация может использовать резерв по сомнительным долгам (счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»). Такой резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на конец отчетного года, по каждому сомнительному долгу, не погашенному в установленные сроки, с учётом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 236000 руб. (в том числе НДС− 36000 руб.) списана по истечении срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.

Поступление средств по ранее списанной в убыток дебиторской задолженности отражают в учете: Д 51 К 62,76. Одновременно на полученные суммы закрывают забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты организации и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 60, 76 К 91-1.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Поставщиками являются организации, поставляющие материалы и другие товароматериальные ценности, подрядчиками – организации, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие работы (транспортировка, ремонт, реконструкция и др.).

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные к оплате суммы, указанные в счетах поставщиков (подрядчиков), возникает кредиторская задолженность перед ними:

Отражена стоимость приобретенных объектов основных средств, материалов, товаров (без НДС)	Д 08, 10, 41, др.	К 60, 76
Учтен НДС
Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг (без НДС)	Д 20, 23, 25, др.
Учтен НДС
Оплачены счёта-фактуры поставщиков, подрядчиков (погашена кредиторская задолженность)	Д 60, 76

При перечислении денежных средств поставщику в порядке предоплаты, в счёт предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, возникает дебиторская задолженность поставщика:

В процессе деятельности организация продает продукцию, товары, отдельные объекты имущества, оказывает услуги и выполняет работы в соответствии с заключенными договорами. Расчеты по этим операциям отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг их договорная стоимость отражается по дебету счёта 62 в корреспонденции:

С кредитом счёта 90 (по продажам товаров, продукции, работ, услуг, являющимся обычными видами деятельности организации);

С кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по продажам имущества).

При этом возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на суммы, предъявленные в расчётных документах

По кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками.

При получении предоплаты (аванса) от покупателей (заказчиков) в счёт предстоящей отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг возникает кредиторская задолженность организации перед ними.

Отгружена продукция покупателю, оказаны услуги заказчику	Д 62, 76	К 91-1
Погашена задолженность дебитора		К 62, 76
Списана непогашенная дебиторская задолженность		К 62, 76
Получена предоплата от покупателей (заказчиков)
Погашена кредиторская задолженность перед покупателями (отгружена продукция)		К 90-1

Расчёты с подотчётными лицами. В деятельности организаций часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами расходы на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, ГСМ), представительские и командировочные расходы и т. д.

Работники организации, получающие наличные деньги под свою ответственность (под отчёт ) называются подотчётными лицами.

Выдача наличных денег под отчёт на хозяйственно-операционные расходы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Список подотчётных лиц и порядок выдачи наличных денег под отчёт устанавливает руководитель организации.

Направление работников в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. Срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях с письменного разрешения руководства. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.

Согласно ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, оплачиваются суточные. Суточные и расходы по найму жилого помещения должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм.

Сотрудник, получивший наличные, должен отчитаться за них не позднее трех рабочих дней. После осуществления хозяйственно-операционных, представительских расходов, по возвращении из командировки подотчётное лицо представляет отчёт о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчёт, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером, а также командировочное удостоверение.

Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, а произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

Неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчётной суммы, могут быть ему возмещены). Для этого ему нужно представить в бухгалтерию авансовый отчёт, к которому прилагают все документы, подтверждающие его расходы.

Запрещено выдавать подотчётные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, и передавать подотчётные суммы от одного сотрудника другому.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчёт, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, работник организации действует от её имени, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчётов наличными между юридическими лицами (не более 60 000 руб. по одной сделке).

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен cчёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

На выданные под отчёт суммы счёт 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В учете операции по расчётам с подотчётными лицами отражаются проводками:

Выданы денежные средства под отчёт
Принято к учёту имущество, приобретённое подотчётным лицом	Д 08, 10, 41
Учтён НДС по расходам подотчетных лиц
Списаны расходы подотчётного лица, необходимые для нужд основного, вспомогательного производства	Д 20, 23
Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы	Д 25 (26)
Учтены затраты подотчетного лица непроизводственного характера	Д 91-2
Возвращены в кассу денежные средства, не израсходованные сотрудником
Возмещены сотруднику затраты, превышающие подотчётную сумму

В случае непредставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу организации остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, относят на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Организация выдала работнику в подотчёт на хозяйственные нужды денежную сумму в размере 8000 руб. Работником представлен авансовый отчёт, согласно которому он погасил задолженность перед поставщиком в размере 7000 руб. и оплатил услуги нотариуса на сумму 500 руб.

Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.

Получены из банка в кассу денежные средства на хозяйственные нужды			8000 руб.
Денежные средства выданы в подотчет			8000 руб.
Отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчётное лицо			7000 руб.
Оплачены услуги нотариуса через подотчётное лицо			500 руб.
Отражен возврат остатка денежных средств			500 руб. (8000 - 7000 - - 500) руб.

Аналитический учет по счёту 71 «Расчеты с подотчётными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчёт.

Планом счетов бухгалтерского учета для всех видов расчётов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предусмотрен счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К нему могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчёте 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета отражается сумма предоставленного работнику организации займа, а по кредиту − погашение работником заемных средств.

Пример. Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем наличными деньгами в сумме 50000 руб. сроком на два месяца. Согласно договору заем погашается работником единовременно.

В бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

Выдан заем работнику	Д 73-1		50 000 руб.
Возвращен работником заем		К 73-1	50 000 руб.

На субсчёте 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счёта 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счёта 73 отражаются суммы внесенных платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, суммы удержаний из заработной платы в корреспонденции со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Пример. В результате инвентаризации материально-производственных запасов выявлена недостача материалов на сумму 20000 руб. По распоряжению администрации работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб. Половина суммы вносится работником в кассу, другая половина удерживается из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Отражена недостача материалов			20 000 руб.
Недостача списана за счёт виновного лица	Д 73-2		20 000 руб.
Денежные средства внесены работником в кассу предприятия		К 73-2	10 000 руб.
Часть недостачи удержана из заработной платы		К 73-2	10 000 руб.

Аналитический учет по счёту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Для отражения расчетов с акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и др. предназначен счёт 75 «Расчеты с учредителями».

К счёту 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др.

На дату государственной регистрации акционерного общества по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» показывается сумма задолженности учредителей по оплате акций (на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств выполняются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм.

Оплата акций акционерного общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, образуется эмиссионный доход как разница между продажной и номинальной стоимостью, который относится на добавочный капитал организации (одноимённый счёт 83).

Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

Пример. В счет доли в уставном капитале номиналом 250000 руб. организация получила оборудование, согласованная оценка которого составила 300000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Понятие дивидендов дано в НК РФ, согласно которому дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам, но и выплаты из чистой прибыли участникам любых хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных и потребительских кооперативов.

В соответствии с Федеральными законами № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выплата дивидендов производится за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли). Дивиденды по привилегированным акциям определенного типа могут быть выплачены не только за счет чистой прибыли, но и за счет ранее созданных специальных резервных фондов.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов может быть принято общим собранием акционеров по результатам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев, а также по результатам финансового года.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

В соответствии с НК РФ дивиденды, полученные от российской организации физическими лицами , признаются доходами от источников в РФ, облагаемыми налогом на доходы физических лиц .

Дивиденды, полученные российскими юридическими лицами от российской организации, являются доходами от долевого участия в других организациях, облагаемыми налогом на прибыль .

В соответствии с НК РФ и для налога на прибыль, и для НДФЛ применяется ставка 9 %.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента. При выплате дивидендов организациям и физическим лицам налоговый агент обязан удержать начисленные суммы НДФЛ и налога на прибыль по каждому получателю.

Удержанные налоги подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет в течение срока, установленного НК РФ.

Начисление дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»).

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Для отражения информации о расчетах по другим операциям с дебиторами и кредиторами, например, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. предназначен счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

К счету 76 могут открываться субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчёте 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).

На субсчёте 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Претензии могут быть предъявлены к поставщикам за выявленные несоответствия цен и тарифов, арифметические ошибки, за обнаруженные несоответствия качества товара стандартам или условиям договора; к транспортным организациям − за недостачи груза в пути; к кредитным организациям − по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Отражены претензии организации к поставщикам материалов, товаров	Д 76-2
Поступили платежи по взысканным претензиям		К 76-2
Взыскиваемые штрафы, пени, неустойки признаны в качестве прочих доходов организации	Д 76-2	К 91-1
Получены суммы штрафов, пеней, неустоек		К 76-2
Присужденные к выплате штрафы, пени, неустойки признаны в качестве прочих расходов организации	Д 91-2	К 76-2
Выплачены суммы штрафов, пеней, неустоек	Д 76-2

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-4 учитываются расчеты с работниками организации по депонированным суммам, то есть, по суммам оплаты труда, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Учёт расчётов по кредитам и займам. Кроме собственного капитала организации источниками формирования её имущества являются заёмные средства. Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Кроме банковского кредита организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации договора займа. Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)».

При получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей. Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получения займа вещами.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Примерный перечень дополнительных затрат по обслуживанию займов и кредитов приведен в ПБУ 15/2008:

Оплата юридических и консультационных услуг;

Оплата копировально-множительных работ;

Оплата услуг связи, проведения экспертиз;

Другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Учет процентов и других затрат, связанных с получением займов или кредитов, зависит от того, для каких целей заемщик их получил.

В общем случае затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (счёт 91) и подлежат включению в финансовый результат организации. В случае использования полученных займов и кредитов на приобретение или строительство инвестиционных активов затраты этим займам и кредитам должны включаться в первоначальную стоимость этих активов и погашаться посредством начисления амортизации.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших затрат времени и средств на приобретение и (или) строительство.

Включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. После указанной даты затраты по займам и кредитам списываются на текущие (прочие) расходы.

Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев). Краткосрочная задолженность отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная − на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получен кредит банка под приобретение инвестиционного актива		К 66,67
Проценты по кредиту включены в первоначальную стоимость актива		К 66,67
Уплачены проценты по кредиту	Д 66,67
Начислены проценты по кредиту после принятия актива к учёту	Д 91-2	К 66,67
Погашена задолженность по банковскому кредиту

Задолженность по кредитам и займам делится на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Проценты по просроченным кредитам и займам списываются на прочие расходы (независимо от целей получения кредита): Д 91-2 К 66,67.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, превышение учитывается в составе доходов будущих периодов (одноименный счёт 98).

Аналитический учёт кредитов ведется по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их.

Аналитический учёт займов ведется по видам займов (краткосрочные, долгосрочные) и займодавцам, представившим их.

Введение

1. Понятие и виды задолженности

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Согласно п. 3 ст. 1Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основными задачами бухгалтерского учета являются: "...формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости".

В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеют своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль их погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской и кредиторской задолженности обезопасят организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами:

для организации-должника это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

для организации-кредитора это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

В связи с вышесказанным, тема данного исследования является актуальной и интересной для изучения.

Цель данного исследования углубление и расширение знаний по данной теме, выработка навыков по применению полученных знаний в будущей профессиональной деятельности и т.д.

Задачи данной работы:

раскрыть понятие «задолженность», «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», определить виды дебиторской и кредиторской задолженности;

раскрыть учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

исследовать порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности и др.

В ходе исследования по теме курсовой работы, были использованы следующие источники: Г.И.Алексеева, А.М. Парагульгов - «Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью»; В.Д. Горбулин, О.H. Фокина - «Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета»; В.В. Сененихин - «Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете»; Т. Сильвестрова - «Дебиторская и кредиторская задолженность: отражение в учете»; Н.А. Челнокова - «Учет списания дебиторской задолженности»; С. Верещагин - «Осторожно - риски, или Как списать дебиторскую задолженность» и др.

Источником нормативно-правовых актов была использована справочная система Консультант Плюс.

1. Понятие и виды задолженности

дебиторский задолженность кредиторский инвентаризация

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (см. Приложение А).

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на:

дебиторскую,

кредиторскую.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,

во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной,

в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств;

дебиторской задолженности;

материально-производственных запасов;

незавершенного производства;

расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации"сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

ликвидации должника;

банкротства должника;

истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке.

Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

2. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

01 "Расчеты по исполнительным документам";

02 "Расчеты по депонированной заработной плате";

03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам";

04 "Расчеты с профсоюзными организациями";

05 "Расчеты с дочерними обществами";

06 "Расчеты с зависимыми обществами";

07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

08 "Расчеты с физическими лицами";

09 "Расчеты по претензиям";

10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства";

12 "Расчеты по невыясненным суммам";

13 "Расчеты с государственными органами";

80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим некоторые из них подробнее.

На субсчете 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата". Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 04 "Заработная плата к выдаче") в кредит субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 "Касса организации".

По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия. Суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения по дебету субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам отражаются по кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", субсчет 01 "Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов".

По кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" отражаются также суммы, поступившие от квартиросъемщиков, в корреспонденции с дебетом учета денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата", если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы. Также начисленные суммы квартирной платы могут передаваться для оплаты другим структурным подразделениям организации, что отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям". При погашении задолженности работника по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации субсчет 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 80 "Иные расчеты".

На субсчете 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций. Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работников, что отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") и кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Перечисление профсоюзных взносов отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

По дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" отражается начисление работникам выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") или с субсчетом 50-01 "Касса организации". За счет средств профсоюзной организации может быть оплачена стоимость выданной путевки, что отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 07 "Расчеты за путевки" (если путевка выдана работнику предприятия), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами" (если путевка выдана неработающему пенсионеру).

На субсчетах 76-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами" отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60 - 75.

На субсчете 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

На субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности по приобретению путевок и т.д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным".

Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам"), 90 "Продажи" (субсчет 01 "Выручка") или 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 01 "Прочие доходы") в зависимости от выбранного способа учета путевок. Частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования учитывается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию". Если приобретение путевки осуществляется за счет средств профсоюзных организаций, то субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". В случае частичной оплаты путевки за счет средств организации субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы". Оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации отражается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету субсчета 50-01 "Касса организации".

Кроме того, на субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия, подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

3. Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

В последнее время многие крупные отечественные предприятия в рамках системы внутреннего контроля создают систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.

Одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью является своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

Целями проведения инвентаризации организации являются:

проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех обязательств;

установление фактического наличия дебиторской задолженности организации;

выявление предприятий, которые фактически не являются дебиторами организации;

подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;

подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу невозможности ее взыскания в результате отсутствия первичных документов, а также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от погашения задолженности на основании данного факта;

приведение данных бухгалтерского учета организации в соответствие с результатами инвентаризации;

построение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Инвентаризация обязательств коммерческих организаций является элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также п. п. 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, при формировании учетной политики утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике.

Механизм проведения инвентаризации определяется в соответствии с положениями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Закона N 129-ФЗ.

Согласно Методическим указаниям инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. В Положении N 34н уточняется, что под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Порядок проведения инвентаризации в организации (количество в отчетном году, дата проведения, перечень проверяемых имущества и финансовых обязательств) устанавливается руководителем организации, за исключением случаев, указанных в Законе N 129-ФЗ, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

в случаях стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

при смене руководителя коллектива (в случае коллективной материальной ответственности), при выбытии из коллектива более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Как правило, любая инвентаризация состоит из следующих этапов:

Подготовительные мероприятия - издание приказа о проведении инвентаризации, назначении инвентаризационной комиссии, определение сроков проведения инвентаризации, определение объема работы (утверждение списка дебиторов), организационное обеспечение деятельности.

Основной этап (документальная проверка) - сбор первичной документации, анализ представленных документов, сопоставление данных, истребование дополнительных документов.

Заключительный этап - оформление результатов инвентаризации, проверка достоверности данных, полученных в результате инвентаризации, согласовательные мероприятия, подписание акта выполненных работ, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации, приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с результатами инвентаризации, списание дебиторской задолженности.

При инвентаризации имущества организации по строке баланса "Дебиторская задолженность" проводится документальная проверка, при которой наличие финансовых обязательств подтверждается непосредственно первичными документами.

В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, отражаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, все положения, отраженные в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены первичными документами, которые доказывают наличие или отсутствие дебиторской задолженности, а именно:

договор (или иной документ, из которого можно сделать вывод о том, что между сторонами было достигнуто согласие по выполнению того или иного обязательства);

документы, подтверждающие выполнение сторонами принятых на себя обязательств (счета-фактуры, платежные поручения, накладные, квитанции в приеме груза, доверенности, акты выполненных работ и т.д.);

дополнительные документы, отражающие текущее состояние взаимоотношений между сторонами, а также подтверждающие признание одной из сторон наличия задолженности (акты сверок взаиморасчетов, претензионные письма, ответы на данные претензии и т.д.).

Кроме того, в соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Следовательно, при взыскании дебиторской задолженности в судебном порядке в качестве обоснований исковых требований кредитора необходимо представить первичную документацию.

Для проведения инвентаризации в организации создаются инвентаризационные комиссии:

постоянно действующая комиссия, в организационно-контрольные функции которой входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период;

рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

разовые комиссии по проверке и выборочной инвентаризации - в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе (распоряжении), который регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Формы приказа о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22) и Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23) утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Заключение

И так, в ходе изучения темы курсовой работы, мы узнали, что на балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.

Дебиторская задолженностьвозникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников.

Должники обязуются совершить в пользу кредитора определенное действие:

оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

возвратить или перечислить в счет расчетов от дочерних или зависимых обществ деньги или имущество;

поставить ценности или выполнить услуги в счет выданных ранее авансов;

возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей.

Кредиторская задолженностьвозникает по следующим обязательствам:

оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них товаров, принятых работ, оказанных услуг;

уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

передать имущество, выполнить работы, оказать указать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективным и индивидуальным трудовым договорам;

выплатить налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды.

Текущая дебиторская и кредиторская задолженность по сфере возникновения подразделяется на задолженность, возникшую в результате основной деятельности и задолженность по другим операциям.

К первой группе относятся: задолженность покупателей (дебиторская) и задолженность перед поставщиками (кредиторская).

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

авансы, выдаваемые физическим лицам;

суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;

задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба;

задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал;

задолженность по прочим операциям.

К кредиторской задолженности второй группы относятся: задолженность по различным платежам в бюджет; задолженность по платежам в фонд социального страхования и пенсионный фонд; задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования; обязательства по выплате дивидендов.

В данной работе был рассмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", предназначенный для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К данному счету открыты следующие субсчета: 76-00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"; 76-01 "Расчеты по исполнительным документам"; 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате"; 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам"; 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями"; 76-05 "Расчеты с дочерними обществами"; 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-08 "Расчеты с физическими лицами"; 76-09 "Расчеты по претензиям"; 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства"; 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам"; 76-13 "Расчеты с государственными органами"; 76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Глоссарий

№ п/пПонятиеОпределение1Безнадежный долг (долг, нереальный ко взысканию)признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации2Дебитор (от лат. debitor -должник)должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию3Дебиторская задолженностьсумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними4Долгосрочная дебиторская задолженностьзадолженность, погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты5Инвентаризацияопределенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности.6Краткосрочная дебиторская задолженностьзадолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты7Кредитор (от лат. creditor - веритель, от лат. credo - верю)физическое или юридическое лицо, предоставляющее ссуду дебитору и имеющее право требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств.8Кредиторская задолженностьпредставляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.9Нормальная дебиторская задолженностьзадолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)10Просроченная дебиторская задолженностьзадолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой11Сомнительный долглюбая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Список использованных источников

1Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (принят ГДФС РФ 14.06.2002) (ред. от 27.07.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГДФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

7Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.

8Алексеева, Г.И. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью [Текст] // Бухгалтер и закон. -2010. -N 4. -С. 5 - 14.

Горбулин, В.Д. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета / [Текст]. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. - 160 с.- ISBN: 978-5-476-00000-1.

Парфенова, Н. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов) как средство внутреннего контроля финансовой деятельности организации [Текст] // Финансовая газета.- 2009.- N 52.- С. 19.

Сильвестрова, Т. Дебиторская и кредиторская задолженность: отражение в учете [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- 2010.- N 9.- С. 12-19.

12Филина , Ф. Н.Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения / [Текст].- М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2008.- 154 с.- ISBN 978-5-476-00634-3.

Челнокова, Н.А. Учет списания дебиторской задолженности [Текст] // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009.- N 10.-С. 5-7.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Все финансовые операции отражаются на бухгалтерских счетах. В настоящей публикации пойдет речь о том, для чего предназначен 76 счет «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», на какие категории он разделяется. В статье будут приведены примеры, помогающие лучше понять рассматриваемую тему.

Предназначение счета 76

76 счет является расчетным активно-пассивным. Он необходим для того, чтобы обобщить информацию о финансовых операциях с дебиторами и кредиторами, не учтенную на :

• претензии;
• средства, удержанные из зарплаты работников для сторонних лиц согласно постановлению судов или исполнительных актов.

В новом плане счетов существенно расширились функции рассматриваемого счета, через который осуществляется основной финансовый поток. В связи с этим стало целесообразно открыть разные категории, предназначенные для определенных видов расчета.

Счет 76: субсчета 1 и 2

Поскольку денежные операции могут быть разными, счет о расчетах с кредиторами и дебиторами принято разделять на несколько категорий. К первой (76.1) относится страхование имущества и персонала, за исключением выплат по медицинскому и социальному страхованию.

Перечисление денежных сумм организации отражается в дебете, а списание средств - в кредите. Например, Д76 К73 - страховое возмещение, причитающееся работнику организации согласно договору. Д51 К76 - получение организацией денежных средств согласно нормативным актам. Д99 К76 - списание некомпенсируемых страховых возмещений или ущерба от форс-мажорного случая.

Субсчет 76.2 отражает расчеты по претензиям, которые могут быть предъявлены:

• к поставщикам, транспортным агентствам и подрядчикам по найденным несоответствиям цен, при выявлении вычислительных ошибок после свершения учетных записей, а также при недостаче груза (Д76 К60);
• к организациям за нарушение стандартов качества, несоответствие ТУ (Д76 К60);
• к кредитным учреждениям за ошибочно списанные или перечисленные суммы по счетам организации;
• за простои или брак, возникшие из-за поставщиков, подрядчиков (корреспонденция с III разделом плана счетов);
• по штрафам и неустойкам за несоблюдение обязательств в договоре (корреспонденция со счетом 91).

Кредит субсчета 76.2 отражает поступившие платежи. Если выясняется, что денежные средства не подлежат взысканию, они относятся к дебету.

Счет 76: субсчета 3 и 4

В пункте 76.3 ведется контроль по причитающимся фирме дивидендам и другим видам доходов, не противоречащим договору товарищества. Д76 К91 - прибыль, подлежащая получению (распределению). Д51 К76 - средства, полученные организацией от дебиторов.

Четвертый субсчет предназначен для того, чтобы принимать во внимание суммы, начисленные работникам предприятия, но не выплаченные в определенный срок по причине неявки получателей. В подобных случаях выполняется следующая проводка: Д70 К76. Когда трудящийся получает деньги, выполняется запись в дебет счета 76.

Применение субсчета 76/3 на практике

У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:

1. Дебиторская задолженность - это покупка собственности или финансовое вложение в активы?
2. Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?
3. Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. - расходом предприятия ООО «Айсберг»?

В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. - списание права требования с покупателей.

Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. - полученная компенсация.

Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.

Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету а списываемая - на 98.1. В рассматриваемом примере получается:

Дебет 51 900 000 руб.

Дебет 98.1 765 000 руб.

Кредит счета 76 1 350 000 руб.

Компания «Айсберг» потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:

Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.

Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ - учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 - начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Корреспонденция по дебету

Рассматриваемый счет (76) по дебету может корреспондировать со следующими: «Основные средства» (01), «Оборудование к установке» (07), «Доходные вложения в МЦ» (03), «Вложения во внеоборотные активы» (08), «Нематериальные активы» (04). Из второго раздела плана счетов он взаимодействует с пунктами «Материалы» (10), «Животные на выращивании и откорме» (11), «Заготовление и приобретение МЦ».

76 счет может корреспондировать по дебету со всеми пунктами раздела «Затраты на производство», а также со 41, 45 и 43, категории «Готовая продукция и товары». Часто выполняются проводки с денежными счетами: 52, 50, 58, 51, 55, а также с расчетными: 60, 67, 66, 62, 73, 70, 76, 71, 79. Кроме этого, по дебету осуществляется корреспонденция со следующими (отражает прибыли и убытки), 91 (фиксирует разные доходы и расходы), 90 «Продажи», 97 «Расходы будущих периодов», 86 «Целевое финансирование».

Примеры (по дебету)

Понять материал, изложенный в статье, помогут некоторые примеры из таблицы.

Корреспонденция
	Уменьшилась стоимость незавершенного основного производства за счет дебиторов и кредиторов. Это может быть начисление задолженности страховой компании по случаю (ЧП или форс-мажор).
	Потери от брака отнесены на счет о расчетах с кредиторами и дебиторами.
	Получение задолженности перед поставщиками, согласно документам, подтверждающим согласие на перевод средств.
	Оплата денежных средств кредиторам наличными деньгами (из кассы).
Д76 К68-НДС	Выявление задолженности по бюджету (по НДС) во время определения выручки для налогообложения.
	Общехозяйственные затраты компенсируются благодаря разным дебиторам и кредиторам.
	Учитывание долгов от разных дебиторов по готовой продукции.
	Стоимость незавершенного обслуживающего производства снизилась благодаря перечислению денежных средств организации от дебиторов.

Корреспонденция по кредиту

Бухгалтерский счет 76 может взаимодействовать со следующими категориями плана счетов: «Вложения во внеоборотные активы», «Основные средства», «НМА активы», «Оборудование к установке», «Доходные вложения в МЦ». В разделе «Производственные запасы» корреспонденция осуществляется со счетами «Материалы», «Заготовление и приобретение МЦ», «Животные на выращивании и откорме», «НДС по приобретенным ценностям».

76 счет может также взаимодействовать по кредиту со всеми расчетными (кроме 68, 69, 75, 77) и категорией «Затраты на производство». Из раздела «Готовая продукция и товары» - со счетами 52, 50, 51, 44,55, 41, 57, 45, и 58. Кроме этого, корреспонденция осуществляется с большинством расчетных счетов и, разумеется, с теми, которые отражают денежные операции (91, 97, 94, 96, 99).

Примеры хозяйственных операций (по кредиту)

Наглядно ознакомиться с тем, какие имеет счет 76 проводки, поможет приведенная ниже таблица с несколькими примерами.

Корреспонденция
	Списание покупаемых объектов основных средств (ОС) в разделе о кредиторской задолженности.
	Возврат лизингового имущества на (происходит в случаях, когда не произошло смены собственника на основании соглашения).
	Списание материалов в части кредиторской задолженности.
	Получение денежных средств от клиента на расчетный счет.
	Получение от покупателей задолженности на основании договора.
	Задолженность разным кредиторам и дебиторам по общепроизводственным затратам.
	Фиксирование текущей кредиторской задолженности лизингодателю (по лизинговой оплате) в счет уменьшения долгосрочных обязательств.

Сальдо по счету 76

Начинающие бухгалтеры часто задают вопрос о том, какой на самом деле счет 76: активный или пассивный? На практике ситуации бывают разные, но поскольку на нем учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, сальдо может быть двух видов:

• одностороннее (дебетовое или кредитовое);
• двустороннее (одновременно дебетовое и кредитовое).

Это означает, что рассматриваемый счет - активно-пассивный. Для того чтобы определить дебетовое сальдо, суммируют все долги со стороны контрагентов. Сальдо 76 счета по кредиту отражает все деньги, которые обязано выплатить предприятие.

Отчеты о кредиторской и дебиторской задолженности в системе 1 С

Компания, пользующаяся системой «1С: Предприятие 8», должна вести отчет о размере дебиторской задолженности контрагентов. Ознакомиться с информацией можно, если после запуска программы войти в раздел «Контрагенты». В открывшемся поле имеется список организаций и индивидуальных предпринимателей. Среди них есть дебиторы и кредиторы. Контактные данные, счета и договоры, расписание работы - все это всегда можно посмотреть. Именно из этого меню можно зарегистрировать новую организацию, входящую в холдинг.

Узнать точную задолженность предприятий не составит труда. Для этого следует войти в раздел «Задолженность по контрактам», на панели «Выводить задолженность» выбрать «Дебиторскую» и установить требуемую дату. Перед пользователем появится список всех контрагентов, среди которых можно выбрать конкретные предприятия (с большими долгами). Если организаций много и весь список не умещается на одной странице, информацию можно представить в наглядном виде. Для этого понадобится перейти в раздел «Диаграмма». Аналогичным образом осуществляется работа с кредиторской задолженностью.

Вот и все, что необходимо знать о счете 76, отражающем расчетные операции с дебиторами (кредиторами). Поскольку законодательство Российской Федерации систематически меняется, следует регулярно пользоваться справочно-правовыми системами, в которых всегда есть актуальный план счетов и ПБУ. Тогда специалисты всегда будут в курсе любых изменений, касающихся их профессиональной деятельности, и смогут принимать правильные решения при ведении бухгалтерского учета.

76 счет бухгалтерского учета ― это счет, аккумулирующий информацию о финансовых расчетах с контрагентами, которые не являются постоянными и прямо не относятся к деятельности организации. Взаимоотношения с подобными лицами отличаются, как правило, нерегулярным характером.

Счет 76.АВ в бухгалтерском учете

Используемый 76 счет в бухгалтерии носит название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С его помощью фиксируются операции, которые некорректно учитывать с использованием других записей. На сч. 76 формируются проводки по определенным видам хозяйственной деятельности , среди которых:

• операции по страхование;
• расчеты по претензиям;
• депонированные суммы невыплаченной зарплаты работников;
• операции по исполнительным документам;
• расчеты по авансам, выданным и полученным;
• учет взаиморасчетов с прочими контрагентами.

Проводки по счету 76 формируются, если требуется зафиксировать размер судебных издержек на основании распорядительных документов. При необходимости начисления и удержания алиментных сумм, взыскиваемых с сотрудников, тоже используется счет 76.

Счет 76 – активный или пассивный?

Итоговое сальдо по этим записям может носить дебетовый или кредитовый характер в зависимости от заданных условий. По дебету фиксируется любая задолженность перед фирмой. На кредите собирается информация по долгам самого предприятия перед сторонними лицами. Поэтому счет принадлежит к активно-пассивным .

76 счет в балансе может быть учтен и в активной части, и в пассивной. Для этого анализируется его развернутое сальдо. Дебетовые остатки составляют статью актива «Дебетовая задолженность». Кредитовое сальдо увеличивает пассив баланса по статье «Кредиторская задолженность».

Анализ счета 76

Аналитический учет ведется отдельно по операциям. Проводки по счету 76 формируют конечное сальдо по каждому факту взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. На счете 76 субсчета имеют множество значений, самые используемые среди них следующие:

1. 76. 01 ― расчеты по имущественному и личному страхованию. Здесь учитываются операции по страхованию жизни и здоровья сотрудников и договора по страхованию имущества предприятия. Учитывается добровольное (в допустимых пределах, разрешенных законодательно) и обязательное страхование.
2. Счет 76. 02 используется для формирования движения денежных средств по возникшим претензиям, среди которых начисление штрафов, пеней, неустоек по невыполненным обязательствам. Счет 76 субсчета 02 может применяться как по отношению к договорам с контрагентами, так и при возникновении непогашенной налоговой задолженности.
3. При помощи субсчета 76. 03 фиксируются начисленные и выплаченные дивиденды учредителям организации по итогам финансового года.
4. Субсчет 76.04 показывает зарезервированные денежные средства по невыплаченной зарплате.
5. Счет 76.5 в бухгалтерском учете предполагает отражение прочих расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые не относятся к основной деятельности предприятия. На счет 76.5 идут такие суммы, как расчеты с нотариусом, начисление пошлинных платежей. Аналитический учет счета 76. 5 формируется отдельно по каждому случаю.
6. Счет 76.09 в бухгалтерском учете ― это прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами, также не относящимися к основной деятельности фирмы. Счет 76.09 формирует операции по расчетам с аудиторами, сторонними юридическими фирмами, отражает суммы спонсорской помощи и благотворительных выплат.
7. Расчеты по сторонней задолженности работников на основании исполнительных листов, например, алиментных выплат, проходят с использованием субсчета 76 41.
8. Счет 76.49 предназначен для расчетов с работником по прочим удержаниям согласно правилам организации. При условии, что эти удержания к основным не относятся. Среди таких сумм могут быть затраты на мобильную связь, приобретенные внутри предприятия ценности.
9. По субсчетам 76.АВ и 76.ВА проходят суммы НДС по выданным и полученным авансам соответственно. Используемый счет 76 НДС выделяет отдельно от полученных сумм предварительной оплаты или по перечисленным авансам в счет будущих поставок.

Список представленных субсчетов может быть дополнен, в зависимости от характера деятельности и условий работы предприятия, не ограничиваясь движением средств по субсчету 76.09.

Типовые проводки по счету 76 служат для учета операций, которые не участвуют в основной деятельности предприятия и носят нерегулярный характер. Оборотно ― сальдовая ведомость по счету 76 дает представление о состоянии расчетов по отдельно взятым договорам. Для упрощения анализа взаиморасчетов с прочими контрагентами допускается использование различных субсчетов, в том числе счет 76.05 или 76.09 (счет для взаиморасчетов с иными контаргентами).

Счет 76.АВ

Применяемый 76 счет бухгалтерского учета ― это отражение прочих расчетов юридического лица. В случаях поступления предоплаты от контрагентов или перечислении авансов поставщикам для учета сумм НДС предназначены счет 76.АВ или счет 76.ВА.

Если полученная оплата предшествует факту отгрузки товара, то следует в течение последующих 5 дней для покупателя необходимо сформировать авансовый счет-фактуру. В учете использование проводки 76.АВ будет означать отражение суммы по выделенному НДС:

• Дт 51 ― Кт 62 ― от покупателей поступили авансовые суммы
• Дт 76.АВ ― Кт 68 ― выделен НДС с предоплаты

Как списать 76.АВ? После отгрузки товара возможно применение вычета по ранее начисленному по авансовому налогу. Соответственно, запись в книге покупок будет выглядеть:

• Дт 68 ― Кт 76.АВ

По аналогии используется и корреспонденция счета 76.ВА по авансовым платежам, перечисленным на счет поставщиков:

• Дт 60 ― Кт 51 ― поставщику перечислена предоплата;
• Дт 68 ― Кт 76.ВА ― заявлен вычет НДС по авансовому счету-фактуре;
• Дт 76.ВА ― Кт 68 ― отражение суммы налога после зачета предоплаты в книге продаж.

Получение предоплаты обязывает продавца исчислить налог с поступивших сумм в бюджет с последующим зачетом при отгрузке. Учет же выделенной суммы налога в авансовом счете ― фактуре покупателем является его правом.