Итак, вы решили не отражать вычет в том квартале, в котором возникло право на него. Что делать дальше: заявлять вычет в каком-либо из последующих налоговых периодов или подавать уточненную декларацию? Оба варианта требуют соблюдения трехлетнего ограничения на возмещение налога (п. 2 ст. 173 НК). Однако у второго есть существенный недостаток: налоговая инспекция получает возможность еще раз «откамералить» те вычеты, которые уже были заявлены в прошлом. Это заставляет более подробно рассмотреть возможность применения в текущем периоде вычетов по счетам-фактурам, датированным прошлыми периодами. К периоду, в котором следует заявить вычет НДС, Налоговый кодекс предъявляет лишь два требования: это должно произойти после принятия покупки на учет и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). Иных условий в отношении периода использования вычетов закон прямо не устанавливает. Однако и Минфин, и налоговые инспекции в качестве необходимого требования для возмещения налога рассматривают также отражение счета-фактуры в книге покупок (письма МНС от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@, Минфина от 10 ноября 2004 г. № 03-04-11/200 и от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133, УФНС по г. Москве от 17 мая 2005 г. № 19-11/35343).
Свою позицию финансовое и налоговое ведомства объясняют тем, что ведение книги покупок и книги продаж в установленном правительством порядке предусматривает Налоговый кодекс. Следовательно, утверждают чиновники, надлежащее исполнение налогоплательщиком Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914) является обязательным для обоснованного и правомерного возмещения НДС. Согласно Правилам, книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (см. п. 7). Также в Правилах (см. п. 8) закреплено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Из приведенных норм чиновники делают вывод, что вычеты должны производиться именно в том периоде, в котором у налогоплательщика выполнены все необходимые для этого условия. Отметим, что и арбитражные суды нередко поддерживают мнение налоговиков (см. определение ВАС от 7 сентября 2007 г. № 10664/07, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № А19-19198/06-33-Ф02-2203/07, ФАС Московского округа от 5 июля 2007 г. № КА-А40/6311-07). Есть, правда, и противоположные решения, в частности, постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А40/12666-07, где суд указал, что книга покупок в соответствии с 21-й главой Налогового кодекса не является основанием для применения налоговых вычетов.
Дополнительно налоговые органы ссылаются на правило второго абзаца пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. Согласно ему ошибки и искажения в расчете налоговой базы прошлых периодов исправляются путем пересчета налога именно за период, в котором они были допущены. И лишь если нет возможности определить период совершения ошибки, ее исправляют в периоде обнаружения.
Не сейчас, а после
Позиция налоговой службы представляется спорной, и вот почему. Закон не содержит четкой и жесткой привязки вычета к конкретному налоговому периоду. Обратите внимание: определяя порядок отражения «входящих» сумм НДС, кодекс устанавливает право налогоплательщика применить вычет после выполнения ряда условий, а не в момент их выполнения.
Поручая правительству разработать правила ведения журнала учета полученных счетов-фактур, книг покупок и продаж, Налоговый кодекс не наделяет его полномочиями определять момент применения вычетов. Правительство же правомочно издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения только в пределах своей компетенции, причем лишь такие, которые не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК). Поэтому утвержденные правительством Правила нельзя рассматривать в качестве надлежащего источника регулирования вопроса о периоде использования права на вычет НДС.
А в таком случае неправомерно и применение к решению этого вопроса статьи 54 Налогового кодекса, поскольку отсутствует тот конкретный период, в котором возникли «ошибка» или «искажение» в виде неиспользования вычета. Более того, ссылка налоговых органов на статью 54 в принципе некорректна. Ведь эта статья регламентирует порядок исчисления и изменения налоговой базы, тогда как вычеты к таковой не относятся. Налоговая база при расчете НДС определяется с учетом особенностей реализации, приведенных в статьях 154-162 (п. 1 ст. 153 НК). Ни в одной из этих статей вычеты не указаны в качестве элемента налоговой базы. Это неудивительно, ведь они уменьшают не базу, а уже исчисленную с нее сумму налога (п. 1 ст. 171 НК). Исходя из структуры элементов налогообложения (п. 1 ст. 17 НК), вычеты являются частью порядка исчисления налога.
Для подтверждения данного вывода обратимся к арбитражной практике, которая также отделяет налоговые вычеты по НДС от налоговой базы. К примеру, Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что суммы налоговых вычетов образуются по иным основаниям, нежели суммы налога. Налоговая база, так же как суммы налогов и вычетов, является установленным законом элементом исчисления налога для определения налоговых прав и обязанностей (постановление от 25 февраля 2003 г. № КА-А40/518-03). Идентичная позиция изложена и в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А12-32722/04-С29. В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 декабря 2003 г. № А56-19311/03 прямо сказано, что ссылка налоговой инспекции на пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса необоснованна, поскольку она касается ошибок в расчете налоговой базы, тогда как вычеты являются элементом исчисления подлежащей уплате в бюджет суммы налога.
Вдобавок 1 января 2010 года в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса появилось дополнение, которое больше не позволяет налоговикам использовать ее для обоснования своей позиции. Абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ изложен в новой редакции, которая дает налогоплательщику право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлому налоговому периоду, в случаях, когда они привели к излишней уплате налога. А незаявление вычета в одном из прошлых периодов как раз и приводит в большинстве случаев к переплате налога. Это больше не позволяет налоговикам ссылаться на статью 54 вне зависимости от того, признают они возможность ее применения к вычетам по НДС или нет. Если признают, то, выходит, новшество дает право заявлять вычеты прошлых периодов в текущем. А если не признают, то тем самым лишают себя возможности настаивать на том, что вычеты прошлых периодов нужно отражать в квартале, когда возникло право на них, подавая уточненные декларации.
Однако ссылаться на абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса будет некорректно, если в соответствующем периоде сумма налога к уплате отсутствовала (была равна нулю или имелось возмещение НДС). Ведь в таком случае незаявление вычетов в полном объеме не привело к излишней уплате налога, что как раз и является формальным условием для включения вычетов в декларацию текущего периода. В этой связи обратим внимание, что наличие суммы налога к возмещению не является излишне уплаченной суммой налога, что следует из сопоставления статей 78 и 176 Налогового кодекса. Это находит свое подтверждение и при анализе многолетней судебной практики (постановление ВАС от 6 июня 2000 г. № 9107/99, определение ВАС от 26 октября 2009 г. № ВАС-13353/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 3 февраля 2009 г. № А32-15470/2008-70/154, ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2007 г. № А56-18305/2007).
…в трактовке кассационных судов
Для начала приведем постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 августа 2007 г. № А19-15012/06-52-5-Ф02-3626/07. В нем суд признал неправомерным довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщик не вправе заявлять вычеты в ином налоговом периоде: «В данном случае это обстоятельство юридического значения не имеет, – отмечает кассационная инстанция, – поскольку налогоплательщик имеет право на вычет в любой налоговый период после того, как соблюдены три перечисленные выше условия: принятие объекта на учет, <…> наличие на данный объект счета-фактуры <…> и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога» (аналогичные выводы можно найти в постановлении того же суда от 1 декабря 2008 г. № А78-1854/08-С3-11/62-Ф02-5255/08).
Немаловажно, что по данному делу налоговый орган ссылался на позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в постановлении от 18 октября 2005 г. № 4047/05 (см. таблицу). Однако судьи Восточно-Сибирского округа этой ссылке значения не придали. И – более того – высшая инстанция отказала инспекции в пересмотре дела, поскольку не нашла для этого необходимых оснований (определение от 10 декабря 2007 г. № 16156/07). А вот в постановлении от 24 сентября 2008 г. № А78-529/08-Ф02-4688/08 тот же суд уже занял иную позицию, указав, что заявленные в одном налоговом периоде вычеты не могут быть перенесены в другой.
В Федеральном арбитражном суде Московского округа практика складывается в пользу налогоплательщика. Так, в постановлении от 21 января 2008 г. № КА-А40/12666-07 суд, ссылаясь на статьи 3, 171 и 172 Налогового кодекса, указал, что право на применение вычетов по НДС не связывается с определенным периодом и законодателем не установлена обязанность налогоплательщика на реализацию права на применение вычетов в конкретном периоде.
К аналогичным выводам пришел суд Московского округа и в постановлении от 13 января 2009 г. № КА-А40/11503-08. По убеждению московских судей, положения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса указывают только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров после принятия их на учет, и не содержат запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором эти товары были приняты к учету. Ссылка инспекции на статью 54 Налогового кодекса в данном случае необоснованна, поскольку использование права на применение вычета в более позднем периоде не свидетельствует об ошибке при исчислении базы в предыдущем периоде и не требует перерасчета налоговых обязательств. Довод инспекции о том, что применение вычета в более позднем периоде ведет к невозможности осуществления налогового контроля, суд отклонил.
Подтверждение устойчивой положительной практике в Московском округе можно найти еще в нескольких постановлениях кассационного суда (от 12 января 2005 г. № КА-А40/11676-04, от 21 мая 2008 г. № КА-А41/4238-08, от 26 июня 2008 г. № КА-А40/5396-08; от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08; от 30 января 2008 г. № КА-А40/14769-07). При этом судьи отвергают ссылки налогового органа на постановление Высшего Арбитражного Суда от 18 октября 2005 г. № 4047/05, справедливо отмечая, что тот рассматривал ситуации, когда налогоплательщик уже представлял в определенном периоде счета-фактуры. Поэтому после отказа налоговым органом в принятии НДС по ним повторная подача должна осуществляться за тот же период. Между тем в делах, по которым вынесены перечисленные выше постановления, налогоплательщики ранее счета-фактуры не представляли.
Что делать
Итак, при принятии решения в отношении периода применения вычета по НДС стоит ориентироваться на решения Федерального арбитражного суда Московского округа, поскольку его позиция соответствует положениям Налогового кодекса и согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда. И – более того – находит логичное и четкое объяснение причин того, почему надзорная инстанция в отдельных случаях увязывает налоговые вычеты с конкретным периодом.
Усилить свою позицию налогоплательщикам помогут и такие действия. Как было сказано выше, налоговые органы и арбитражные суды (включая высший) рассматривают регистрацию счета-фактуры в книге покупок в качестве необходимого условия для возмещения НДС. Следуя Правилам и указанной выше правоприменительной практике, это нужно делать в периоде получения счета-фактуры независимо от даты его выставления продавцом. Дата получения может подтверждаться специальным штампом организации, который будет иметь большую доказательственную силу, нежели голословное утверждение инспекции, что счет-фактура в действительности был получен более ранним числом.
Николай Фрейтак, эксперт журнала "Расчет"
Одним из основных налоговых обязательств является уплата НДС, он составляет третью часть поступлений в бюджет РФ. Такие понятия, как входящий и исходящий НДС часто употребляются в неформальном разговоре, однако, они более четко раскрывают основной смысл того или иного налога, чем, например, термины, применяемые в Налоговом кодексе. Рассмотрим более подробно значение данных видов НДС.
Понятия
Исходящий НДС относится к косвенным налоговым платежам, который приобретатель уплачивает при покупке товара (работ, услуг). Налог образуется в момент выхода счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и т.д. от поставщика. Сумма налога исчисляется, исходя из стоимости товара, и включается в цену, которая является ценой реализации. Начисленная сумма НДС подлежит уплате в бюджет в установленные сроки. Рассчитывают налог на добавленную стоимость юридические лица, выступающие налогоплательщиками. К данному виду налога применим вычет, за счет которого может быть уменьшен НДС к перечислению.
Значение понятия входящий НДС – это сумма, образующаяся на входе товара (работ, услуг) к плательщику по счетам-фактурам, накладным, актам и т.д. Сумма налога входит в цену товара и предъявляется поставщиками к уплате покупателем. Иными словами входящий налог появляется у тех юридических лиц, которые что-либо приобретают у юридических лиц, выступающих плательщиками НДС.
Учет входящего НДС
При покупке товара покупателю (налогоплательщику) представляются от продавца первичные документы, где отражается входящий НДС. При ввозе товара в Россию, приобретенного у иностранных поставщиков входящий налог указывается в таможенной декларации. Бухгалтерский учет входной налог на добавленную стоимость отражает следующими проводками:
| Дебет | Кредит |
| 19 | 60 (76) |
По дебету 19 счета образуется входной налог на добавленную стоимость. Остаток по счету 19 отражает сумму НДС накопительного, который в будущем при соблюдении условий можно принять к вычету.
Входящий НДС к вычету
Входной налог берется в расчет НДС, подлежащего к уплате, поэтому у налогоплательщиков сумма исходящего НДС может быть уменьшена на сумму входного НДС (ст.173 НК РФ). При этом обязательно должны быть соблюдены условия:
- полученный товар поставлен на бухгалтерский учет;
- у плательщика НДС имеются первичные документы, подтверждающие уплату входного НДС;
- с момента постановки приобретенных товаров на бухгалтерский учет не прошло 3 лет.
В случае соблюдения условий НДС может быть принят к вычету, в бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:
| Дебет | Кредит |
| 68 | 19 |
По законодательно установленным правилам товары, приобретенные в пределах границы РФ, не зависимо от оплаты, сумма входящего НДС принимается к вычету. Если плательщик налогов уплатил НДС на таможне при ввозе товара, он обязан представить налоговому органу документ, подтверждающий его уплату.
Сумма НДС принятого к вычету отражается в декларации по НДС в разделе 3. Без наличия заявления на вычет исчисленный налог не уменьшается на сумму, указанную в разделе 3.
Когда вычет не применяется?
В статье 170 НК РФ оговорены ситуации, когда налоговый вычет не применяется:
- покупатель не выступает плательщиком налога на добавленную стоимость;
- приобретенная продукция не используется в облагаемой НДС деятельности или цель их покупки – дальнейший экспорт.
При сложившейся ситуации НДС учитывается в стоимости полученного товара, либо отражается, как отдельные статьи затрат.
Таких понятий, как входящий и исходящий НДС, не содержится в Налоговом кодексе или ином правовом акте. Тем не менее большинство бухгалтеров и любой налоговый специалист прекрасно с ними знакомы — эти выражения относятся к профессиональному сленгу.
Исходящий НДС также называется выходным — это налог, который компания выставляет своим покупателям в счетах-фактурах и должна уплатить в бюджет. Но прежде его сумму можно уменьшить на размер НДС входящего. Так называют тот налог, который компания платит своим поставщикам в составе цены за приобретенный товар или услугу.
Где искать входной налог
Покупая что-либо для своей деятельности у продавца, который сам является плательщиком НДС, компания получает счет-фактуру. В нем должна указываться стоимость товара (услуги), а также отдельной строкой — «в том числе НДС». Вот этот налог и является входящим (входным) или предъявленным. А называется он так потому, что предъявляется продавцом при приобретении товара, то есть на его «входе» в компанию.
Зачем выделять входящий НДС? Дело в том, что если выполняются определенные условия, налогоплательщик имеет право на его вычет. Чтобы понять природу вычета, нужно рассмотреть, как происходит движение товара от производителя к конечному покупателю.
В самом простом случае участников сделки всего два — производитель и покупатель. Производитель устанавливает цену на товар, исчисляет и добавляет к ней налог. Получив оплату, производитель платит налог в бюджет, остальная же сумма идет к нему в доход. Таким образом, несмотря на то что плательщиком налога является производитель, реально оплачивается он за счет покупателя.
Что такое цепочка НДС
Но чаще всего между производителем и покупателем стоят посредники. Например, путь к потребителю выглядит так: Производитель — Оптовый поставщик — Магазин — Покупатель. Каждый из участников этой цепи, кроме конечного потребителя, продает товар следующему по определенной цене, в составе которой есть НДС. При этом два промежуточных звена имеют право вычесть входной налог.
Поясним на примере. Оптовик приобрел у Производителя товар стоимостью 1000 рублей за штуку, в том числе НДС 152 рубля. Это входной налог для Оптовика. Его наценка с учетом налога составила 500 рублей. Таким образом, в Магазин товар поступит по цене 1500 рублей, в том числе и НДС 228 рублей. Это исходящий налог Оптовика. Благодаря механизму вычета Оптовик может уменьшить налог к уплате в бюджет на сумму входящего НДС. Расчет налога в этом случае будет таков: 228 - 152 = 76 рублей с каждой единицы товара. То есть Оптовик из собственных средств уплачивает лишь налог со своей наценки. А остальную его часть передает следующему звену — Магазину.
Магазин приобретает товар по цене 1500 рублей за единицу, в том числе НДС 228 рублей. Пусть наценка магазина с учетом налога также составит 500 рублей. В итоге Покупатель приобретает товар по цене 2000 рублей, в том числе НДС 305 рублей. Магазин применяет вычет и уменьшает свой налог к уплате. Его сумма составит 305 - 228 = 77 рублей. Получается, что Магазин также платит налог только с собственной наценки. А основная его сумма включается в розничную цену и перекладывается на плечи Покупателя.
Как видим, налог передается по цепочке от одного звена к другому. И это не метафора — термин «цепочка НДС» вполне официальный и применяется налоговыми органами.
Условия вычета
Чтобы вычесть НДС входящий и уменьшить свои налоговые обязательства, необходимо выполнение нескольких условий:
- Приобретенные компанией товары (услуги) должны использоваться для деятельности, облагаемой этим налогом. Другими словами, право на вычет входного налога имеют только плательщики этого налога. Как поступать с ним всем остальным, зависит от принятой в компании системы налогообложения и ее учетной политики. Например, входящий НДС при УСН с объектом «доходы минус расходы» может быть включен в состав затрат, учитываемых при расчете налоговой базы.
- У покупателя должен быть корректно составленный счет-фактура, выставленный продавцом.
- На момент применения вычета товары и услуги, по которым он заявляется, должны быть приняты организацией к учету.
О важности счетов-фактур
Основным документом для вычета входного НДС являются счета-фактуры. К их корректному составлению нужно отнестись очень серьезно, поскольку с 2015 года данные этих документов входят в состав декларации.
При камеральной проверке информация, которую указал покупатель товара в своей декларации, будет сопоставлена со сведениями продавца. Если при этом будут выявлены какие-либо несовпадения, то стороны сделки получат требования пояснить сложившуюся ситуацию. При неблагоприятном развитии событий вычеты с компании могут быть сняты, а значит, налог придется доплачивать. Кроме того, ИФНС выставит штраф и насчитает пени за несвоевременную уплату налога.
В каком периоде можно вычесть НДС
Вычет предъявленного поставщиками НДС можно произвести в том периоде, когда исполнились все указанные выше условия. Однако делать это сразу необязательно — закон позволяет произвести вычет налога в течение трех лет. Этой возможностью удобно пользоваться, например, в том случае, когда поставщик затягивает с оформлением счета-фактуры.
Кроме того, механизм отложения вычета часто применяется для того, чтобы не допустить возмещения из бюджета. Так бывает, когда размер входящего НДС перекрывает размер исходящего. Возмещение сопряжено с налоговой проверкой, а добровольно на это пойдет далеко не любая компания. Так вот, чтобы этого избежать, можно принять к вычету в текущем квартале не весь входящий НДС, а лишь его часть. Остальной же налог может быть принят к вычету позже — в любом периоде в течение трех лет.
Раздельный учет входного налога
Достаточно часто компания наряду с видами деятельности, которые облагаются НДС, осуществляют и необлагаемые операции. При этом может использоваться, например, один и тот же материал. И заранее не всегда известно, сколько его уйдет на облагаемую деятельность, а сколько — на необлагаемую. В этом случае для возможности применения налогового вычета компания должна вести раздельный учет входящего НДС. Подробности его организации прописываются в учетной политике.
В бухгалтерском учете предъявленный НДС учитывается на счете 19. При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций к нему открываются несколько субсчетов для учета входного налога с товаров и услуг, которые:
применяются в облагаемых операциях;
участвуют только в необлагаемых операциях;
используются и в той, и другой деятельности.
Входной НДС, который приходится на облагаемые операции, можно заявить к вычету. А ту часть налога, которая соответствует необлагаемым операциям, можно списать на расходы по налогу на прибыль. Но как же быть с третьей частью, которая относится и к тем, и к другим операциям?
Если компания ведет раздельный учет НДС, она сможет заявлять к вычету часть такого налога. Чтобы определить какую именно, необходимо вычислить долю выручки, полученную в периоде от облагаемой деятельности, в общем объеме выручки от реализации. К вычету можно будет принять аналогичную долю входного налога по товарам и услугам, которые приобретены для облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Итак, входной НДС — ключевое понятие для применения вычетов по этому налогу. А они, в свою очередь, являются легальным механизмом для законного уменьшения налогового бремени. Однако лишь в том случае, когда выполняются все условия, установленные законодательством.
Как указывалось ранее, авансы, полученные от покупате- лей, облагаются НДС.
Вышеуказанное не относится к авансам, полученным под экспортируемые товары, товары, не подлежащие налогообло- жению (освобожденные от НДС), и под «обычные товары», срок изготовления которых превышает 6 месяцев (по перечню, утвержденному Правительством РФ).
" Курсовые и суммовые разницы по отгруженным товарам не облагаются НДС с 1.10.2011 г. До этого они учитывались при налогообложении.
НДС с авансов полученных взимается по расчетной ставке 18/118, т. е. полученная сумма аванса умножается на 18/118. Результат - «исходящий» НДС с аванса.
НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету в том
месяце, когда происходит реализация товара. Одновременно, согласно п. 14 ст. 167 НК РФ, происходит обычное начисление НДС с реализации (см. пример 3.12).
|
Пример 3.12. Исчисление НДС с авансов |
|
|
Реализация облагается по ставке 18%. Первый квартал |
|
|
«Исходящий» НДС с аванса |
18 ООО руб. (118 000 руб. х 18/118) |
|
НДС к уплате |
18 ООО руб. |
|
Второй квартал | |
|
«Исходящий» НДС с реализации |
18 ООО руб. |
|
Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса |
(18 ООО руб.) |
|
НДС к уплате | |
3.4.3. Исчисление ндс с процентов, полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям
Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), об- лагаемых НДС, от покупателя получены процентный вексель или облигация, то денежные средства, поступившие в виде процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой, рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ).
Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, по- лученных по товарному кредиту (т. е. в случае, когда вместо денежных средств заемщику предоставляются товары).
Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в течение периода расчета процен- тов.
НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы
облагаемых процентов (дисконта) с применением расчетной ставки.
Пример 3.13. Исчисление НДС с процентов по векселям
1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на 360 ООО руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок». 1 марта ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел И а» товаров на сумму 1 400 ООО руб. в качестве товарного кредита.
В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен вексель номиналом 360 ООО руб. с условием уплаты 20% годовых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Осел И а» представлен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).
Определяем сумму по векселю:
360 ООО руб. х 120 дней: 365 дней х (20% - 14%) = 7101 руб.
НДС равен: 7101 руб. х 18/118 - 1083 руб.
Определяем сумму процентов по товарному кредиту:
1 400 ООО руб. х 180 дней: 365 дней х (22% - 14%) = 55 233 руб.
НДС равен: 55 233 руб. х 18/118 = 8425 руб.
Обратите внимание на то, что проценты, полученные по коммерческим кредитам (т. е. в случае, когда покупатель платит проценты за рассрочку платежа по договору), облагаются НДС в полной сумме с применением расчетной ставки 18/118.
Порядок исчисления НДС по комиссионным операциям, операциям уступки права требования, строительно-монтажным
работам для внутреннего потребления, реализации имущества, учитываемого с НДС, подробно рассмотрен в разделе 3.9.
НДС (налог на добавленную стоимость) составляет обычно 18%, в отдельных случаях 10% или 0%. Вычисляется от разницы цены продажи и цены закупки товара, работы или услуги. Понятий «входящего» и «исходящего» НДС в налоговом кодексе нет, тем не менее, они часто употребляются на практике.
Входящий НДС
Когда налогоплательщик приобретает товар, сырьё или услугу – оплата происходит уже с учётом налога, включённого в стоимость. При условии, что продавец является плательщиком НДС и товар облагается этим налогом. Соответственно, так образуется входящий НДС. Также он образуется при ввозе облагаемых товаров на территорию РФ.
Исходящий НДС
Налог на добавленную стоимость, который предприниматель включает в стоимость товара при продаже, выступая в качестве продавца, исполнителя или поставщика, будет называться исходящим.
Начислять НДС обязаны все его плательщики, равно как и оплачивать его. В случае с НДС оплачивать требуется тремя равными частями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев следующих за налоговым периодом.
Расчёт НДС к уплате
Уплате подлежит размер начисленного налога, из которого могут быть сделаны вычеты. Из суммы исходящего НДС вычитается сумма входящего. Таким образом, уплате подлежит только разница. Для того чтобы данное правило имело силу, необходимо соблюсти некоторые условия:
С момента покупки и официальной фиксации её факта в учётных документах прошло не более трёх лет;
Приобретённые по цене с учётом НДС товары, работы или услуги должны быть приняты к учёту;
Должны быть сохранены документы, подтверждающие факт покупки, например счёт-фактура;
Товары, работы, услуги, облагаемые НДС должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС;
Если НДС был оплачен на таможне во время ввоза товара на территорию Российской Федерации, то должны быть сохранены документы, подтверждающие факт оплаты.
При УСН предприниматель не облагается НДС, кроме операций импорта товаров на территорию РФ или приобретения товаров, услуг или работ в рамках простого товарищества. В этих случаях также потребуется уплатить НДС. При УСН входящий НДС учитывается как расходы, в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ.