Бухгалтерский учет ведется не только по балансовым счетам, которые предполагают отчетность за финансовые средства или активы, находящиеся в собственности компании. Регистрации подлежат так же и товары или материальные ценности, которые временно используются компанией, однако полностью не принадлежат ей. Такие спецсчета в бухгалтерии называют забалансовыми .
Что это такое
Типовой План счетов содержит 99 позиций , по которым ведётся бухгалтерский учёт компании. В их число входит 11 забалансовых спецсчетов , относящихся к имуществу или финансовому пакету, который находится во временном пользовании предприятия.
Прав собственности на эти арендованные объекты или цели у компании нет.
К забалансовым счетам принято относить:
- аренду основных средств, их износ;
- объекты, за хранение которых фирма несёт ответственность;
- товары, отданные на переработку;
- принятый инструментарий для монтажа и ремонта;
- объекты и средства, взятые на комиссию;
- отчетные бланки;
- списание убытков от задолженностей неплатежеспособных дебиторов;
- основные средства, отданные в аренду, и другие.
Суть использования данного типа отчетов – зарегистрировать имущество, средства как находящиеся во временном использовании, которые никаким образом не характеризуют тип деятельности фирмы. Вести забалансовые спецсчета стоит, если компания не готова к преувеличению размера средств, находящихся в собственности, а также в целях контроля хозяйственной составляющей.
К основным задачам ведения такого типа счетов можно отнести:
- контроль использования несобственного имущества в соответствии с законодательными нормами;
- документальное подтверждение сохранности и работоспособности этого имущества;
- использование материалов по забалансовым счетам как подтверждение кредитоспособности, финансовой стойкости компании
Счета ведутся без двойной записи , иными словами, корреспонденция по связанным позициям не нужна. Учёт в данном случае происходит исключительно по дебету и кредиту документа.
Сальдо по счету, что ведётся вне баланса компании, не влияет на величину его валюты . Именно поэтому все операции, в которых использован документ, имеют характер справочных.
Как оформляется забалансовый документ
Сальдо (разница между доходом и расходом), выявленное в начале месяца (С1), показывает наличие средств на счёте, дебет (D) – их поступление, кредит (K) – их списание. В конце календарного месяца вычисляется сальдо с остатком на конец месяца (C2). Условно все это можно рассчитать по формуле :
C2 = C1 + D – K
Оформляется забалансовый отчёт примерно так, как указано в таблице:
Отказ от ведения: мифы и реальность
Миф первый: можно не вести внебалансовые счета, наказания не будет.
Реальность: предусматривает привлечение компании к ответственности за частое (систематическое) сокрытие операций в бухгалтерском учете. Выходящие за рамки баланса счета – часть учета, поэтому наказание все-таки будет: штраф от 5000 рублей.
Миф второй: на объем полной информации о компании «за баланс» не влияет.
Реальность: с одной стороны, финансовой картины предприятия это не исправляет, но с другой, налоговые органы, аудиторы зачастую обращают внимание на отсутствие статей об арендованном имуществе в отчетах. Чтобы избежать проблем с налоговой, внебалансовый учет лучше вести.
Если этой информации недостаточно, можно привести простой пример: компания закупила планшет стоимостью менее 40000 рублей, который был вначале списан на необходимые для деятельности материалы, а вскоре и на затраты.
По факту планшета в уже нет – значит, он не принадлежит фирме, следовательно, его может забрать себе любой сотрудник. Но на деле это не так, и чтобы отразить необходимость использования планшета компанией, нужно составить документ – забалансовый отчет .
Как списать материалы
Если бухгалтеру необходимо списать какие-либо материалы на забалансовый счёт, следует помнить, что:
- между счетами нет корреспонденции (никакие справки или письменные отсылки здесь не используются);
- приход активного имущества (материалов) ведется по дебету;
- списание материалов вносится в кредит.
- №001 : спецсчёт предназначается материалам, которые хранятся на складе фирмы, не являясь ее собственностью;
- №002 : для материалов, принятых на переработку от сторонних заказчиков;
- №003 : для принятого на комиссию имущества.
Кстати, фирма имеет возможность вести забалансовый учёт не только чужих материалов, но и своих, находящихся в собственности. Например, это может быть хозяйственный инвентарь, имущество с малой ценностью, если они в эксплуатации уже больше года.
Важна их стоимость – для выведения материалов на спецсчета она должна быть ниже порога принятия объекта в как основного средства. Порог рассчитывается внутри организации, но он должен быть не выше 40000 рублей.
Тот же хоз. инвентарь может использоваться десятилетиями, важно только следить за их сохранностью и фиксировать ее в документах.
Алгоритм списания ТМЦ
Чтобы списать товарно-материальные ценности со счетов, находящихся вне баланса организации, следует действовать пошагово:
- Составить договор на приобретение товарно-материальных ценностей – он является основанием для возникновения права собственности.
- Списать ТМЦ с забалансовой позиции, занести в балансовые счета.
- В случае возврата ТМЦ списываются с помощью проводки.
- В случае, когда заказчик оставляет ТМЦ у себя, вступая в право собственности, необходимо оформить документы по реализации.
Реализация ТМЦ – то же, что их продажа, поэтому сначала определяется стоимость позиции по договору. Далее составляется бухгалтерская проводка по одному из следующих пунктов учёта:
- 62 – для расчётов покупателей с заказчиками;
- , 92 – по прочим доходам и расходам;
- – расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Если материал выбывает из внебалансовых документов, делается это по кредиту.
Себестоимость таких ТМЦ будет равняться 0, поскольку бухгалтер уже учёл их в затратах при передаче в пользование. Если ТМЦ продаются, выручка за них записывается в доходы фирмы.
Чтобы вести учет средств, находящихся вне баланса, важно время от времени проводить полную инвентаризацию , присваивая всем объектам индивидуальные номера. Ревизируются так же и материалы с активных счетов.
Основными средствами в бухгалтерии называют имущество, средства труда, без которых невозможен процесс производства и работа организации в целом. Они имеют срок эксплуатации от 12 месяцев
, их стоимость не превышает 40000 рублей
.
Бухгалтерский учет ОС ведётся по первоначальной стоимости (заявленной по договору купли-продажи или иному документу), а внутри статей они могут переходить уже по . Это происходит из-за того, что в процессе эксплуатации ОС так или иначе изнашиваются, переходят от заказчика к заказчику (в случае аренды), именно поэтому важно вычитать из них накопленную амортизацию. Остаточная стоимость – это чистые основные средства, принадлежащие предприятию.
Основные средства (ОС), которые использует предприятие, могут списываться со статей баланса и забаланса только по определенным причинам :
- в случае другим лицам, организациям;
- по независящим от компании обстоятельствам – из-за хищения, порчи имущества, недостачи (выявляются во время ревизии);
- списание из-за ЧС;
- из-за износа ОС.
Для основных средств до 3000 рублей не нужны специальные документы, кроме акта о списании.
Если речь идет о более дорогостоящих ОС, внутри фирмы создается комиссия из сотрудников, которые квалифицированно могут определить причину списания, возможность ремонта или замены вышедших из строя средств. Если таких работников нет, руководство может привлечь к оценке сторонние экспертные организации.
Списание ОС происходит с помощью внутренних документов , которые не должны содержать отсылок и связей с другими счетами, находящимися за балансом.
Средства, подходящие под определение расходов общего хозяйства или производства, списываются бухгалтерскими проводками: Дт 20, 25, 26 и Кт 10. По этим же документам ведется списание ОС из-за поломки, порчи или выхода из строя. В остальных случаях удобнее оформить продажу.
Выводы
Таким образом, бухгалтерский учет работы любого предприятия предполагает работу со счетами, находящимися за балансом. Отказ от ведения таких статей учета чреват штрафными санкциями от налоговых органов, которые обнаруживают недочет во время проверок.
Для самой организации ведение забалансовых документов так же полезно : благодаря своевременному оформлению документации можно контролировать эксплуатацию, состояние и сохранность основных средств, товарно-материальных ценностей. Чистота бухучета в компании позитивно влияет на его финансовую устойчивость и является показателем кредитоспособности.
Коротко и понятно по забалансовым счетам в бухгалтерском учете представлено в данной инструкции.
Забалансовые счета бухгалтерского учета, предусмотренные приказом Минфина № 94н, регистрируют хозяйственные объекты, обладающие определенными особенностями. Подробнее об этом поговорим далее.
Какими нормативными документами устанавливается порядок учета на забалансовых счетах?
Документы, законодательно регламентирующие отражение на забалансовых счетах операций и имущества:
- приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94;
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Гражданский кодекс РФ.
Что такое забалансовые счета бухгалтерского учета?
Забалансовые счета бухгалтерского учета , прежде всего, носят аналитический характер. Такие счета обобщают информацию о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат субъекту хозяйствования, но временно находятся в его пользовании или распоряжении.
ВАЖНО! Согласно п. 332 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 01.10.2010 № 157н, забалансовые счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений используются для учета на них:
- ценностей без права оперативного управления (арендованное, переданное в бесплатное пользование и другое имущество);
- ценности, учитываемые вне балансовых счетов (ОС до 3 000 рублей, бланки строгой отчетности, призы и т.д.);
- ожидающие исполнения обязательства.
Уже из названия таких счетов понятно, что они не находят своего отражения в бухгалтерском балансе. Приведем их перечень:
- 001 — «Арендованные основные средства». Учет объектов ОС, взятых в аренду у физлиц или юрлиц как по арендному договору, так и по соглашению безвозмездного пользования имуществом. Аналитика ведется по каждой номенклатурной арендованной единице, а также по каждому арендодателю. Инвентарный номер присваивается арендодателем.
ВАЖНО! Учет имущества, находящегося за пределами РФ, осуществляется обособленно по каждому объекту.
- 002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете отображается стоимость ТМЦ, которые поступили в организацию, но не принадлежат ей. Причин этому может быть несколько:
- Если условиями договора запрещено использование ТМЦ до полной оплаты.
- Полученные матценности от поставщика не соответствуют заявленным характеристикам по качеству товара, определенному договором (в этом случае они хранятся до полного разрешения претензионной ситуации).
- Право собственности на ТМЦ перешло к покупателю, но фактически в силу тех или иных причин они находятся у поставщика.
- В случае наличия действующего договора хранения.
ВАЖНО! Аналитика по счету 002 ведется по каждому контрагенту, номенклатурной единице, в том числе по виду, сорту, местам хранения. Стоимость ТМЦ указывается равной той, что зафиксирована в приемо-сдаточной документации.
- 003 — «Материалы, принятые в переработку». Счет применяется в учете организаций, специализирующихся на обработке давальческого сырья. Аналитика по данному счету аналогична аналитике, применяемой для счета 002.
ВАЖНО! Переработчик не возмещает расходы на стоимость сырья, при этом расходы по обработке сырья включаются в его текущие затраты на производство.
- 004 — «Товары, принятые на комиссию». Отражаются по цене, согласованной в договоре между комитентом и комиссионером. На счете обобщается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию. Аналитика осуществляется по комитентам и видам товаров.
- 005 — «Оборудование, принятое для монтажа». Счет в основном используют организации, осуществляющие сложный монтаж механизмов или занимающиеся ремонтно-строительными работами. Учет оборудования для монтажа производится по стоимости, зафиксированной в договоре. Аналитический учет ведется по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.
- 006 — «Бланки строгой отчетности». Учет осуществляется при наличии у фирмы трудовых книжек, удостоверений, квитанций строгой отчетности и пр. Аналитика может вестись по виду бланка и местам хранения.
ВАЖНО! Установление стоимости бланков — самостоятельное право организации.
- 007 — «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь показывается аналитика по дебиторке после завершения всех процедур, необходимых для ее истребования. С истечением срока исковой давности и, как следствие, после принятия решения о списании задолженности в убыток организация учитывает ее на забалансовом счете в течение 5 лет. При этом дебитор может погасить долги вследствие улучшения финансового состояния. Дебиторская задолженность на счете отображается по каждому контрагенту.
- 008 — «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет сумм гарантий, полученных во исполнение контрагентом каких-либо обязательств (погашение товарного займа, оплата товара и т. д.). Аналитика ведется по каждому контрагенту. Сумма гарантий определяется договором.
- 009 — «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Назначение счета — формирование данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения обязательств и платежей. Аналитические записи на счете ведутся по каждой выданной гарантии.
- 010 — «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда и благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства, сооружений судоходной обстановки. Некоммерческие организации учитывают на указанном счете ОС.
О ведении забалансовых счетов в бюджетном учете вы узнаете из нашей статьи .
ВАЖНО! Начисляется износ в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072. Опираясь на вышеуказанный документ, организация приказом устанавливает норму амортизационных отчислений для целей бухучета.
- 011 — «Основные средства, сданные в аренду». Счет применяется, как правило, в компаниях, специализирующихся на лизинговой деятельности и формирует информацию о наличии и движении объектов ОС, переданных в аренду, если по условиям договора они должны учитываться на балансе арендатора (нанимателя). ОС на счете учитываются в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика ведется по каждой номенклатурной единице и арендатору.
Особенности отражения данных на забалансовых счетах
Главная особенность отражения на забалансовых счетах бухгалтерского учета заключается в том, что записи по ним не проводятся двойным методом.
Пример проводок:
- Дт 001 — принятие ОС в аренду;
Кт 001 — возврат имущества арендодателю;
- Дт 002 — получение на ответхранение ТМЦ;
Кт 002 — возврат ТМЦ собственнику (или принятие на баланс).
ВАЖНО! Организация может открывать дополнительные забалансовые счета, необходимые при учете фактов хоздеятельности.
Ответственность за неиспользование в учете забалансовых счетов
Для руководителя, допустившего пренебрежение требованиями бухучета, ответственность наступает по ст. 15.11 КоАП РФ в виде административного штрафа до 25 000 руб. и дисквалификации от 1 года до 2 лет.
Итоги
Забалансовые счета фиксируют аналитические данные, касающиеся ценностей, не принадлежащих фирме. Отсутствие забалансовых счетов в бухгалтерском учете фирмы при наличии у нее соответствующих объектов может не только исказить действительную картину хоздеятельности, но и повлечь административную ответственность.
Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Особенностью учета с применением забалансовых счетов является то, что он ведется без применения метода двойной записи, т.
Е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.
Забалансовые счета: 1
- «Арендованные основные средства» 2
- «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 3
- «Материалы, принятые в переработку» 4
- «Товары, принятые на комиссию» 5
- «Оборудование, принятое для монтажа» 6
- «Бланки строгой отчетности» 7
- «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 8
- «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 9
- «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- «Износ основных средств» 11
- «Основные средства, сданные в аренду»
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду, можно эти основные средства по лучить и по договору безвозмездного пользования. Такие договоры можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами. Во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учесть за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».
Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 обособленно.
Дт 001 - учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;
Кт 001 - основные средства возвращены владельцу.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, не всегда являются ее собственностью. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, потому что они не соответствуют характеристикам, указанным в договоре. Или же в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику.
В любом случае поступившие в организацию товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. А поставщики свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада, т. е. находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в платежных требованиях.
Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Дт 002 - учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение;
Кт 002 - товарно-материальные ценности сняты с ответственного хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
Некоторые организации получают от заказчика для дальнейшей переработки сырье или материалы на давальческой основе, не оіїлачивае- мые организацией-изготовителем. Полученное отражается на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом сырье и материалы заказчика учитываются на данном счете по ценам, предусмотренном в договорах. А вот затраты по переработке давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство.
Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения:
Дт 20 Кт 70, 69, 02... - отражены расходы по переработке давальческого сырья;
Дт 003 - получено давальческое сырье для переработки;
Когда изготовленные из давальческбго сырья готовая продукция или обработанные материалы будут переданы заказчику, делается запись:
Кт 003 - давальческое сырье израсходовано на производство новой продукции; или
Кт 003 - переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).
Такая же запись делается, если возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы:
Кт 003 - возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах.
Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (ли- цам)-комитентам:
Дт 004 - оприходованы товары, полученные по посредническому договору;
Кт 004 - проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.
Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).
Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:
с участием посредника в расчетах;
без участия посредника в расчетах.
Посредник в расчетах участвует.
Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров. Посредник в расчетах не участвует.
Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Данный счет используется организациями - подрядчиками, а также специализированными организациями, устанавливающими сложные механизмы и оборудование. На счете 005 отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. А списывают оборудование с этого счета только тогда, когда его смонтируют, а с заказчиком подпишут акт сдачи-приемки.
Аналитический учет ведется по отдельном объектам или агрегатам: Дт 005 - учтено оборудование, полученное для монтажа; Кт 005 - оборудование списано с забалансового учета (после того, как оборудование будет установлено и передано заказчику).
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
На счете 006 «Бланки строгой отчетности» учитываются следующие документы:
бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении в организации (бланки трудовых книжек, квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т.
бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет работникам организации (абонементы, талоны, бланки документов, служащих основанием для приема наличных денежных средств от населения, и т. д.)
Учет бланков, находящихся на хранении в организации. Бланки строгой отчетности. Принятые на хранение организацией (например, бланки трудовых книжек, дипломов), учитываются на сче- те 006 в условной оценке, которую организация может установить самостоятельно (например 1 руб.):
Дт 006 - оприходованы бланки документов строгой отчетности для хранения;
Кт 006 - списаны с забалансового учета бланки документов строгой отчетности (после того, как бланки документов будут использованы).
Учет бланков строгой отчетности, выдаваемых под отчет.
Бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет, учитываются исходя из суммы расходов, связанных с их приобретением. Учет этих бланков нужно вести как на балансовом счете 10 «Материалы», так и на забалансовом счете 006:
Дт 10 Кт 60 - оприходованы бланки;
Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;
Дт 20 (26,44...) Кт 10 - списана стоимость бланков, выданных материально ответственным лицам для использования.
Одновременно
Дт 006 - учтены бланки строгой отчетности, выданные материально ответственным лицам.
После получения от материально ответственного лица отчета об использовании бланков делается запись:
Кт 006 - списаны бланки, израсходованные материально ответственным лицом.
Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации.
В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена.
В остальных же случаях дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.
Но в любом случае (и при списании истребованной и неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих 5 лет ее нужно отражать за балансом на счете 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу: Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность; Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора. При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:
Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:
должник погасил задолженность;
организация-должник ликвидирована.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:
выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.);
оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили. Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации. После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантий списывается: Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
На счете 009 учитываются гарантии, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.).
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали: ]
Дт 009 - выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.
После погашения сторонней организацией обязательств сумма гарантии списывается:
Кт 009 - списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.
Счет 010 «Износ основных средств»
На данном счете отражаются:
износ по объектам жилищного фонда;
износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.
Дт 010 - начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
А когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010.
Кт 010 - списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Аналитический учет ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Организация может сдавать в аренду основные средства. Их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», в оценке, указанной в договоре. Обычно этим счетом пользуются лизинговые компании.
Дт 011 - отражена стоимость основных средств, переданных по договору лизинга;
Кт 001 - списана стоимость основных средств, переданных по договору лизинга, по истечении срока действия договора и перехода права собственности на основные средства к лизингополучателю.
Аналитический учет ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Часто предприятиям в процессе работы приходится выполнять операции по учету движения и хранения имущества, им не принадлежащего. Кроме этого, необходимо вести учет операций, связанных с исполнением требований и обязательств перед партнерами. Для этих целей применяются забалансовые (внебалансовые) счета.
Забалансовые счета предназначены для учета и внесения информации о материальных ценностях, которые не принадлежат экономическому субъекту и находятся в его распоряжении временно. Также забалансовые счета используются для контроля некоторых видов финансовых операций. Их название подчеркивает, что они находятся вне баланса и не учитываются в нем.
Необходимость отдельного учета ценностей, не принадлежащих экономическому субъекту, объясняется тем, что в должны учитываться только собственные средства и формирующие их источники. Если на балансе предприятия отражать и не принадлежащие ему ценности, то получится, что они учтены два раза: у собственника и у временного владельца. Это будет противоречить законодательству и искажать реальное финансовое положение предприятий.
Основное назначение забалансовых счетов
- контроль использования и сохранности материальных ценностей, которые находятся у предприятия на правах аренды, ответственном хранении, переданных для монтажа, переработки и других подобных целей
- учет условных прав или обязательств субъекта хозяйственной деятельности
- контроль соответствующих видов хозяйственных операций
- обеспечение всесторонней информации по средствам, находящимся вне баланса, в целях управления, а также возможности оценки положения предприятия в финансовом плане.
Забалансовый счет имеет традиционную, хотя и слегка упрощенную структуру. В нем отражается начальное сальдо, поступление и списание материальных ценностей в течение месяца, конечное сальдо.
Виды забалансовых счетов
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь содержится информация о списанных задолженностях. Такие счета ведутся пять лет после того, как были списаны долги, в целях контроля возможности возврата при изменении платежеспособности заемщиков.
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Содержит информацию о наличии и движении средств, полученных в качестве гарантий обеспечения обязательств, а также обеспечений, которые были получены за товары, переданные иным организациям. Сумма гарантии для учета определяется условиями договора.
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отражает средства, выданные в качестве гарантий обеспечения обязательств.
010 «Износ основных средств». Данный забалансовый счет предназначается для обобщения данных о движении сумм, отражающих износ объектов жилого фонда, благоустройства, дорожного хозяйства и им подобных, а также объектов основных средств (в случае некоммерческих организаций). Начисление износа происходит в конце года по нормам амортизационных отчислений.
011 «Основные средства, сданные в аренду». Служит для отображения данных по объектам, отнесенным к основным средствам и находящимся в аренде. Применяется в случаях, когда по условиям договора имущество должно отражаться на балансе арендатора. Учет ведется в ценах, фигурирующих в договоре аренды.
Помимо перечисленных, перечень внебалансовых счетов может быть дополнен самой организацией, в соответствии со спецификой ее деятельности. Это должно получить отражение в .
Для некоторых видов экономических субъектов применяются несколько иные внебалансовые счета. Так, Приказ Минфина РФ № 157н определяет план счетов для государственных и местных органов власти, внебюджетных фондов, учреждений науки и образования, государственных учреждений. В этом плане указаны двадцать шесть видов забалансовых счетов, которые могут применяться этими организациями по необходимости.
Забалансовые счета используют предприятия для учета бланков строгой отчетности, спецодежды сотрудников, основных средств по договорам лизинга, а также для отражения прочей дополнительной информации об обязательствах организации и ее товарно-материальных ценностях. Подробности учета на забалансовых счета мы рассмотрим на примере типовых проводок.
Под забалансовыми счетами понимают , которые не отражаются в балансе, а также не характеризуют финансовые показатели деятельности предприятия. Цель использования таких счетов — получение полной информации об особенностях деятельности организации и об дополнительных данных, необходимых для ведения учета на основных счетах баланса.
Учетом предусмотрено использование забалансовых счетов, которые подразделяются на три группы. Исходя из целей использования счетов, на них осуществляется учет:
- имущества, которое не принадлежит предприятию на правах собственности;
- обеспечения и обязательства компании перед контрагентами;
- прочего имущества.
На забалансовых счетах первой группы учитывают необоротные активы, которые были приняты у контрагента по , а также товарно-материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение. На счете 001, который используют для учета основных средств в аренде, учитывают помещения, автомобили, оборудование, которые организация принимает по договору лизинга.
Имущество, полученное по договору аренды, или принятое на ответственное хранение учитывается по стоимости, указанной в договоре с контрагентом. Если в соглашении отсутствует информация о стоимости актива или ТМЦ, то для ее определения организация может воспользоваться услугами независимого оценщика. В случае, когда стоимость актива по тем или иным причинам невозможно оценить, то он учитывает на забалансовом счете в количественном выражении.
Забалансовому учету подлежат обеспечения, которые получает организация, а также обязательства, которые предприятие выдает контрагентам. К обязательствам и обеспечениям относят залоги, задатки, банковские гарантии, аккредитивы, поручительство и т.п. Обеспечения платежей, полученные по договору, учитываются на счете 008.
Также на забалансовых счетах отражается прочее имущество, такое как спецодежда, малоценное имущество, стоимость которого не превышает 000 руб., а также законсервированные объекты строительства.
Учет на забалансовых счетах
Типовые проводки по учету на забалансовых счетах рассмотрим на примерах.
Расчеты по непокрытому аккредитиву
Допустим, между ООО «Имидж» и ООО «Дизайн» заключен договор на поставку оборудования (524 000 руб.) оплата по которому осуществляется с непокрытого аккредитива. Комиссия банка за открытие непокрытого аккредитива составляет 0,25% (1310 руб.). Оплата в пользу ООО «Дизайн» была осуществлена банком по факту поставки оборудования и предоставления поставщиком товарной накладной и счета-фактуры.
В учете ООО «Имидж» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 009 | Учет непокрытого аккредитива, открытого банком | 524 000 руб. | ||
| 76 | Списание комиссии банка за открытие непокрытого аккредитива | 1 310 руб. | Договор на открытие аккредитива | |
| 08 | 60 | Принятие к учету оборудования, поставленного ООО «Дизайн» | 444 068 руб. | Товарная накладная |
| 08 | 76 | Включение комиссии банка в первоначальную стоимость оборудования | 1 310 руб. | Договор на открытие аккредитива |
| 19 | 60 | Отражение входного НДС | 79 932 руб. | Товарная накладная |
| 01 | 08 | Ввод оборудования в эксплуатацию | 445 378 руб. | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 68 НДС | 19 | Принятие к вычету входного НДС | 79 932 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 76 | Перечисление средств ООО «Дизайн» с непокрытого аккредитива | 524 000 руб. | Платежное поручение |
| 76 | Погашение задолженности банка по аккредитиву | 524 000 руб. | Платежное поручение | |
| 009 | Списание непокрытого аккредитива | 524 000 руб. | Акт о погашении аккредитива |
Обеспечение залога
Между ООО «Столица» и АО «Каравелла» заключен договор поставки продукции, согласно которого АО «Каравелла» в качестве обеспечения платежа передает в залог оборудование стоимость 814 350 руб. Оплата за товар своевременно не отражена, в связи с чем оборудование переходит в распоряжение ООО «Столица», после чего «Столица» продает его.