Формирование налоговой отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Введение

1. Налоговая отчетность в Российской Федерации

1.1 История налогообложения

1.2 Налоговая отчетность: понятие, сущность, принципы ведения

1.3 Ведение налоговой отчетности на предприятии

2. Использование данных бухгалтерского учета при формировании налоговой отчетности

2.1 Бухгалтерский учет

2.2 Формирование налоговой отчетности

Введение

Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов. В этой связи организация бухгалтерского учета основывается на использовании общих научно обоснованных принципов управления - системного подхода, программно - целевого метода, экономико-математического моделирования и других.

Для правильного руководства деятельностью предприятий необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается путем ведения хозяйственного бухгалтерского учета.

Составление отчетности, бухгалтерской или налоговой - является одна из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности помогает внутренним и внешним ее пользователям, позволяет составить объективное представление о предприятии. Поэтому, на сегодняшний день, тема порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности является наиболее актуальной.

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности организацией это обеспечение нейтральности информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Составление налоговой отчетности, это не только совокупность статей баланса с другими формами отчетности, но это еще и соответствие их действующему законодательству. Такая работа под силу только специалисту, который неоднократно проводил составление бухгалтерской отчетности.

Составление налоговой отчетности и представление ее необходимым пользователям в срок и на должном уровне, убережет фирму от возможных штрафов, или, например, от замораживания банковских счетов. Предприятия всех форм собственности и организационно - правовых форм обязаны ежегодно не позднее 31 марта подготавливать и сдавать годовую отчетность.

Актуальность темы исследования. С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учёта, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учёта, особенно в части порядка исчисления производственных расходов, в курсовой мы увидим как используются данные бухгалтерского учета при формировании налоговой отчетности.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учёта таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

Целью курсовой работы является определение правил и порядка использования данных бухгалтерского учета при формировании налоговой отчетности.

Для раскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:

Понятие и характеристика налоговой отчетности, ведение ее на предприятии;

Что такое бухгалтерский учет;

Формирование налоговой отчетности.

1 . Налоговая отчетность в Российской Федерации

1.1 История налогообложения

Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Возникновение налогообложения было обусловлено, прежде всего, необходимостью содержания государства и его институтов. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму.

Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. В IV-III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов.

Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.-14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.

Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота - 1 %, налог с оборота при торговле рабами - 4 % и др. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений. Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.

Что касается возникновения финансовой системы Древней Руси, так она стала складываться только с периода IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью».

Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257-1259 гг. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

ать (на создание регулярной армии) и т. д. Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. В царствование царя Алексея Михайловича (1629-1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена.

Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог.

В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств - четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы. В период правления Екатерины II (1729-1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок.

Основной чертой налоговой системы XVIII в. было большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги. В период времени XIX до 1917г. начинает приобретать развитие Российская финансовая наука. В это время особую роль начинают играть специальные налоги, большое значение начинает иметь налог с недвижимого имущества, 6 апреля 1916 г. Николай II утвердил закон о подоходном налоге, который вступал в силу с 01.01.1917 г.

Налоги используются как средства политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Фискальная функция налога практически утратила свое значение. В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства.

Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. Смена высшего руководства страны и проведение различных политических кампаний непосредственно отражалась на советских налогах.

Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 г. налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г. предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.

К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90 % государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8 % всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 1980-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

1.2 Налоговая отчетность: понятие, сущность , принципы ведения

Налоговая отчётность- это декларации (расчёты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично ил через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки.

Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

1.3 Ведение налоговой отчетности на предприятии

Налоговая отчетность организации представляет собой налоговые декларации и другие отчеты, которые данная организация предоставляет в налоговую инспекцию. Каждая организация предоставляет налоговую отчетность в зависимости от характера деятельности, наличия или отсутствия определенных видов материального имущества (активов). Поэтому налоговая отчетность, например, индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и крупной нефтедобывающей компании существенно различается.

Налоговая отчетность индивидуального предпринимателя различается в зависимости от применяемой системы налогообложения:

Налоговая отчетность общей системы налогообложения;

Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения;

Налоговая отчетность единого налога на временный доход.

Налоговая отчетность индивидуального предпринимательства может сдаваться непосредственно индивидуальным предпринимателем или по доверенности. Налоговая отчетность предпринимателя сдается в установленные законодательством сроки.

Налоговая отчетность организаций (обществ с ограниченной ответственностью, закрытых акционерных обществ, открытых акционерных обществ, товариществ, партнерств, некоммерческих организаций) также зависит от применяемой системы налогообложения. Сдача налоговой отчетности организаций может осуществляться как лично представителем налогоплательщика, так и по почте.

Этапы составления налоговой отчетности:

Проверка полноты и правильности отражения первичных документов;

По необходимости, внесение исправлений в отражение первичных документов;

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности;

Сдача отчетности.

Налоговым периодом в зависимости от вида налога признаётся календарный год, квартал или месяц. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.

Общие принципы исчисления налогового периода:

Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации;

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации;

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации);

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Вышеизложенные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика;

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, определяемые в соответствии с частью второй Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговая база согласно ст. 53 Налогового Кодекса Российской Федерации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами (п. 8 ст. 274 Налогового Кодекса Российской Федерации), учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчётном (налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, признаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 283 Налогового Кодекса Российской Федерации организация, получившая налоговый убыток, в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет.

Если убыток не списан за этот период (10 лет), то он остаётся непогашенным. Непогашенный остаток в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Налог на прибыль» становится постоянной разницей. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

бухгалтерский учет налоговый

2 . Использование данных бухгалтерского учета при формировании налог о вой отчетности

2.1 Бухгалтерский учет

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Основным из них является «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» (Минфин РФ от 26.12.94г. № 170).

Наряду с бухгалтерским учетом предприятие в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику.

Рассмотрим их краткое содержание и назначение.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнение различных хозяйственных функций (участок, отдел) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия.

Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличие материальных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе. Он прерывен во времени т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр.

Она собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.

Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи. Использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолжностей предприятия и т.п.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Взаимосвязанность отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвано зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сборов, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены: основные этапы учетного процесса (в начале информация об учетном объекте собирается, потом регистрируется, затем осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям); основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета - статистического и оперативного.

Эти отличия состоят в том, что предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире чем в оперативном учете, отражающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности этого объекта.

Бухгалтерский учет базируется на всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях (фактах хозяйственной деятельности) организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в денежном выражении, что также необязательно в других видах учета.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих решения. Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранение учетной документации.

Счетоводство - лишь часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя.

Бухгалтерский учет обязаны вести все предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, находящиеся на территории страны. Общество или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Объектами бухгалтерского учета являются:

Имущество организации (основные средства, материально - производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства и др.);

Собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, резервы, нераспределенная прибыль);

Задолжность других организаций (дебиторская) и обязательства сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолжность, кредиты банков, займы);

Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств. Операции являются фактами хозяйственной деятельности организации. Они могут быть двусторонними т.е. совершаться между независимыми партнерами (например, при купле - продаже), и односторонними (потери от стихийных бедствий, амортизация основных средств и т.п.

Основные задачи бухгалтерского учета.

В процессе бухгалтерского учета решаются следующие основные задачи:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для оперативного руководства и управления, а также внешним - инвесторам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским органам и иным заинтересованным организациям и лицам;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечение ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия.

Объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.

Хозяйственные средства предприятия составляют:

Основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и др.; Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года) не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течении нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность).

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затрату производства в течении нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным предприятием нормам;

Оборотные средства - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие используются в одном акте производства, и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию.

Это особенность требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К группе оборотных средств относятся остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции, товаров и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия;

Средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Отвлеченные средства - возможны в случае получения предприятием прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов экономического стимулирования и специального назначения. Все виды хозяйственных средств предприятия составят актив баланса. Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия рассмотрим за счет каких источников они могут быть образованы и получены.

Как уже отмечалось, управление хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет.

Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления - планирование (прогнозирование, контроля и анализа) оценки.

Бухгалтерский учет и планирование (прогнозирование) - бухгалтерский учет и планирование самым тесным образом связаны между собой. Планирование включает постановку цели, определение путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. На всех этих стадиях бухгалтер должен четко представлять имеющиеся финансовые альтернативы.

Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для планирования, а данные текущего учета - средством контроля за выполнением плановых показателей (сделок и т.д.), основа для корректировки плановых заданий.

Особенно широко при составлении месячных, квартальных, годовых и перспективных планов и прогнозов используются учетные данные о затратах на производство и себестоимость продукции о наличии и использовании производственных ресурсов, финансовых результатах.

Следует отметить что в отечественной практике методология планирования на предприятии в достаточной степени увязано с методологией бухгалтерского учета.

Например, учет затрат на производство осуществляется в соответствии с номенклатурными экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов в равной степени используемыми в планировании и учете. В свою очередь при планировании соответствующих показателей, принимается во внимание возможность получения их в системном порядке в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет и контроль - хозяйственный внутренний контроль (а в ряде организаций внутренний аудит) как функция управления состоит в выявлении отклонении от планов, заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений законодательных актов и других регламентирующих документов.

Для выявления указанных отклонений и нарушений фактические результаты сравнивают с установленным пленом или регламентирующими документами. Источником данных о фактических результатах являются в основном данные бухгалтерского учета.

Текущий контроль осуществляется в той или иной мере всеми руководителями и специалистами организации и ее подразделений в соответствии с их должностными обязанностями (за качеством продукции, соблюдением технологии, выполнением норм выработки и др.). Бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера обеспечивает контроль за всеми осуществляемыми хозяйственными операциями, а также за сохранностью и состоянием имущества.

Для выполнения контрольных функций учетные работники наделяются соответствующими правами.

Например, главному бухгалтеру предоставлено право второй подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Без подписи главного бухгалтера или лиц, на то им уполномоченных, указанные документы считаются недействительными. С главным бухгалтером обычно согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующих складами и др.).

Бухгалтерский учет и экономический анализ - экономический анализ возник на базе бухгалтерского учета, являющегося основным источником экономической информации.

Некоторые приемы анализа, например балансовый метод, заимствованный из бухгалтерского учета. Экономический анализ призван изучать всю систему принятия и выполнения управленческих решений, дать оценку обоснованности этих решений, установить причины выявленных отклонений.

Важная роль принадлежит анализу в экономическом обосновании принимаемых решений и составлении планов и прогнозов.

Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом проявляется в том, что в нем используются учетные данные и данные бухгалтерской отчетности, и в том, что он осуществляется в основном работниками бухгалтерии.

Главный бухгалтер вместе с другими структурными подразделениями и службами организации проводит анализ ее финансово - хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, а так же оценки фактического их использования.

Бухгалтерский и другие виды учета - статистический, оперативный и бухгалтерский учет выполняет одни и те же функции в управлении - информационную и контрольную.

Эти виды учета взаимно дополняют друг друга, нередко используют одну и ту же информацию. Многие формы статистической и оперативной отчетности составляются совместно работниками экономических и бухгалтерских служб организации (отчеты о себестоимости продукции, по труду и его оплате, объема производства продукции и т.п.).

Бухгалтерский учет и аудит - ревизии государственных органов и аудиторские проверки со стороны аудиторских фирм осуществляются в основном по данным бухгалтерского учета.

Результаты ревизии и проверок в свою очередь нередко используются для исправления учетных данных (при выявлении хищений, недостач, порчи ценности, ошибок в учете и т.п.).

Бухгалтерский учет, финансы, кредит и право- информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, используется при составлении бизнес-планов, при решении правовых и иных вопросов.

Вместе с тем по учетным данным осуществляется контроль за выполнением бизнес-планов и финансовым состоянием организации, использованием кредитов банка, эффективностью функционирования правовой службы и др.

2.2 Формирование налоговой отчетности

Согласно Федеральному закону РФ, каждая организация, зарегистрированная на территории России, должна составлять бухгалтерскую отчетность. В ней отражаются показатели финансового и имущественного состояния организации за отчетный период.

Также она отображает финансовые результаты за определенный отчетный период. Бухгалтерская отчетность, начиная с 2013 года, сдается раз в год.

Налоговая отчетность - документ налогоплательщика, включающий в себя расчеты и налоговые декларации по всем видам налогов и обязательным платежам или по уплаченным доходам. В нее также входят приложения к расчетам и налоговым декларациям.

В Налоговом Кодексе установлен порядок подачи налоговой отчетности, которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы.

Формирование бухгалтерской отчетности должно проводиться строго в соответствии с законодательством РФ. Для этого необходимо грамотно составить все документы индивидуального предпринимательства и организации в электронном и в бумажном виде за текущий налоговый период. Затем документация подается в соответствующие государственные органы.

Формирование налоговой отчетности - заключительный и самый важный этап системы налогообложения предприятия. Налогоплательщики обязаны предоставлять годовую налоговую декларацию и декларации по истечению ежеквартальных отчетных периодов.

Индивидуальные предприниматели разных форм и общества с ограниченной ответственностью подают разные пакеты документации бухгалтерской отчетности.

Чтобы не допустить ошибок формирования отчетности и избежать штрафов, необходимо точно знать, в каком виде и когда сдается бухгалтерская отчетность в обществе с ограниченной ответственностью и индивидуальном предпринимательстве. Требуется также учитывать, что финансовые отчеты разных форм общества с ограниченной ответственностью и индивидуального предпринимательства имеют разные системы налогообложения.

Различают два налоговых режима для объектов хозяйственной деятельности:

Общая (традиционная) система налогообложения - это самый сложный режим налогообложения организаций. При нем необходимо производить уплату налогов по НДФЛ, НДС, формировать и сдавать отчеты по прибыли и убыткам предприятия, баланс, а также уплату взноса по налогу на имущество. При такой системе налогообложения декларация по Единому налогу на вмененный доход подается в налоговые органы каждый квартал.

Упрощённая система налогообложения (упрощенка) - специальный налоговый режим. Он не включает в себя ни НДС, ни налог на имущество. К тому же необязательно сдавать баланс и отчеты от прибыли и убытках. Декларация по Упрощённой системе налогообложения и бухгалтерский отчет сдаются раз в год.

При регистрации организации в налоговом органе автоматически происходит регистрация в Пенсионном фонде. Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в Пенсионный фонд Российской Федерации должны как индивидуальные предприниматели, так и общества с ограниченной ответственностью.

Отчетность организаций разных форм собственности предоставляется в двух формах:

РСВ-1 - ежеквартальный отчет, в котором представлены расчеты начисленных и уплаченных взносов для организаций разных форм собственности, где среднесписочная численность сотрудников составляет более 50 человек;

РСВ-2 - годовой отчет с расчетами начисленных и уплаченных взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты работникам.

Все работодатели подают в региональное отделение ФСС расчеты (Форма-4 ФСС) по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование сотрудников организации.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующей документации, заполненной по следующим формам:

Форма №1 - бухгалтерский баланс;

Форма №2 - отчет об убытках и прибыли.

Форма №3 - отчет, в котором отображается изменение капитала организации за налоговый период;

Форма №4 - отчет, отображающий движение денежных средств за отчетный период;

Форма №5 - приложение к бухучету.

Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут сдавать в налоговую только бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

Согласно правилам, введенным в 2013 году, бухгалтерская и налоговая отчетность должна сдаваться в налоговые органы раз в год сроком не позже, чем через три месяца после окончания отчетного периода.

Документация сдается в двух экземплярах: оригинал передается в налоговую инспекцию, копия - в орган государственной налоговой статистики. Данное правило должно выполняться всеми организациями, за исключением тех, которые освобождены от ведения бухучета.

Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения или по Единому налогу на вмененный доход, составляют и сдают:

Декларацию по упрощенной системе налогообложения до 30 апреля года, идущего за отчетным (для индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения);

Налоговые декларации по Единому налогу на вмененный доход и по налогу на добавленную стоимость до 20 числа месяца после отчетного квартала (для Общей системы налогообложения);

Расчеты по пенсионным взносам для работников (при их наличии) по форме РСВ-1 до 15 числа второго после отчётного месяца;

Расчеты по начисленным и уплаченным взносам обязательного страхования (для индивидуальных предпринимателей без работников) по форме РСВ-2 до 1 марта;

Отчетность в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС до 15 числа после отчетного месяца.

Налоговую и бухгалтерскую отчетность можно сдавать в электронном виде, отправить по почте или лично доставить в соответствующие органы. Некоторые налогоплательщики обязаны сдавать налоговую декларацию только в электронном виде.

Сотрудники налоговых служб обязаны принимать отчеты налогоплательщиков. В случае неправильно заполненных документов или они предоставлены в форме, не утвержденной текущим законодательством, в принятии документов может быть отказано. При этом сотрудник государственного органа не делает никаких пометок в отчете и в реестре.

Подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности, а также их отправка в налоговые органы - это важный этап бухгалтерского сопровождения.

Именно поэтому этим должен занимать опытный бухгалтер, который следует всем изменениями налогового законодательства.

Несвоевременная подача документации в налоговые органы может привести к наложению штрафных санкция на организацию.

Например, за несвоевременное предоставление налоговой декларации штраф составит минимум 1000 рублей или 5 % за каждый месяц не уплаты налога. Привести к просрочке также могут ошибки в заполнении документации.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Сравнение учета отложенных налоговых обязательств в российских и международных стандартах. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Проблемы и перспективы развития ее налогообложения.

курсовая работа , добавлен 13.03.2015

Анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "ПрофМедиа Финанс". Порядок ее составления и представления. Анализ показателей налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. Структура и порядок заполнения налоговой декларации организации.

курсовая работа , добавлен 21.01.2014

Общие положения упрощенной системы налогообложения. Расчет пенсионных взносов организации, порядок вычисления суммы больничных и ведение книги учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет в ООО "ПКФ "Лайда" и составление налоговой декларации фирмы.

дипломная работа , добавлен 19.07.2011

Изучение понятия и основных задач налогового учета. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Порядок представления налоговой отчетности. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности. Требования к содержанию информации налогового учета.

курсовая работа , добавлен 11.06.2014

Сущность и содержание континентальной модели налогового учета. Англосакская схема учета прибыли для налогообложения, ее достоинства и принципы применения. Формирование исторической налоговой отчетности в России на основе материалов бухгалтерского учета.

реферат , добавлен 27.10.2010

Понятие субъектов малого предпринимательства и их поддержка Российским законодательством. Система налогообложения и особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Налоговый учет доходов и расходов, формирование отчетности.

дипломная работа , добавлен 26.04.2010

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Состав и порядок представления (сроки и правила подачи) бухгалтерской отчетности. Сведения, которые должны содержаться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

контрольная работа , добавлен 06.10.2010

Состав финансовой и налоговой отчетности, порядок составления и требования к ней. Подготовительные мероприятия перед составлением отчетности. Значение, функции бухгалтерского баланса в оценке финансового положения. Финансовый результат и рентабельность.

курсовая работа , добавлен 09.10.2012

Понятие, сущность и состав финансовой отчетности. Основы формирования, правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Особенности составления и представления налоговой отчетности. Порядок заполнения и сроки подачи налоговых деклараций.

курсовая работа , добавлен 22.08.2010

Порядок формирования учетной политики малыми предприятиями. Возможности использования сокращенного плана счетов при упрощенной форме бухгалтерского учета. Особенности составления отчетности субъектов малого предпринимательства (бухгалтерской и налоговой).

Правовые основы налогового учета закреплены в НК РФ. Налоговый учет законодательно определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313).

Налоговый учет осуществляется в целях:

формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, но могут давать рекомендации по применению норм налогового законодательства в части организации и ведения налогового учета.

Порядок ведения налогового учета в обязательном порядке устанавливается налогоплательщиком в специальном локальном акте, именуемом учетной политикой для целей налогообложения. Этот документ должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан внести соответствующие изменения в учетную политику.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета фиксируются в разработочных таблицах (учетные регистры), справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование этих данных предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера, являющуюся средством уточнения данных бухгалтерского учета);

2) аналитические регистры налогового учета. Это специальные сводные формы (совокупность показателей) систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они ведутся на бумажных носителях, в электронной форме и (или) на любых машинных носителях. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время в НК РФ определены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в формах аналитических регистров (наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистров). Кроме того, методологические принципы ведения налогового учета и основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ, были изложены Министерством РФ по налогам и сборам в 2001 г. в рекомендациях "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы;

3) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период. Составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Например, расчет по налогу на прибыль должен содержать: период, за который определяется налоговая база; сумму доходов от реализации; сумму расходов, уменьшающих указанные доходы; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов и расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период. В гл. 25 НК РФ содержатся детализированные правила ведения налогового учета по отдельным видам доходов и расходов, при реализации ценных бумаг, особенности ведения налогового учета в отдельных организациях (например, страховых организациях, банках, бюджетных учреждениях) или участниками консолидированной группы и т.д.

Налоговая отчетность субъекта предпринимательской деятельности оформляется в виде декларации (расчета) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Требования к содержанию налоговой декларации, порядку ее составления и внесения в нее изменений регулируются гл. 13 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, за исключением случаев, когда он освобожден от уплаты соответствующего налога в связи с применением специальных налоговых режимов. Лицо, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах или в кассе, и не имеющее по тем или иным налогам объектов налогообложения, представляет по ним единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Субъект предпринимательской деятельности обязан представить налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего учета по установленной форме. Формы и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в электронной форме утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. Налоговая отчетность может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой отчетности. Налоговую отчетность организации подписывает ее руководитель. Индивидуальный предприниматель ставит свою подпись собственноручно. Полномочия уполномоченного представителя должны быть подтверждены доверенностью, оформленной в соответствии со ст. ст. 185 - 187 ГК РФ.

Налоговая отчетность представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. За нарушение данных сроков либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде установлена административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ).

Помимо этого, НК РФ предусматривает налоговую ответственность за:

непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 119);
несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме (ст. 119.1);
представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2);
грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120);
неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122).

Уголовная ответственность субъектов предпринимательской деятельности установлена ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Даже бухгалтер-новичок понимает тонкости финансовой науки: термин «налоговый учет» и «бухгалтерский учет» не идентичны. Их не следует путать, так как один вид отчетности ведется параллельно другому, но по отличным правилам. Точное определение двух понятий важно для успешной финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, независимо от формы собственности, системы налогообложения. Ведь на сегодняшний момент каждая организация обязана вести и бухгалтерский, и налоговый учет.

Понятие и методы бухгалтерского учета

Явное отличие бухгалтерского от налогового учета состоит в том, что последний вид считается подвидом первого. При этом под бухгалтерской отчетностью понимается полная и достоверная информация об имущественном положении организации, ее доходах и расходах. Основные методы ведения бухучета:

Документационное сопровождение. Каждую операцию должен подтверждать документ.
Группировка по дебетовым и кредитовым счетам. Двойная запись одной и той же финансово-хозяйственной операции на дебете одного и кредите другого счета.
Инвентаризация. Проверка (сверка) имущества, находящегося на балансе предприятия.
Расчет себестоимости, калькулирование.
Оценка.
Составление бухгалтерского баланса. При заполнении баланса учитывается актив (недвижимость, транспорт, дебиторская задолженность) и пассив (обязательства, собственный капитал). Если баланс заполнен без ошибок, то данные «на итоге» совпадают.
Формирование бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – основополагающий документ, необходимый для наглядности финансово-экономических показателей деятельности предприятия. Это «айсберг» управленческого учета на предприятии.

Кому важны данные бухучета

Финансовые данные из бухучета весьма показательны для собственника предприятия и других заинтересованных лиц. Они в полной мере характеризуют доходность предприятия, актуальное состояние имущественной базы, движение обязательств в табличной форме. Отчет, составленный за квартал, год важен для принятия управленческих решений. Он в данном случае интересен:

собственники предприятия или руководитель единолично;
инвесторы, желающие вложить финансы в предприятие;
банковские менеджеры, рассматривающие заявку на кредит.

Понятие налогового учета. Налоговая декларация

При ведении налогового учета составляется налоговая декларация. Она представляет собой письменную, заверенную налогоплательщиком информацию. В нее включаются:

доходы, полученные за отчетный период;
расходы, произведенные за период отчета;
налоговые льготы;
данные, связанные с исчислением налога;
точная цифра налога, предназначенного для уплаты в бюджет.

Таким образом, налоговый учет нужен для представления данных в инспекцию федеральной налоговой службы. Отчетность составляется в целях исполнения выплат в бюджеты различных уровней. Под термином «налоговый учет» понимаются обобщенные сведения для расчета налога, которым предшествует:

сбор сведений из первичных документов;
их анализ в целях налогообложения;
проверка льгот по налогам в соответствии с НК РФ, определение налоговой базы для точного расчета налога;
уплата налога в бюджет и одновременная подача деклараций.

Нормативная база

Нормативным документом в сфере бухгалтерского учета считается 402-ФЗ. На его основе коммерческие и бюджетные организации составляют документы, ведут бухгалтерскую отчетность. Правила формирования и систематизации сведений описываются в ПБУ (Положениях по Бухгалтерскому Учету). При формировании отчетности для налоговой инспекции важным документом является Налоговый кодекс, письма ФНС и Министерства Финансов. Определение налогового учета дается в статье 313 НК РФ.

В чем суть отличий

Кардинальная разница между налоговым и бухгалтерским учетом прослеживается по многим факторам. Приведем вам несколько отличий бухгалтерского и налогового учета.

Задачи

Цель налогового учета – определить налоговую базу по расчету налога на прибыль (общая система налогообложения), налога на доходы физических лиц, единого налога при УСНО.
Цель бухгалтерского учета – составление точной бухгалтерской отчетности, благодаря которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Порядок расчетов

Бухгалтерский учет, как и налоговый, осуществляется на основе первичных документов. В нем отражаются все объекты:

расчеты по обязательствам, возникшие по договорам;
основные средства и нематериальные активы;
другие хозяйственные операции.

Объекты учета в бухгалтерии современного предприятия записываются в документации и в денежном, и в натуральном эквиваленте. Примеры:

штуки, пары;
кг, г, тонны;
рубли, доллары и т. д.

В налоговом учете расчеты реализуются только в денежных единицах. Таким образом, бухгалтерский учет – более обширное понятие, применяемое в деятельности предприятия.

Система признания доходов и расходов

По правилам бухучета все расходные и приходные операции учитываются без исключения. При применении налоговых регистров действуют другие «законы»: некоторые затраты (доходы) не учитываются в полном объеме. Рассмотрим пример.

Организация применяет УСНО. В этом квартале она потратила на консультационные услуги по исследованию рынка услуг 3000 (три тысячи рублей). Данные расходы не признаются затратами в целях налогообложения, а значит завышают размер дохода.

Прибыль подсчитывается как доход минус расход.

Прибыль: поступления от контрагентов - 30 000

Расходы: выплата заработной платы – 20 000

НДФЛ – 2 300

Взносы в фонды – 3 500

Консультационные услуги – 3 000

Расчет дохода для целей бухучета:

30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200

Расчет дохода для целей налогообложения:

30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200

Важно при налоговом учете! Денежные поступления, которые признаются доходами, указываются в статьях 246, 250, 346.15 Налогового Кодекса. Затраты, которые списываются на расходы, перечислены в статьях 254, 346.16. Список не учитываемых доходных статей можно посмотреть по ст. 251, а не рассматриваемых расходов – в ст. 270.

Чем бухгалтерский учет отличается от налогового учета очевидно при сравнении данных налоговой отчетности с бухгалтерией. Некоторые доходы/расходы рассматриваются налоговиками в пределах нормы (предельное значение, величина). Сюда относятся:

затраты на рекламную компанию;
услуги нотариусов;
суммы, полученные по договорам безвозмездно;
расходы из-за бракованной продукции;
добровольное медицинское страхование работников предприятия;
проценты по кредитам;
суточные командированных лиц;
компенсационные выплаты при использовании личного транспорта.

В части амортизации и учета основных средств

В качестве основных средств на предприятии признаются единицы имущества, которые:

приносят выгоду производству (без них не осуществим производственный цикл);
используются не менее одного года;
собственник предприятия не желает перепродавать объект ОС.

Стоимостной лимит при списании ОС для управленческих целей – 40 тысяч рублей. По другим позициям ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) начисляется амортизация, что приводит к уменьшению первоначальной цены имущества. Начисление амортизации объектов имущества для целей налогообложения организуется по справочнику ОКОФ. Только в расчет берутся объекты, стоимость которых выше 100 тысяч рублей. Процедура выглядит следующим образом:

бухгалтер определяет срок службы ОС по техническому паспорту объекта;
находит в справочнике подходящую амортизационную группу;
исчисляет срок полезного пользования.

Круг лиц, для которых важно понимание терминологии

Бухгалтерский учет производится только юридическими лицами . У индивидуальных предпринимателей и частных лиц нет обязанности в ведении финансовой отчетности. Между тем, налоговый учет ведут не только собственники предприятия, но и физические лица (например, ИП) . В данном случае им важно вовремя отчитаться по налогам, не допустить просрочек, точно рассчитать проценты по доходам (расходам), на которые исчисляется налог. Эта обязанность (право) закреплена за следующими категориями налогоплательщиков:

физическими лицами, занимающими бизнесом;
физическими лицами, которые желают получить возврат излишне уплаченного налога в бюджет (за приобретенную квартиру, частично компенсировать расходы на квартиру, лечение, обучение детей);
фработодателями, выступающими в качестве налоговых агентов и т. д.

Когда сравнивают бухгалтерский и налоговый учет, разница становится очевидна даже для непрофессионала. Обе формы ведения финансовой отчетности считаются сбором обобщающих сведений по итогам работы за отчетный период. Но они ведутся по различным правилам в зависимости от системы налогообложения, нормативных актов и изменений в них. Справедливо ли, что данные так различаются? У законодателей были попытки «сгладить» противоречивую информацию, но этот проект не привел к положительному результату. Итогом было бы нарушение прав налогоплательщиков на льготы и преференции.

Налоговые льготы созданы для поддержки предпринимателей и малого бизнеса. А что касается «истинного положения вещей», то реальную картину кредитоспособности, доходности и платежеспособности можно посмотреть из бухгалтерской отчетности. Не зря ее называют управленческой документацией.

1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете

Проблемы налогообложения имеют немаловажное значение для хозяйствующих субъектов Российской экономики. Хозяйственная деятельность организаций осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности. При этом важное значение приобретает не только полное и своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и их правильное отражение в бухгалтерском учете. Особую актуальность это получило в связи с выделением налогового учета в отдельный вид учета и принятия ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Данный документ регламентирует специальные правила бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей.

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня, схематически ее можно представить 5ю уровнями.

Конституцией РФ установлена обязанность каждого гражданина или хозяйствующего субъекта России уплачивать установленные законом налоги. В соответствии с этой обязанностью ст. 23 НК РФ устанавливается для каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также предоставить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам, которые он должны уплачивать.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает как одну из целей бухгалтерского учета «составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый орган РФ.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НПО) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет НПО призван решить следующие задачи:

1. Своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

2. Правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежных измерителях налогооблагаемых показателей (налоговой базы).

3. Своевременное, полное и достоверное отражение информации о налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности.

4. Применение законно допустимых методов налогового планирования.

Расчет налоговой базы по налогам основывается на количественной оценке налогооблагаемых показателей, которые формируются в системе бухгалтерского учета и налогового учета и призваны обеспечить правильные исчисления налоговой базы по каждому налогу.

Наиболее часто встречаемые показатели:

1. Остаточная стоимость основных средств – формирует базу по налогу на имущество предприятий и организаций.

2. Реализация формирует налоговую базу по НДС и акцизам.

3. Доходы физических лиц формируют информацию о налоговых базах по НДФЛ и ЕСН.

4. Доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

5. Потребляемые ресурсы. Величина потребляемых ресурсов в натуральном измерении служит основанием для формирования информации, необходимой для исчисления налоговой базы по ресурсным и экологическим налогам.

6. Мощность транспортных средств необходимо знать для определения налоговой базы по транспортному налогу.

Принципы и методы бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете любая информация подлежит обработке путем применения приемов и способов, в совокупности составляющих метод бухгалтерского учета:

– документация;

– инвентаризация;

– счета и двойная запись;

– оценка;

– калькуляция;

– баланс;

– отчетность.

Приемы и способы устанавливаются законодательством, некоторые из них могут носить альтернативный характер. В этом случае выбор конкретных приемов и способов закрепляется в учетной политике организации.

Объекты бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции являются основанием для возникновения обязательств по уплате различных налогов сборов.

Объекты налога можно разделить на следующие виды:

1. Имущественные и неимущественные права.

2. Деятельность субъекта.

3. Результаты хозяйственной деятельности.

В ст. 313 НК РФ содержится определение налогового учета: налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренных НК РФ.

Исходя из этого определения выделим следующие приемы и способы ведения налогового учета:

1. Документация.

2. Группировка (систематизация) по правилам НК РФ.

3. В ст. 40 НК РФ установлен принцип определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, т.е. специальный порядок оценки объектов налогового учета.

4. В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять в указанные сроки отчетность в форме налоговых деклараций.

Приемы и способы исчисления налогов устанавливается налоговым законодательством РФ. Если они носят альтернативный характер, то выбор конкретных приемов и способов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Принципы ведения налогового учета установлены в НК РФ. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены МСФО, Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», ПБУ 1/08. Принципы бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Принципы бухгалтерского и налогового учета.

№	Бухгалтерский учет	Принцип	Налоговый учет
1	Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начислений) (Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами)	Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)	Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ)
2	Принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций)	Принцип имущественной обособленности	Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (ст. 256 НК РФ)
3	Принцип непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности)	Принцип непрерывности деятельности организации	Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с l-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация (ст. 259 НК РФ)
4	Принцип последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год)	Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета	Нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ)
5	Принцип стоимостной оценки активов и обязательств. В качестве базы оценки используются разные виды стоимости (первоначальная, восстановительная, рыночная, остаточная и др.)	Принцип денежного измерения	Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ)
6	Принцип существенности (Исходит из положения значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата хозяйствующего субъекта или принятия решений пользователями)	Принцип существенности	Не применяется в налоговом учете
7	Не применяется в бухгалтерском учете	Принцип равномерности признания доходов и расходов	По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

Техника налогообложения

Налоговым законодательством определено, что любой налог считается установленным, если установлены все его элементы.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное учреждение высшего профессионального образования

Дальневосточный Федеральный Университет

(ДВФУ)

Институт менеджмента и бизнеса

Финансовый факультет

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Налоговый учёт и отчётность

Выполнила студентка группы 1315Б

Коровина Екатерина

Проверил к.э.н доцент

Хлыстова О.В

Владивосток 2010

Введение

1.Краткая история возникновения налогообложения, функции и сущность налогов

1.1 Понятие налога и становление налогообложения. 4

1.2Функции и сущность налогов

2.2Объекты налогового учёта

3.Налоговая отчётность, её понятие, сущность, принципы ведения.

Заключение

1.1 Понятие налога и становление налогообложения .

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Возникновение налогообложения было обусловлено, прежде всего, необходимостью содержания государства и его институтов. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений. Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности. Что касается возникновения финансовой системы Древней Руси, так она стала складываться только с периода IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью». Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» – пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–1259 гг. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек – укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д. Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог. В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств – четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы. В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок. Основной чертой налоговой системы XVIII в. было большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги. В период времени XIXдо 1917г. начинает приобретать развитие Российская финансовая наука. В это время особую роль начинают играть специальные налоги, большое значение начинает иметь налог с недвижимого имущества, 6 апреля 1916 г. Николай II утвердил закон о подоходном налоге, который вступал в силу с 01.01.1917 г.

После революции 1917 г. основным доходом государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как средства политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Фискальная функция налога практически утратила свое значение. В 1930–1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии. В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. Смена высшего руководства страны и проведение различных политических кампаний непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 г. налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г. предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90 % государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8 % всех поступлений бюджета. Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 1980-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

налог учёт декларация налогообложение

1.2Функции и сущность налогов

Налогообложение - важнейшая область экономико-правовых отношений и одними налоговыми законами ее не решить.

Налоги в реальном налоговом механизме - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина - соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

Сбор - это платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории.

Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.

Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ общественные.

Налоги взимаются ни только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

И хотя, на наш взгляд налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но и они в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

Налоги преимущественно взимаются в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступают частично в общегосударственный (федеральный), а частично в республиканские, областные, городские, местные бюджеты.

Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности. А, все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками. Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивалиустановленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

2.Налоговый учёт, его сущность

2.1Налоговый учёт, принципы, функции и значение налогового учёта

Впервые понятие "налоговый учет" в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается с начала нового налогового периода, в при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:

расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

Наименование регистра

Период (дату) составления

Измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении

Наименование хозяйственных операций

Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микроуровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.

К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.

Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона "О налогах…" (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

Вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;

Регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;

Регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

В установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

Представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения;

Обязательности

Определенности;

Справедливости;

Единства;

Гласности;

Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.

В основу реформы налогового учета положены принципы американской модели и стандартов учета. Следующие принципы налогового учёта: начисления непрерывности, понятности, существенности, значимости, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости и последовательности.

Перечисленные принципы налогового учета, заложены в концептуальную основу налогового учета. Рассмотрим некоторые из них. Так, Налоговый Кодекс принцип начислений возводит в метод начислений и дает ему следующее определения. Метод начисления - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества. Принцип непрерывности в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в будущем; с присвоением ему РНН за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов. Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой задолженности: пени, штрафы и сумма налога, или наоборот, налоговые органы определяют существенность того или иного платежа для бюджета. Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется при определении меры ответственности налогоплательщиков в условиях принудительного взыскания задолженности по налогам. Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется согласно утвержденных норм, методов и процедур, согласованных с налоговыми органами. Таким образом, мы остановились на наиболее часто используемых в налоговом учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов:

Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения;

Принципы международного налогообложения;

Принципы предоставления льгот при налогообложении;

Принципы определения налогооблагаемой базы и др.

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

2.2Объекты налогового учёта

Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большом объеме ведется на предприятиях, то объекты и предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей:

1) имущество (долгосрочные активы)

2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды)

3) разница в оценке стоимости активов.

Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей. Более подробно они рассматриваются в курсе "Налоги и налогообложение".

В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога. Для правильного понимания предмета "Налоговый учет" важное значение имеет разграничение таких терминов, как физическое лицо, юридическое лицо, резидент и нерезидент Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих учредителей. Признак юридического лица вовсе не является обязательным для признания его в качестве плательщика налогов, поэтому налоговые службы вправе самостоятельно определять отдельного налогоплательщика или нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, рассматривать как единого налогоплательщика.

В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году.

Таким образом, ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим. Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи. Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам. Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д. Специфичные для налогового учета принципы:

Определения цены товара (работ, услуг);

Международного налогообложения;

3.1 Налоговая декларация и понятие налоговой отчётности

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

1. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

2. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

3. Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

4. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3.2 Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

2. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

3. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 3ст.81, либо о назначении выездной налоговой проверки.

4. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал о обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 4ст.81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

3.3 Общие требования к заполнению налоговой декларации

1. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка заполненного текста Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный №3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, №21; "Российская газета", 22.05.2002, №89).

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы физических лиц в Разделе 5 декларации, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом, сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы. Декларация, представленная по форме, отличной от утвержденной Минфином России, налоговыми органами не принимается.
Заключение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы. Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.

С появлением налогообложения, перед государством встаёт задача серьезного контроля за соблюдением налогоплательщика организации ведения налогового учёта и отчётности, для правильного и рационального обеспечения денежными средствами государства в целом.

И так, по данному реферату «Налоговый учёт и отчетность» можно сделать вывод, что в современное время главным механизмом регулирования своевременных поступлений денежных средств в государственный бюджет, является контроль налоговых органов за соблюдением налогоплательщика требований налогового законодательства. В связи с этим, рекомендацией по повышению уровня подготовки специалистов по налогообложению будет являться: Усиленное, глубокое изучение основ ведения налогового контроля и курс основных дисциплин и тем самым это станет важнейшим направлением в успешном формировании финансовой системы Российской Федерации.

1.Http:/www.nalog.ru

2.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2004, - 560с.

3.Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность, история налогообложения–Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” – М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2000. – 360 с.

4. Журнал «Налоговый вестник» № 1-12, 2005-2006гг.

5.Интернет ресурсы- http://www.uk-strategy.ru/7268860933

6.Информационно-правовая система: Консультант Плюс.

7.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 мая 2010 года.- Новосибирск: Cиб. Унив. Изд-во, 2010.-574 с.

8.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.

9.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

10.Тарасевич Л.С., Гребенников П. И., Леусский А. И. «Микроэкономика»

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Понятие и методы бухгалтерского учета

Кому важны данные бухучета

Понятие налогового учета. Налоговая декларация

Нормативная база

В чем суть отличий

Задачи

Порядок расчетов

Система признания доходов и расходов

В части амортизации и учета основных средств

Круг лиц, для которых важно понимание терминологии

1.1 Понятие налога и становление налогообложения .

1.2Функции и сущность налогов

2.Налоговый учёт, его сущность

2.1Налоговый учёт, принципы, функции и значение налогового учёта

2.2Объекты налогового учёта

3.1 Налоговая декларация и понятие налоговой отчётности

3.2 Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию

3.3 Общие требования к заполнению налоговой декларации

Популярное