ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Шкурко Ксения Сергеевна
Дальневосточный федеральный университет
Аннотация
В данной статье рассмотрены проблемы и представлены возможные пути совершенствования налоговой системы. Налоговая система это один из важнейших регуляторов экономических отношений. Актуальность исследуемой работы заключается в том, что выбранная правительством РФ налоговая система препятствует эффективному развитию рыночных отношений в мире, поэтому она требует значительного усовершенствования.
PROBLEMS OF TAX SYSTEM AND WAY OF ITS IMPROVEMENT
Shkurko Kseniya Sergeevna
Far Eastern Federal University
Abstract
In this article problems are considered and possible ways of improvement of tax system are presented. The tax system is one of the most important regulators of the economic relations. Relevance of studied work is that the Russian Federation chosen by the government the tax system interferes with effective development of the market relations in the world therefore she demands considerable improvement.
Научный руководитель:
Жабыко Людмила Ливерьевна, к.э.н., доцент кафедры “Финансы и кредит”
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Данное весьма очевидно, так как это облегчает работу как самих налоговых органов,так и юридических и физических лиц. С такой системой проще определять экономический итог, меньше заморочек при составлении отчетных документов и тому подобное. Но в нашей стране такую направленность заметить невозможно, так как налоговая система имеет сложную систему, что приводит к нестабильному положению нашу экономику.
Объектом исследования представленной статьи являются проблемы и пути совершенствования налоговой системы.. Проблемы совершенствования налоговой системы очень значимы на сегодняшний момент, так как эта система нуждается в еще большем развитии. Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что выбранная правительством РФ налоговая система препятствует эффективному развитию рыночных отношений, поэтому она требует значительного усовершенствования
Основным регулятором экономических отношений является налоговая система.Она выступает главным инструментом влияния государства на развитие хозяйства, а так же определяет преимущества экономического развития. Налоги являются основными источниками пополнения государственного бюджета. От их формирования зависит каким образом будет развиваться общество в целом.
Большинство проблем налоговой системы как правило выступают результатом противоречивости и запутанности нормативной базы,и отсутствием эффективной связи исполнительной и законодательной власти
Приведем ряд конкретных проблем налоговой системы:
Во-первых одной из главных проблем является - усложненность налоговой системы. Это проявляется в том,что в налоговой системе существуют различные налоги, акцизы отчисления, сборы, которые практически ничем друг от друга не отличаются, но такая масса платежей вносит путаницу в работу какого –либо предприятия в результате чего возникают ошибки при отчислениях налогов, в итоге приходится платит пени за несвоевременную уплату налога.
Во-вторых – нестабильность налогового законодательства, Это обусловливается тем,что в налоговый кодекс периодически вносятся изменения и поправки, что приводит к неустойчивому положению экономику страны,тем самым еще более обостряя экономический кризис.
В – третьих одним из недостатков налоговой системы является, то что налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.
В-четвертых, отметим – нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов.,что не способствует эффективному функционированию налоговой системы.
Так же хочется выделить еще одну существенную проблему слабый контроль за сбором налогов,в результате чего происходит уклонению от уплаты налогов, тем самым уменьшаются налоговые поступления
Таким образом,мы выделили основные проблемы налоговой системы.
Что касаемо совершенствования налоговой системы: необходимо привести в действие налоговый механизм. Благодаря этому произойдет стимулирование инвестиций в развитие малонаселенных регионов и будет наблюдаться стремительное развитие высокотехнологичных производств, Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему.
Вносимые поправки в законодательство о налогах и сборах должны быть направлены на внесения определенной ясности законодательства и на однозначность его применения, для этого нужно сохранить стабильность налоговой системы
Стабильность налоговой системы заключается в неизменности правил уплаты налогов в течение длительного периода, что предполагает отказ от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений
Так же для усовершенствования налоговой системы,необходимо дать право руководству РФ на создание дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые не затронуты либо же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в области налогов и налогообложения.
Итак в данной статье были рассмотрены проблемы налоговой системы и приведены возможные пути ее совершенствования. Этот вопрос остается актуальным посей день. Для функционирования эффективной налоговой системы необходимо привести ее в полный порядок. Для этого необходимо учесть все возможные недостатки и постараться сделать нашу систему проще.
рМинистерство образования и науки Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
"ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"
Финансово-экономический факультет
Кафедра финансов
Курсовая работа
по дисциплине "Финансы"
Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования
Руководитель
канд. эконом. наук, доцент
Е.И. Комарова
Исполнитель
студент Е.А. Хлыстова
Оренбург 2016
Аннотация
Курсовая работа посвящена теме "Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования". В работе дается характеристика налоговой системе в целом, и в частности в Российской Федерации, так же исследуются нормативно-правовые основы формирования налоговой системы России. Значительная роль уделяется изучению налоговой политики, являющейся косвенным инструментов государственного регулирования экономики.
Используя статьи периодических изданий, законодательную базу, автор излагает проблемы, механизмы и пути повышения эффективности налоговой системы. В связи с этим, особое внимание уделено анализу основных форм отчетности, разработке проблем и оценке перспектив налоговой политики РФ. Так же изучается вопрос разработки путей реформирования налоговой системы России.
Работа содержит 42 листа текста, 6 таблиц, 2 приложения.
Введение
1.4 Выводы по первой главе
2.4 Выводы по второй главе
Заключение
Введение
Одним из важнейших принципов регулирования экономики является то, что налоговая система способствует экономическому росту и социальной стабильности. В связи с этим налоговая система, представляющая собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения сложных задач.
Изучение темы "Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования" обусловлено наличием ряда проблем: несовершенство налоговой системы по причине неразработанности нормативно-правовой базы, наличие проблем в осуществлении налоговой политике и прочих.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что на данном этапе экономического развития разработка и создание налоговой системы, способной обеспечить устойчивость экономического роста страны, а также стабильность налоговых поступлений и рациональность их распределения является первоочередной задачей правительства любой страны.
Объектом изучения данной работы является состояние налоговой системы Российской Федерации. Предмет изучения - налоговая система и ее совершенствование.
Были использованы следующие методы исследования: применение системного и комплексного подходов, индукции и дедукции, анализа, синтеза и применение статистических методов.
В рамках данной работы анализируются различные подходы к определению налоговой системы, рассматриваются различные мнения о понятии и принципах системы. Таким образом, можно отметить, что различия в определении принципов позволяет государству на каждом этапе своего развития строить налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.
Изучив законодательную составляющую формирования налоговой системы, можно прийти к выводу, что она обеспечена достаточным количеством нормативной документации, обеспечивающей не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.
Целью курсовой работы является раскрытие понятия налоговой системы и проблем ее совершенствования в РФ. Для достижения цели были определены следующие задачи:
изучить различные теоретические подходы к определению понятия и выделению принципов построения налоговой системы;
выявить особенности нормативно-правовой базы налоговой системы;
проанализировать формы отчетности 1-НМ и 1-НОМ федеральной налоговой службы России за 2013-2015
определить проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы РФ.
В целях написания курсовой работы была изучена следующая литература: Х.Б. Алиев "Налоги и налоговая системы Российской Федерации", В.Г. Пансков "Налоги и налогообложение", М.А. Данченко "Налогообложение", Налоговый кодекс Российской Федерации .
Важно отметить, что грамотно построенная налоговая система должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а также не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
налоговая система российская реформирование
1. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы
1.1 Понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения
Приведения всех действующих налогов в строгую систему стало необходимостью еще при возникновении государства, которое нуждается в постоянном финансировании, а дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало организацию соответствующей налоговой системы, что и в настоящее время представляет собой ключевую макроэкономическую задачу любого государства.
Современные авторы дают разные определения понятию налоговая система. Так, например, Б.Х. Алиев и Х.М. Мусаев определяют налоговую систему как систему общественных отношений, складывающихся в процессе установления, исчисления и уплаты налогов и сборов .
А.В. Щепотьев и С.А. Яшин дают следующее определение: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики .
Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства .
Рассмотрим трактовку понятия "налоговая система" зарубежными авторами. Так, например, налоговая система США определяется Молли Е. Шерлок как совокупность индивидуальных подоходных налогов, социальных налогов, налогов на заработную плату, а также акцизные сборы и налоговые льготы, являющихся основным источником доходов федерального бюджета .
Томас Поуп дает следующее определение понятию: налоговая система - совокупность раздельно формирующихся платежей двух уровней:
уровень - Доходы центрального Правительства формируются за счет подоходного налога, взносов в фонд социального страхования, налога на добавленную стоимость.
уровень - Доходы местных уровней власти формируются за счет налогов на коммерческую деятельность, муниципальных налогов, штрафов и пеней, а так же дотаций от центрального Правительства .
Описывая налоговую систему России, предлагается определять ее как единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, обеспечивающей эффективность налогового регулирования экономики государства.
К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна соответствовать. К основным требованиям, относят рациональность, оптимальность и эффективность структуры налоговой системы, которая состоит из следующих элементов:
)уровни взимания налогов: федеральные, региональные, местные;
2)виды налогов: прямые косвенные;
)ставки налогов: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные;
)налоговые органы - государственная налоговая служба, налоговая полиция .
Так структура налоговой системы России представлена: )уровнями взимания налогов: федеральные, региональные, местные;
2)видами налогов: прямые косвенные;
)законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и прочее), определяющей функционирование налоговой системы;
)Федеральной налоговой службой РФ, Федеральной Таможенной службой РФ;
В США в свою очередь в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с региональными и окружными управлениями. В Великобритании сбор налогов возложен на Единую налоговую службу. В экономической литературе также рассматриваются и разные принципы построения системы налогообложения (таблица 1).
Таблица 1 - Принципы построения налоговой системы. АвторПринципыА. Смит1) принцип справедливости; 2) принцип определенности; 3) принцип удобства для налогоплательщика; 4) принцип экономичности взимания. А. Вагнер1) принципы финансовой политики; 2) экономические принципы; 3) принципы справедливости; 4) принципы управления. Дж. Стиглиц1) экономическая эффективность; 2) административная простота; 3) политическая ответственность; 4) справедливость; 5) гибкость. К. Менгер, Ф. Визер, Э. Бём-Баверк1) принцип прогрессивности в налогообложении; 2) принцип необлагаемого минимума. Налоговый кодекс РФ1) всеобщность; 2) равенство; 3) толерантность; 4) единство экономического пространства; 5) экономическая обоснованность; 5) ясность и точность. Впервые принципы построения налоговой системы сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, характеризующиеся следующим: ) налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку"; ) обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным; ) взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени; ) издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов . Развитие данные принципы получили в работе А. Вагнера. Он выделял следующие группы принципов построения налоговой системы: )принципы финансовой политики: налоги должны удовлетворять требованиям достаточности и подвижности - обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в данный финансовый период, так и на длительный период;
2)экономические принципы: надлежащий выбор источников налогов, достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей общества, экономичность обложения и прочие;
)социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а так же равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;
)принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания .
Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы: 1)следование эффективному распределению ресурсов;
2)простота и дешевизна административной системы налогообложения;
3)направленность системы на удовлетворение предпочтений государства и общества;
4)соблюдение справедливости к субъектам налоговой системы;
5)быстрое реагирование налоговой системы на изменяющиеся экономические условия .
Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к обоснованию таких принципов, как: )прогрессивность в налогообложении, что подразумевает изменение ставки налога по мере изменения дохода налогоплательщика;
2)необлагаемый минимум - доход, не облагаемый налогом, используемый для исправления непропорциональности обложения.
В настоящее время в Российской Федерации налоговая система основывается на принципах, закрепленных в налоговом кодексе, а именно: ) всеобщность и равенство: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения; ) толерантность: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; ) единство экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, создающие препятствия легальной экономической деятельности физических лиц и организаций; ) экономическая обоснованность: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. ) ясность и точность: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить . Принципами построения налоговой системы Великобритании в настоящее время являются: )справедливость: граждане Великобритании облагаются налогом пропорционально их способности платить:
Таблица 2 - Налоговые ставки Великобритании Название группОблагаемый доходНалоговая ставкаСтандартное пособиедо 11 фунтов0%Базовая ставкаот 11 фунтов до 43,000 фунтов20%Повышенная ставкаот 43,001 фунтов до 150,000 фунтов40%Добавочная ставкасвыше 150,000 фунтов45% )ясность и определенность: определенность применения налогов обеспечивает доверие системе, а так же уверенность граждан в рациональном распределении налогов государства;
3)удобство: в Великобритании действует система вычитания налоговых платежей из заработной платы;
)эффективность: рациональная структурированность налоговой системы позволяет администрировать ее эффективно и экономно.
Анализ подходов различных авторов к выделению принципов построения налоговой системы, а также рассмотрение принципов налоговых систем России и Великобритании, позволяет сделать вывод, что различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий. Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства любой страны будет являться создание эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной обеспечить бюджетную устойчивость.
1.2 Нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации
Система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Выделяют три уровня нормативных документов: НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ. В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу" . Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей: 1)первая (общая) часть устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.
2)вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов .
В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи: построение единой для РФ, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства; развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан; снижение общего налогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства. Указами Президента Российской Федерации устанавливаются: )самостоятельные нормы права;
2)поручения органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.
Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д. Перейдем к рассмотрению законов и нормативно-правовых актов о налогах и сборах, принятые законодательными органами власти субъектов РФ. Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками: )состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);
2)принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);
)принимается в соответствии с НК РФ .
Согласно ст.4 НК РФ, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с местным налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах . Правовые акты представительных органов местного самоуправления издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации", а также на основании п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ", и что "их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма" . Важное место в условиях развития российской налоговой системы занимают акты Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации, например Разъяснения Минфином законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, даются по существу поставленных заявителями вопросов. Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда РФ играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые ими постановления представляют возможным защиту интересов налогоплательщиков, выражающуюся в возможности обжалования незаконных решений налоговых органов в судебном порядке. Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст.5 НКРФ:
Таблица 3 - Действие во времени законодательства о налогах и сборах Направленность актовНе ранееАкты законодательства о налогахОдного месяца со дня официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периодаАкты законодательства о сборахОдного месяца со дня их официального опубликованияФедеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликованияАкты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликованияАкты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщикаС момента официального опубликования Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, или принятием нового акта, имеющего равную или большую юридическую силу, или же истечением срока действия нормативного акта. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Налоговые акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта, а федеральных органов власти - исключительно и безраздельно на всей территории России. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Одновременное действие этих двух принципов приводит к международному Двойному налогообложению . В России законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден ли бюджет на соответствующий год. Таким образом, можно считать, что в Российской Федерации имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России. 1.3 Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономики
В каждой стране налоговые системы находятся в непрерывном процессе совершенствования, они оказывают влияние на экономические и социальные условия развития и приспосабливаются к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой. Формирование налоговой политики Российской Федерации происходит одновременно с созданием налоговой системы, так как налоговые системы основываются на налоговой политике. Следовательно, проблемы, существующие в налоговой политике, негативно отражаются и на налоговой системе. В связи с этим в рамках данной работы возникает необходимость изучения налоговой политики как инструмента государственного регулирования экономики. Дадим определение налоговой политики. Тарасова В.Ф. налоговую политику представляет как "комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов" . Существуют и иные трактовки. Так, с точки зрения Пономарева А.И. и Игнатовой Т.В., налоговая политика - это курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Более широко данная категория трактуется Пансковым В.Г., согласно которому "налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов" . По мнению Д.Г. Черника, "налоговая политика - это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране" . Как видно из вышеприведенных определений, трактовка налоговой политики, в основном, сводится к достижению цели обеспечения государства финансовыми ресурсами для выполнения бюджетных обязательств. Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как они лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц. Государственное регулирование экономики в условиях рыночного хозяйства представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации
и приспособления существующей социально-экономической системы
к изменяющимся условиям.
Одним из важнейших принципов регулирования экономики является то, что государственная финансовая, кредитная и налоговая политика должны способствовать экономическому росту и социальной стабильности. В связи с этим налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. В экономической литературе находит отражение развитие методов и моделей государственного регулирования, среди которых наиболее часто ученые выделяют: либеральную модель, при которой правительства отдельных стран влияют на экономические субъекты в минимально необходимых пределах, требуемых для поддержания социального и экономического порядка. При этом в остальном они полагаются на законы рыночного развития. "Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций"; планово-административная модель, при которой государственное регулирование является жестким: большинство предприятий принадлежит государству. Роль налоговой политики минимальна. В бюджет изымается, как правило, основная часть прибыли юридических лиц; модель ускоренного развития, предполагающая руководящую роль правительства только в отношении тех отраслей, у которых имеется значительный потенциал роста. Модель подразумевает большое количество целевых налоговых льгот, призванных повысить эффективность политики, а так же использование прогрессивной шкалы подоходного налога, позволяющее переносить тяжесть налогового бремени . Все три модели сходны в одном - важную роль в каждой из них играет государственное регулирование экономики и налоговая политика как его составная часть. Каково же место налоговой политики в системе государственного регулирования? Изучение опыта построения и функционирования систем налогообложения дает возможность выделить два основных подхода, с разных сторон дающих обоснование места и роли налоговой политики в системе государственного регулирования (таблица 4): ) кейнсианский подход государственного регулирования; ) неоклассическая концепция формирования налоговой политики .
Таблица 4 - Место и роль налоговой политики в системе государственного регулирования Кейнсианская теорияНеоклассический подходналоговые инструменты направлены на обеспечение использования всех факторов производства, устранение возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным спросомиспользование налогов как инструмента изъятия излишка денег из обращенияналоги: в условиях подъема - увеличиваются; в условиях спада - сокращаютсяснижение ставок влечет за собой увеличение доходов хозяйствующих субъектов, а значит и рост сбережений и инвестиционной активностипрогрессивная система налогообложения; инвестиционные льготы для отраслей, являющихся основой для дальнейшего развития. низкие налоговые ставки; пропорциональное налогообложение. При проведении анализа налоговой политики государства в экономической литературе большое внимание уделяется целям, на которые ориентирована формируемая система налогообложения, и структуры используемых элементов. Можно выделить две тенденции: для стран с низким уровнем развития и высоким уровнем развития. Так, структура налогообложения в странах с низким уровнем развития экономики имеет следующие черты: основная доля поступлений связана с налогообложением товаров внутреннего производства и внешнеторговых операций. Доля таких доходов в структуре налоговых поступлений составляет около 70%, при этом на поступления от импортных сделок приходится свыше 40%; уровень подоходного налогообложения юридических лиц превышает налоговую нагрузку физических лиц. В целом, на ее долю приходится 25% налоговых поступлений . Отличие структуры налогообложения стран с высоким уровнем развития состоит в низкой доле налогов по внешнеэкономическим сделкам. При этом высокая доля приходится на налоги с физических лиц и отчисления, поступающие в соответствии с программами социального страхования. По мнению В.Г. Панскова, вне зависимости от уровня развития страны, для достижения наибольшего эффекта от проводимой налоговой политики следует менять не долю налогов, а применять целевые льготы, так как они "гарантируют государству практически 100% использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на цели им преследуемые" . Поэтому, согласно мнению В.Г. Панскова, снижение налоговых ставок и освобождение от уплаты налога должны применяться, как правило, в тех случаях, когда основная цель - снижение налоговой нагрузки на экономику. Причем государство должно четко осознавать, что в этом случае только часть полученной экономии будет направлена налогоплательщиками на инвестиции или инновационное развитие. Вместе с тем, государство может и должно получить гарантированный экономический эффект как при любой другой форме предоставления налоговых преференций . Помимо применения целевых льгот, важно место занимает и такой инструмент государственного налогового регулирования, как налоговые санкции, применяющиеся за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами. Они не только обеспечивают исполнение налогового законодательства, но также ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития. Так, по мнению авторов, в условиях рыночных отношений налоговая система является не только финансовым источником для реализации государством свих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Однако эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит от того, насколько грамотно и обоснована ее налоговая система, а также налоговая политика, как составная часть налоговой системы . Необходимо отметить, что при разработке налоговой политики важно учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиком. Таким образом, можно сказать, что в налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. 1.4 Выводы по первой главе
Рассмотрев в данной главе различные подходы к определению понятия налоговой системы, можно прийти к выводу, что налоговая система представляет собой совокупность налогов разных уровней, функционирующих на единых принципах, формах и методах их установления, изменения и прочих действий, включающая так же меры привлечения к ответственности за нарушения законодательства. Классическими принципами, присущими налоговой системе являются принцип справедливости, определенности, удобства, а так же экономичности взимания. Различия в определении принципов позволяет государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий. Во втором пункте курсовой работы были изучены нормативно-правовые основы формирования налоговой системы РФ, вследствие чего можно сказать, что система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов трех уровней, содержащих нормы налогового права; были определены пределы действия актов во времени, пространстве и кругу лиц. Следовательно, налоговая система РФ имеет за собой достаточное количество нормативной документации, обеспечивающей не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России. В третьем пункте налоговая политика рассматривалась как инструмент государственного регулирования экономики, в ходе чего выявлена взаимосвязь налоговой политики и налоговой системы, состоящая в желании государства максимально эффективно организовывать систему. Так же изучены эффекты от применения различных инструментов государственного налогового регулирования, на основании чего был сделан вывод, что основной задачей государственной налоговой политики является создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста. Было выявлено, что достигается это путем достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, обеспечивающихся через оптимальное соотношение между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, перераспределяемыми через налоговый и бюджетный механизмы. Таким образом, можно сказать, что оптимально построенная налоговая система должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а также не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Перейдем к анализу, оценке налоговой политики и рассмотрению путей способов эффективной ее реализации. 2. Анализ, оценка налоговой политики и пути ее совершенствования.
2.1 Анализ форм отчетности федеральной налоговой службы России за 2013-2015 гг.
Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим требованием для стабильного и эффективного функционирования налоговой политики государства. Для более полного изучения налоговой политики необходимо рассмотреть, проанализировать и оценить формы отчетности федеральной налоговой службы России. В рамках данной курсовой работы будут рассмотрены такие формы, как 1-НОМ и 1-НМ . Поступление налогов, сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности и их структура за 2013-2015 года представлены в приложении А. Из данных таблицы А.1 видно, что наибольшая величина поступлений в течение всего рассматриваемого периода приходится на добычу полезных ископаемых, причем налоговые поступления по данному виду деятельности ежегодно увеличиваются. При этом максимальное значение данного показателя в отраслевой структуре наблюдается в 2015 году (31,3%), минимальное - в 2013 году (28,9%), что позволяет сделать вывод не только о стабильности данного вида экономической деятельности, но и о его развитии, обусловленным высоким природно-ресурсным потенциалом страны. Следующей по величине отраслью выступают обрабатывающие производства. По данным таблицы также наблюдается ежегодное увеличение налоговых поступлений по данному виду деятельности. Однако увеличение данного показателя не столь значительно: в период с 2013 по 2015 года произошло увеличение в размере 337 млн. руб., которое нельзя назвать большим по сравнению с увеличением поступлений от добычи полезных ископаемых, которое составило 1 022 млн. рублей. Максимальное значение в структуре обрабатывающие производства достигают в 2013 году (18,9%), что говорит о снижении активности в данном виде деятельности. Существенными являются и поступления от операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг. В 2013 году данный вид деятельности являлся третьим по величине, и в последующие годы его увеличение составило: в абсолютном выражении - 372 535 589 рублей, в относительном - 1%; однако уже в 2014 году третьим по величине показателем становится оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочие виды деятельности. Данный показатель увеличился за год более чем в два раза и значительно повлиял на структуру: доля оптовой и розничной торговли в 2013 году составляла 5,2%, а в 2015 году - 11,1%. Основной вклад поступлений в данной отрасли вносят ООО "Икея Дом" (розничная торговля мебелью и товарами для дома), ООО "Метро Кэш энд Керри" (оптовая торговля пищевыми продуктами), "Леруа Мерлен" (розничная торговля строительными материалами), открывшиеся во многих городах России в 2012-2013 годах . Остальные показатели находятся в пределах от 0,03%: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, гостиницы и рестораны, рыболовство и рыбоводство, налоги и сборы, не распределенные по кодам ОКВЭД, остальные виды экономической деятельности, так же сведения по физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям и не имеющим код ОКВЭД. Таким образом, можно выделить следующие виды экономической деятельности, поступления от которых занимают значительную часть доходов бюджета: .добыча полезных ископаемых;
2.обрабатывающие производства;
. . Проведем анализ начислений и поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в доходы федерального бюджета Российской Федерации за 2013-2015 года (таблица Б.1 приложения Б) для дальнейшего сравнения представленным выше анализом отраслевых налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. Наибольшая доля поступлений в течение всего рассматриваемого периода приходится на налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, максимальная величина по которым составляет 3 181 млн. руб. (2015 г.). При этом разница между начисленными к уплате налогами и налогами, поступившими в бюджет, в 2014 году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 12 млн. руб., при увеличении их поступления, однако, в 2015 году недоимка по данному виду налога возросла до 55 млн. руб. Важно отметить, что несмотря на то, что наибольшая доля поступлений приходится на налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, на протяжении периода с 2013 по 2015 года, наибольший размер начисленных к уплате поступлений приходился на налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, что говорит о высоком уровне недоимок по данному виду налога. Это подтверждается данными таблицы Б.1: в течение всего периода разница между поступившими денежными средствами и начисленными к уплате по данному налогу является второй по величине среди всех представленных в отчетности налогов. Тем не менее, налог на товары, реализуемые на территории РФ, является вторым по величине поступлений. Так, его максимальное значение составило 2 976 млн. руб. в 2015 году Не менее значимые поступления обеспечивают налоги на прибыль и доходы: 491 млн. руб. (2015 г.). По данному виду можно отметить большую разницу между начисленными к уплате налогами и поступившими, которая составляет 2 136 749 512 руб. Нужно подчеркнуть, что недоимка по данному налогу в течение всего периода является наиболее значительной среди всех других видов. Следующими по величине являются налоги на товары, ввозимые на территорию РФ из республики Беларусь и Казахстан. Поступления по этим налогам являются возрастающими, и достигают максимального размера так же в 2015 году, и составляют 148 млн. руб. На небольшую величину отличаются налоги на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ. Разница между НДС и налогами на товары, ввозимыми на территорию РФ из республики Беларусь и Казахстан составляет 6,5 млн. руб. Остальные виды налогов значительно меньше вышеперечисленных, однако они являются не менее важными в общей структуре налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступающих в доходы федерального бюджета РФ. Выделим налоги, сборы и иные обязательные платежи, достигшие наибольшего значения среди остальных: . .налоги на прибыль, доходы;
. Анализ начислений и поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в доходы федерального бюджета подтверждает данные, полученные при анализе отраслевых налоговых поступлений в бюджет. Согласно анализу форм отчетности 1-НОМ и 1-НМ, наибольшие поступления в бюджет обеспечивает такой вид деятельности, как добыча ископаемых и соответствующий вид налога; значимую роль так же занимает обрабатывающее производство, а также операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, облагаемые налогом на прибыль, доходы; а также оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочие виды деятельности, и соответствующий налог на товары, реализуемые на территории РФ . Как видно из результатов проведенного анализа, высокий уровень налогообложения характерен для эффективных отраслей, что свидетельствует о дискриминационном характере государства к предприятиям рентабельных отраслей. Это приводит к тому, что самые эффективные предприятия не заинтересованы в расширении объемов своей легальной деятельности и увеличении рабочих мест, а стремятся к дроблению бизнеса и применению различных схем ухода от налогообложения, вплоть до перехода в теневой сектор .
2.2 Разработка проблем и оценка перспектив налоговой политики РФ
Формирование основных направлений налоговой политики Российской Федерации осуществляется с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период, и материалы Основных направлений следует учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Для построения перспектив налоговой политики РФ следует выделить проблемы не только в области налогового планирования, но также и в области бюджетного планирования. Для этого рассмотрим Основные направления налоговой и бюджетной политики на 2016 год и планируемый период 2017-2018 гг. В связи с тем, что прогнозы социально-экономического развития Российской Федерации, применяемые для формирования налоговой и бюджетной системы, подвергались существенной корректировке как по причине изменения основных тенденций развития экономики, так и в связи с необходимостью подготовки более реалистичных оценок, используемых для расчетов прогнозов и перспектив, можно говорить о наличии недостатков в налоговой политике. Стоит отметить, что причины ухудшения значений основных макроэкономических параметров, обусловлены геополитической напряженностью в связи с ситуацией вокруг Украины: ужесточение санкций в отношении отдельных субъектов экономических отношений и целых отраслей российской экономики, финансовой инфраструктуры, негативно влияют на динамику ВВП . В соответствии с Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации, анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы РФ является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, что требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики . Анализ, проведенный в пункте 2.1, а также анализ Основных направлений налоговой политики позволяет выделить ряд проблем, существующих в налоговой политике: )сильная зависимость бюджета страны от нефтегазовой добычи полезных ископаемых. Согласно Основным направлениям данный вид налога формирует около трети от величины налоговых изъятий в ВВП;
2)снижение уровня доходов от следующих видов налогов:
налог на доходы физических лиц (снижение составило 0,07% ВВП); налог на прибыль организаций (2,76% ВВП); ) противоречивость налоговой политики: на 2015 год было принято решение не повышать ставки акцизов на алкогольную продукции; начиная с 2016-2017 гг. предусмотрено повышение ставок акцизов на отдельные товарные группы. Схожая ситуация наблюдается при анализе ставок акцизов на табачную продукцию: с 2008 года минимальная ставка акциза была увеличена более чем в 7 раз. ) анализ и сопоставление показателей налоговой нагрузки в разных странах, приведенный в Основных направлениях, показывает, что уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза. Данный факт свидетельствует о том, что российская налоговая система менее конкурентоспособна, чем в указанных странах. ) увеличение налоговых расходов - согласно ФНС России с 2011 года по 2013 год сумма налоговых расходов увеличилась в 1,3 раза; ) уклонение налогоплательщиков от налогов с использованием низконалоговых юрисдикций (оффшоров); ) несовершенство порядка учета средств в виде субсидий, полученных организациями . На следующем этапе произведем анализ бюджетной политики и выделим существующие проблемы в соответствии с бюджетной политикой на 2016 год и планируемый период 2017-2018 гг.: .слабая обоснованность бюджетных ассигнований, не соответствующее качество государственных программ, узость их использования в бюджетном планировании;
2.низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами;
.высокая степень зависимости бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ от трансфертов из федерального бюджета;
.низкая эффективность управления государственным долгом и государственными финансовыми активами .
Таким образом, обобщим проблемы и выделим общие задачи, являющиеся первоочередными для исправления в соответствии с налоговой и бюджетной политикой в 2016 году и на планируемый период 2017-2018 годов: улучшение инвестиционного климата и создание условий для экономического роста; снижение расходов бюджетов бюджетной системы РФ; совершенствование нормативно-правового регулирования; повышение качества государственных программ; повышение эффективности управления государственным долгом и государственными финансовыми активами; снижение зависимости государственных внебюджетных фондов от трансфертов федерального бюджета; повышение эффективности финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов; достижение других стратегических целей социально-экономического развития страны, необходимо обеспечить эффективное и прозрачное управление общественными финансами . Таким образом, государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней, с другой стороны - уменьшить бремя на налогоплательщиков. Проанализировав весь изученный материал по данной теме, можно сказать, что основной проблемой бюджетной политики является слишком медленное исполнение задач и мер в области бюджетной политики. В отношении налоговой политики следует отметить ее противоречивость несовершенство налоговых ставок, высокий уровень налоговой нагрузки в РФ. Что касается перспектив, то следует говорить о том, что для Российской Федерации налоговая политика - это молодая самостоятельная часть финансовой политики, и, соответственно, говорить о грамотной налоговой системе ещё довольно рано. Тем не менее, правительство стремиться к её совершенствованию путём внесения различных изменений в нормативно-правовые акты, корректировки ставок налогов, созданием новых и проведением различных реформ в данном направлении. Согласно прогнозам социально-экономического развития России, увеличение налоговых доходов в бюджеты не планируется, чтобы не создать дополнительной нагрузки на налогоплательщиков. Однако, регулярно и ежегодно в сфере налогообложения будут проводиться структурные изменения в существующих налогах и порядке их уплаты в бюджеты .
2.3 Пути реформирования налоговой системы России
Выделив проблемы и перспективы бюджетной и налоговой политики на 2016 год и планируемый период 2017-2018 гг., перейдем к построению путей реформирования налоговой системы РФ. Неотъемлемой составляющей реформы налоговой системы является реформирование налоговой политики. В связи с этим рассмотрим основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2016 году и плановом периоде 2017 и 2018 годов: )легализация оффшорных капиталов и активов, и в том числе их возврат в Российскую Федерацию.
В рамках данной меры предполагается внесение изменений в законодательство Российской Федерации, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), и предоставление им государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства. )предоставление налоговых льгот "гринфилдам".
Предполагает право снижения ставки налога на прибыль до 10% вновь создаваемых предприятий строительства промышленного комплекса. )уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения налогом на доходы физических лиц.
Данная мера связана с необходимостью постоянной корректировки налогообложения доходов физических лиц с целью исключения необоснованных налоговых льгот. Следует подчеркнуть, что действующая практика установления налоговых льгот без учета их целевой направленности и сложившихся диспропорций социально-экономического развития российских регионов снижает результативность предоставления налоговых льгот в силу того, что значительная часть их направлена не на стимулирование, а на оптимизацию встречных финансовых потоков . )совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, акцизы, природные ресурсы.
5)совершенствование налогового администрирования.
Включает в себя: создание института предварительного налогового контроля и оптимизацию перечня информации, не относящейся к налоговой тайне. )борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из налогообложения.
Глобальные внешние вызовы, в числе которых развитие новых финансовых технологий, мобильность капитала и рабочей силы, конкуренция налоговых режимов - все это стало причиной для активного использования налогоплательщиками различных способов законной и полузаконной минимизации своих налоговых обязательств путем использования различных инструментов международного налогообложения. )налоговые аспекты улучшения инвестиционного климата на отдельных территориях России.
Данное направление планируется для реализации на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области. В случае соответствия необходимым критериям, участникам инвестиционного проекта будут предоставляться следующие льготы: ставка налога на прибыль в размере 0% на десять лет реализации инвестиционного проекта; в течение последующих лет - снижение налоговой ставки вплоть до 10%. )страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Предполагается продление до 2016 г. применения тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2013 г. - в отношении большинства плательщиков - 30% и неперсонифицированного тарифа - 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России. В случае если возникнет необходимость поддержки отдельных секторов экономики, будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения. Помимо вышеперечисленного следует выполнить следующее: ) усовершенствовать налоговое законодательство с целью его упрощения и придания налоговым законам большей прозрачности; расширить базу налогообложения, снизить налоговые ставок; ) произвести пересмотр и отмену налоговых льгот, которые никогда не той цели, ради которой были введены. Кроме того, налоговые льготы тормозят технический прогресс и способствуют коррупции; ) объединить налоги, имеющие одинаковую налоговую базу; ) усовершенствовать нормы и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранить противоречия налогового и гражданского законодательства; ) установить жесткий оперативный контроль над соблюдением налогового законодательства, позволяющие пресечение "теневых" экономических операций, повысить ответственность граждан и организаций за уклонение от налогов. Следование вышеперечисленным направлениям обеспечит приемлемые, как для государства, так и для участников рынка, условия деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы является не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.
2.4 Выводы по второй главе
Таким образом, основными направлениями деятельности являются: .добыча полезных ископаемых;
.операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;
.оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее.
В свою очередь налоги, приносящие наибольший доход в бюджет: .налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
2.налоги на товары, реализуемые на территории РФ;
.налоги на прибыль, доходы;
.налоги на товары, ввозимые на территории РФ из республики Беларусь и Казахстан.
Проблемами, выявленными в ходе анализа Основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2016 год и планируемый период 2017 и 2018 года, являются: наличие противоречий в налоговой политике; высокий уровень налоговой нагрузки; несовершенство нормативно-правового регулирования бюджетного процесса; низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами; В отношении перспектив, можно отметить, что в Российской Федерации еще не существует грамотно построенной налоговая политика. Тем не менее, правительство стремиться к её совершенствованию путём внесения различных изменений в нормативно-правовые акты, созданием новых и проведением различных реформ в данном направлении. В ходе анализа быловыявлено, что на сегодняшний день практически все элементы налоговой системы России имеют множество противоречий и недоработок, что делает ее недостаточно эффективной. Следствием этого является необходимость системы в совершенствовании. В связи с этим, были выделены некоторые пути реформирования налоговой системы. А именно: легализация оффшорных капиталов и активов; предоставление налоговых льгот "гринфилдам"; реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием офшорных юрисдикций; завершение работы по внесению изменений в законодательство в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества. Заключение
Хотя многие могут признать и обратное, однако, приходится принять, что на сегодняшний день формирование эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, в России не завершено. Таким образом, изучив структуру и принципы построения налоговой системы, можно прийти к выводу, что структура, представленная в РФ различными уровнями и видами налогов, ставок налогов и налоговых органов, а так же соблюдение таких принципов построения налоговой системы, как справедливость, определенность, удобство и экономичность, позволяет наиболее рационально, эффективно и стабильно функционировать налоговым системам разных стран и, в частности, в Российской Федерации. В ходе изучения нормативно-правовой базы, можно сказать, что она состоит из трех уровней, а именно: налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ. Рассмотрев налоговую политику как инструмент государственного регулирования экономики, можно сделать вывод, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Анализ таких форм отчетности, как 1-НОМ и 1-НС федеральной налоговой службы России за 2013-2015 годы, позволил выделить основные направления деятельности, приносящие наибольших доход в бюджет Российской Федерации, а так же выделить налоги, сборы и иные обязательные платежи, поступления по которым выше остальных. Тем не менее, меры, предусмотренные для достижения основных направлений бюджетной политики, разработанные Счетной Палатой, призваны устранить усовершенствовать налогообложение, повысить его эффективность. Таким образом, основными направлениями деятельности являются: добыча полезных ископаемых; обрабатывающие производства; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее. В свою очередь налоги, приносящие наибольший доход в бюджет: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; налоги на товары, реализуемые на территории РФ; налоги на прибыль, доходы; налоги на товары, ввозимые на территории РФ из республики Беларусь и Казахстан. Рассмотрение основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2016 год и планируемый период 2017-2018 гг., позволило выделить условия, необходимые для дальнейшего расцвета. В первую очередь это устранение таких проблем, как: сильная зависимость бюджета России от нефтегазовой добычи полезных ископаемых; снижение уровня таких налогов, как налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций; слабая обоснованность бюджетных ассигнований; несовершенство расходов на оплату труда; низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами. Важной задачей является следование концептуальным направлениям развития налоговой политики России, определенных в Бюджетном послании Президента РФ. В ближайшей перспективе желательно: поддержка инвестиций в развитие человеческого капитала; упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским; создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области; совершенствование налогообложения финансовых инструментов в рамках создания Международного финансового центра; страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование; совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов. Следование вышеперечисленным направлениям обеспечит приемлемые, как для государства, так и для участников рынка, условия деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы является не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства. Список использованных источников
1.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009. - 318 с.
2.Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева Данченко, М.А. Налогообложение: учебное пособие / М.А. Данченко. - Томск: ТГУ, 2015. - 148 с. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. - 269 с. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / М.В. Романовский, О. Врублевская. - СПБ, 2010. - 496 с. Селезнева, Н.Н. Налоги: учебник / Н.Н. Селезнева, Д.Г. Черник, И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 342 с. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2013. - 205 с. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство ЮНИТИ, 2010. - 158 с. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 1990. № 7. - с.23-25. Арсеньева, В.А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления / В.А. Арсеньева, Е.А. Янпольская // Наука и образование. - 2014. - № 5. - с.69-74. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43. Гираев, В.А. Структура и динамика налоговых поступлений и их территориальные диспропорции / В.К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2014. - №3. - с.251-266. Евдокимова, Ю.В. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета РФ / Ю.В. Евдокимова // Теория и практика современной науки. - 2015. - №6. - с.53-58. Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. - 2009. - №2. - с.38-45. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15 Турбина, Н.М. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №4. - с.106-111 Бюджетное послание Президента Российской Федерации "Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" от 11.07.2014 [Электронный ресурс]. Режим доступа: Внешняя торговля Российской Федерации. Режим доступа: http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/print. aspx? file=trade. htm Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ Конституция Российской Федерации. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 2014. - 64 с. Налоговые платежи организаций [Электронный ресурс]. Режим доступа: Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с. Проект министерства финансов "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/document/? id_4=62450 Федеральный закон от 06.10.2003г. N 131-ФЗ (ред. от 15.02.2016)"Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. Режим доступа: Федеральный сайт Правительства Великобритании [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.gov. uk/income-tax-rates/current-rates-and-allowances Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/free/B09_03/IssWWW.exe/Stg/d05/63. htm 29.Molly F. Sherlock, Donald J. Marples Overview the Federal Tax System [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.fas.org/sgp/crs/misc/RL32808. pdf 30.Thomas Pope, Barra Roantree A survey of the UK tax system [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ifs.org. uk/bns/bn09. pdf
Анализ и реформирование налоговой системы РФ
дипломная работа
1.3 Проблемы современной Налоговой системы РФ
По мнению многих ученых и авторов, современная налоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.
Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц. - Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 3. - с. 23-31
Обобщив результаты исследований, проведенных отечественными учеными и специалистами, можно выделить следующие «узкие места» в налоговой системе нашей страны:
1) переоценка роли налога на прибыль, от уплаты которого можно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.
2) сохранение целевых отчислений во внебюджетные фонды, формирование фондов, как и бюджетов, осуществляется за счет отдельных видов налогов и неналоговых поступлений, и в принципе их формирование производится из одних и тех же налоговых источников. Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда в бюджете будет определенная статья, на счет которой законом предусматривается перечисление определенной суммы средств. В данном случае:
Не нужно будет содержать огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощению налоговой и бюджетной систем и их экономичности;
Уменьшится число инструкций и писем соответствующих органов, упростится информационная база налоговой и бюджетной систем;
Упростятся функции отдельных органов власти и бюрократические процедуры внутри налоговой и бюджетной систем;
Появится возможность упростить процесс автоматизации, что повысит экономичность налоговой и бюджетной систем.
3) неоправданное принижение роли и значения налогов, взимаемых с физических лиц. В РФ доля подоходного налога в Консолидированном бюджете РФ колеблется на уровне 9,6-10,6 и более, в Федеральном бюджете - 0,5-1 %, региональных бюджетах - от 9,2 до 9,8 %, местных бюджетах - от 19 до 19,5 % от общей суммы налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Аналогичная картина присуща системам налогообложения государств СНГ и ряда зарубежных стран. В целом эта доля значительно превышает такие виды платежей, как платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции и сопоставима с акцизами.
4) принижение роли налога на имущество физических и юридических лиц. Из анализа собираемости налогов в РФ следует, что нельзя принижать роль и значение данного вида налога в общем бюджете государства. На его долю приходится в среднем 6,7 % в общем Консолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до 10 % в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторону увеличения или уменьшения отличается в странах СНГ и ряде зарубежных стран. Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответствующего государства резко отличается от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6-9 %, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1-0,3 % - физическими лицами.
5) в законодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве РФ не проработан вопрос обложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получают колоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием народа, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природных богатств.
6) необоснованно высокие размеры санкций за налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка на учет в налогом органе влечет за собой штрафные санкции в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение шести месяце по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 % от суммы неуплаты налога и так далее.
7) необоснованное большое количество налогов и сборов - при этом многие налоги по своему назначению сходны, и их можно объединить в группы по сходным признакам или в конечном счете заменить одним налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, который не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов.
8) взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке, взимается и НДС, и акциз. Их природа одна и та же, но налог взимается дважды, что противоречит принципу двойного налогообложения.
9) необоснованность достаточно высоких налоговых ставок на отдельные виды налогов и сборов.
10) необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно большой налоговой ставкой в 18 %. Например, покупка изделий из драгоценных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавленной стоимости.
11) бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую, что делает непредсказуемыми бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт (ОСАГО) не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров. Нестабильность налогового законодательства оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этим существует безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно сказалось на обеспеченности граждан, но никоим образом не привело к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога привело к отмене льгот, в том числе пенсионеров.
12) налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же малоэффективной и неэкономичной. Налоговая система страны характеризуется серьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов. Налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже. Множественность взимаемых налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их деятельности. Кроме того, сложное и постоянно меняющееся налоговое законодательство определенным образом дискриминирует права налогоплательщиков, так как при применении различных санкций за нарушение налогового законодательства не принимается во внимание умышленность того или иного нарушения закона (т.е. не делается различий между ошибкой или умышленным сокрытием или занижением налогооблагаемого дохода).
13) налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:
Не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;
Не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;
Стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;
Из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;
Неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
Ежемесячная и ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежей приводит к «вымыванию» собственных оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможности к развитию;
Противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;
Отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
Отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства привели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти и т.д.
Ряд положений российского законодательства противоречит методике определения налогооблагаемой базы, применяемой в странах с развитой рыночной экономикой. Основные различия касаются:
Неполного отнесения на себестоимость расходов по уплате процентов за банковский кредит (лишь в пределах учетной ставки), а также отнесения командировочных, представительских и некоторых других расходов на себестоимость в пределах норм, установленных правительством;
Применения норм амортизации, лимитированных государством и не соответствующих экономической жизни основных средств (т.е. учитывающих не только физический, но и моральный износ), что не позволяет обеспечить своевременное восстановление основных средств (применяемые в России нормы амортизации в два-три раза ниже норм, используемых в странах с развитой рыночной экономикой);
Игнорирования инфляционного фактора при оценке производственных запасов и основных фондов для исчисления налогооблагаемой прибыли;
Отсутствия в российском законодательстве основной концепции, согласно которой налогообложению подлежит прибыль, полученная в течение всего срока существования юридического лица, что позволяет покрывать убытки за счет прибыли не только последующих, но и прошлых лет (с пересчетом налога, уплаченного в предыдущие годы).
Особо следует остановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в данной области традиционно много нареканий со стороны российского и иностранного бизнеса. Правительство рассматривает проект, предусматривающий введение четкой регламентации полномочий и действий налоговиков, в том числе порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установления максимального срока проведения проверок и ограничения их числа в течение одного года. Принятие такого закона отвечало бы интересам развития экономики и снижения трансакционных издержек всех экономических агентов, поскольку предсказуемость действий налоговых органов ощутимо влияет на формирование бизнес-рисков как в области финансов, так и непосредственно в хозяйственной деятельности. (анализ налоговой реформы)
Налоговая система нашей страны до сих пор остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. К тому же их вводят в действие чаще всего без всякой нужды в середине года, что лихорадит финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов. Кроме того, до сих пор так и не устоялась связка «налогоплательщик-государство»,которую принято называть налоговым администрированием. Она определяется взаимоотношением Федеральной налоговой службы и Министерства финансов - с одной стороны, и налогоплательщиками - с другой.
Одной из главных проблем реформы отечественной налоговой системы является то, что в ней нет комплексности, реформы зачастую оторваны от народного хозяйства. При внесении изменений в налоговое законодательство не прогнозируются последствия, которых можно ждать в других секторах экономики.
По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черные кассы», углублению и расширению сети теневой экономики.
Анализ и реформирование налоговой системы РФ
Анализ налоговой политики Российской Федерации
Одним из ключевых вопросов современной финансовой политики является проблема оптимального (допустимого, целесообразного) уровня налогообложения или масштабов налогового бремени в экономике...
В настоящее время экспертами в области налогообложения выделяются следующие проблемы налоговой системы РФ. Отмечается, что система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной...
Основные этапы развития системы налогообложения в России
Проблемы совершенствования налоговой системы в современных условиях
Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, внешнеэкономической деятельности, ускоренного развития приоритетных отраслей, структурных изменений в производстве...
Совершенствование налоговой системы России
Переход к рыночным отношениям потребовал усиления значения налогов как одного из главных инструментов государственного регулирования экономики при замене метода прямых директивных воздействий на нее...
Современная налоговая система Российской Федерации, проблемы ее совершенствования
Современная налоговая система РФ, проблемы ее совершенствования
Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов...
Федеральные налоги, их характеристика и роль в формировании доходов бюджета
Финансовая система РФ
С того момента, как появилась финансовая система в России, появились и дискуссии о проблемах по определению ее основополагающих моментов. В совокупности всех проблем выделяется дискуссия о мере социальной ориентации финансовой системы...
Эволюция налоговой системы в Российской Федерации
Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы России. Конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира, везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но российская налоговая система...
Налоговая система России с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.
К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.
Целью данной работы является: изучение налоговой системы РФ, и выявление путей ее совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. Изучить теоретические основы налоговой системы, ее особенности и структуру.
2. Определить проблемы совершенствования российской налоговой системы.
3. Рассмотреть основные пути реформирования системы.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает налоговая система, а объектом - российское налогообложение в современных условиях.
Теоретической и методологической основами написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные документы (Налоговый кодекс и федеральный закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), литературные источники отечественных и зарубежных авторов (Пансков В.Г., Перов А.В., Черник Д.Г. и др.), материалы периодической печати (журналы "Финансы", "Все о налогах", "Налоговая политика", "Налоги").
В данной работе предпринята попытка проанализировать состояние налогообложения РФ на современном этапе, показать насколько происходящие изменения отвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачи стоят сейчас перед налоговыми органами для выполнения возложенных на них государством функций, - это и является основным объектом предлагаемого исследования.
1. Налоговая система российской федерации на современном этапе развития экономики
1.1 Налоги: понятие и функции
Налоги - это нормативная форма обложения доходов (имущества) юридических и физических лиц, а также стоимости товаров и услуг. Это обязательные и срочные платежи .
С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложении, регулировать количество денег в обращении.
Функции налогообложения:
обеспечение доходов бюджета (фискальная);
распределительная для перераспределения и снижения дифференциации доходов;
регулирующая циклические процессы в экономике для снижения уровней безработицы и инфляции;
стимулирующая (или ограничивающая; сдерживающая) предпринимательство;
обеспечивающая создание социальной и производственной инфраструктуры;
контролирующая.
Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указываются:
кто является плательщиком, т.е. субъектом данного налога;
что выступает объектом налогообложения;
из какого источника уплачивается налог;
в каких единицах измеряется объект налогообложения.
Величина налоговой ставки (если она выражена в процентах, то ее называют "квотой") представляет собой размер налога, приходящегося на единицу налогообложения. Кроме того, существуют налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.
В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: "кадастровый", "у источника", "по декларации".
Первый из них основан на использовании кадастров, т.е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение.
Налог "у источника" взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.
Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подаче ее в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в нашей стране.
1.2 Виды налогов
Налоги делятся по уровням утверждения ставок: федеральные, региональные: республики, края, области, округа и местные: город, административный район, группа сел, поселков. К примеру, 100% федеральных налогов на добавленную стоимость и таможенных платежей идет в федеральный бюджет. А может распределяться по решению высшего уровня во все бюджеты (так, в 2002 г. налог на прибыль предприятий по общей ставке 24% делился по 7,5% в федерацию, 14,5% в региональный и 2% в местные бюджеты. В Хабаровском крае краевая крае краевая доля 14,5 % разделена на 2/3 - в краевой бюджет и 1/3 - в местные.
Более подробная классификация налогов представлена на рис.1.1.
Рис.1.1 - Виды налогов в РФ
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Через прямые налоги облагаются напрямую доходы, имущество и деятельность граждан, организаций и предприятий .
Косвенные налоги взимаются со стоимости товаров и услуг. Уплачивают эти налоги производители, которые обычно включают их величину в стоимость товара и перекладывают их тяжесть на покупателей.
Главные прямые налоги:
подоходный налог с физических лиц;
налог на прибыль (доход) предприятий;
налог на имущество физических и юридических лиц;
налог на пользование природными ресурсами;
единый социальный налог.
Главные косвенные налоги:
налог на добавленную стоимость (НДС);
налог с продаж;
таможенные платежи.
Кроме этих, применяются налоги и сборы: на доходы банков, от страховой деятельности, на воспроизводство минерально-сырьевых ресурсов, гербовые, лицензионные и регистрационные, госпошлина на наследство, земельный, лесной, на вмененный (совокупный) доход, за право торговли, за воду, на содержание милиции, на дороги и т.д.
Рассмотрим характеристику важнейших налогов:
НДС - изъятие части прироста стоимости, вновь созданной в процессе данного производства. Налогом облагается разница в цене продаваемого товара и купленного сырья или полуфабрикатов. Сейчас в Росси НДС равен 18% .
Акциз - косвенный налог, часто на товары иррационального потребления (алкоголь, сигареты) и предметы роскоши. Определяется не по ставке, а в конкретной денежной сумме на единицу товара.
Налог на прибыль предприятий взимается в России по заниженной ставке 24%, тогда как в США - 34%, Швеции - 52%, Германии - 56%.
По данному налогу часто применяют полное или частичное освобождение от уплаты. Так может льготироваться прибыль, направленная на расширение или техническое перевооружение производства. Существенные льготы имеет сельское хозяйство, другие отрасли и виды деятельности.
Единый социальный налог в России составляет 26% от фонда заработной платы предприятия или общего заработка физического лица. 20% направляется в пенсионный фонд, 2,8% - взносы на медицинское страхование как право бесплатного лечения и 3,2% - взносы на социальное страхование на оплату больничных листов .
Подоходный налог взимается со всех доходов домохозяйства: заработная плата, дивиденд, проценты по вкладам, доход от предпринимательской деятельности, от продажи имущества и пр.
Ставки этого налога в России колеблются от 9 до 35 % .
По характеру воздействия, налоговые системы могут быть: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Прогрессивная система предусматривает рост ставки налога по мере увеличения дохода. Данная система предназначена для снижения различий в материальном положении граждан, применяется во всем мире, кроме РФ.
Пропорциональная система предполагает одинаковую ставку налога при любой величине дохода (в РФ - 13%). Регрессивная шкала - чем больше доход, тем меньше ставка дохода. так, в 2005г. ставки Единого социального налога тем ниже, чем выше зарплата на одно физическое лицо 280 тыс.руб. в год ставка 26%, на сумму превышающую 280 тыс.руб. - 10%, а свыше 600 тыс.руб. только 2% . Налог взимается в неизменной сумме независимо от размера дохода.
1.3 Структура и особенности российской налоговой системы
Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подверглась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.
Вообще, налоговая система любого государства представляет собой:
во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
во-вторых, систему законов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;
в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.
С известной долей условности первый из названных аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все указанные аспекты не существуют и не могут существовать сами по себе независимо друг от друга. Они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние - вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют.
Структура налоговой системы может рассматриваться в следующих основных аспектах:
с точки зрения соотношения прямых и косвенных налогов;
с точки зрения распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;
с точки зрения роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;
с точки зрения распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.
С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и с этой точки зрения представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них, косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.
Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции.
В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль особенно при формировании доходов федерального бюджета.
По итогам 2008 г. структура российской налоговой системы с точки зрения соотношения в ней прямых и косвенных налогов представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Структура налоговой системы РФ в 2008г.
| Консолидированный бюджет | Федеральный бюджет |
|||
| в % к итогу | в % от ВВП | в % к итогу | в % от ВВП |
|
| Косвенные | ||||
Структура налоговой системы России по видам налогов и уровням бюджетной системы по итогам 2008 г, представлена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Структура налоговой системы России по видам налогов и уровням бюджетной системы по итогам 2008 г.
| Консолидированный бюджет | Федеральный бюджет | Бюджеты субъектов Федерации |
||||
| в % к итогу | в % от ВВП | в % к итогу | в % от ВВП | в % к итогу | в % от ВВП |
|
| Налог на прибыль | ||||||
| Налог на доход физических лиц | ||||||
| Налог на добавленную стоимость | ||||||
| Налоги на совокупный доход | ||||||
| Налог на добычу полезных ископаемых | ||||||
| Платежи за пользование природными ресурсами | ||||||
| Государственная пошлина | ||||||
| Налоги на имущество | ||||||
| Налог с продаж | ||||||
| Налог на игорный бизнес | ||||||
| Земельный налог | ||||||
| Итого налоговые доходы | ||||||
Таким образом, можно говорить о том, что в рамках российской налоговой системы в целом доминируют косвенные налоги, объем которых составляет 13,05% ВВП. Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,67% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, базируется на косвенных налогах (последние формируют 78% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в целом в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 73% .
Основными налогами российской налоговой системы, как было показано выше, являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций.
2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ
2.1 Анализ состояния современного налогообложения
Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризис экономики.
Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов. Это не удивительно, т.к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что его ставка в последующем была снижена, он по-прежнему является одним из факторов роста цен. К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.
Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.
В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.
Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Не удивительно, что к существующей налоговой системе в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству" налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.
2.2 Основные проблемы налоговой системы
Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.
В российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку.
Другая проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП рассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных к поступлению в бюджет налогов. Однако из-за хронических недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.
Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются. Некоторые местные налоги вообще не окупают затраты на их сбор (например, налог на собак).
Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.
Наиболее спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени.
Проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация и соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.
Вместо посильной поддержки развития налогоплательщиков нынешняя налоговая политика направлена на всяческое препятствование такому развитию.
Отметим также следующие недостатки действующей системы налогов:
Налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);
Налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;
Налог на добавленную стоимость "штрафует" ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Следует подчеркнуть, что негативный социально-экономический эффект (включая фискальный) от применения указанных видов налогов в России связан не только с их природой, сколько с изменившимися в стране общественными условиями. Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных же условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для улавливания значительной, а иногда даже и большей части доходов, реализуемых в обществе.
Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться. Уже сейчас наблюдается тенденция (хотя и не совсем удачная) к снижению налоговых ставок и снижению налогового бремени.
3. Пути реформирования налоговой системы
3.1 Основные направления реформирования налоговой системы РФ
Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство. В этой связи представляется, что ежегодные всероссийские налоговые форумы в Торгово-промышленной палате (ТПП) России как раз и являются той площадкой, на которой власть и бизнес могут в режиме диалога выработать конкретные предложения на среднесрочную перспективу развития налоговой системы.
Так, российские предприниматели, входящие в систему ТПП России, полагают, что первым направлением дальнейшего реформирования налоговой системы должны быть вопросы налогового администрирования. Поправки, предлагаемые предпринимательским сообществом следующие:
Положения, обеспечивающие соблюдение сроков проведения проверок и сроков вынесения решений по ним;
Поправки, предусматривающие ответственность должностных лиц за вынесение незаконных решений и злоупотреблений своими правами.
Второе направление - решение проблем крупнейших налогоплательщиков.
Сегодня в российской экономике сформировалась стабильная группа интегрированных компаний, являющихся основой конкурентоспособности национальной экономики на международных рынках. Государство могло бы путем некоторого снижения налоговой нагрузки в начальный период внедрения консолидированного налогообложения обеспечить стимулирование развития. Впоследствии за счет роста налогооблагаемой базы произойдет и увеличение налоговых поступлений в бюджет.
Третье направление - совершенствование налогообложения НДС.
Применительно к реформированию НДС нельзя не затронуть и планы Минфина России по организации специальной процедуры регистрации налогоплательщиков. Введение системы "НДС-платеж" предполагает установление сплошного налогового контроля за перечислением сумм налога организациями. Фактически это означает перекладывание контрольных функций государства на банки. На них будут возложены дополнительные обязанности по представлению сведений налоговыми органами в жатые сроки. Очевидно, что такие требования повлекут дополнительные затраты по организации электронных систем обмена данными как для банков, так и для налоговых органов. Не исключено, что в результате дополнительные издержки будут частично переложены на налогоплательщиков.
Четвертое направление - создание налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства, инновационных предприятий. В целях решения данной проблемы ТПП Росси был разработан пакет законопроектов:
Проект ФЗ "О внесении изменения в ст.154 НК РФ" . Дело в том, что организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не могут учитывать сумму НДС по товарам, приобретенным у организаций (предпринимателей), применяющих УСН или являющимися плательщиками ЕНВД, которые оказываются исключенными из состава контрагентов. Положения законопроекта позволяют увеличить объем заключаемых договоров купли-продажи товаров между организациями и предпринимателями, применяющими различные режимы налогообложения.
Проект ФЗ " О внесении изменений в ст.346.12 и 346.13 части второй НК РФ", которым для субъектов малого предпринимательства в целях перехода на упрощенную систему налогообложения предлагается установить пороговый валовой доход от реализации в течение 9 месяцев в сумме не более 40 млн. руб. Размер годового дохода налогоплательщика, при превышении которого организации и предприниматели теряют право на применение УСН, устанавливается в сумме 54 млн.руб .
В результате ожидается двукратный рост числа малых предприятий. Кроме того, возможность применения УСН, получат предприятия более широкого спектра (в т.ч. венчурные и инновационные).
Проект ФЗ "О внесении изменений в ст.346.15 НК РФ", предусматривающий включение в состав расходов, уменьшающих доходы при определении объекта по упрощенной системе налогообложения, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, а также на патентование и пр.
Предлагаемые изменения позволят направить часть доходов на расширение собственного производства, его совершенствование, разработку и внедрение новых высокотехнологичных и наукоемких производств.
Пятое направление - совершенствование амортизационной политики. Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала предлагается рассмотреть возможность предоставления хозяйствующим субъектам права "сверхускоренной амортизации" вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.
В этой связи, организациям разрешается списывать в первый год эксплуатации не 10 %, как в настоящее время, а 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования - и до 100 %. Активное применение норм налогового стимулирования позволит организациям увеличить объемы вновь вводимого в эксплуатацию оборудования, будет способствовать интенсификации обновления устаревшего производственного капитала.
В заключение - о реформировании имущественных налогов. В частности, по налогу на имущество организаций, предлагается предусмотреть льготу по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее 30 млн.руб. на срок не менее 5 лет. Этот шаг позволит дополнительно стимулировать обновление и пополнение основных фондов промышленных предприятий, в первую очередь - высокотехнологичных.
3.2 Предложения российских экономистов
Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в рассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усилие. Поэтому, как считает В.А. Кашин , в налоговой политике остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития. Рассмотрим их более подробно.
Первый из предлагаемых налогов - это всеобщий прогрессивный налог на расходы, предложенный еще 50 лет назад британским экономистом Николасом Калдором вместо подоходного налога. Этот налог пока нигде не применяется.
По сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог на расходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.
Во-первых, новым налогом автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главного условия экономического роста) - налог же на доходы физических лиц, одинаково облагает и потребление, и накопление.
Во-вторых, налог на расходы социально более справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы (и по количеству - по сумме расходов, и по качеству - по доле в них дорогих товаров), а не доходы (в молодости человек может работать особенно интенсивно, чтобы нагнать разрыв в благосостоянии с более старшими поколениями, и он более накапливает, чем тратит).
В третьих, в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономит на издержках по налоговому контролю. При этом, если установить достаточно высокий необлагаемый минимум (порядка 7 т.р. на человека в месяц) и умеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), то контролировать фактически придется только "избыточное" потребление (расходы на приобретение транспортных средств, недвижимости, антиквариата и пр.), объекты которого либо подлежат обязательной регистрации, либо добровольно страхуются гражданами.
Второй налог из трех предлагаемых - это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется - обложению подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам и т.д. - все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключая доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактически такой налог существует практически во всех странах - в виде "налога у источника". Остается только распространить режим этого налога на все выводимые из предприятия доходы (на уровне, 25%).
Предлагаемый налог, лишен известных налогу на прибыль недостатков:
Нет необходимости вмешательства в бухгалтерский учет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистой прибыли предприятия;
Нет потребности применять значительное число льгот по этому налогу;
Нет необходимости применять особый налоговый учет амортизации, а также внедрять и поддерживать целую систему мер по взаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога - вообще поддержания разных налоговых режимов в отношении предпринимательской прибыли.
И наконец, третий налог - уже давно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности - по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% - федеральный налог, до 2% - надбавка, устанавливаемая местными органами власти). Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База у этого налога, шире чем налога с продаж (любые обороты, а не только в торговой сети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы: он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности. важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены от предоставления сводных деклараций по этому налогу.
Общие обоснования для перехода к указанной унифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.
Во-первых, большинство современных налогов собирается в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним относятся к категории налоговых отношений, что исключает возможность проведения возвратов.
Во-вторых, система казначейства приспособлена к реализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов.
А самое главное, - предлагаемая система сбора налогов существенно повышает налоговую дисциплину.
Заключение
В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.
Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.
Итак, подведем итоги данной курсовой работы:
1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.
2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.
3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность налоговой системы не позволяет привлекать инвесторов в предприятия России, отрицательно влияет на экономическую и социальную динамику общества.
4. Остаются также актуальными вопросы налогового администрирования, и несовершенство главных налогов (НДФЛ, налог на прибыль организаций и НДС).
5. Проблема совершенствования налоговой системы очень значима на сегодняшний момент, об этом свидетельствуют предложения российских экономистов по оптимизации налогообложения. Так, предприниматели Торгово-промышленной палаты России выделяют помимо прочих, следующие пути реформирования: создание условий для развития малого и среднего бизнеса (в т.ч. инновационных предприятий), ослабление налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, совершенствование НДС, внедрение новой амортизационной политики и пр. Предлагается и более кардинальный путь, с точки зрения В.А. Кашина, - это создание новой системы налогов взамен старой. Новая унифицированная система, по мнению автора, является более эффективной и оптимальной для современных условий развития экономики.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - СПб.: Издат. дом "Герда", 2007. - 523 с.
2. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. (с изм. на 11 ноября 2003 г.) № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". - М.: 2005. - 72 с.
3. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.М. Александров. - М.: Издательский дом "Дашков и К", 2005. - 286с.
4. Алексеев, А.В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А.В. Алексеев. // ЭКО. - 2008. - №8. - С.17-34.
5. Алиев, Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры / Б.Х. Алиев // Налоги. - 2008. - №3. - С.16-18.
6. Бирючев, О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. - 2004. - № 2. - С.10-15.
7. Букаев, Г.И. Налогоплательщики должны быть богаты / Г.И. Букаев // Аргументы и факты. - 2001. - № 13. - С.7-9.
8. Васильев, В.П. Государственное регулирование экономики (схемы и статистика): учеб. -метод. пособие / В.П. Васильев. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 96 с.
9. Введение в рыночную экономику: учебник / под ред.А.Я. Лившица, И.Н. Никулиной. - М.: Высшая школа, 2004. - 447 с.
10. Владимирова, Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2005. - 232с.
11. Главная тенденция налоговой системы // Налоговая политика. - 2008. - №8. - С.4-13.
12. Голуб, Л.А. Макроэкономика. Основы теории государственного регулирования. Учебное пособие / Л.А. Голуб. - Хабаровск: ДВИМБ, 2006. - 165 с.
13. Данилевский, Ю.А. Налоги: учеб. пособие для студентов вузов / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 395с.
14. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Л.В. Дуканич. - Ростов на Дону: Феникс. - 2005. - 226с.
15. Исаков, В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано / В.Б. Исаков // Налоговая политика и практика. - 2007. - №3. - С.4-7.
16. Камаев, В.Д. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом: учебник / В.Д. Камаев, Б.И. Домненко. - М.: Питер, 2005. - 542 с.
17. Кашин, В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? / В.А. Кашин // Финансы. - 2008. - №10. - С.39-43.
18. Кашин, В.А. О путях совершенствования налоговой системы / В.А. Кашин, М.Д. Абрамов // ЭКО. - 2008. - №10. - С.173-188.
19. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. / Л.Н. Лыкова. - М.: "Бек", 2006. - 278с.
20. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2006. - 457с.
21. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. - 2007. - №3. - С.28-34.
22. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин.2-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт - издат., 2006. - 635с.
23. Сажина, М.А. Экономическая теория: учебник для ВУЗов / М.А. Сажина, Г.Г. Чибриков. - М.: НОРМА-ИНФРА - М, 2005. - 456 с.
24. Современная экономика. Лекционный курс: многоуровневое учебное пособие. / Под ред. Ю.М. Мамедова. Изд.6-е, доп. и перер. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 416 с.
25. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учеб. пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий - СПб.: Полиус, 2006. - 577с.
26. Тютюрков, Н.И. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учебное пособие / Н.И. Тютюрков. - М.: Дашков и К, 2007. - 169с
27. Ченинов, М.В. О российской налоговой системе / М.В. Ченинов // Все о налогах. - 2007. - №1. - С.3-13.
28. Черник, Д.Г., Починок, А.П., Морозов, В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред.Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. - 422с.
29. Экономика: учебник. Под ред.А.И. Архипова, А.К. Большакова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 840 с.
30. Экономическая теория: учебник / под ред.В.Д. Камаева. - 8-е изд.; перераб. и доп. - М.: Владос, 2005. - 640 с.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.
Главной проблемой налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние. Однако тезис, согласно которому соблюдение налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.
На сегодняшний день российская налоговая система находится в плачевном состоянии. За последние два года она не только не стала совершенствоваться дальше, но и переходить в стадию деградации. Это видно потому, как изменяется налоговое законодательство, какие "заплатки" ставятся в отдельные нормы. Они абсолютно не систематизированы и уж точно не имеют серьезного экономического обоснования. И, что самое печальное, что у правительства нет программы по её реформе. По крайней мере, программы как набора последовательных действий, направленных на достижение конкретной цели. То, что сегодня представлено как "основные направления налоговой политики", - это просто набор разрозненных методов, неоднократно отвергавшихся ещё три - пять лет назад.
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию российской налоговой системы был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. Подобная оценка позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики. Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения. Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.
Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.
Сегодня под налоговой реформой имеется в виду, прежде всего, укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Для этого нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:
- 1. ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
- 2. расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом "налоговой справедливости";
- 3. постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;
- 4. решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.
На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:
- - расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;
- - унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;
- - расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
- - усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.
В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.
Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.