Операционный аудит: теория и практика. Опыт операционного аудита свидетельствует, что помимо существенного маркетингового и рыночного эффекта, операционный аудит как новейший и весьма эффективный инструмент способствует существенному повышению эффективнос

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и Методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество); причины непроизводительной или неэкономичной работы; соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Операционный аудит

Цель операционного аудита - представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.

Объектами операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

аудит должной добросовестности (проверка заемщиков при кредитовании банком и т.д.);

аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

Операционный аудит проводится как проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности.

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Для предприятий подтверждение отчетности независимым аудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

Для инвесторов проведение независимой аудиторской проверки позволит минимизировать риски инвестирования, получить объективную информацию для принятия решений об осуществлении инвестиций – приобретение акций, долей, создание совместных предприятий.

Наша компания предоставляет услуги в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учёта, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

В составе консалтинговой компании "Евроконсалтинг" с 1997 года работает аффилированое предприятие - ООО Аудиторская фирма "Южный Буг" (Свидетельство про внесение в Реестр субъектов аудиторской деятельности №1849 –. Решение Аудиторской палаты Украины от 23 февраля 2001 г. №99).

Среди наших клиентов средние и крупные предприятия в различных городах Украины (Киев, Винница, Львов, Донецк) и за рубежом, некоторый их них- Нефтяная компания «Альянс Днестр», ОАО «Винницаоблэнерго», ОАО «Винницамолоко», ОАО «Укрэнергохимизоляция», «Валром» (Румыния), ООО «СМС Медиа» (Россия), фирма V és T plusz Kft (Венгрия).

Наши специалисты - аудиторы с многолетним опытом работы в сфере аудита и судебно бухгалтерских экспертиз в оптимальные сроки выполнят необходимые Вам объемы работ в соответствии с национальными и международными стандартами.

Когда нужен операционный аудит

Мы полагаем, что услугами аудита должны заинтересоваться: Владельцы компаний - в особенности те, которые не принимают участия в повседневной деятельности предприятия и не знают, как администрация предприятия распоряжается (и честно ли) с доверенным ей имуществом. Не является секретом, что иногда обычный (финансовый) аудит не раскрывает всех тонкостей деятельности: давайте вспомним крушение некоторых мировых корпораций. Руководство компаний: когда попадают (или предполагают, что могут попасть) в конфликтую ситуацию с органами власти (напр. Налоговой инспекцией), с профсоюзами, работниками, потребителями, своими партнерами и пр.; когда ищут совета по расширению предприятия, внедрения достижений науки, возможностей улучшения ассортимента или сокращения затрат; когда сталкиваются с проблемами безопасности имущества предприятия или коммерческих тайн; когда желают усовершенствовать управленческий учет, улучшить финансовые показатели предприятия или узнать правила определения границ безопасного займа; когда заинтересуются применением методов "наиболее слабого звена" или "точки перелома" на практике; когда желали бы поднять производительность труда, оптимизировать трудовые и другие ресурсы, их использование; когда возникает потребность получить различные юридические консультации (в том числе по вопросам европейского законодательства) или решить проблемы задолженностей; когда следует сравнить услуги, предоставляемые финансовыми учреждениями, или вести с этими учреждениями переговоры о предоставлении таких услуг; когда возникает потребность учредить филиал, представительство компании, дочернее предприятие (напр. в свободной экономической зоне) или приобрести (присоединить) конкурирующую компанию. когда возникают сомнения в положениях заключаемого договора, или когда есть намерение расторгнуть ранее заключенный договор. Потенциальные инвесторы , особенно зарубежные - для которых необходимо знать не только истинное положение приобретаемой компании, но и юридическую, конкурентную, макроэкономическую среду.

Как выполняется операционный аудит

Шаг первый - предварительный анализ. Это тщательное знакомство с ситуацией на предприятии, целью которого является выявление "слабых мест системы", и определение целесообразно ли продолжать работу, т.е. выполнить собственно операционный аудит. Мы ориентируемся на результат, который понимаем в качестве обнаружения способа решения возникшей проблемы, или предоставления консультаций по улучшению деятельности. Если в ходе предварительного анализа определяем, что достижение такого результата не представляется возможным (напр. Ваше предприятие функционирует почти совершенно), отказываемся от дальнейших работ. Шаг второй - операционный аудит. На данном этапе анализируются проблемы, установленные в ходе предварительного анализа, ведутся дискуссии с работниками, формулируются предложения для руководства и владельцев компании, обсуждаются возможности дальнейшего сотрудничества после аудита. Шаг третий - деятельность после аудита.

Различия операционнoго аудитa и финансового аудита

Различия операционнoго аудитa и финансового аудита обусловлены их назначением и целями: Финансовый аудит - независимая проверка финансовой отчетности компании и предъявление вывода. Операционный аудит - проверка деятельности компании с целью предоставления консультаций по совершенствованию деятельности компании и определения факторов риска бизнеса.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы с целью оценки производительности и эффективности. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованно операций

Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена в большинстве самых различных отраслей деятельности, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решений относительно приобретения новой недвижимости, в другой - мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой отрасли, в которой аудитор имеет соответствующие знания.

В процессе выполнения операционного аудита подготовка сообщения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно сложнее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

Технологический Контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства)
Организационный Контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов

Экономический Контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной его частью

Правовой Контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя

Социальный Контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность, соблюдение правил экономии операционный аудит трактуется как исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности. Цель такого аудита - установить эффективность и производительность той или другой подсистемы любой хозяйственной системы. В зависимости от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит подразделяют на технологический, организационный, экономический, правовой и социальный.

6.2.1 Операционный аудит

На современном этапе развития экономических отношений деятельность аудиторских фирм не ограничивается только аудитом финансовой отчетности. Рынок их услуг расширяется и пополняется новыми видами.

Каждый экономический процесс для более четкого понимания его сущности, а также методов и про­цедур его осуществления нуждается в определении цели, объекта и задач, которые он призван решить.

Объекты операционного аудита - технические, технологические процессы создания продукта, функции этих процессов, затраты живого и овеществленного труда на создание конечной продукции.

Цель операционного аудита - определение эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Задачи операционного аудитаb> - поиск путей оптимального соотношения между потребительной стоимостью и стоимостью; оптимальные способы и формы создания потребительских стоимостей; оценка (всесторонняя и объективная) выполнения заданных параметров работы отдельных структурных подразделений; определение и измерение факторов и причин, обусловивших отклонение от заданных параметров; поиск резервов, разработка мероприятий их мобилизации; исследование особенностей функционирования и развития каждого структурного подразделения; оценка соблюдения принципов внутренней учетной и управленческой политики.

Кроме того, в рамках операционного аудита имеют место более сложные объекты оценки и анализа:

глубокое обоснование бизнеспланов;

изучение влияния структуры затрат производства на рентабельность предприятия;

влияние на рентабельность оборачиваемости оборотных средств и амортизационной политики;

обзор состояния процедур внутреннего контроля и подготовка соответствующих отчетов;

планирование и разработка новых и реконструкция существующих мероприятий и процедур внутреннего контроля для повышения эффективности выполнения бизнеспроцессов;

идентификация недостатков в системе внутреннего контроля и принятие мер, направленных на их ликвидацию;

помощь в обеспечении прозрачности компании для клиентов.

Несмотря на то, что общие процедуры сбора данных при проведении операционного аудита приблизительно такие же, как и те, которые используются при проверке финансовых отчетов, между ними имеются существенные отличия .

Таблица 6.4. Отличия операционного аудита и аудита финансовой отчетности

Признак	Операционный аудит	Аудит финансовой отчетности
1 Назначение проверки	Обращение основного внимания на эффективность и производительность	Обращение основного внимания на то, правильно ли в учете и финансовой отчетности отражены хозяйственные операции
2 Предоставление отчетов	Формулирование заключений по операционному аудиту, которые могут существенно изменяться в силу ограниченности распространения заключений и разнообразия характера проверок для установления эффективности и производительности	Унификация содержания аудиторского заключения, предоставление ему формализованной формы для достижения общего понимания пользователей (как внешних, так и внутренних)
3 Диапозон применения	Касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе	Ограничение проблемами, которые оказывают непосредственное влияние на объективность представления финансовых отчетов
4 Оценка внутри-хозяйственного контроля: (цель и объемы)	1 Оценка производительности и эффективности контроля, предоставление рекомендаций руководству организации. 2 Определение влияния каких-либо видов контроля на производительность и эффективность	1 Цель оценки – определение масштаба проверки. 2 Тестирование руководства и ответственных лиц по вопросам, которые оказывают непосредственное влияние на точность финансовой отчетности.

В рамках управленческого консультирования операционный аудит осуществляет оценку:

текущей стратегии предприятия;

технологии процесса производства и реализации продукта (бизнеспроцессы);

технологии выполнения основных функций предприятия;

структуры управления компанией.

Основная цель аудитора - определение эффективности информационных потоков с дальнейшим совершенствованием системы управленческой информации, которая используется для принятия стратегических решений. Аудиторские процедуры состоят в диагностике системы управления, анализе организационной структуры предприятия и бизнес-процессов, общей оценке управленческой информационной системы.

Таблица 6.5. Составляющие операционного аудита

Кому необходим?	Цель	Результат
Заказчики	1 Выявить и ранжировать проблемы компании	1 Клиент получает отчет, который содержит подробное описание проблем, связанных со структурой управления, информационным обменом, методами принятия управленческих решений
Акционеры, собственники, руководители, учредители	2 Выделить основные направления развития, обеспечивающие повышение эффективности бизнеса
Когда необходим?
Потребность
1 Диверсификация бизнеса. 2 Изменение стратегии. 3 Организационная структура и управление компанией, не отвечающие требованиям рыночной среды		3 Аудиторы предлагают систему мер, направленных на усиление организационной эффективности, изменения организационной и управленческой культуры, а также на усиление управленческой и профессиональной компетентности персонала организации

1 Предварительная диагностика системы управления предусматривает проведение бесед с руководящим составом предприятия (директор, финансовый контролер, главный бухгалтер, заместитель директора по производству, руководитель отдела сбыта, главный технолог и др.), а также анализ предоставленных для ознакомления документов (устав предприятия, схема организационной структуры, положение о премировании, бюджетах, финансовые отчеты, отчеты по производству и реализации, формы планирования платежей и т. п.).

По результатам указанных процедур аудиторы делают выводы о том, имеет ли предприятие четко сформулированную стратегию, четко сформированную систему количественных показателей, которые предприятие планирует достичь в будущем. Таким образом, имеет ли четкое представление о том, как может развиваться предприятие в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе. Отсутствие четкого представления о стратегии компании среди ее руководства отрицательно влияет на функционирование управленческой информационной системы.

2 Анализ организационной структуры предприятия предусматривает решение поставленных задач: определить, насколько организационная структура является оптимальной в плане распределения полномочий и ответственности; вкакой мере организационная структура содействует прозрачности организационных потоков, исключению их дублирования или потери информации.

При этом аудиторы анализируют предоставленные управленческим персоналом схемы организационных структур предприятия в целом, отдельных структурных подразделений, а также схемы проектов положений об отдельных отделах предприятия, штатное расписание, другие аналогичные документы.

Аудиторы проводят опрос персонала разного ранга с тем, чтобы выяснить, кто и чем фактически занимается, а также осуществляют наблюдение за тем, как выполняются функции отдельными сотрудниками предприятия. По результатам проведенного исследования выявляются недостатки в организации работы предприятия, а также предоставляются рекомендации для ее усовершенствования и повышения эффективности деятельности предприятия в целом.

Аудит нематериальных активов (3)Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчетности. Операционный аудит операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном...

Аудит кризисного предприятия

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

На результаты операции или отчеты. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов... и эффективности. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном...

Аудит и аудиторская деятельность (4)

Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчет­ности. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов... администрации. В зависимости от намеченных целей операци­онный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внут­рихозяйственном...

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5

Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.

Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.

К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.

К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.

В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.

В стандартах "Основные принципы проведения аудита", являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.

Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.

Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.

Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.

Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.

Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

Подводя итог, следует сказать - операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.

Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.

Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.

К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.

Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.

При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.

Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:

общая сумма раздела;

уровень существенности;

аудиторские доказательства нарушений (примеры);

квалификация нарушений;

суммовое выражение каждого вида нарушений;

общая сумма нарушений;

влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;

вывод о достоверности.

Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:

отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;

копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;

комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;

запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;

черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;

справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.

Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:

Нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;

Учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;

Подробным планированием работ по проекту;

Наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;

Постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;

Высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.

В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:

соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;

целесообразность операций;

достоверность отчетов;

важность операций;

своевременность операций;

Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:

разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;

непрерывный аудит с текущим консультированием;

аудит отдельных объектов учета.

В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.

Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.

Уточняя приведенное ранее определение понятия «аудит», известные американские ученые Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек подразделяют аудит на аудит финансовой отчетности, аудит соответствия и операционный.

Аудит финансовой отчетности, по их мнению, представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной руководством хозяйствующего субъекта, с целью вынесения мнения о ее соответствии установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского (финансового) учета.

В то же время аудит соответствия направлен на выявление соблюдения экономическим субъектом конкретных правил, требований законодательных и нормативных актов, а также отдельных пунктов договоров, которые направлены на результаты финансово-хозяйственной деятельности и результативные показатели, раскрываемые в отчетных формах. Если же учесть то обстоятельство, что документы, не удовлетворяющие по своей форме и содержанию, законодательно установленным нормам и правилам, не могут быть приняты к учету, то правомерно утверждать, что аудит финансовой отчетности дополняется некоторыми положениями аудита соответствия (в части установления соответствия совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательных и нормативных актов).

Под операционным аудитом ученые понимают проверку «любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности» .

В частном случае эффективность той или иной хозяйствующей экономической системы с некоторой долей условности можно охарактеризовать ее производительностью. Однако в общем понимании эффективность следует рассматривать и с точки зрения экономичности и результативности этой системы, что, в конечном счете, расширяет предметную область операционного аудита и не ограничивает ее только аудированием производительности.

При этом экономичность характеризует затратную сторону деятельности хозяйствующего субъекта. Обычно термин «экономичность» предполагает отсутствие у субъекта избытка ресурсов, излишних запасов, а также принятие таких управленческих решений, при которых ресурсы определенного качества, состава и количества приобретаются и используются с минимально возможными издержками.

В свою очередь, производительность, которую часто называют продуктивностью, определяется как соотношение объемов продукции, товаров или услуг с величиной затрат на их производство.

И наконец, результативность характеризует соответствие расходов и их результатов тем или иным целевым установкам, достижение которых обеспечивает финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта.

Если при оценке производительности аудитор должен акцентировать свое внимание на объемах выпускаемой продукции, производимых товаров или оказанных услуг, то при аудировании проблем результативности – на мере их соответствия конкретным потребностям потребителей этой продукции, товаров или услуг.

Все указанные аспекты эффективности в значительной мере тесно взаимосвязаны, что не позволяет аудитору дать объективное заключение и адекватные рекомендации, лишь оценив один из указанных аспектов.

В то же время Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек считают, что при операционном аудите весь объем аудиторских проверок не должен ограничиваться лишь бухгалтерским учетом. По их мнению, и с чем нельзя не согласиться, эти проверки могут быть направлены на оценку организационной структуры хозяйствующего субъекта, компьютерных операций, применяемых методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор имеет соответствующую компетентность.

Ученые полагают, что выполнение операционного аудита является весьма сложным процессом, требующим особой подготовленности и тщательности, так как объективная оценка эффективности операций гораздо сложнее, нежели проверка их соответствия установленным требованиям.

Из теории управления известно , что эффективность является интегральной характеристикой не только деятельности хозяйствующего субъекта, но и того или иного управленческого решения, сопряженного с этой деятельностью. Иными словами, эффективность представляет собой эффект от любого управленческого решения, определяющий степень достижения целевых установок или выполнения тех или иных «задач, отнесенных к затратам на их достижение» .

Сам термин «эффективность» широко используется как в теории, так и на практике. В российской экономической литературе в зависимости от контекста часто этот термин используется в обобщенном смысле, не обязательно подразумевающем соотнесение результата решения с затратами. Так, например, под эффективностью системы управления хозяйствующим субъектом может пониматься как достижение поставленных целей или задач с наименьшими затратами, так и просто достижение этих целей и задач. По ряду причин указанный подход обусловлен скорее неточным переводом соответствующих английских терминов, а не с их экономической составляющей.

Так как эффективность является оценочной категорией, которая неизбежно связана с некоторым сравнительным преимуществом тех или иных альтернативных решений, принятых или отвергнутых руководством аудируемого субъекта, или степенью реализации целей этого субъекта при минимально необходимых затратах, то, как следствие, операционная эффективность возможна в самых различных предметных областях. Иными словами, практически невозможно дать точную характеристику типичного для всех объектов аудирования операционного аудита. В одном хозяйствующем субъекте аудитор может оценивать пригодность и достаточность информации для принятия управленческого решения о приобретении нового объекта имущества, в другом – оценивать эффективность документооборота при обработке данных по товарообороту.

В том случае, если оценке подвергается информация, то в каждом конкретном аудировании устанавливаются крайне субъективные критерии этой оценки, соответствующие профессиональному суждению аудитора. В этом смысле операционный аудит больше напоминает консультирование системы управления хозяйствующего субъекта, чем то, что обычно считается аудитом.

В свою очередь Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О"Рейлли и М.Б. Хирш считают, что операционный аудит – это проверка выполнения сметы и целевых программ, а также оценка эффективности.

При этом основными задачами операционного аудита являются:

Определение степени достижения запланированных показателей;

Оценка эффективности функционирования хозяйствующих субъектов, в том числе их организационной структуры;

Проверка соблюдения требований законодательных и иных нормативных актов, относящихся к той или иной программе .

Приверженцами этой точки зрения среди российских ученых являются В.Д. Андреев, С.М. Бычкова, В.Д. Голышев, Ю.М. Иткин, П.И. Камышанов, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, А.А. Терехов и другие.

Вслед за зарубежными учеными Э.А. Аренсом и Дж.К. Лоббеком В.Д. Андреев, используя различные подходы для определения отдельных направлений аудита, выделяет операционный, подразделяемый на три поднаправления:

Функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной экономической системы;

Организационный, проверяющий всю деятельность хозяйствующего субъекта или его структурных звеньев;

Специальный, проводимый по мере текущей необходимости.

Следующим, не менее важным направлением ученый считает управленческий аудит, который, по его мнению, направлен на обслуживание потребностей системы управления хозяйствующего субъекта, а также на ее обеспечение объективной, достоверной и профессиональной информацией о «системе ситуационных условий».

В.Д. Андреев считает, что данное направление аудита позволяет дать оценку соответствия процедур и методов, применяемых системой управления, целям хозяйствующего субъекта и определяет возможность их совершенствования. Кроме того, управленческий аудит позволяет выявить недостатки управленческих технологий с позиций долгосрочной эффективности функционирования аудируемого субъекта.

И наконец, исследователь считает, что отдельным направлением аудита следует считать выполнение социального аудита или, иными словами, аудита персонала, направленного на диагностику «долгосрочного повышения эффективности организации системы управления персоналом, роста эффективности формирования и использования трудового потенциала применительно к ситуационным условиям» .

С.М. Бычкова предполагает, что аудит необходимо подразделять на финансовый, управленческий, операционный (аудит операций) и социальный. При этом все указанные направления необходимо выполнять в тесной взаимосвязи, то есть как единую систему аудита хозяйствующего субъекта. Такой подход, по мнению ученого, перекликается с зарубежным опытом и позволяет не только оценивать управленческую деятельность системы управления аудируемого субъекта, но и решать стоящие перед этой системой как текущие, так и стратегические задачи.

Раскрывая сущность каждого из направлений аудита, С.М. Бычкова акцентирует внимание не на традиционном общепринятом финансовом аудите, а на управленческом и операционном. В ее понимании управленческий аудит представляет собой некую «систематизированную всеобщую проверку организационной структуры, приемов и методов управления» . В то же время оценке подвергается эффективность использования организационных ресурсов системы управления хозяйствующего субъекта, а также все факторы самой управленческой деятельности. Результатом управленческого аудирования являются рекомендации высшему звену управления в части повышения рентабельности всего производства.

Выделяя в отдельное направление аудит операций, С.М. Бычкова считает, что в данном случае аудированию подвергаются цели функционирования хозяйствующего субъекта в целом и отдельные структурные звенья в частности, а также система планирования, методы контроля, сущность операций, эффективность использования этим субъектом оборудования и трудовых ресурсов.

В.Д. Голышев и С.А. Стуков рассматривают аудит как «новую форму контроля за работой предприятий, который сочетается с постоянной оценкой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности» .

Ю.М. Иткин утверждает, что аудит, с одной стороны, представляет собой симбиоз современной ревизии, консалтинга и анализа хозяйственной деятельности, а с другой- внешний независимый контроль .

По мнению П.И. Камышанова, «аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса» .

О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов считают, что, несмотря на то что «в современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения», однако основной задачей аудитора является проверка состояния «финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период» , формулирование объективных выводов и необходимых рекомендаций. При этом, исходя из объекта изучения, ученые выделяют финансовый аудит, аудит на соответствие и операционный аудит.

В то же время, раскрывая сущность операционного аудита, О.В. Ковалева и Ю.П. Константинов практически не расходятся с определением Э.А. Аренса и Дж.К. Лоббека, утверждая, что «управленческий (операционный) аудит – это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности». В отличие от В.Д. Андреева и С.М. Бычковой, ученые объединяют понятие управленческого и операционного аудита, вводя дополнительный термин – «аудит результатов» .

Задача такого аудита, по их мнению, заключена «во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности» . При этом ученые дают свою детализацию управленческого (операционного) аудита, подчеркивая, что проверке должны подвергаться не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые и экологические программы.

Определяя свою точку зрения на понимание сущности аудита, Н.Т. Лабынцев считает, что «под аудитом следует понимать независимую проверку и выражение мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта» . При этом главной целью аудита ученый считает определение «достоверности и правдивости финансовой отчетности хозяйствующего субъекта», а также контроль «за соблюдением им определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства» .

В то же время Н.Т. Лабынцев предлагает разграничивать понятия собственно аудита финансовой отчетности и управленческого (производственного) аудита. Основной задачей последнего, по мнению ученого, «является проверка организационной и управленческой деятельности фирмы, качественных сторон производственной деятельности» .

По мнению М.В. Мельник, «операционный (управленческий, производственный) аудит представляет собой проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности». При этом весь процесс аудирования направлен на определение «степени экономичности и эффективности функционирования субъекта аудита, а также для выработки управленческих рекомендаций» . Признавая сложность выполнения операционного аудита, ученый считает, что «операционный аудит больше похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считают аудитом» .

Аналогичной точки зрения придерживается и А.А. Терехов, утверждая, что «операционный аудит очень близок к тому, что называют консалтингом администрации...» .

По мнению Л. Грейнера и Р. Метцгера, исследовавших проблематику управленческого консалтинга, «управленческое консультирование – это консультативная служба, работающая по контракту и оказывающая услуги организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику выявить управленческие проблемы, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем и содействуют, при необходимости, выполнению решений» . При этом «под процессом консультирования понимается любая форма оказания помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, при которой консультант сам не отвечает за выполнение задачи, но помогает тем, кто отвечает за это» . Кроме того, под консультированием часто понимают «совокупность профессиональных интеллектуальных услуг, оказываемых бизнесменам» или «форму (метод) осуществления усилий по совершенствованию деятельности» .

В свою очередь, Европейская федерация ассоциаций консультантов по экономике и управлению (ФЕАКО) утверждает, что «менеджмент-консалтинг заключается в предоставлении независимых советов и помощи по вопросам управления, включая определение и оценку проблем и (или) возможностей, рекомендацию соответствующих мер и помощь в их реализации» . Аналогичной точки зрения придерживаются и Американская ассоциация консультантов по экономике и управлению (АСМЕ) и Институт менеджмент-консалтинга (IMC).

Такой подход к сущности консалтинга не ставит каких-либо ограничений относительно целей и предметной области, на которых может быть сосредоточено внимание консультантов.

К данной сфере деятельности можно отнести юридические услуги, инжиниринг, поставку программных продуктов и многое другое.

Обобщая указанные определения, можно признать, что управленческий консалтинг (консалтинг администрации) представляет собой помощь в решении «совокупности проблем, связанных с организацией управления сложными системами в различных сферах деятельности» . При этом сам процесс консультирования носит многофункциональный и междисциплинарный характер, направленный на «анализ технологических, экономических, финансовых, юридических, социологических, политических и других аспектов деятельности хозяйствующих субъектов. Основываясь на результатах своего анализа, консультант получает возможность сформировать рекомендации, касающиеся основных целей, деловой политики и стратегии общего планирования, структуры и контроля за работой организации» .

Иными словами, помощь консультанта может быть использована для организации систем принятия управленческих решений по различным предметным областям деятельности хозяйствующих субъектов (например, в области информационных технологий, маркетинговой политики, организации и совершенствования бизнес-процессов и многое др.).

Филипп Уикхэм считает, что на практике существует три типа консалтинга: экспертный, «доктор–пациент» и консультирование бизнес-процессов. Экспертный тип консалтинга предполагает то, что «клиент выявляет проблему бизнеса, анализирует ее и обрисовывает консультанту» . В свою очередь консультант, используя свои знания, находит соответствующие решения проблемы. Указанная форма консалтинга реализуется на практике при отсутствии у хозяйствующего субъекта специальных знаний, связанных с возникшей проблемной ситуацией. При этом существует не менее важная проблема подготовки информационного обеспечения процесса консультирования.

При консалтинге типа «доктор–пациент» консультант также выступает в роли эксперта. Однако в данном случае консультанту необходимо самому «поставить диагноз», то есть выявить ту или иную проблему, стоящую перед хозяйствующим субъектом. В этом случае требуется не только исследовать стратегическую составляющую будущих преобразований, направленных на решение указанных проблем, но и осуществлять оперативное наблюдение за ее развитием.

И наконец, Филипп Уикхэм считает, что при консультировании бизнес-процессов «бизнесу могут помочь только работающие в нем люди. Будучи человеком со стороны, консультант не может навязывать организации решение. Но что он может сделать, так это помочь сотрудникам организации выявить проблемы и найти их решения.

Консультант выступает не столько как эксперт, а скорее как лицо, содействующее переменам» . Однако указанный подход предполагает некое отстранение консультирующего субъекта от результатов своих исследований и главным образом от эффекта, получаемого по результатам реализованных управленческих рекомендаций.

В то же время в научной литературе бытует мнение, что консультированием могут заниматься консультанты, не обладающие достаточными знаниями в области бухгалтерского учета и аудита. Очевидно, что данное утверждение ограничивает возможность использования на практике обширной релевантной как управленческой, так и финансовой бухгалтерской информации, которая, по данным научных исследований , составляет более 70 % общего объема информационных потоков, поступающих в систему управления хозяйствующего субъекта, или указанное информационное поле учитывается и используется недостаточно квалифицированно. Поэтому наиболее приемлемой формой расширяющей возможности консалтинга является аудит, направленный на реализацию целевых установок хозяйствующего субъекта, как в финансовой, так и операционной сфере деятельности этого субъекта.

По нашему мнению, приведенные утверждения полностью соответствуют сущности операционного аудита как аудита, консультирующего систему управления хозяйствующим субъектом и ориентированного в будущее посредством выработки управленческих рекомендаций для подготовки оптимальных управленческих решений.

Таким образом, операционный аудит можно определить как аудит- консалтинг по типу «доктор–пациент» и консалтинг экспертного типа. В свою очередь, консалтинг бизнес-процессов требует надлежащего подхода к организации внутреннего операционного аудита, которому в большей степени присущи контроллинговые функции, и соответствующего его синтеза с внешним независимым и поэтому наиболее беспристрастным к исследуемому субъекту. Иными словами, полноценный операционный аудит бизнес-процессов может быть реализован посредством интегрированной системы внешнего аудита-консалтинга и внутреннего аудита-контроллинга. Указанный подход является наиболее предпочтительным в современных условиях развития хозяйствующих экономических систем. По нашему мнению, он позволяет не только своевременно обнаружить критические воздействия и возмущения со стороны перманентно меняющегося их внешнего окружения и внутренней среды, выработать наиболее оптимальные управленческие рекомендации по их преодолению как в текущий (оперативный) момент времени, так и стратегическую перспективу, но и, что не менее важно, непрерывно противостоять указанным воздействиям и возмущениям посредством поддержки всего процесса принятия управленческих решений.

В то же время проведенный анализ сущности операционного аудита будет неполным, если не рассмотреть исследования, связанные с зафиксированным в «Лимской декларации руководящих принципов контроля», принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ), понятием аудита эффективности. В указанном документе подчеркивается, что, дополняя финансовый аудит, «важность которого неоспорима, имеется также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административные системы» .

В экономически развитых странах в настоящее время применяются различные термины в отношении определения аудита эффективности.

Так, например, в Великобритании и Канаде применяют термин «аудит выгоды от использования денег» («value for money audits»), в Швеции и Норвегии – «аудит исполнения» или «аудит управления» («performance audit»), в США – «операционныйаудит» («operational audit»).

Аналогичной точки зрения придерживаются В.А. Жуков, С.Н. Рябухин, С.Б. Климантов, А.Н. Саунин, Е.Н. Синева и многие другие российские ученые-исследователи в области финансового контроля .

Обозначив свою позицию относительно сущности и предметной области аудита эффективности, ученые ограничивают его возможности рамками государственного сектора экономики.

При этом С.Б. Климантов и С.Н. Рябухин считают, что аудит эффективности следует рассматривать в качестве особой функции государственного финансового контроля, трансформированной из предпринимательской функции. По их мнению, аудит эффективности представляет собой«аудит оценки последствий управленческих решений» . В то же время они полагают, что к основным целям аудита эффективности следует отнести:

Определение и оценку проблем экономичности, продуктивности и результативности правительственных программ и расходов;

Практическое содействие аудируемому субъекту и правительству в улучшении и совершенствовании их деятельности;

Предоставление законодательной и исполнительной власти независимого мнения об управлении и эффективном использовании государственных средств и реализации государственных программ;

Предоставление отчета о прямом и косвенном воздействии

программ и произведенных расходов на социально-экономическую ситуацию и степени достижения поставленных целевых установок.

С точки зрения предмета подлежащего аудиту эффективности С.Б. Климантов и С.Н. Рябухин рассматривают конкретную программу или вид расходов, а также управленческую деятельность и степень ее воздействия на различные социально-экономические отношения, результативность и экономичность использования бюджетных ресурсов, уровень достижения целевых установок при расходовании государственных средств.

В свою очередь А.Н. Саунин, проанализировав различные подходы к понятию аудита эффективности, утверждает, что «сущность аудита эффективности заключается в оценках экономичности, продуктивности и результативности формирования и использования государственных средств, которые даются в процессе осуществления последующего государственного контроля» . При этом предметом аудита эффективности являются процессы формирования и использования государственных средств.

Указанный подход к пониманию сущности и предметной области операционного (управленческого, производственного) аудита (аудита эффективности) по своей сути ограничивает его потенциальные возможности, так как развитие любого государства с рыночной экономикой и государства, вставшего на путь рыночных преобразований, не определяется возможностями функционирования государственного сектора экономики. В этих условиях значительную роль играет и корпоративный (частный) сектор, в котором повседневно существуют проблемы, связанные с оценкой эффективности различных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов, входящих в этот сектор экономики, выявлением ее резервов и разработкой адекватных управленческих решений.

В то же время анализ научных источников позволил констатировать, что аудит эффективности следует рассматривать с позиции как финансового, так и операционного аудита любых хозяйствующих субъектов (независимо от форм их собственности), так как эффективность присуща не только финансовой составляющей деятельности этих субъектов, но и, что не менее важно, операционной.

Если учесть, что финансовый аудит направлен на оценку финансовой эффективности функционирования хозяйствующей экономической системы, а операционный на операционную составляющую этой системы, то, как следствие, можно предположить, что аудит эффективности объединяет указанные аудиторские направления в единую и при этом взаимосвязанную и взаимодополняющую систему. При этом финансовый аудит использует в своих исследованиях главным образом финансовое информационное поле, а операционный – управленческое.

В частности, данные управленческого учета и отчетности, которые охватывают не только производственную сферу деятельности хозяйствующего субъекта, но и финансовую, направленную не на внешнего заинтересованного пользователя, а на систему управления этим субъектом .

В то же время разнообразие приведенных формулировок сущности и предметной области операционного аудита является неизбежным, так как сущность и тем более предмет всегда шире, чем самые подробные их определения и ни одно из них не может быть исчерпывающим.

Кроме того, дать полный обзор всей дискуссии о сущности и предмете, как аудита, так и операционного аудита невозможно и вряд ли целесообразно. Важно рассмотреть лишь принципиальные расхождения во взглядах на данную проблематику разных исследователей.

Исследования показывают, что приведенные выше определения операционного (управленческого, производственного) аудита различаются лишь по форме изложения его сущности и предмета. Вместе с тем отсутствие единства в трактовках разных авторов хотя и закономерно, но приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и в российской экономической литературе не сформулирована его целостная и общепринятая концепция, определяющая особенности как содержания, так и предметной области этого направления аудита.

Обобщая различные точки зрения ученых, можно сделать вывод, что на современном этапе развития аудиторской деятельности операционный аудит, как бы его ни называли (управленческий, производственный, результатов), представляет собой системный процесс исследования бизнес-операций, входящих в качестве простейших элементов в бизнес-процессы любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности), с целью оценки их эффективности и выработки управленческих рекомендаций.

Под понятием «бизнес-процесс» следует понимать «последовательность внутренних шагов...» (бизнес-операций) «в рамках конкретных видов деятельности» .

Если же учесть, что бизнес-операции являются элементами различных бизнес-процессов, реализуемых в рамках любой хозяйствующей экономической системы, то, как следствие, предметная область операционного аудита охватывает различные области функционирования этих систем. Иными словами, предметом операционного аудита следует считать эффективность элементарных бизнес-операций, реализуемых в различных предметных областях непрерывно функционирующей хозяйственной экономической системы.

Ветров А. Ал. Операционный аудит - анализ. - М. Перспектива, 1996. - 127 с.  

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов , смет, различных целевых программ , работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.  

В зависимости от намеленных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне внешними или внутренними аудиторами в интересах внешних либо внутренних пользователей.  

Аудит правильности списания на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.  

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора по формам № РД-4(ПЛ), РД-5(ПЛ). Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(ПЛ). При этом названия рабочих и отчетного документов устанавливаются "Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей".  

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности , использования социальных фондов и др.  

Специальные виды аудита - это экологический аудит (литература о нем уже появилась в Российской Федерации), операционный аудит (его цель - дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ресурсов, повышению прибыльности и рентабельности деятельности), управленческий аудит, ценовой аудит (проверка обоснованности определения цены на заказ), налоговый аудит , аудит кризисного предприятия , инвестиционный аудит , внутренний аудит , аудит в системе проектного финансирования и др. Рассмотрим некоторые из перечисленных видов.  

Стандарты аудита. Руководство по финансовому учету , отчетности и аудиту Аудит финансовой отчетности Аудиторская проверка соблюдения требований Операционный аудит Подготовка документации Финансирование аудита  

Цель операционного аудита (более широкой проверки методов управления) - определение степени достижения предприятием или правительственной структурой поставленных задач. Главный результат такого аудита - отчет с рекомендациями о проведении усовершенствований, позволяющих повысить эффективность операций. В этом смысле операционный аудит имеет наиболее общий характер, он охватывает все наиболее важные функции организации . Считается, что здесь главную роль выполняют внутренние аудиторы (а не внешние - независимые профессиональные бухгалтеры).  

Что такое "операционный аудит "  

По назначению 0. Аудит финансовой отчётности. 1. Налоговый. 2. Аудит на соответствие требованиям. 3. Ценовой. 4. Управленческий (производственный) аудит. 5. Аудит хозяйственной деятельности . 6. Специальный (экологический, операционный и др.)  

Операционный аудит может быть выполнен не только внутренним аудитором , но и внешним. Различие состоит в том, что для внутреннего аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего аудитора операционный аудит - это вид консультаций, т.е. одна из разновидностей аудиторских услуг , оказываемых аудиторскими фирмами по договору.  

Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М. Перспектива, 1996. - 120 с.  

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта соблюдения определенных норм и правил. Исходя из цели, аудит может быть определен как налоговый, управленческий, операционный. Эти виды можно отнести к специальному аудиту.  

В международной практике аудита в настоящее время выделяют операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией аудит финансовой отчетности , который проводится для того, чтобы оп-  

Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит хотя бы в сокращении вероятности возникновения ошибки по причине небрежности. Оптимальным методом снижения его уровня является использование системного подхода , который подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, рассмотрения, тестирования, учета и представления информации . На Западе существует специальный операционный стандарт , описывающий рекомендуемую структуру проведения проверки, которая имеет своей целью формирование верного и объективного мнения. Кроме того, каждая фирма выпускает свое руководство по проведению аудита. Например, некоторые фирмы предлагают проводить проверку "сверху вниз" аудиторские доказательства формируются на основе данных финансовой отчетности и результатов предыдущих аудиторских проверок. Положительный момент данной рекомендации состоит в том, что аудит начинается с изучения состояния системы учета и внутреннего контроля и только затем определяется размер  

Для того чтобы предотвратить такие изменения и укрепить финансовое положение предприятия , необходим оперативный анализ ситуации, разработка и проведение целого комплекса организационно-технических мероприятий . Важную роль в подготовке системы мер по финансовому оздоровлению предприятия может сыграть операционный аудит (аудит результатов или управленческий аудит). Он представляет собой изучение аудиторами операций предприятия, с тем чтобы дать рекомендации по рациональному использованию его ресурсов и эффективному достижению определенных целей (увеличение объемов продаж, расширение рынков сбыта продукции, снижение издержек производства и т. д.).  

Одним из направлений операционного аудита выступает аудит кризисного предприятия . Цель такого аудита - анализ механизма управления и различных сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия и разработка на этой основе программы выхода его из кризиса путем реформирования или реструктуризации. Конкретными целями аудита могут являться выход предприятия из состояния банкротства на уровень безубыточности достижение финансового состояния , удовлетворяющего требованиям кредиторов максимизация доходов акционеров (учредителей). Исходя из этого можно сформулировать задачи, решение которых определяет содержание основных этапов аудита кризисного предприятия  

Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. М. Перспектива, 1996.  

Таким образом, и руководитель, и наблюдатель дают оценку преобразования системой ее входа в выход (по результатам того или иного режима функционирования системы , ее поведения) с точки зрения достижения системой ее цели. Возможные методы измерения и оценки результатов этого процесса, определения положительных и отрицательных моментов в изменении структуры хозяйственной системы - предмет самостоятельного исследования ранговых методов непараметрической статистики в аудите . Эту методологию, по признанию специалистов, уже можно считать отечественным вкладом аудиторов петербургской школы в международную теорию аудита (в особенности операционного аудита, а также аудита завершенной бухгалтерской отчетности).  

Операционный аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необходимости в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы , выполнявшиеся высококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основным местом работы которых были соответствующие НИИ, а также научно-исследовательские секторы учебных заведений. Да и каждое предприятие (каждый регион) отчитывались по итогам каждого года по чрезвычайно обширному кругу показателей, имеющих количественное выражение. Проверки такой отчетности, если они вызывали сомнение, поручались очень компетентным людям, на деле способным выразить свое профессиональное суждение о  

Вместе с тем в примере с оценкой документооборота (в том числе и компьютеризированной обработки информации), т.е. в операционном аудите (а он может быть очень разнообразным), даже высококвалифицированному аудитору весьма трудно установить критерии действенности, эффективности и производительности. Разумеется, существуют трудности и в других видах аудита - завершенной бухгалтерской отчетности или в тематической проверке (аудите на соответствие налоговому законодательству), однако они в определенной степени зависят от тщательности выполнения аудитором своих обязанностей.  

Отдел внутреннего аудита отвечает за сохранность банковских активов, их финансовую целостность и, тем самым, охрану доброго имени банка. Но этот отдел должен также отвечать и за эффективность использования всех банковских ресурсов . Подобная направленность на снижение себестоимости и повышение рентабельности может быть названа операционный аудит и должна осуществляться совместно с проведением финансового аудита. Обязанности внутреннего аудитора сводятся к обзору состояния и оценке надежности , адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля , содействию развития  

Сравнительно новые, быстро развивающиеся виды деловых услуг связаны с обслуживанием бизнеса - предприятий, банков, страховых обществ, торговли, а также СМИ. К этим услугам относятся, в частности, профессиональные и управленческие (консультации, бухгалтерия, аудит) информационные и компьютерные, в том числе программное обеспечение , база данных передача технологий и ноу-хау кадровые услуги операционные - управление предприятием , контроль качества , ликвидация отходов производства банковские и страховые лабораторные, рыночные и прогнозные исследования реклама, продажа, торговое посредничество услуги в области телекоммуникаций и аренды ремонт и техобслуживание оборудования проектирование и строительство объектов услуги в освоении космоса в гражданских целях.  

АУДИТ ОПЕРАЦИОННЫЙ (от англ. operation audit) - независимая оценка организационной деятельности по управлению компанией на разных уровнях, при этом одновременно оценивается надежность функционирования системы внутреннего контроля компании.  

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной>>методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики , целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество) причины непроизводительной или неэкономичной работы соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Пользователи финансовой отчетности:

• инвесторы и их представители;
• работники и их представители;
• заимодавцы;
• поставщики и подрядчики;
• покупатели и заказчики;
• органы власти;
• общественность в целом.

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в россии приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Виды аудита

Виды аудита согласно зарубежной практики:

• Финансовый аудит — проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета.
• Операционный аудит — проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации.
• Аудит на соответствие законодательству — проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов.
• Специальный аудит — проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне.

Виды аудита согласно российской практики:

• Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности — проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на заказ.
• Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей.
• Специальный (экологический, операционный) аудит — проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур.
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

Классификация аудита

По категориям аудиторов:

• Независимый
• Государственный
• Внутренний

По законодательству:

• Обязательный — подтверждение достоверности отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных ФЗ "Об аудиторской деятельности.
• Инициативный — аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленными законодательством РФ, инициативный аудит — по решению экономического субъекта.

По частоте проведения:

• Первоначальный — проведение аудиторской проверки в организации впервые.
• Повторяющийся

По цели:

• Финансовый
• Операционный
• На соответствие законодательству
• Специальный (работы по аттестации)
• Финансовой (бухгалтерской) отчености
• Налоговый
• Управленческий

По направленности:

• Общий
• Банковский
• Страховых организаций
• Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения , как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта» . При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

• взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;
• аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;
• проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;
• прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.