Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниями для производства первичной ревизии являются:
Наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
Задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
Мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
Необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
Обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).
Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:
Проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
Использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
Неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
Обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
Неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
При установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:
Имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
Наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
Необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Документальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:
Выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
Установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
Выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
Установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. По основанию назначения:
· плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
· неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
2. По осуществляющим органам:
· ведомственная – вышестоящая организация;
· вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму проведения:
· полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
· частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методу проведения:
· сплошная – проверяются все без исключения документы;
· выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;
· комбинированная.
5. По повторяемости:
· первичная – документы проверяются впервые;
· повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
· дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу ревизионной группы:
· бухгалтерские;
· комплексные.
Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии
1. Подготовительный этап.
Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2. Ревизионные действия.
Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3. Проведение документальной ревизии.
Первоначально проводятся общие исследования:
Изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
Знакомство с учётными регистрами;
Знакомство с формами отчётности.
Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
Ревизор имеет право:
Требовать предъявления документов;
Во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
Запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
Осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
Проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
Может приглашать специалистов для консультаций.
4. Документальное оформление результатов.
Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
Промежуточный;
Основной.
Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
- дата и место составления;
- наименование объекта проверки и кто проверял;
- краткая характеристика объекта проверки;
- лицо, ответственное за объект проверки;
- описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
- результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Ревизионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
В чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
Кто допустил нарушение или злоупотребление;
Какие обстоятельства способствовали этому;
Меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
Сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Ревизия кассы
Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-26
Документальная ревизия ? это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Цель ревизии ? осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций.
Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов:
1) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
2) соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;
4) обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет;
5) использования бюджетных средств по целевому назначению;
6) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7) операций с основными средствами, нематериальными активами, связанные с инвестициями;
8) обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
9) полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
10) расчетов по оплате труда и прочих расчетов с физическими лицами;
11) обоснованности произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера.
Документальные ревизии проводят:
1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
2) органы внутриведомственного финансового контроля;
3) ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных обществ (ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Для проведения ревизии назначается конкретное лицо? ревизор .
Документальные ревизии различаются в зависимости от органов, осуществляющих проверку, на:
1) вневедомственные? осуществляются государственными органами и направлены на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений;
2) ведомственные? осуществляются вышестоящими организациями, а внутрихозяйственные проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах. Недостатки:
а) проведение одним и тем же ревизором;
б) ведомственная заинтересованность ревизоров;
в) отсутствие внезапности при ее проведении;
г) неиспользование при проведении ревизии возможности предварительного экономического анализа;
3) внутрихозяйственные .
По основаниям назначения ревизии делятся на :
1) плановые ? осуществляются по заранее утвержденному руководителем плану (графику) для организации проверки подконтрольных организаций в течение определенного срока;
2) внеплановые ? осуществляются внезапно, проводятся контрольно-ревизионными органами при наличии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных обстоятельствах.
По объему ревизии бывают:
1) полные ? проверяются все стороны хозяйственной деятельности;
2) неполные ? проверке подвергаются отдельные виды хозяйственных операций.
В зависимости от полноты проверяемой документации:
1) сплошные ? проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции;
2) выборочные? проверяются отдельные документы;
3) комбинированные ревизии? проверка отдельных групп документов осуществляется сплошным методом, а некоторых ? выборочным.
По составу ревизионной группы:
1) бухгалтерские;
2) комплексные.
По повторяемости контрольных действий:
1) первичные;
2) дополнительные;
3) повторные.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.
Программа ревизии включает в себя:
1) тему ревизия;
2) период, который должна охватить ревизия;
3) перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется с помощью:
1) проверки документов по форме и содержанию для установления законности и правильности проведенных операций;
2) проверки соответствия проведенных операций данным первичных документов;
3) встречных проверок, в процессе проведения которых происходят изучение поступлений и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сопоставление имеющихся в проверяемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, хранящимися в организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;
4) проверки правильности фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
5) проверки правильности использования бюджетных средств и иных государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.
При назначении ревизии должен соблюдаться принцип внезапности ее проведения. Для проведения ревизий приказом руководителя ревизирующего органа назначается ревизионная группа в составе работников контрольно-ревизионного аппарата и специалистов. Ревизию должен возглавлять руководитель структурного подразделения органа, назначившего ревизию или их заместитель. Срок ревизии не должен превышать 30 дней — продление срока при необходимости допускается с разрешения руководителя органа. Ревизия проводится за период, следующий за тем же периодом, который был обревизован при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится ревизия. При необходимости ревизия может быть проведена за более длительный период. Проведение документально-бухгалтерской ревизии подразделяется на 4 этапа: 1 этап. Подготовка к проведению ревизии. 2 этап. Неотложные контрольные действия.
Этапы и порядок проведения документальных ревизий
Проведение ревизии на предприятии — это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии. Ревизионная работа состоит из следующих этапов: · подготовка к проведению ревизии; · проведение ревизии в соответствии с программой; · подготовка и оформление результатов ревизии; · реализация материалов ревизии; · контроль за выполнением решений по результатам ревизии.
В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа за 3 — 5 дней до начала ревизии назначает своим приказом ревизию проверки финансово-хозяйственной деятельности.
Документальная ревизия
При ознакомлении с общими вопросами деятельности аптеки принимающий дела и должность изучает условия размещения, оборудование и состояние производственной работы аптеки; установленный порядок обеспечения медицинским имуществом (прикрепление на снабжение, порядок представления заявок, организация подвоза имущества); нормы снабжения, положенные по табелю к штату, и установленные размеры запаса; проверяет выполнение правил пожарной безопасности, наличие инструкций по пожарной безопасности и положенных средств пожаротушения, а также соблюдение правил техники безопасности при эксплуатации медицинской аппаратуры и оборудования и состояние используемых в аптеке средств измерений. 2.
Порядок проведения документальной ревизии.
Руководитель ревизорской бригады должен оповестить всех членов бригады и ознакомить каждого из них с участком его проверки, так как это записано в программе; познакомить членов ревизорской бригады с имеющимися документами по данному предприятию. В условиях ведомственного контроля имеются все условия для хорошей подготовки к проведению ревизии: в вышестоящем органе есть отчетность предприятия за ряд лет, акты предыдущих проверок, различные акты, распоряжения, аналитические обзоры.
Для эффективной организации проверки могут быть разработаны специальные вопросники, опросные листы, вспомогательные таблицы, справки. Руководитель ревизорской бригады обеспечивает разработку программы проверки и доводит ее до сведения всех участников ревизии.
В программе указываются участки проверки. При комплексной проверке должны быть проверены все участки учета, а кроме того описана структура предприятия, т.е.
4.4. порядок проведения ревизии
Руководитель ревизуемого предприятия издает распоряжение, согласно которому работники обязаны предъявлять по требованию ревизора денежные средства и товарно-материальные ценности для их фактической проверки, а также первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений и т.д. При проведении комплексной ревизии руководитель предприятия обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели, задачах и программе ревизии.
Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия.
Порядок проведения ревизии
Инфо
В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. После приезда на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.
При проведении некомплексной ревизии и отсутствии данных о недостатках в работе ревизуемого предприятия осуществляется проверка всей его финансовой и хозяйственной деятельности. В таких случаях программа ревизии не составляется, а ревизор руководствуется типовой программой.
Вопросы, подлежащие проверке, определяются и конкретизируются им самостоятельно исходя из данных, полученных в ходе ревизии. Однако рабочий план проведения ревизии должен быть составлен, так как он обеспечивает более рациональное использование времени, вносит в работу ревизора четкость и организованность.
Правила и порядок оформления акта ревизии
В день проверки ревизор запрашивает у заведующего кассой:
- ведомость о движении и остатках денежных средств;
- кассовую книгу и первичные документы, на основании которых делались записи в книге;
- приходные и расходные ордера.
В ходе проверки записи в книге сверяются с первичными документами и ордерами, наличность в кассе пересчитывается на соответствие сумме, указанной в ведомости об остатках. Ревизором в организации может выступать бухгалтер (см.
→ бухгалтер-ревизор: должностная инструкция, обязанности). Ревизия хозяйственной деятельности Отдельно стоит поговорить о ревизии хозяйственной деятельности предприятия.
Порядок проведения документальной ревизии
Внимание
Прием и сдача дел и должности начальника аптеки медицинского учреждения производятся по календарному плану, разрабатываемому совместно принимающим и сдающим дела и должность и председателем комиссии. План составляется по произвольной форме, содержит перечень основных мероприятий с указанием очередности и сроков их выполнения и утверждается командиром (начальником) лица, принимающего дела и должность.
В зависимости от объема работы и размеров запасов медицинского имущества для приема и сдачи дел и должности начальника аптеки лечебного учреждения устанавливается срок не более 15 дней, для начальника аптеки формирования — не более 10 дней. Прием и сдача дел и должности должны проходить без нарушения нормальной работы аптеки.
Руководство работой аптеки до окончания приема и сдачи дел и должности (до утверждения акта) осуществляет лицо, сдающее дела и должность.
Порядок проведения документальных ревизий и проверок
Ниже мы подробно опишем каждый из этапов проведения ревизии на коммерческом предприятии, а также рассмотрим процедуру документирования ревизии. Читайте также статью: → «Проведение ревизии в продуктовом магазине: сроки, периодичность, бланки и документы в 2018» Этап 1. Подготовка к проведению проверки Проверка деятельности предприятия начинается с ответа на вопрос: «Как подготовить ревизию?». Любая ревизия начинается с издания приказа о ее проведении. В тексте приказа следует указать:
- график проведения проверки. В данном пункте необходимо указать дату начала проведения ревизии, день ее окончания, а также подробный график ревизионных мероприятий;
- состав ревизионной комиссии.
Ревизия начинается с заслушивания руководителя ревизуемой службы (начальника отдела медицинского снабжения, начальника аптеки) о состоянии работы по обеспечению медицинским имуществом формирования (медицинского учреждения), инструктажа инспекторов, после чего начинается их работа. Ревизии проводятся с инвентаризацией медицинского имущества в полном объеме или по номенклатуре, устанавливаемой должностным лицом, назначившим ревизию, или председателем ревизионной комиссии (дорогостоящие и дефицитные предметы медицинского имущества, спирты, ядовитые, наркотические и психотропные лекарственные средства и др.). В ходе ревизии проводится снятие остатков одноименных предметов медицинского имущества, находящихся на текущем снабжении и в резерве.
- подготовительных этапов ревизии (составление плана, утверждение ревизионной группы, сбор и анализ данных, касающихся проверяемых показателей);
- методов, используемых при проведении проверки (документальные, встречные и прочие проверки, их оформление);
- обязанности и права членов ревизионной группы;
- подведение итогов ревизии, утверждение ее результатов (формы, используемые для описания результатов проверки, порядок составление ревизионного акта, оформление предложений по устранению нарушений и т.п.).
Если речь идет о Порядке проведения ревизии на коммерческом предприятии, то в данном случае ответственность за составление документа целесообразно возложить на главного бухгалтера, с последующим утверждением Порядка руководителем.
Документальная ревизия: задачи, организация, значение
Основными задачами документальной ревизии являются:
- 1) проверка законности хозяйственных операций, произведенных на проверяемом предприятии, в организации, учреждении;
- 2) проверка соблюдения финансовой дисциплины;
- 3) обнаружение случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;
- 4) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства и правильности представляемых отчетов.
Документальные ревизии проводят:
- 1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
- 2) органы внутриведомственного финансового контроля;
- 3) ревизионные комиссии общественных и кооперативных предприятий и организаций, акционерных обществ.
Организация документальной ревизии.
Лицо, производящие ревизию, имеет право:
- 1) проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств у материально ответственных лиц;
- 2) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;
- 3) требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемого предприятия (учреждения);
- 4) опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
- 5) запрашивать от различных организаций, предприятий и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.
При проведении ревизии используются методы фактической и документальной проверки. К методам фактической проверки относятся: осмотр, обследования, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, анализ сырья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.
Осмотру могут быть подвержены: территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы.
При проведении обследования применяют не только осмотр необходимых объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих лиц и другие действия. В ходе осмотра и обследование ревизору получает общее представление о деятельности предприятия, учреждения. При обнаружении нарушений ревизор составляет об этом акт и приобщает его к общему акту ревизии.
Инвентаризация -- это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения с последующим сличением остатков с учетными данными.
До начала проверки у материально ответственных лиц необходимо взять расписку в том, что все приходно-расходные документы они сдали в бухгалтерию и никаких не оприходованных или списанных ценностей у них нет. После этого комиссия может приступить к проверке исправности измерительных приборов, пересчету, взвешиванию и перемешиванию инвентаризуемых ценностей в натуре. Затем определяются расхождения между натуральными остатками и учетными данными. Выявленная разница отражается в сличительных ведомостях.
Наиболее часто встречаются следующие нарушения:
- 1) нарушение установленной формы документа;
- 2) наличие на документе резолюции или разрешающей подписи в неустановленном месте;
- 3) отсутствие при распорядительном документе исполнительного (и наоборот);
- 4) отсутствие всех необходимых реквизитов на документе;
- 5) несоответствие отдельных реквизитов;
- 6) суммарное несоответствие основного документа и приложения к нему;
- 7) подписание документа лицами, не имеющими на это права;
- 8) отсутствие необходимых приложений;
- 9) расхождение содержания нескольких экземпляров одного и того же документа;
- 10) подделка подписей, наличие подчисток, исправлений.
Результаты ревизии оформляются актом, который имеет важное юридическое значение, а в ряде случаев является вещественным доказательством.
В акте документальной ревизии должны содержаться все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описываются каждый конкретный случай нарушения и поведение ответственных лиц; его описание должно основываться на документах. Требования, предъявляемые к акту: должен быть написан четко, ясно, грамотно, без исправлений; он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.
Помимо акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям.
По поступившим материалам руководитель должен принять решение, утвердить акт ревизии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.
Предложения и выводы ревизора использует и следователь для внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений.
Особенности ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов.
Перед проведением ревизии сотрудник правоохранительных органов должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.
Сначала могут быть проведены подготовительные действия:
- 1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;
- 2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;
- 3) консультация со специалистами.
По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.
Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.
Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.
При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.
После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии необходимо определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.
Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:
- 1) каких специалистов следует привлечь;
- 2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;
- 3) какие методы, документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.
Этапы проведения ревизии
1-й этап Ї подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.
На данном этапе необходимо обеспечить:
- 1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;
- 2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.
- 2-й этап Ї неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.
Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении фактов злоупотреблений.
3-й этап Ї проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.
Стадия 1 Ї общая проверка хозяйственной деятельности.
Стадия 2 Ї детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.
Следователь должен активно вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии не допускается.
В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:
- 1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;
- 2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;
- 3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.
- 4-й этап Ї составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.
В акте излагаются установленные факты.
Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление злоупотреблений.
Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах. Один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй Ї в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.
Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны содержать:
- 1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
- 2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;
- 3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;
- 4) письменные заключения проверяющих.
Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то акты, составленные по результатам ее проведения, подписываются ревизором, проводившим проверку, и направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру, которые должны в течение 5 дней ознакомиться с содержанием актов и подписать их.
Запрещается внесение каких-либо изменений в акт после его подписания проверяющим и должностными лицами проверяемой организации.Соколов Я. В. Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3.
Метод двойной записи; бухгалтерская проводка; корреспонденция счетов.
Двойная запись
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Простая бухгалтерская проводка - это взаимодействие двух счетов. Сложная бухгалтерская проводка - взаимодействие трех и более счетов.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций.с-38-45
отражается начисление заработной платы:
- а) работникам основного производства 10000 -00руб.
- б) заработная плата управленческому персоналу 15000-00руб.
- в) выплачено в срок 20000-00руб,остаток депонирован.
- а) Д-20А К-70П 10000 руб.
- б) Д-26А К-70П 15000 руб.
- в) Д-70П К-76/4 20000 руб.
Библиографический список
Список нормативных актов
- 1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
- 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
- 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
- 4. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ).
- 5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).
- 6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ).
- 7. Гражданский процессуальный кодекс (ГПК РФ).
- 8. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ).
- 9. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
- 10. Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ).
- 11. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции».
- 12. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- 13. Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Список использованной литературы
- 1. Соколов Я. В. Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3.
- 2. 2.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. С. 220
Документальная ревизия проводится на основе первичных документов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов и другой документации.
К основным приемам документальной ревизии относятся:
· формальная и арифметическая проверка документов;
· встречная проверка документов или записей;
· юридическая, экономическая и финансовая оценка совершенных хозяйственных операций;
· нормативная проверка;
· сплошное и выборочное наблюдение;
· способ обратного счета;
· приемы экономического анализа (сравнения, сопоставления, балансовый и пр.);
· технико-экономические расчеты.
Формальная и арифметическая проверка документов является ведущим приемом документальной ревизии, при которой выясняют точность заполнения бланков и регистров учета, наличие всех необходимых реквизитов, а также подсчитываются суммы и итоги, т.е. определяется правильность документов и отражаемых ими хозяйственных операций. Встречаются случаи, когда после формально-арифметической проверки возникают неточности и сомнения в правильности или законности операций. Тогда применяют встречные проверки документов путем сверки и сличения данных, отраженных в документах и записях, имеющихся в ревизуемой организации, с данными второго экземпляра этих документов или с записями во взаимосвязанных документах.
Сущность нормативной проверки в бюджетном контроле заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми). Этот прием используют при проверке правильности применения материальных и денежных норм и нормативов при составлении сметы расходов бюджетных учреждений и при сметно-бюджетном финансировании, обоснованности составления расчетов к смете и расходной части бюджета, правильности списания расходов по статьям затрат.
Способ обратного счета основан на экспертной оценке материальных и финансовых затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний в расход средств, имеющихся по ревизуемому периоду в наличии на складах и счетах.
Оценка совершенных финансово-хозяйственных операций с различных точек зрения охватывает комплекс приемов анализа и оценки в целях выявления законности, целесообразности, рациональности и эффективности проведенных операций и деятельности ревизуемого предприятия за проверяемый период. Этот прием ревизии является сложным, трудоемким, но важным и необходимым не только для ревизующего органа, но в первую очередь для самого предприятия, учреждения и организации.
К приемам фактической ревизии относятся:
· обследование и инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;
· экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполненных работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и пр.;
· визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных подразделений, например, контрольный обмер отапливаемой площади в школе, установление налогового поста на ликеро-водочном заводе;
· проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.
Для проведения фактической ревизии привлекаются специалисты узкого профиля. Фактор внезапности проведения ревизии позволяет получить объективные данные, например, при инвентаризации складских помещений или кассы. Еще лучших результатов можно достичь, сочетая фактический и документальный контроль.
Организация и проведение ревизии представляют сложный, последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к ее проведению и заканчивающийся контролем выполнения предложений по акту ревизии.
Весь ревизионный процесс обычно принято разделять на четыре самостоятельных этапа:
1) подготовка к проведению ревизии;
2) проведение ревизии;
3) систематизация и подготовка материалов ревизии;
4) реализация материалов ревизии.
Важным этапом ревизионного процесса по праву считается составление акта ревизии. Основные требования, предъявляемые к акту — правдивость и объективность. Акт ревизии — это официальный документ, по которому делаются выводы о деятельности предприятия и принимаются соответствующие административно-правовые, финансовые и экономико-хозяйственные решения. Поэтому акт не должен содержать субъективных предположений и личных выводов ревизора. Ревизор несет полную ответственность за точность и правдивость составленного акта ревизии, а ошибки и неточности в материалах ревизии недопустимы. Акт ревизии отражает недостатки и нарушения, выявленные в ходе ревизии, он характеризует качество проведения ревизии, уровень подготовленности, образованности, объективности и честности ревизора.
К акту ревизии прилагаются разовые и промежуточные акты и справки проверок, составленные членами ревизионной бригады по результатам контрольной работы на своих участках. В качестве приложений также оформляются акты инвентаризации материальных ценностей и денежных (валютных) средств, контрольных обмеров, экспертизы и лабораторного анализа, обследований и наблюдений, встречных и других разовых документальных и фактических проверок, справки информационного характера, расчеты по налогам и сборам и другие документы.
Акт ревизии состоит из трех частей: вступительной (вводной), описательной (основной) и результативной (заключительной). Каждый факт выявленного нарушения должен быть всесторонне проверен и отражен в акте ревизии полностью с указанием времени совершения данного неправомерного действия или операции, сделанных бухгалтерских проводок, стоимостной оценки нарушений, их причин, а также фамилии, инициалов и должности виновных лиц. Эти факты должны иметь строгую объективность и точность, исключающие двоякое толкование их смысла, они излагаются со ссылкой на соответствующие первичные документы.
Проведение ревизионной работы завершается принятием решения по акту проверки и контролем его исполнения. После ознакомления с материалами ревизии руководитель учреждения, назначивший ревизию, в двухнедельный срок с момента подписания акта или завершения ревизии должен вынести необходимое решение по устранению вскрытых нарушений и недостатков, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства. Материалы ревизий и проверок могут направляться соответствующим министерствам, ведомствам и другим вышестоящим инстанциям, отделам администрации, что ускоряет процесс ликвидации нарушений и недостатков. В случае вскрытия серьезных нарушений или установления хищения денежных средств и материальных ценностей в крупных и в особо крупных размерах материалы ревизии могут также быть направленны следственным органам для возмещения ущерба и привлечения виновных лиц к ответственности.
Контроль реализации материалов ревизии проводится путем выезда в обревизованное предприятие и получения от них к установленному сроку информации о проведенной работе по устранению отмеченных недостатков и нарушений, а также при проведении следующей ревизии.