Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниями для производства первичной ревизии являются:
- наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
- задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
- мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
- необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
- обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).
Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:
- проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
- использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
- неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
- обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
- неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
- при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Осн ованиями для производства дополнительной ревизии могут являться:
- имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
- наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
- необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Док
ументальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:
- выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
- установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
- выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
- установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. По основанию назначения:
- плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
- неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
2. По осуществляющим органам:
- ведомственная – вышестоящая организация;
- вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму проведения:
- полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
- частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методу проведения:
- сплошная – проверяются все без исключения документы;
- выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;
- комбинированная.
5. По повторяемости:
- первичная – документы проверяются впервые;
- повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
- дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу ревизионной группы:
- бухгалтерские;
- комплексные.
Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии
1
. Подготовительный этап.
Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2
. Ревизионные действия.
Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3
. Проведение документальной ревизии.
Первоначально проводятся общие исследования:
- изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
- знакомство с учётными регистрами;
- знакомство с формами отчётности.
Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
Рев
изор имеет право:
- требовать предъявления документов;
- во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
- запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
- осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
- проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
- может приглашать специалистов для консультаций.
4
. Документальное оформление результатов.
Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
- промежуточный;
- основной.
Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
- дата и место составления;
- наименование объекта проверки и кто проверял;
- краткая характеристика объекта проверки;
- лицо, ответственное за объект проверки;
- описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
- результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Рев изионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
- в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
- кто допустил нарушение или злоупотребление;
- какие обстоятельства способствовали этому;
- меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
- сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт
ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Рев
изия кассы
Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.
Проведение документальной ревизии можно разбить на следующие этапы:
1. Организация и подготовка ревизии;
2. Проведение ревизии;
3. Оформление результатов ревизии;
4. Разработка мероприятий по результатам с целью устранения выявленных недостатков.
На проведение ревизии в соответствии с утвержденным планом начальник вышестоящего органа издает приказ, в котором указываются:
Объект ревизии;
Ревизуемый период;
Дата начала и окончания ревизии;
Состав ревизорской бригады;
Руководитель.
Руководителю дается задание на разработку программы проведения документальной ревизии. Для выполнения проверки каждому ревизору выписывается предписаниена проведение ревизии. Руководитель ревизорской бригады должен оповестить всех членов бригады и ознакомить каждого из них с участком его проверки, так как это записано в программе; познакомить членов ревизорской бригады с имеющимися документами по данному предприятию.
В условиях ведомственного контроля имеются все условия для хорошей подготовки к проведению ревизии: в вышестоящем органе есть отчетность предприятия за ряд лет, акты предыдущих проверок, различные акты, распоряжения, аналитические обзоры. Для эффективной организации проверки могут быть разработаны специальные вопросники, опросные листы, вспомогательные таблицы, справки. Руководитель ревизорской бригады обеспечивает разработку программы проверки и доводит ее до сведения всех участников ревизии. В программе указываются участки проверки. При комплексной проверке должны быть проверены все участки учета, а кроме того описана структура предприятия, т.е. когда оно создано, в какой организационно-правовой форме, каким видом деятельности занимается, какие основные подразделения, дается анализ выполнения плановых показателей и заданий, оценка техники безопасности, текучести кадров и состояния трудовой дисциплины и др. работы. По каждому участку указывается: кто его конкретно будет проверять, срок проверки этого участка, расписываются основные источники информации, которые будут проверены. Форма предоставления отчета (в программе) о проведенной работе: акт промежуточной проверки, справка о проведенной работе, аналитические расчеты, обзоры и т.п. В соответствии со сроками, указанными в программе, могу вызываться члены ревизорской бригады для участия в проверке.
Порядок проведения ревизии . Прибыв на место проверки, руководитель предъявляет приказ и предписание на проведение ревизии. В первый день члены ревизорской бригады знакомятся с руководством предприятия, отделов, цехов; проверяется касса предприятия. Как правило, если не имеется возможности сразу произвести проверку кассы, то касса опечатывается печатью ревизора. После ознакомления с предприятием каждый член ревизорской бригады начинает проверку своего участка в соответствии с программой документальной проверки. При этом все материалы, собранные в процессе ревизии, должны отражаться в рабочем журнале либо в рабочей тетради ревизора. У ревизора не имеется черновиков. Информация о начале ревизии, как правило, помещается в объявлении, в котором указывается помещение и часы приема.
Документальная ревизия проводится на основе первичных документов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов и другой документации.
К основным приемам документальной ревизии относятся:
· формальная и арифметическая проверка документов;
· встречная проверка документов или записей;
· юридическая, экономическая и финансовая оценка совершенных хозяйственных операций;
· нормативная проверка;
· сплошное и выборочное наблюдение;
· способ обратного счета;
· приемы экономического анализа (сравнения, сопоставления, балансовый и пр.);
· технико-экономические расчеты.
Формальная и арифметическая проверка документов является ведущим приемом документальной ревизии, при которой выясняют точность заполнения бланков и регистров учета, наличие всех необходимых реквизитов, а также подсчитываются суммы и итоги, т.е. определяется правильность документов и отражаемых ими хозяйственных операций. Встречаются случаи, когда после формально-арифметической проверки возникают неточности и сомнения в правильности или законности операций. Тогда применяют встречные проверки документов путем сверки и сличения данных, отраженных в документах и записях, имеющихся в ревизуемой организации, с данными второго экземпляра этих документов или с записями во взаимосвязанных документах.
Сущность нормативной проверки в бюджетном контроле заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми). Этот прием используют при проверке правильности применения материальных и денежных норм и нормативов при составлении сметы расходов бюджетных учреждений и при сметно-бюджетном финансировании, обоснованности составления расчетов к смете и расходной части бюджета, правильности списания расходов по статьям затрат.
Способ обратного счета основан на экспертной оценке материальных и финансовых затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний в расход средств, имеющихся по ревизуемому периоду в наличии на складах и счетах.
Оценка совершенных финансово-хозяйственных операций с различных точек зрения охватывает комплекс приемов анализа и оценки в целях выявления законности, целесообразности, рациональности и эффективности проведенных операций и деятельности ревизуемого предприятия за проверяемый период. Этот прием ревизии является сложным, трудоемким, но важным и необходимым не только для ревизующего органа, но в первую очередь для самого предприятия, учреждения и организации.
К приемам фактической ревизии относятся:
· обследование и инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;
· экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполненных работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и пр.;
· визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных подразделений, например, контрольный обмер отапливаемой площади в школе, установление налогового поста на ликеро-водочном заводе;
· проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.
Для проведения фактической ревизии привлекаются специалисты узкого профиля. Фактор внезапности проведения ревизии позволяет получить объективные данные, например, при инвентаризации складских помещений или кассы. Еще лучших результатов можно достичь, сочетая фактический и документальный контроль.
Организация и проведение ревизии представляют сложный, последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к ее проведению и заканчивающийся контролем выполнения предложений по акту ревизии.
Весь ревизионный процесс обычно принято разделять на четыре самостоятельных этапа:
1) подготовка к проведению ревизии;
2) проведение ревизии;
3) систематизация и подготовка материалов ревизии;
4) реализация материалов ревизии.
Важным этапом ревизионного процесса по праву считается составление акта ревизии. Основные требования, предъявляемые к акту — правдивость и объективность. Акт ревизии — это официальный документ, по которому делаются выводы о деятельности предприятия и принимаются соответствующие административно-правовые, финансовые и экономико-хозяйственные решения. Поэтому акт не должен содержать субъективных предположений и личных выводов ревизора. Ревизор несет полную ответственность за точность и правдивость составленного акта ревизии, а ошибки и неточности в материалах ревизии недопустимы. Акт ревизии отражает недостатки и нарушения, выявленные в ходе ревизии, он характеризует качество проведения ревизии, уровень подготовленности, образованности, объективности и честности ревизора.
К акту ревизии прилагаются разовые и промежуточные акты и справки проверок, составленные членами ревизионной бригады по результатам контрольной работы на своих участках. В качестве приложений также оформляются акты инвентаризации материальных ценностей и денежных (валютных) средств, контрольных обмеров, экспертизы и лабораторного анализа, обследований и наблюдений, встречных и других разовых документальных и фактических проверок, справки информационного характера, расчеты по налогам и сборам и другие документы.
Акт ревизии состоит из трех частей: вступительной (вводной), описательной (основной) и результативной (заключительной). Каждый факт выявленного нарушения должен быть всесторонне проверен и отражен в акте ревизии полностью с указанием времени совершения данного неправомерного действия или операции, сделанных бухгалтерских проводок, стоимостной оценки нарушений, их причин, а также фамилии, инициалов и должности виновных лиц. Эти факты должны иметь строгую объективность и точность, исключающие двоякое толкование их смысла, они излагаются со ссылкой на соответствующие первичные документы.
Проведение ревизионной работы завершается принятием решения по акту проверки и контролем его исполнения. После ознакомления с материалами ревизии руководитель учреждения, назначивший ревизию, в двухнедельный срок с момента подписания акта или завершения ревизии должен вынести необходимое решение по устранению вскрытых нарушений и недостатков, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства. Материалы ревизий и проверок могут направляться соответствующим министерствам, ведомствам и другим вышестоящим инстанциям, отделам администрации, что ускоряет процесс ликвидации нарушений и недостатков. В случае вскрытия серьезных нарушений или установления хищения денежных средств и материальных ценностей в крупных и в особо крупных размерах материалы ревизии могут также быть направленны следственным органам для возмещения ущерба и привлечения виновных лиц к ответственности.
Контроль реализации материалов ревизии проводится путем выезда в обревизованное предприятие и получения от них к установленному сроку информации о проведенной работе по устранению отмеченных недостатков и нарушений, а также при проведении следующей ревизии.
Документальная ревизия в процессе расследования уголовных дел
Следующей формой использования специальных экономических (бухгалтерских) знаний является документальная ревизия.
Термин «ревизия» происходит (от латинского слова revisio - пересмотр, проверка), обследование главным образом финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций или должностных лиц за определенный период.
Следователь в целях собирания доказательств может потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в его производстве делу. Свое требование о производстве ревизии следователь выражает в форме постановления, которое он направляет соответствующему должностному лицу, правомочному назначить ревизию.
Далее следователь контролирует реализацию своего постановления. После назначения ревизии необходимо поинтересоваться, кому поручено ее производство, компетентен и не заинтересован ли ревизор в исходе дела, т.е. не подлежит ли он отводу. После разрешения вопроса об отводе следователь знакомит его с материалами дела и договаривается о встречах в ходе ревизии и при обнаружении ревизором сомнительных документов, появлении по делу новых вопросов и т.д.
К ревизии следователю нужно прибегать тогда, когда существенные обстоятельства совершенного преступления нельзя установить иным путем, кроме как использования специальных знаний ревизора.
Как отмечают некоторые авторы, «документальные ревизии до возбуждения уголовного дела должны проводиться в тех случаях, когда: оперуполномоченные различных подразделений или следователи располагают информацией, свидетельствующей о совершенном хищении; фактор внезапности по тем или иным причинам утрачен; объем и способы преступной деятельности в целом ясны».
По другим фактам хищений ревизии не всегда проводились в связи с тем, что хищения были совершены с использованием обмана или злоупотребления доверием в банковских структурах. Для установления обстоятельств хищения и их размеров следователями использовались подложные бухгалтерские документы, составленные преступниками, и показания лиц, которые принимали участие в оформлении бухгалтерских документов. Мы считаем, что даже и по этой категории уголовных дел должны проводиться документальные ревизии. Это необходимо потому, что лица оформляющие эти документы, из корыстных побуждений могут являться сообщниками или непосредственными участниками совершения самих хищений. Джумамуратов Ш.Я. считает, что во всех случаях для производства документальной ревизии правильным следует признать вынесение специального постановления.
На наш взгляд, вынесение постановления о производстве ревизии необходимо только при наличии возбужденного уголовного дела, а при его отсутствии можно использовать и письма.
С другой стороны, письма о производстве документальных ревизий работниками дознания и следователями надлежащим образом не оформляются и не содержат необходимых данных для ревизора. К наиболее распространенным недостаткам по оформлению подобных писем относятся: отсутствие в них следующих реквизитов - фамилии, имени, отчества лица, в адрес которого направляется письмо; краткая фабула совершенного преступления; не указывается период, за который необходимо произвести ревизионную проверку. Ревизия по требованию органов дознания и следствия основывается на конкретных обстоятельствах, возникающих при расследовании преступлений в сфере экономики.
Например, в ходе расследования уголовного дела № 4321 был установлен факт, при котором производственное оборудование и здание ПК «КХ Шолпанбекова А.Ж.» Шолпанбековым Р. было выставлено в залог при получении ТОО « БАБ-Недра» государственного целевого кредита в размере 110 000 долларов США. По вопросу законности и обоснованности выдачи кредита была проведена проверка специалистом Департамента Банковского надзора Национального Банка Республики Казахстан, в связи с чем по данному уголовному делу была проведена документальная проверка (см. приложение Б).
Исследования материалов уголовных дел о хищениях и изучение специальной литературы 1 показало, что к фактическим основаниям для производства документальной ревизии относятся:
Наличие в уголовном деле данных о хищениях, из которых вытекает необходимость в производстве документальной ревизии. Это обнаружение в первичных или иных бухгалтерских документах частичных или полных подлогов;
Задержание материально-ответственного лица с поличным при совершении хищения денежных средств или материальных ценностей, находящихся у него в подотчете;
Обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное обвинение;
Необходимость проверки признания обвиняемого в совершении подлогов, злоупотреблений с использованием бухгалтерских документов;
Обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным вопросам без предварительной ревизии;
Для установления размера материального ущерба, причиненного хищением.
Некоторые авторы высказывают мнение о том, чтобы в законодательном порядке предоставить ревизору производить определенные следственные действия, которые он мог бы производить вместе со следователем в момент производства ревизии и после ее окончания.
«Законодательно закрепить право ревизора изымать необходимые подлинные документы, назначать все виды экспертиз, знакомить с документами и заключениями экспертиз заинтересованных лиц и совместно со следователем получать показания только в форме официального протокола допроса, а не объяснений (как это практиковалось до сих пор), которые по существу не имеют никакой доказательственной силы и приводят к повторным вызовам в следственные органы лиц, уже давших объяснения ревизору, зачастую далеко не квалифицированные по содержанию.
Использовать показания свидетелей для подтверждения выявленных факторов и сделанных выводов».
Мы считаем, что данное предложение является ошибочным. Это вытекает из того, что основной задачей ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, является борьба с хищениями, мошенничеством, злоупотреблениями и др., их предупреждение в экономических субъектах и иных предприятиях путем проверки по бухгалтерским документам и учетным регистрам совершенных финансовых (банковских) операций с использованием специфических приемов и методов, применяемых в бухгалтерском учете.
Правильно считает Сергеев Л.А., что ревизор осуществляет свои функции за пределами уголовного процесса и поэтому не может давать заключение с учетом материалов следствия.
Как отмечает Э.Д. Куранова, по материалам ревизий возбуждается примерно 50% уголовных дел о хищениях в крупных и особо крупных размерах. 3
По иному, на наш взгляд, должно рассматриваться предложение о предоставлении ревизору право изымать банковские документы. Последний самостоятельно исследует проведение банковских операций, осуществляет проверку бухгалтерских документов. При наличии злоупотреблений, которые завуалированы бухгалтерскими документами, он первый обнаруживает в них подлоги (интеллектуальный или материальный). С учетом того, что ревизия проводится длительное время, у лиц, допустивших злоупотребления, всегда есть время и возможность похитить или уничтожить бухгалтерские документы, их компрометирующие. Поэтому в целях эффективной борьбы с преступлениями, совершаемых в банковской сфере представляется возможным и целесообразным в законодательном порядке предоставить право ревизору истребовать бухгалтерские документы, обнаруженные при документальной проверке, имеющие признаки интеллектуального или материального подлога.
Следователь, придя к выводу о том, что производство ревизии неизбежно, должен определить, какие обстоятельства с ее помощью он должен установить, а потом приступить к формулировке задания ревизии.
Устанавливаемые задания ревизору должны быть полными, ясными, лаконичными, чтобы ревизор охватил все обстоятельства, которые необходимо выяснить.
Важным моментом при разрешении вопроса о производстве ревизии является определение срока выполнения установленного задания. От времени, затраченного на выполнение этого задания, зависит срок расследования по уголовному делу. При этом нужно иметь ввиду, что предельный срок производства ревизии предусматривается в один месяц. 1
Сергеев Л.А. утверждает, что следователь, вынося постановление об организации документальной ревизии, не должен указывать персонально тех лиц, кому поручается производство ревизии. 2
С этим утверждением согласиться можно, только в определенной части. Действительно, если постановление о производстве документальной ревизии вынесено впервые, то в этом случае не нужно персонально указывать лиц, кто будет проводить ревизию. Однако, если следователь выносит постановление о производстве дополнительной ревизии, то мы считаем, что целесообразно в постановлении или сопроводительном письме к нему указать данные о ревизоре и потребовать поручение ревизии другому ревизору, проводившему первоначальную ревизию. Это диктуется тем, что он знает все обстоятельства совершенного преступления, все документы проверяемых финансово-хозяйственных операций, факты злоупотреблений. В этом случае он проведет дополнительную ревизию быстро и качественно. Кроме того, на наш взгляд, если проведение ревизии поручается внештатному ревизору или самостоятельно работающему аудитору, то в постановлениях о проведении ревизии необходимо указывать данные об этих лицах.
Важно и необходимо, чтобы ревизор знал специфику проверяемого объекта (банка). При необходимости участия в ревизии иных специалистов, для осуществления фактического контроля, следователь должен оказать содействие для привлечения их к участию в ревизии.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Документальная ревизия: задачи, организация, значение
Основными задачами документальной ревизии являются:
1) проверка законности хозяйственных операций, произведенных на проверяемом предприятии, в организации, учреждении;
2) проверка соблюдения финансовой дисциплины;
3) обнаружение случаев незаконного расходования и списания средств и материалов;
4) проверка правильности постановки бухгалтерского учета складского хозяйства и правильности представляемых отчетов.
Документальные ревизии проводят:
1) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его местные органы;
2) органы внутриведомственного финансового контроля;
3) ревизионные комиссии общественных и кооперативных предприятий и организаций, акционерных обществ.
Организация документальной ревизии.
Лицо, производящие ревизию, имеет право:
1) проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей и денежных средств у материально ответственных лиц;
2) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия предъявления бухгалтерских документов, журналов и книг, планов, смет, отчетов, распоряжений и других документов;
3) требовать устные и письменные объяснения и справки от работников проверяемого предприятия (учреждения);
4) опечатывать или изымать подложные и сомнительные документы для обеспечения их сохранности;
5) запрашивать от различных организаций, предприятий и лиц необходимые для проведения ревизии сведения и копии документов.
При проведении ревизии используются методы фактической и документальной проверки. К методам фактической проверки относятся: осмотр, обследования, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, анализ сырья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.
Осмотру могут быть подвержены: территория, производственные помещения, оборудование, склады, продукция, помещения, где хранятся документы.
При проведении обследования применяют не только осмотр необходимых объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих лиц и другие действия. В ходе осмотра и обследование ревизору получает общее представление о деятельности предприятия, учреждения. При обнаружении нарушений ревизор составляет об этом акт и приобщает его к общему акту ревизии.
Инвентаризация -- это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения с последующим сличением остатков с учетными данными.
До начала проверки у материально ответственных лиц необходимо взять расписку в том, что все приходно-расходные документы они сдали в бухгалтерию и никаких не оприходованных или списанных ценностей у них нет. После этого комиссия может приступить к проверке исправности измерительных приборов, пересчету, взвешиванию и перемешиванию инвентаризуемых ценностей в натуре. Затем определяются расхождения между натуральными остатками и учетными данными. Выявленная разница отражается в сличительных ведомостях.
Наиболее часто встречаются следующие нарушения:
1) нарушение установленной формы документа;
2) наличие на документе резолюции или разрешающей подписи в неустановленном месте;
3) отсутствие при распорядительном документе исполнительного (и наоборот);
4) отсутствие всех необходимых реквизитов на документе;
5) несоответствие отдельных реквизитов;
6) суммарное несоответствие основного документа и приложения к нему;
7) подписание документа лицами, не имеющими на это права;
8) отсутствие необходимых приложений;
9) расхождение содержания нескольких экземпляров одного и того же документа;
10) подделка подписей, наличие подчисток, исправлений.
Результаты ревизии оформляются актом, который имеет важное юридическое значение, а в ряде случаев является вещественным доказательством.
В акте документальной ревизии должны содержаться все относящиеся к делу факты, обнаруженные ревизором. В нем подробно описываются каждый конкретный случай нарушения и поведение ответственных лиц; его описание должно основываться на документах. Требования, предъявляемые к акту: должен быть написан четко, ясно, грамотно, без исправлений; он подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации.
Помимо акта, ревизор представляет руководителю, назначившему ревизию, свои письменные предложения и выводы по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям.
По поступившим материалам руководитель должен принять решение, утвердить акт ревизии. Для иных ревизоров такого утверждения не требуется.
Предложения и выводы ревизора использует и следователь для внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений.
Особенности ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов.
Перед проведением ревизии сотрудник правоохранительных органов должен определить, какие обстоятельства подлежат выяснению, к деятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно ли проведение проверки ревизионными методами.
Сначала могут быть проведены подготовительные действия:
1) опросы, осмотры, а также оперативно-розыскные мероприятия;
2) изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке;
3) консультация со специалистами.
По делам о хищениях ревизии и проводятся до возбуждения уголовного дела.
Положения п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» предоставляют органам внутренних дел право при наличии информации о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок.
Правоохранительные органы проводят по своей инициативе первичные, повторные и дополнительные документальные ревизии.
При назначении ревизии на закрытых объектах или производственных участках, где может быть секретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном порядке должны иметь для работы с документами допуск.
После возбуждения уголовного дела для начала проведения ревизии необходимо определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законодательству данное решение должно быть выражено в форме постановления.
Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:
1) каких специалистов следует привлечь;
2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;
3) какие методы, документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.
Этапы проведения ревизии
1-й этап Ї подготовительный, он включает издание приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения ревизии.
На данном этапе необходимо обеспечить:
1) сохранность бухгалтерских документов путем их изъятия или опечатывания мест хранения;
2) объективность ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц.
2-й этап Ї неотложные контрольные действия ревизора. Ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения, предъявляет руководителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.
Для достижения наилучшего результата ревизор должен систематически информировать сотрудника правоохранительного органа о ходе ревизионных действий и немедленно сообщать о выявлении фактов злоупотреблений.
3-й этап Ї проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.
Стадия 1 Ї общая проверка хозяйственной деятельности.
Стадия 2 Ї детальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.
Следователь должен активно вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоятельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанавливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии не допускается.
В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь должен:
1) сочетать использование ревизионных методов с применением других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;
2) своевременно направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности ревизуемой организации;
3) не дожидаясь окончания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии обстоятельств.
4-й этап Ї составление документов о результатах ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, в котором фиксируются результаты ревизии, состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.
В акте излагаются установленные факты.
Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты проверки конкретных участков хозяйственной деятельности и выявление злоупотреблений.
Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах. Один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй Ї в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы.
Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны содержать:
1) письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;
2) подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;
3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;
4) письменные заключения проверяющих.
Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то акты, составленные по результатам ее проведения, подписываются ревизором, проводившим проверку, и направляются для ознакомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному бухгалтеру, которые должны в течение 5 дней ознакомиться с содержанием актов и подписать их.
Запрещается внесение каких-либо изменений в акт после его подписания проверяющим и должностными лицами проверяемой организации.Соколов Я. В. Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3.
Метод двойной записи; бухгалтерская проводка; корреспонденция счетов.
Двойная запись
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Простая бухгалтерская проводка - это взаимодействие двух счетов. Сложная бухгалтерская проводка - взаимодействие трех и более счетов.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций.с-38-45
документальный ревизия бухгалтерский проводка
Отражается начисление заработной платы:
а) работникам основного производства 10000 -00руб.
б) заработная плата управленческому персоналу 15000-00руб.
в) выплачено в срок 20000-00руб,остаток депонирован.
а) Д-20А К-70П 10000 руб.
б) Д-26А К-70П 15000 руб.
в) Д-70П К-76/4 20000 руб.
Библиографический список
Список нормативных актов
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
4. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ).
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).
6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ).
7. Гражданский процессуальный кодекс (ГПК РФ).
8. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ).
10. Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ).
13. Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Список использованной литературы
1. Соколов Я. В. Организация учета в 1917-1921 гг. // Бухгалтерский учет. 1994. № 3.
2. 2.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. С. 220
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Задачи планируемой ревизии, ее конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. Права и обязанности ревизоров. Последовательность разработки и подготовки программы ревизии, ее разделы. План ревизии хозяйственно-финансовой деятельности.
презентация , добавлен 20.08.2013
Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.
контрольная работа , добавлен 21.01.2012
Сущность финансового контроля, его виды и методы, отличия аудита от ревизии. Методы документального контроля, инвентаризация и ревизия, права и обязанности ревизора. Документальное оформление итогов ревизии; типичные нарушения, выявленные при ревизии.
курс лекций , добавлен 12.11.2010
Экономическая сущность затрат на производство как объекта ревизии, их состав и классификация. Сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции. Цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии. Проверка учета затрат.
дипломная работа , добавлен 05.12.2012
Ревизия финансовой и хозяйственной деятельности организации. Документальная ревизия: проверка учетных регистров, плановых и отчетных документов. Проверка учета операций с материальными и денежными средствами, отчетности по ним и делопроизводства.
реферат , добавлен 08.04.2009
Организационные основы ревизий. Происхождение слова "ревизия". Классификация ревизии. Цель ревизии или проверки. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок. Составление акта ревизии. Ревизии кассовых операций: цели, этапы и объекты проверки.
реферат , добавлен 07.11.2008
Составление программы ревизии, ее проведение. Ревизия сохранности основных средств, оформление результатов инвентаризации. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств, ремонту и операций их перемещения. Порядок реализации материалов ревизии.
контрольная работа , добавлен 20.11.2011
Нормативное регулирование операций на валютном и расчетном счетах и их учет. Источники информации для проверки продаж продукции. Цели, задачи, этапы и методы ревизии. Требования о предоставлении документов. Обобщение материалов ревизии. Решения по акту.
реферат , добавлен 22.10.2014
Сущность и значение ревизии сохранности имущества организации. Информационное и нормативное ее обеспечение. Особенности ревизии в розничной торговле, общественном питании и в заготовительной деятельности. Документальное оформление ее результатов.
курсовая работа , добавлен 28.10.2010
Порядок и правила хранения, расходования и учета денежных средств в кассе, задачи ревизии кассовых операций. Источники информации и процедура ревизии, инвентаризация и ревизия денежных средств. Проверка своевременности и полноты оприходования денег.