Курсовая работа: методика аудиторской проверки общих документов (ооо «регнум»). а) в письменной форме независимо от срока договора. Источники информации для проверки

1. Экспертиза учредительных документов экономического субъекта

2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

3. Источники информации для проверки

4. План и программа аудиторской проверки раздела учета

5. Перечень аудиторских процедур

6. Типичные ошибки

7. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству

8. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

А) функционирования;

Б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

А) формированию уставного капитала;

Б) промежуточным расчетам;

В) окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта. А именно:

Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т. д.).
Форма собственности. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.).
Юрисдикция. Подчинение законодательству международному, российскому, субъектов федерации и т.д.
Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.
Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.
Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.
Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье - проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое - проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:

А) величины и структуры уставного капитала;

Б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

В) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

Г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

Д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т. д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

^ 1. Экспертиза учредительных документов экономического субъекта

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

А) осуществлять деятельность экономического субъекта;

Б) производить расчеты;

В) исполнять обязательства;

Г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

Д) уточнять расчеты с учредителями;

Е) определить правовые и налоговые последствия сделок и т. д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
своевременно ли внесены в учредительные документы изменения (если они были);
виды деятельности экономического субъекта;
учредителей экономического субъекта;
размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;
своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал;
в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;
правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;
организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);
является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;
предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;
предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;
правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

^ 2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

Аудиторская организация, аудитор при проверке общих документов организации обязаны руководствоваться следующими основными документами:

5. Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

6. Федеральный закон РФ № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».

8. Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

13. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

^ 3. Источники информации для проверки

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:

устав экономического субъекта;
учредительный договор;
патент для субъектов малого предпринимательства;
протоколы собраний учредителей;
свидетельство о государственной регистрации;
свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);
документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;
документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;
договор на банковское обслуживание;
зарегистрированные изменения к учредительным документам;
проспект эмиссии;
реестр акционеров для акционерных обществ;
выписки из протоколов годового собрания акционеров;
выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
выписки из решений совета директоров;
приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
переписка с учредителями и акционерами;
журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;
внутренние положения;
документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);
методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;
отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
годовая отчетность;
отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

^ 4. План и программа аудиторской проверки раздела учета

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблицах (табл. 17.1 и 17.2).

^ Таблица 17.1

Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация ООО «Вымпел »

Период аудита с 01.01 по 31.12.05

Количество человеко-часов 280

Иванов И.И .

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных документов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит формирования уставного капитала	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
3	Аудит расчетов с учредителями	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.
4		В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.

Руководитель аудиторской организации _______________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы _______________________

(подпись)
^

Таблица 17.2

Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация ООО «Вымпел »

Период аудита с 01.01 по 31.12.05

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И .

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я .

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Аудит учредительных документов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.		Согласно сводной программе аудита экономического субъекта
1.1	Проверка учредительных документов			Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности			Копии разрешений, лицензии и т. п.
1.3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным документам			Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
1.4	Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности			Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал			Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации изменений учредительных документов			Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал			Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам			Копии учредительных документов, хозяйственных операций
2.3	Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверки правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов			Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т. д.			Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала			Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
3	Аудит расчетов с учредителями	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»			Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов»			Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями			Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации учета и выплаты дивидендов			Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов			Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями			Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей			Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4	Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.	Налоговый кодекс РФ, ч. 2
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС			НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль			НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц			НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам			НК РФ, ч. 2, гл. 24, справки, расчеты, сведения

Руководитель аудиторской организации ______________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы ______________________________

(подпись)

Необходимо отметить, что общий план и программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.

1 . В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2 . Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3 . Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4 . Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации.

5 . Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6 . Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7 . При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оценщиком (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9 . Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10 . Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

11 . Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12 . При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

13 . Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75
«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;
если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.

^ 5. Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмотрим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование.

2. Наблюдение.

4. Подтверждение.

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица).

6. Аналитические процедуры.

1. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

4. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

5. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6. ^ Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

^ 6. Типичные ошибки

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;
необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;
несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);
неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;
неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
недооформленные и просроченные документы;
исправления записей в документах без необходимых оснований;
отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
фиктивные документы и операции;
неотражение свершившихся операций;
деятельность без лицензии;
неправильное исчисление налога на доходы;
неисполнение нормативных документов.

^ 7. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения; главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации.

Экспертиза включает в себя следующие действия.

1. Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездное оказание услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Особое внимание следует обратить на то, кем подписан договор, - соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, - важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д. Например, в уставе организации в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, аудитор должен обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

6. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

^ 8. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

Общие подходы к экспертизе учетной политики. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

Термин «учетная политика» встречается в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Учетная политика организации», и других документах, что свидетельствует о значимости этого положения для экономического субъекта.

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы и прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеются в таких российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности, как «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др.

Общим в отмеченных ссылках является прямое указание аудиторам обращать внимание на правильность формирования и использования экономическим субъектом положений по учетной политике. Следовательно, задача аудитора - проанализировать и оценить как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все это в аналитической части аудиторского заключения.

В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что «порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Таким образом в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять.

Отметим, что в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ аудируемые лица могут оформить учетную политику в виде:

единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;
двух отдельных учетных политик. Одну - для целей ведения бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения.

Независимо от используемых вариантов учетной политики аудитор должен проверить правомерность применения ее положений как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

^ Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета . Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант (табл. 17.3) и использовать его при проведении аудита.

В первой графе отражены положения учетной политики, во второй - ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в третьей - основные альтернативные варианты. В гр. 4 аудитор проставляет вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте.

Таблица 17.3

^ Таблица основных элементов учетной политики организации

№ п/п	Положения учетной политики	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	^ Альтернативные варианты	Положение учетной политики организации
	Амортизация основных средств	Методический аспект учета 1. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» 2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.), п. 48 5. НК РФ, ст. ст. 256-259, 322, 323	1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2	Амортизация нематериальных активов	1. ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» 2. НК РФ, ст. ст. 256-259, 322, 323	1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
3	Оценка производственных запасов	ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	По фактической себестоимости
4	Оценка готовой продукции	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 59	1. По фактической себестоимости 2. По нормативной себестоимости 3. По плановой производственной себестоимости 4. По прямым статьям затрат
5	Оценка товаров	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 60	По стоимости приобретения
6	Оценка незавершенного производства	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 64	1. По фактической производственной себестоимости 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости 3. По прямым статьям затрат 4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов 5. По фактически произведенным затратам
7	Расходы будущих периодов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости	В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б) пропорционально объему производства и т.д.
8	Резервы предстоящих расходов и платежей	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 72 Инструкция по применению плана счетов	Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах
9	Группировка и списание затрат на производство	Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26	Устанавливается предприятием: а) по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д.
10	Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	НК РФ, ст. 271-273	1. По методу начислений 2. По кассовому методу
11	Резервы по сомнительным долгам	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст. 266	Создаются по расчетам с другими организациями
12	Оценка задолженности по полученным займам	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 73 2. ПБУ 5/01 «Учет кредитов и займов»	Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
13	План счетов бухгалтерского учета	Технический аспект учета	В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета
14	Форма бухгалтерского учета	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 19 2. Письмо Минфина от 6 июля 1960 г., письмо МФ РФ от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»	1. Журнально-ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Упрощенная 4. Журнал-главная 5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная)
15	Учет ремонта основных средств	1. НК РФ, ст. 260 2. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств»	1. Создается ремонтный фонд 2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием
16	Аналитический учет движения материальных ценностей	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58 2. ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	1. С применением оперативно-бухгалтерского метода 2. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей) 3. С применением бескарточного метода
17	Списание материалов в расход	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58	1. По себестоимости единицы запасов 2. По средней себестоимости 3. По себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) 4. По себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)
18	Учет выпуска продукции	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	1. С использованием счетов 40 и 20, 43, 90 и др. 2. Без использования счета 40, только счета 20, 43, 90 и т.д.
19	Учет курсовых разниц по валютным счетам	Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, п. 3.8 Письмо Министерства финансов РФ № 152 от 27 декабря 1993 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте», пп. 4 и 5	1. Ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
20	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) НК РФ, гл. 25 ПБУ № 9 «Учет доходов» ПБУ № 10 «Учет расходов»	1. Нормативный 2. Позаказный 3. Поиздельный 4. Попередельный
21	Распределение косвенных расходов	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.)
22	Сводный учет затрат на производство	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	1. По изделиям 2. По группам изделий 3. По заказам 4. Попроцессный
23	Инвентаризация имущества и обязательств	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 16	Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе
24	Дата представления бухгалтерской отчетности	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 76
25	Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 80	Утверждается советом директоров
	Организационная форма бухгалтерской службы	Организационный аспект учета Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 20	1. Организуется бухгалтерия 2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер) 3. Учет ведет сторонняя организация 4. Учет ведет руководитель организации
27	Уровень централизации учета		1. Учет централизован 2. Имеются бухгалтерии в филиалах
28	Структура бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 3	1. Двухуровневая 2. Трехуровневая
29	Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 4	1. Без выделения филиалов на отдельный баланс 2. С выделением филиалов на отдельный баланс
30	Внутрипроизвод-ственный контроль	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 3	1. Организована контрольно-реви-зионная комиссия 2. Имеется подразделение внутреннего контроля

После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и подводятся соответствующие итоги. По данным анализа аудитор может сделать выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный уровень свидетельствует о том, что:

учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;
положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;
большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.

Экспертиза учетной политики в целях налогообложения.

Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в табл. 17.4.

^ Таблица 17.4

Таблица элементов учетной политики организации
в целях налогообложения

№ п/п	Положения учетной политики	Статья Налогового кодекса		^ Варианты организации учета в целях налогообложения	Вариант учетной политики организации
1	Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль	271		Метод начисления Кассовый метод
2	Начисление амортизации по амортизируемому имуществу	259 п.1		Линейным Нелинейным
3	В отношении группы основных средств, используемых для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации	259 п.7		а) применять коэффициент 2 б) не применять коэффициент 2
4	По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется)	159 п.8		а) специальный коэффициент 3 б) специальный коэффициент 2 в) повышающий коэффициент не применяется
5	По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент	259 п.10		а) применяется б) не применяется
6	При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется	259 п.12		а) с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками б) без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
7	Организация резерва по сомнительным долгам	266		а) создает б) не создает
8	Организация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков	324а		а) не создает б) создает. Предельная сумма отчислений - ___ руб. Ежемесячный процент отчислений - __%
9	Организация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	324а		а) не создает
10	Организация резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год	324а		а) не создает б) создает. Предельная сумма отчислений - ___ руб. Ежемесячный процент отчислений - ___%
11	Организация резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	267		а) не создает б) создает
12	При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки	254 п. 8		а) по средней себестоимости б) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) в) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) г) по стоимости единицы запасов
13	Резерв расходов на ремонт основных средств	324		а) не создается б) создается. Резерв расходов на ремонт основных средств создается исходя из: 1) совокупная стоимость основных средств на начало налогового периода - ___ руб. предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств - ___ руб. 2) средняя величина фактических расходов, сложившаяся за последние три (1999, 2000, 2001) года - ___ руб.
14	Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода	324		а) производится б) не производится
15	При привлечении заемных средств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов) и предоставлении займов на сопоставимых условиях проценты, начисляемые по долговому обязательству, включаются в состав внереализационных расходов	269		а) в пределах норматива расходов - ставка рефинансирования ЦБ РФ 1,1 (по долговым обязательствам в рублях) (15% - по долговым обязательствам в валюте) б) в пределах суммы процентов, начисленных по долговому обязательству, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам
16	Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом	268 п. 1		в) по средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение ФИФО и ЛИФО) г) по стоимости единицы товара
17	При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется	280 п. 9		а) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) б) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) в) по стоимости единицы
18	Предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль		286, 287	а) ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал б) ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли в) ежеквартально по основаниям (подчеркнуть): 1) доходы не превышают 3 млн. рублей 2) бюджетная организация 3) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство 4) некоммерческая организация, не имеющая дохода от реализации 5) участник простого товарищества в отношении доходов от него 6) инвестор соглашения о разделе продукции 7) выгодоприобре-татель по договору доверительного управления имуществом
19	Оценка незавершенного производства (НЗП) производится по методике		319	а) для производств, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья б) налогоплатель-щиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг) в) для прочих налогоплатель-щиков
20	Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета		313, 314, 315, 316, 317, 318	а) путем составления самостоятельных регистров налогового учета б) на основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами в) на основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки

Анализ приведенных положений позволяет аудитору сделать соответствующие выводы об уровне учетной политики в целях налогообложения: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:

учетная политика в целях налогообложения отсутствует;
положения учетной политики не соответствуют нормативным актам, зафиксированным в НК РФ, особенно в гл. 25;
большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствует в учетной политике аудируемого лица.

По результатам анализа учетной политики как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.

Вопросы для самопроверки

Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.
Что должен проверить аудитор, знакомясь с учредительными документами?
Назовите основные направления проверки формирования уставного капитала.
В чем состоят особенности аудита расчетов с учредителями?
Как производится аудит налогообложения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями?
Приведите методику проверки и экспертизы хозяйственных договоров.
Что включает в себя учетная политика организации?
Как осуществляется проверка учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета?
Как осуществляется проверка учетной политики организации в целях налогообложения?

Контрольные задания (тесты)

1. Какие ценные бумаги допускаются к обращению на территории РФ:

1. Акции и облигации АО, государственные долговые обязательства и ценные бумаги и т.д.;

2. Любые ценные бумаги, выпуск и обращение которых не противоречит действующему законодательству.

2. Могут ли невыплаченные дивиденды акционеров, без удержания подоходного налога, направляться на увеличение уставного капитала при изменении организационно-правовой формы?

1. Не могут;

2. Могут, если произошла перерегистрация уставного капитала;

3. Кто определяет перечень сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия:

1. Собственник имущества;

2. Правление предприятия;

3. Руководитель предприятия.

4. Внесение изменений дополнений в устав акционерного общества осуществляется по решению:

1. Совета директоров общества;

2. Исполнительного органа общества;

3. Общего собрания общества.

5. Возможна ли выплата дивидендов, если на момент выплаты дивидендов АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами РФ:

6. Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов определен:

1. Федеральным законом и Постановлением правительства РФ;

2. Учредительными документами и учетной политикой;

3. Федеральным законом «Об акционерных обществах».

7. Может ли быть размер выплачиваемого акционерам дивиденда больше рекомендованного директорами общества:

8. Минимальный уставный капитал акционерного общества открытого типа должен составлять:

1. Не менее размера, определенного по усмотрению общего собрания учредителей при создании общества;

2. Не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда установленного федеральным законом на дату регистрации общества.

9. Может ли акционерное общество выплачивать промежуточные (за 3, 6, 9 месяцев) дивиденды:

10. Вправе ли АО выплачивать дивиденды, если полностью не оплачен уставный капитал:

11. Доля иностранного участия в уставном капитале организации 30 тыс. долл. США. Уставный капитал сформирован. Задолженность участника на дату составления баланса не погашена. Переоценку какого счета аудитор признает правильной?

1. Расчеты с учредителями.

2. Уставный капитал.

3. Расчеты с учредителями и Уставный капитал.

12. Организация создает резервный фонд. Какой уставный фонд необходимо взять за основу при проверке правильности формирования резерва?

1. Предусмотренный учредительными документами.

2. Фактически оплаченный.

13. Какое направление использования резервного капитала аудитор признает правильным?

1. На погашение долгосрочных кредитов.

2. На уплату процентов по долгосрочным кредитам.

3. На выплату дивидендов по привилегированным акциям.

14. Какой источник выплаты дивидендов по акциям аудитор признает правильным?

1. Себестоимость.

2. Валовую прибыль.

3. Чистую прибыль.

15. Сальдо счета 80 «Уставный капитал» - 100 000 руб., счета 75 «Расчеты с учредителями» - 70 000 руб. Какую сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал подтверждает аудитор?

1. 70,000 руб.

2. 100,000 руб.

3. 30,000руб.

16. Начислены доходы учредителям (юридическим лицам) по результатам работы за год. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной?

1. Д-т 83 К-т 75-2

2. Д-т 99 К-т 75-2

3. Д-т 20 К-т 75-2

4. Д-т 84 К-т 75-2

17. Проведена регистрация закрытого акционерного общества. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной?

1. Д-т 75-1 К-т 80

2. Д-т 80 К-т 75-1

3. Д-т 76 К-т 80

18. Организация зарегистрирована с уставным капиталом 100,000 руб. В течение года в качестве вклада было внесено основные средства на 70,000 руб. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает правильными?

1. Д-т 75-1 К-т 80 - 70,000 руб.

Д-т 08 К-т сч 75-1 - 70,000 руб.

2. Д-т 75-1 К-т 80 - 100,000 руб.

Д-т 08 К-т 75-1 - 70,000 руб.

Д-т 01 К-т 08 - 70,000 руб.

3. Д-т 75-1 К-т 80 - 100,000 руб.

Д-т 01 К-т 75-1 - 70,000 руб.

19. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при начислении дивидендов акционерам?

1. Д-т сч. 99 К-тсч. 75-2

2. Д-т сч. 83 К-т сч. 75-2

3. Д-т сч. 84 К-тсч. 75-2

20. Какую оценку вкладов в уставный капитал, отраженную в балансе, аудитор признает правильной?

1. По номинальной стоимости простых акций.

2. На сумму оплаченной части акций.

3. На сумму, указанную в учредительных документах.

21. Учредительными документами акционерного общества являются:

2. Учредительный договор;

3. Устав и учредительный договор;

22. Аудитор при проверке уставного капитала должен иметь в виду, что минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять:

1. Не менее 100-кратного МРОТ;

2. Не менее 1000-кратного МРОТ;

3. Не менее 500-кратного МРОТ.

23. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то:

1. Общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего капитала;

2. Общество подлежит ликвидации;

3. Общество может увеличить уставный капитал.

24. Участник общества с ограниченной ответственностью продает свою долю в уставном капитале общества другому участнику общества. Получает ли приобретатель доли какие-либо дополнительные обязанности, ранее возложенные по решению общего собрания участников общества на продавца доли?

3. Да, до момента проведения очередного общего собрания участников общества, если иное не определено уставом общества.

Экспертиза учредительных документов экономического субъекта Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки Источники информации для проверки План и программа аудиторской проверки раздела учета Перечень аудиторских процедур Типичные ошибки Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству Экспертиза учетной политики экономического субъекта

Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функ-ционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходи мые документы для того, чтобы экономический субъект имел юри дические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:

а) формированию уставного капитала;

б) промежуточным расчетам;

в) окончательным расчетам.

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход щю-верки экономического субъекта. А именно:

1. Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО, ООО и т. д.).

2. Форма собственности. Для зарегистрированных на террито- рии РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (госу-дарственная, частная и т.д.).

Глава 17. Аудит общих документов организации 301

3. Юрисдикция. Подчинение законодательству международному, российскому, субъектов федерации и т.д.

4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.

5. Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.

6. Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.

7. Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.