Отчет об изменениях капитала организации или предприятия – это одна из основных форм бухгалтерской отчетности.

Документ имеет структурную форму таблицы и раскрывает изменения объемов одного из главных источников финансирования фирмы – ее собственных средств.

Что это за документ, кто его сдает

Несмотря на то, что данный отчет наряду с и представляет собой важную форму финансовой отчетности, составляют его не все коммерческие структуры. Форму №3 по ОКУД 0710003 , рекомендованную Министерством Финансов, обязаны сдавать только организации, которые основаны как Акционерные общества или Общества с ограниченной ответственностью.

Остальные коммерческие предприятия, унитарные организации, кооперативы, некоммерческие организации такой вид отчетности предоставлять не обязаны.

Отчет могут не предоставлять и малые ООО и АО. Дело в том, что эти коммерческие структуры по закону должны ежегодно проводить аудиторскую проверку, которая раскрывает данные об уставном, резервном и других собственных капиталах организации. Также, предприятие может не предоставлять документ, если ему объективно нечего указать в бланке отчетности. То есть, если организация не имеет собственных средств.

Отчет по форме №3 приводится в виде сравнительного анализа об изменениях капитала организации, в котором подробно указывается, за счет чего произошло уменьшение или увеличение собственных средств. Это могут быть:

• Дополнительный выпуск облигаций, акций и других ценных бумаг.
• Переоценка имущественной собственности организации.
• Реорганизация предприятия.

Чаще всего он представляет собой последовательный сравнительный анализ движения внутренних средств предприятия за 2 года, которые предшествовали отчетному.

Подробную информацию о заполнении бухгалтерского баланса и данного отчета вы можете посмотреть на видео:

Кто и когда его заполняет

Отчет готовит главный бухгалтер или специалист экономического отдела организации. По закону он должен быть сдан не позднее чем через 90 дней после наступления следующего за отчетным года.

До 2011 года он сдавался только на бумаге, сегодня же в соответствие с Указом Минфина №66н документ может быть передан лично через представителя организации, отправлен по почте с уведомлением и описью, направлен по сети интернет.

В свою очередь, пользователь бухгалтерской отчетности должен принять документ и выдать квитанцию о его получении. Датой представления отчета является фактический его день отправки по почте или электронной связи. Если документ был отправлен в выходной, то датой его представления будет считаться следующий за нерабочим день.

Как его правильно заполнить

Документ представляет собой таблицу из 3 разделов. Цифры в этой форме указываются в тысячах или миллионах рублей. Отчет об изменениях капитала имеет 7 разделов для каждого вида капитала и 8-й раздел – итоговый. Эта часть заполняется цифрами.

Таблица содержит данные об:

• Уставном капитале.
• Добавочном.
• Резервном.
• Собственных акциях организации, приобретенных у акционеров.
• Нераспределенной прибыли.

Данные вносятся с учетом двух лет, предшествующих отчетному году. При этом, если в течение этих лет учетная политика на предприятии не менялась, то они будут одинаковыми. Если показатели разнятся, то следует указать причину несовпадений в Пояснительной записке.

• «Уставной капитал» . В этом разделе подробно отображаются изменения уставного капитала компании в сторону увеличения или уменьшения и приведение причин изменения:
  • Увеличение стоимости акций.
  • Дополнительный выпуск акций.
  • Реорганизация предприятия.
• «Собственные акции» . Этот раздел заполняется в случае, если за отчетные периоды у акционеров по их требованию или по решению совета директоров были выкуплены акции.
• «Добавочный капитал» . Если за отчетный период были проведены переоценки имущества, то необходимо отобразить данные о движении добавочного капитала. Если в процессе переоценки капитал уменьшился, то это указывается в соответствующей строке.
• «Резервный капитал» . Формируется за счет нераспределенных прибылей и не может составлять менее 5% от уставного. Но увеличивать организации его могут, поэтому следует указывать сведения о нем в отчете. Предоставлять информацию не нужно, если в уставе ничего не сказано об установлении резервного капитала. В этом случае ООО может его и не иметь.
• «Нераспределенная прибыль» . Формируется после уплаты налога на прибыль и внесения средств на счета резервного фонда. В этой строке указывается сумма, полученная от переоценки как основных, так и нематериальных средств.
• «Итого» . Сведения в этой строке рассчитываются бухгалтером. Для их определения высчитывается сумма 3 и 7 строк таблицы по каждому виду отчета.

Документ подписывается бухгалтером и директором организации.

Сдача отчетности и возможные штрафы

Отчет сдается в налоговый орган по месту регистрации компании. При этом компания имеет право внести в форму особо важные показатели, которые действительно способны повлиять на деятельность фирмы и отобразить ее финансовую активность.

Согласно Письму ФНС России № ГД-3-3/2180 от 29.05.2015, документ может быть сдан в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом. В том случае, если при проверке на программном обеспечении налогового органа будет выявлено форматно-логическое несоответствие заполнения, он может быть признан недействительным

По российским законам бухгалтерская отчетность принимается специалистами не позднее чем через 90 дней после начала нового отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта.

Несдача отчета или нарушение сроков предоставления его в налоговый орган относится к административным нарушениям и влечет за собой штраф 200 руб. за каждую форму. При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно накладывать штраф, соответственно, он не может быть отменен судом.

Анализ

Анализ документа позволяет определить собственные экономические показатели и риски компании. Это важный отчет, на основе которого ведутся прогнозы, и планируется финансовая политика организации.

На начальном этапе анализа определяется движение капитала предприятия, и выводятся 2 основные группы факторов:

• Поступление собственного капитала.
• Его выбытие.

На основе расчета коэффициентов, которые характеризуют движение капитала, прогнозируются динамические финансовые процессы: если показатели поступления больше показателей выбытия, то можно говорить о наращивании капитала предприятием и наоборот.

На основании отчета рассчитываются важнейшие для коммерческой структуры показатели:

• Коэффициент устойчивости экономического роста.
• Коэффициент распределения чистой прибыли на дивиденды.

Расчет этих показателей позволяет выбрать оптимальный баланс между финансовыми вложениями в работу предприятия и выплатой прибыли. Качественный анализ формы №3 зачастую является залогом успеха финансового благополучия и эффективного менеджмента компании.

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде по­яснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обуслов­лено важностью для различных пользователей информации о состоя­нии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества долж­ны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:

Величины капитала на начало отчетного периода;

Увеличения капитала с разделением увеличения за счет допол­нительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имуще­ства, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

Уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

Величины капитала на конец отчетного периода.

Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами орга­низации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся

в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления исполь­зования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснитель­ной записке, что организация определяет самостоятельно при разра­ботке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содер­жит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:

I «Капитал»;

II «Резервы предстоящих расходов»;

III «Оценочные резервы»;

IV «Изменение капитала».

В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются сред­ства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих рас­ходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движе­ние оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в слу­чае формирования разных их видов.

Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарище­ства и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнитель­ного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьше­ния (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного пока­зателя производится в соответствии с порядком, изложенным в при­казе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

4.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; гра­фа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Оста­ток на конец отчетного года».

Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитиче­ские данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты.

В разделе I «Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.

Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отра­жает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Ус­тавный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных до­кументах организации.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:

Дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 - К 80;

Направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:

В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (скла­дочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

Изъятия вкладов участниками:

Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 - К 75;

Аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 - К 51(50) - выкуп собственных акций, Д 80 - К 81 - аннулирование акций,

Д91 - К81 - списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;

Уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при до­ведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 - К 83.

Пример (продолжение). В балансе ОАО «Линда» (см. разделы книги 2.6 и 3.3) указано, что величина уставного капитала на начало и конец 2001 г. со­ставляла 7000 тыс. руб.

В строке 010 формы № 3 бухгалтер проставляет:

в графе 3 - 7000 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк; =

в графе 5 - прочерк; 1

в графе 6 - 7000 тыс. руб. 1

Показатель «Добавочный капитал», строка 020, отражает движе­ние добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества органи­зации в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

В графе 3 по указанной строке отражается сумма добавочного ка­питала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 указывается увеличение добавочного капитала за счет:

Сумм эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций: Д 75 - К 83;

Сумм дооценки внеоборотных активов:

Д 01 - К 83 - на сумму переоценки основного средства,

Д 83 - К 02 - на сумму износа;

Положительных курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в ино­странной валюте:

Д 75 - К 83 - отражена курсовая разница, связанная с формиро­ванием уставного капитала.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявлен­ного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен организацией при списании соответствующей суммы дооценки в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ра­нее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате уценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств, сумму уценки относят в дебет счета 83 «Добавоч­ный капитал».

Пример (продолжение). По состоянию на 1 января 2001 г. добавочный капитал ОАО «Линда» составлял 300 тыс. руб. В 2001 г. переоценка основных средств не проводилась. В течение 2001 г. добавочный капитал не использо­вался.

По строке 020 формы № 3 ОАО «Линда» проставляются:

в графе 3 - 300 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 300 тыс. руб.

По показателю «Резервный фонд», строка 030, в графах 3 и 6 отра­жается сумма остатков резервного фонда и других аналогичных фон­дов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. В графе 3 раздела I «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации на начало от­четного года. В графе 4 отражаются суммы увеличения резервного фонда, который формируется за счет чистой прибыли организации:

Д 84-2 - К 82 - произведены отчисления в резервный капитал.

В графе 5 указываются суммы резервного капитала, направленные в соответствии с законодательством на покрытие убытков:

Организация может отражать образуемые в соответствии с учре­дительными документами фонды и резервы на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств:

Пример (продолжение). Предприятие в соответствии с законодательств создало резервный фонд, величина которого составила 1180 тыс. руб. К 1 янва]| 2001 г. размер резервного фонда достигал 1700 тыс. руб. В 2001 г. в резервнь фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет было направлено 50 тыс. pj| В течение 2001 г. средства резервного фонда не расходовались.

По строке 030 формы № 3 ОАО «Линда» должно указать:

в графе 3 - 1700 тыс. руб.;

в графе 4 - 50 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 1750 тыс. руб.

Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 050, отражает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчет­ного года (нераспределенном убытке прошлых лет и отчетного года), которые могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении органи­зации после образования в соответствии с законодательством фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соот­ветствующей статье раздела I «Капитал» отчета об изменении капитала.

Пример (продолжение). Согласно учетной политике ОАО «Линда» не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается по одной строке формы № 3 (строка 050). По состоянию на 1 ян­варя 2001 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 823 тыс. руб. В 2001 г. ОАО «Линда» получило прибыль в размере 478 тыс. руб. Средства из нераспределенной прибыли направлялись в резервный фонд (50 тыс. руб.) и на выплату дивидендов (363 тыс. руб.).

По строке 050 формы № 3 нужно записать:

в графе 3 - 823 тыс. руб.;

в графе 4 - 478 тыс. руб.;

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 888 тыс. руб.

Показатель «Целевые финансирование и поступления», строка 070, отражает движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников (согласно расшифровки источников поступлений).

Пример (продолжение). Целевого финансирования и поступлений из бюд­жета и внебюджетных фондов ни в 2001 г., ни в предыдущих отчетных перио­дах у ОАО «Линда» не было. Поэтому нет и информации для строк 070-071 формы № 3. Следовательно, в этих строках нужно поставить прочерки.

По строке 079 «Итого по разделу I» формы № 3 записываются следую­щие данные:

в графе 3 - 9823 тыс. руб. (7000 + 300 + 1700 + 823);

в графе 4 - 528 тыс. руб. (50 + 478);

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 9938 тыс. руб. (7000 + 300 + 1750 + 888).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчет­ного периода резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с нормативными документами и приня­той учетной политикой с выделением информации о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Пример (продолжение). На 1 января 2001 г. у ОАО «Линда» счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» сальдо не имел. В 2001 г. согласно принятой учетной политике предприятие зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату воз­награждений по итогам работы за год, а также создало резерв на покрытие непредвиденных затрат в размере 10 тыс. руб.

В течение года все резервы были использованы. По строке 080 формы № 3 проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 + 10);

в графе 6 - прочерк.

При этом нужно показать, как создавались и использовались резервы пред­стоящих расходов. Так, по вписываемой строке 081 «Резерв на выплату воз­награждений по итогам работы за год» указываются следующие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 40 тыс. руб.;

в графе 5 - 40 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

Во вписываемой строке 082 «Резерв на покрытие непредвиденных затрат» проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-10 тыс. руб.;

в графе 5-10 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

По строке 089 «Итого по разделу И» отражаются такие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40+10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 6 - прочерк.

В разделе III «Оценочные резервы», строка 090, отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с установленным порядком и принятой учетной поли­тикой.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в размере 15 тыс. руб. Эта задол­женность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 ок­тября 2001 г. на эту сумму был образован резерв по сомнительным долгам. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

По строкам 090, 091 и 092 формы № 3 сделаны записи:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-15 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6-15 тыс. руб.

В разделе IV «Изменение капитала» формы № 3 хозяйственными товариществами и обществами раскрывается информация об источни­ках увеличения капитала организации на конец отчетного года по срав­нению с итоговыми данными раздела I «Капитал», отраженными в гра­фе 3, а также о причинах его уменьшения. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьше­нием) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой его составляющей, отражаться в данном разделе не должны.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» увеличение капитала произошло за счет доходов, относящихся на увеличение капитала организации, в том числе за счет чистой прибыли на 478 тыс. руб. и формиро­вания резервного фонда на 50 тыс. руб.

Уменьшение капитала на сумму 50 тыс. руб. произошло за счет направ­ления нераспределенной прибыли в резервный фонд и на сумму 363 тыс. руб. на выплату дивидендов. В графе 3 раздела IV «Изменение капитала» формы № 3 сделаны записи:

по строке 100 - 9823 тыс. руб.;

по строке 110 - 528 тыс. руб.;

по строке 115 - 528 тыс. руб.;

по строке 120 - 413 тыс. руб.;

по строке 124 - 413 тыс. руб.;

по строке 130 - 9938 тыс. руб.

Коммерческим организациям данные об остатках средств целевых финансирования и поступлений, их использовании и остатках на ко­нец отчетного периода следует приводить в отчете после раздела IV «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности орга­низации, сумму средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также полученных из бюджета ц внебюджетных фондов, в сравнении с предыдущим годом.

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

Увеличение размера уставного капитала у учредителя

Уменьшение размера уставного капитала у учредителя

Передача автомобиля в уставный капитал

Выкуп обществом размещенных акций у акционеров

Выход участника из ООО у участника, в том числе при ликвидации

Налог на прибыль по дивидендам, с учетом заполнения декларации обеими сторонами

Доходы от участия в других организациях в бухгалтерском учете и отчетности

Учредители на упрощенной системе налогообложения

Заем, предоставленный учредителем, возможность перерасчета процентов в большую сторону, но не по беспроцентному займу

Вексель, полученный от общества

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя

Безвозмездное списание долга у кредитора - учредителя - учет и налогообложение

Передача имущества в залог за общество

Поручительство у поручителя - учредителя

Принятие долга общества учредителем

Передача у учредителя товаров (работ, услуг) обществу безвозмездная, в том числе НДС

Бухгалтерский учет уставного капитала

Валютный уставный капитал, ценные бумаги и иные внеоборотные пассивы

Налог на прибыль по полученным от учредителей взносам и доходам

Получение имущества в уставный (складочный) капитал и возмещение НДС

Получение вкладов в имущество, их возврат, невостребованные дивиденды

Расходы на создание организации - учет и налогообложение

Бухгалтерский и налоговый учет денежных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский и налоговый учет материалов или товаров, полученных от учредителя в качества вклада в уставный капитал

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский и налоговый учет имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Увеличение размера уставного капитала у общества

Уменьшение размера уставного капитала у общества

Выкуп обществом размещенных акций и их последующая продажа

Выход участника общества у ООО и последующая продажа доли, цена доли

Общество на упрощенной системе налогообложения и отношения с учредителями

Новация долга перед учредителем в заемное обязательство у должника

Расходы по договору займа у заемщика

Вексель, полученный от учредителя

Займы, полученные от иностранных учредителей

Безвозмездное пользование (ссуда) у общества

Безвозмездное списание долга, полученного от учредителя, у должника - учет и налогообложение

Получение залога от учредителя

Поручительство учредителя у общества - должника

Перевод долга на учредителя

НДФЛ - операции физического лица по долям в уставном капитале, в том числе продажа и выход

НДФЛ - материальная выгода при приобретении ценных бумаг

Налогообложение НДФЛ доходов от долевого участия в организации, дивиденды

НДФЛ - имущественный налоговый вычет при продаже долей в уставном капитале

Налогообложение НДФЛ при продаже акций

Материальная выгода по НДФЛ при экономии на процентах, есть ли она при просрочке, зарубежная ипотека

Налогообложение НДФЛ процентов по займам, предоставленным обществу, а не полученным от общества

Страховые взносы на выплаты в пользу руководителя - единственного учредителя

Годовая бухгалтерская отчетность - 2018 22 статьи

• Заполнение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого предпринимательства и НКО по форме КНД 0710096
• Бухгалтерский баланс, с примером заполнения - общие положения
• Отчет о финансовых результатах (с примером заполнения)
• Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - общая информация
• Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)
• Отчет о движении денежных средств (с примером заполнения)
• Отчет о целевом использовании средств, в том числе социально ориентированных некоммерческих организаций
• Информация сопутствующая отчетности (ранее пояснительная записка) с примером заполнения
• Внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса)
• Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса)
• Капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса)
• Долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса)
• Краткосрочные обязательства (раздел V бухгалтерского баланса)
• Пояснения по основным средствам
• Пояснения по финансовым вложениям
• Пояснения по запасам и РБП
• Пояснения по дебиторской и кредиторской задолженности, учет НДС по авансам
• Пояснения по затратам на производство
• Пояснения по оценочным обязательствам, обеспечениям обязательств, государственной помощи
• Пояснения по нематериальным активам и расходам на НИОКР
• Оценочные обязательства
• Условные обязательства и условные активы

Все методики Норматива

Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Одним из таких приложений является отчет об изменениях капитала, о порядке заполнения которого мы и расскажем в настоящей статье.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, как известно, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ , пока еще не утверждены, однако они находятся в стадии разработки. Так, например, Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 годы.

В соответствии с данной программой Фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" разработан ряд проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, ознакомится с текстом которых можно на сайте: http://bmcenter.ru .

Итак, в настоящее время состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей 14 Закона N 402-ФЗ, а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Согласно названным документам бухгалтерская отчетность включает в себя:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложения к ним, а именно:

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств;

Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.

Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД ), утвержденной Приказом N 66н.

Содержание отчета об изменениях капитала

"Резервный капитал";

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Напомним, что уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров , осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет:

Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));

Вкладов в имущество общества ( Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Письмо Минфина России от 28.12.2016 г. N 07-04-09/78875);

Сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н);

Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));

Разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).

Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 "Резервный капитал".

В составе резервного капитала могут учитываться:

- в акционерных обществах:

Резервный фонд;

Иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;

- в унитарных предприятиях:

Резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ));

Иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Закона N 161-ФЗ).

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

Увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов (абзац 7 пункта 15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);

Скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);

Уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Раздел 1 "Движение капитала" отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря: - отчетного года; - предыдущего года; - предшествующего предыдущему году. При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько групп: 1) увеличение капитала, в том числе чистая прибыль; переоценка имущества; доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала; дополнительный выпуск акций; увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. 2) уменьшение капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала; уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица, дивиденды. 3) изменение добавочного капитала; 4) изменение резервного капитала.

Указанная корректировка показывается:

За предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов;

Операции отчетного года при этом не затрагиваются.

Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Изменены требования, установленные законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

Организация разработала или выбрала новый способ ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

Существенно изменились условия деятельности организации.

Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным методом. Заметим, что ретроспективный метод применяется, только если указанные последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации и (или) движение ее денежных средств, а их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (пункт 15 ПБУ 1/2008).

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

При этом пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, то необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (пункт 12 ПБУ 22/2010). Такая ситуация представлена в пункте 13 ПБУ 22/2010 и возможна, если:

Либо требуются сложные или многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;

Либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.

Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если отчет об изменениях капитала формируется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена графа "Код", в которой указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (пункт 5 Приказа N 66н).

В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала

Пример

Организация ПАО "Солнце", созданная в 2017 г., составляет отчет об изменениях капитала за 2018 г.

Поскольку данных за 2016 г. нет, соответствующие строки и графы за этот год организацией не заполняются.

Раздел 1 "Движение капитала".

2017 г.

Уставный капитал организации составил 120 000 руб.

По результатам деятельности за 2017 г. была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о формировании резервного капитала.

2018 г.

Произведены отчисления в резервный фонд в размере 16 000 руб.

Уставный капитал организации увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб.

Акции ПАО "Солнце", выпущенные в 2018 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал").

По результатам деятельности за 2018 г. была получена чистая прибыль в сумме 500 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2018 г. 180 000 руб. Таким образом, нераспределенная прибыль организации на конец 2018 г. составила 320 000 (500 000 руб. - 180 000 руб.).

Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

В 2018 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ПАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2017 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС).

Данная ошибка согласно критериям, установленным организацией, является существенной.

Раздел 3 "Чистые активы".

Предположим, что сумма чистых активов организации согласно расчету на 2017 г. составила 900 000 руб., а на 2018 г. - 1 300 000 руб.

Отчет об изменениях капитала
за 2018 г.

							Коды
					Форма по ОКУД		0710003
				Дата (число, месяц, год)			31	12		2018
Организация	Публичное акционерное общество "Солнце"				по ОКПО		51268891
Идентификационный номер налогоплательщика					ИНН		7715213461
Вид экономической деятельности				Производство одежды, кроме одежды из меха	по ОКВЭД		14.1
Организационно-правовая форма/форма собственности
Публичное акционерное общество/Частная собственность					по ОКОПФ/ОКФС		1 22 47		16
Единица измерения:		тыс. руб. (млн. руб.)			по ОКЕИ		384 (385)

Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Конева, д.14

1. Движение капитала

Наименование показателя			Код	Уставный капитал			Добавочный капитал	Резервный капитал		Итого
16 г. <1>			3100	-	(-)		-	-	-	-
	За 2017 г. <2>
Увеличение капитала - всего:			3210	-	-		-	-	320	320
в том числе:				X	X		X	X
чистая прибыль			3211						320	320
переоценка имущества			3212	X	X		-	X	-	-
			3213	X	X		-	X	-	-
дополнительный выпуск акций			3214	-	-		-	X	X	-
			3215	-	-		-	X	X	-
			3216	-	-		-	-	-	-

Наименование показателя			Код	Уставный капитал		Собственные акции, выкупленные у акционеров		Добавочный капитал		Резервный капитал		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Итого
Уменьшение капитала - всего:			3220	(-)		-		(-)		(-)		(-)		(-)
в том числе:				X		X		X		X		(-)		(-)
убыток			3221
переоценка имущества				X		X		(-)		X		(-)		(-)
			3222	X		X		(-)		X		(-)		(-)
			3224	(-)		-		-		X		-		(-)
уменьшение количества акций			3225	(-)		-		-		X		-		(-)
реорганизация юридического лица			3226	-		-		-		-		-		(-)
дивиденды			3227	X		X		X		X		(-)		(-)
Изменение добавочного капитала			3230	X		X		-		-		-		X
Изменение резервного капитала			3240	X		X		X		-		-		X
Величина капитала на 31 декабря 2017 <2>			3200	120		(-)		-		-		320		440
	За 2018 г. <3>
Увеличение капитала - всего:			3310	40		-		28		16		500		584
в том числе:				X		X		X		X
чистая прибыль			3311									500		500
переоценка имущества			3312	X		X		-		X		-		-
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала			3313	X		X		-		X		-		-
дополнительный выпуск акций			3314	40		-		28		X		X		68
увеличение номинальной стоимости акций			3315	-		-		-		X		X		-
			X		X		X		(-)		(-)
убыток			3321
переоценка имущества			3322	X		X		(-)		X		(-)		(-)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала			3323	X		X		(-)		X		(-)		(-)
уменьшение номинальной стоимости акций			3324	(-)		-		-		X		-		(-)
уменьшение количества акций			3325	(-)		-		-		X		-		(-)
реорганизация юридического лица			3326	-		-		-		-		-		(-)
дивиденды			3327	X		X		X
до корректировок	3400	-	320	-	440
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3410	-	-	-	-
исправлением ошибок	3420	-	(18 )	-	(18 )
после корректировок	3500	-	302	-	422
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
до корректировок	3401	-	320	-	320
корректировка в связи с:
изменением учетной политики	3411	-	-	-	-
исправлением ошибок	3421	-	(18 )	-	(18 )
после корректировок	3501	-	302	-	422

Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

В разделе I «Капитал» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости всех выпущенных им акций.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (статья 90,101 ГК РФ).

Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».

Увеличение добавочного капитала возможно, если:

Произошла дооценка имущества;

Был получен эмиссионный доход.

Уменьшение добавочного капитала возможно, если:

Списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.

Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в отчетном году.

Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал

Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82

“Оценочные резервы» - отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Согласно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, регламентирующим бухучет, всем организациям необходимо составлять отчетность на основании сведений аналитического и синтетического учета. Приказ Минфина № 66н установил новые правила, обязательные для исполнения с Далее рассмотрим, как заполнять отчет об изменениях капитала.

Общие сведения

Прежде чем рассказать, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует разъяснить ряд важных моментов, предусмотренных в законе. В частности, нужно обратить внимание на то, что по ст. 4 п. 3 указанного выше ФЗ № 129, предприятия, которые перешли на УСНО, освобождены от обязанности вести бухучет. Вместе с этим, компании, находящиеся на упрощенной системе, должны учитывать нематериальные активы и ОС в соответствии с нормативными предписаниями. Отчет об изменениях капитала (пример заполнения будет представлен далее) следует предоставить в течение 90 дней.

Особенности раскрытия информации

2. Увеличение объема средств, в том числе за счет:

• переоценки имущества;
• реорганизации юрлица (присоединения, слияния);
• прироста имущества;
• прибыли, которая согласно правилам бухучета и отчетности непосредственно относится на увеличение активов.

3. Уменьшение средств, в том числе при:

• реорганизации юрлица (выделения, разделения);
• уменьшении кол-ва акций;
• расходах, которые непосредственно относятся к данной статье;
• снижении номинала акций.

4. Размер капитала на конец отчетного периода.

Детализация

Говоря о том, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует отметить, что предприятия самостоятельно определяют конкретизацию показателей статей. Вместе с тем, в ПБУ 4/99 (п. 11) предусматривается, что величины отдельных активов, доходов, обязательств, расходов и результаты хозяйственных операций должны быть приведены обособлено, если они признаны существенными и если без обнародования их заинтересованные пользователи не смогут осуществить оценку финансового статуса компании или итогов ее деятельности. Они могут также приводиться в балансе или отчете об убытках и прибыли общей суммой с комментариями, если каждый из указанных выше показателей отдельно не имеет значимости для анализа рентабельности предприятия заинтересованными лицами.

Формат

Так как заполнять отчет об изменениях капитала необходимо в соответствии с действующими нормами, то по ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 составление, а также последующее хранение и предоставление документации осуществляется на бумажных носителях. При наличии соответствующих технических средств с согласия заинтересованных лиц обработка, обобщение и передача информации может осуществляться в электронном виде. Следует отметить, что электронная форма утверждена Приказом ФНС. Она составлена в соответствии с бланками, заверенными Приказом Минфина № 66н. Нормативными актами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала, форма 3 признается единственной допустимой для внесения необходимых сведений. Бланк должен быть составлен четко, без исправлений и помарок.

Особенности внесения сведений

Существуют некоторые нюансы, которые необходимо знать сотрудникам, осуществляющим заполнение отчета об изменениях капитала. Образец предусматривает внесение информации не только за текущий период, но и за 2 предыдущих. Так, в документации за 2011-й год будут присутствовать также данные за 2010-й и сумма активов на 31 дек. 2009-го. При составлении отчета следует помнить о том, что отрицательные либо вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках. Суммы активов вписываются в тысячах (или миллионах) рублей.

Как заполнять отчет об изменениях капитала: пример

Составление документации по активам предприятия будет осуществляться на основании указанного выше ФЗ № 129, Приказа Минфина № 66н, а также ПБУ 4/99, 6/01, 14/07 и др. Чтобы наиболее четко разъяснить, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец заполнения разбит на три раздела. В документе будет отражено перемещение средств и корректировки в связи со сменой учетной политики и устранением ошибок. Обязательным является внесение информации о чистых активах за два прошлых и на конец текущего периода, когда выполняется заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения, который будет представлен далее, составлен на 2011 г. для ООО.

Перемещение средств

С этого раздела начинается заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения содержит сведения за текущий и предыдущий период. В данном разделе отражаются данные о движении, увеличении, уменьшении активов и их объеме. Внося информацию, необходимо руководствоваться правилами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала. Пример заполнения документации прошлого года очень пригодится молодым специалистам. Особое внимание следует обратить на процесс переноса данных с прошлогодней документации. Некоторые сложности могут возникнуть у сотрудников, осуществляющих заполнение отчета об изменениях капитала вновь созданной организации. Однако на практике, как правило, все оказывается не таким проблематичным.

Переоценка ОС

Для тех, кто хочет знать, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец, рассматриваемый в статье, может служить наглядным пособием. При составлении первого раздела о перемещении средств показатели прошлого года переносятся в текущую документацию, исходя из сопоставимости. При этом учитываются изменения порядка внесения результатов переоценки нематериальных активов и ОС в финансовой отчетности компании.

Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 по п. 15, коммерческая компания обладает возможностью не чаще раза в год (на конец цикла) осуществлять переоценку групп однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты проведенных процедур подлежат обособленному отражению в документации. По предыдущей редакции указанного ПБУ, в предписаниях которого содержались правила, в соответствии с которыми в 2010-м году осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала (инструкция по заполнению), коммерческое предприятие могло не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку категорий однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты этих процедур также отражаются в документации обособленно. Итоги переоценки не входят в состав отчетности за предыдущий отчетный цикл и принимаются при составлении сведений баланса на начало периода.

Переоценка НМА

Согласно действующей редакции ПБУ 14/07 (п. 17) коммерческое предприятие имеет возможность не чаще раза в год (на конец цикла) выполнять процедуры по переоценке нематериальных активов в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Она, в свою очередь, определяется исключительно по сведениям активного оборота этих НМА. Согласно предыдущей редакции указанного выше ПБУ 14, в соответствии с которым осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала, инструкция давала право коммерческим предприятиям не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку нематериальных активов.

При отражении итогов переоценки, выполненной в предыдущих периодах, в отчете за 2011-й год следует суммы уценки (дооценки) НМА и ОС по результатам 2009-10 гг., указанные на начало 2010-11 гг. соответственно, переместить с начала периода (2010-11) на конец прошлого (2009-10 гг.). Посредством данного переноса будет обеспечена сопоставимость показателей.

Основные элементы

В отчете следует отражать показатели:

• Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
• Собственных выкупленных у акционеров акций. Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
• Добавочного капитала. Строка 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
• Непокрытого убытка (нераспределенной прибыли). Строка 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
• Резервного капитала. Строка 3310 = строка 3316.
• Итого. Стр. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

В том числе указываются строки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистая прибыль по стр. 3311 отражается суммой по отчетному году, увеличивающей размер нераспределенной прибыли предприятия. Следует, однако, учесть, что величина, указываемая в строке 3311, должна равняться той, что приведена в стр. 2400 документации об убытках и прибылях. Показатель чистой прибыли должен соответствовать сумме, которая содержится в регистрах бухучета по кредиту счетов:

84 "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)" по итогам года.

99 "Убытки и прибыль" по итогам 1 кв., 6 и 9 мес.

Переоценка имущества

Стр. 3312 содержит сумму по дооценке нематериальных активов и основных средств. Она относится в добавочный капитал предприятия:

• в полном размере, если в предыдущих циклах уценка объектов не была произведена;
• в величине превышения суммы дооценки над показателем уценки, если первая больше второй.

Необходимо отметить один важный момент. Сумма по дооценке нематериальных активов и основных средств в размере показателя их уценки, выполненной в прошлые отчетные периоды и включенной в финансовый результат как прочие расходы, относится на итог в качестве прочей прибыли. В регистрах бухучета она отражается по кредиту счета "Добавочный капитал" (83). При выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся со сч. 83 на счет непокрытого убытка (нераспределенной прибыли) компании.

Доходы на увеличение активов

Строка 3313 отражает сумму прибыли, которая не включена в финансовый результат текущего периода. В качестве такого дохода, например, может выступать разница, которая возникает при пересчете стоимости активов компании, представленной в иностранной валюте, и обязательств, используемых при ведении деятельности за границами России, в рубли. Эта прибыль отражается в бухучете в отчетный период и зачисляется в добавочный капитал.

Дополнительные сведения

В строке 3314 указывается размер увеличения капитала предприятия, возникшего за счет:

• выпуска дополнительных долей (акций);
• вкладов в уставные активы.

Строка 3315 содержит сумму увеличения собственных средств, возникшую за счет повышения номинальной стоимости долей (акций). В стр. 3316 (реорганизация юрлица) указывается размер увеличения капитала, который возник вследствие выделения/присоединения.

Уменьшение активов

По строке 3320 отражаются итоговые величины по следующим столбцам:

• Уставной капитал - стр. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Акции, которые выкуплены у акционеров - строка 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Добавочный актив - строка 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
• Резервные средства - стр.3320 = строка 3326.
• Непокрытый убыток (нераспределенный доход) - строка 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
• Итог - стр. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
• В том числе - строки 3321-3327.

Чистая прибыль по строке 3321 отражается как сумма убытка по отчетному периоду, уменьшающего размер нераспределенного дохода предприятия. Переоценка имущества по стр. 3322 соответствует сумме уценки нематериальных активов и основных средств. Она относится на добавочный капитал компании в размере, не превышающем величину дооценки, если раньше она производилась. Сумма уценки нематериальных активов и основных средств, которая больше указанного показателя дооценки, выполненной в прошлые периоды и отнесенной на повышение добавочных активов, указывается в финансовом результате как прочие доходы. В регистрах бухучета эта величина отражается по дебету сч. 83.

Расходы по уменьшению активов

По строке 3323 отражается величина затрат, которые не включаются в финансовые результаты отчетного периода. В качестве такого расхода может выступать положительная разница, которая возникает при пересчете стоимости активов, выраженных в иностранных деньгах, и обязательств, используемых при осуществлении деятельности за рубежом, в рубли в случае, если она относится к прочим доходам вследствие прекращения функционирования предприятия за пределами России. Данная величина уменьшает добавочные активы по сч. 83.

Прочие сведения

В строке 3324 вводится сумма по уменьшению собственного капитала. Она возникает вследствие снижения долей (акций). Уменьшение числа ценных бумаг отражается по строке 3325. В стр. 3326 вносится сумма, которая появилась при реорганизации предприятия в виде выделения/присоединения. По строке 3327 указывают сумму, связанную с распределением чистого дохода в пользу акционеров (учредителей, участников).

Корректировки добавочного актива

В строке 3330 отражается сумма, которая не оказывает влияния на изменение размера капитала в целом. Она указывается в виде отрицательной и положительной величины по разным столбцам этой строки. Когда при выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся с добавочных активов предприятия на счет по фиксации нераспределенного дохода (непокрытого убытка), то в отчете она отражается:

• в круглых скобках (в виде отрицательного значения) по столбцу "Добавочный капитал";
• положительным показателем в столбце "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)".

Следует обратить внимание на то, что показатель по строке 3330 не относится к суммам по строкам 3310 и 3320.

Раздел 2

В этой части отчета отражаются изменения собственных активов предприятия по предыдущим периодам, которые вызваны:

• корректировками, исправляющими ошибки, которые допущены в прошлых циклах;
• изменениями учетной политики предприятия (для обеспечения сопоставимости показателей).

В пояснительных записках ответственному сотруднику следует привести причины, которые повлекли за собой указанные корректировки размера собственного капитала в прошлых периодах.

Чистые активы (раздел 3)

В эту часть отчета вносится информация о суммах на конец периода и по двум предыдущим циклам. Так, в документации за 2011 г. следует отражать сведения о чистых активах по состоянию на 31.12 2009, 2010 и 2011 гг. По Приказу Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз, для осуществления расчетов чистого актива АО, кроме обществ, которые выполняют банковские и страховые операции, под стоимостью ЧА следует понимать величину, которая определяется методом вычитания из размера активов АО, принятых к расчету, суммы их пассивов. К составу средств для расчетов относят:

1. Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе баланса:

2. Оборотные активы, вписываемые во второй раздел баланса:

• Запасы.
• Дебиторская задолженность.
• НДС по полученным ценностям.
• Финансовые вложения краткосрочного характера.
• Деньги.
• Другие оборотные средства, кроме стоимости по фактическим затратам по выкупу у акционеров собственных акций для последующей их реализации либо аннулирования, а также задолженности учредителей (участников) по взносам в состав уставного капитала.

К пассивам, которые принимаются к расчету, относятся:

• Обязательства по кредитам, займам и прочему долгосрочного характера.
• Задолженность учредителям (участникам) по уплате доходов.
• Обязательства по займам и кредитам краткосрочного характера.
• Резервы на предстоящие расходы.
• Кредиторская задолженность.
• Другие