Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Совершенствование методики и практики планирования налоговых поступлений»
Глава 1. Экономическое содержание и организация планирования налоговых поступлений
1.1 Сущность, цели и виды прогнозирования и планирования налоговых поступлений
1.2 Основные методы планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня
1.3 Структура информационного обеспечения планирования налоговых поступлений
1.4 Организационный механизм планирования поступлений по налогам и сборам
Глава 2. Анализ планирования налоговых поступлений
2.1 Анализ структуры и динамики поступлений налогов и сборов в доходы федерального бюджета
2.2 Анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы
2.3 Сравнительный анализ зарубежного и российского планирования налоговых поступлений (на примере Германии)
Глава 3. Совершенствование методики и практики планирования налоговых поступлений
3.1 Совершенствование организационного механизма планирования налоговых поступлений
3.2 Эффективность деятельности налоговых органов при использовании коэффициента напряженности планирования налоговых поступлений
3.3 Предложения по повышению эффективности механизма планирования налоговых поступлений. Коэффициент напряженности планирования налоговых поступлений
планирование налог поступление бюджет
Глава 1. Экономическое содержание и организация планирования налоговых поступлений
1.1 Сущность, цели и виды прогнозирования и планирования налоговых поступлений
Планирование и прогнозирование в налогообложении являются особыми элементами системы выработки и принятия решений в сфере налоговых отношений государства и налогоплательщиков. С одной стороны, прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. С другой, прогнозирование и планирование налоговых обязательств налогоплательщиком является элементом управления денежными потоками при выработке финансовой стратегии, обеспечивающей достижение организацией стабильного положения на рынке, финансовой устойчивости.
Содержание планирования налоговых поступлений как область научных и прикладных знаний вытекает, прежде всего, из той функции, которую оно выполняет в системе других автономных подсистем управления в налоговом администрировании. Такой функцией в соответствии с теорией менеджмента является планирование. В широком смысле содержание планирования -- научное обоснование будущего поведения системы, ее частей, элементов, процессов и явлений.
Налоговое планирование в каждой отдельной стране зависит от состояния налогового законодательства, механизма администрированных воздействий и правовых ограничений, применяемых государством для борьбы с налоговыми нарушениями, особенностей налоговой культуры населения, налогового климата страны, состояния судебной системы и т.д.
Планирование налоговых поступлений на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны в целом, субъектов федерации (в федеративных государствах и муниципальных образований) на среднесрочные и долгосрочные периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.
Планирование налоговых доходов -- важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство о сокращении государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.
Планирование включает принятие плановых решений уполномоченными на то органами, план обязателен к выполнению, в ряде случаев и имеет силу закона (федеральные законы о федеральном бюджете, законы о бюджетах субъектов Российской Федерации, принятые соответствующими законодательными органами).
Планирование налоговых поступлений в бюджетную систему представляет собой комплексный и многофакторный процесс разработки экономически обоснованного размера налоговых доходов (поступлений налогов и сборов, администрируемыми налоговыми органами) в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в течение текущего финансового года от налогоплательщиков, зарегистрированных в соответствующих налоговых органах.
Цель планирования налоговых доходов (поступлений) -- достижение максимально высокого уровня мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны.
Для достижения данной цели необходимо выполнять следующие задачи:
Обеспечивать исполнение доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;
Увеличивать налоговые поступления в соответствии с приростом налоговых баз, а также в связи с положительным влиянием других экономических и социальных факторов;
Обеспечивать стабильность и непрерывность налоговых поступлений в течение финансового года;
Использовать различные методы налогового администрирования по максимальному вовлечению налогового потенциала в реальную сферу налоговых поступлений.
Значение налогового планирования заключается в объективной оценке возможных налоговых поступлений, необходимых для определения экономически обоснованных параметров контрольных (в том числе бюджетных) заданий.
Налоговое планирование включает: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции и валютного курса и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработку контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой России (ФНС России) и Федеральной таможенной службой России (ФТС России).
Для того чтобы планирование налоговых доходов способствовало реализации определенных целей, необходима обоснованная классификация его видов.
В экономической литературе известны различные подходы с классификации видов планирования налоговых доходов.
Например, в соответствии с одним из подходов предлагается классифицировать виды планирования налоговых доходов исходя из следующих группировочных признаков:
Стратегическое планирование определяет основные направления развития;
Тактическое планирование создает предпосылки для реализации резервов;
2) по степени охвата и глубине планирования:
Общее планирование (агрегированное);
Детальное планирование;
3) по учету изменения данных:
Жесткое планирование;
Гибкое планирование;
4)в зависимости от срока, на который составлен план и степени детализации плановых расчетов:
Долгосрочное планирование (свыше 10 лет) -- определение долговременной стратегии развития;
Среднесрочное планирование (от 3 до 7 лет);
Краткосрочное планирование (на 12 месяцев);
5) по очередности во времени:
Упорядоченное планирование -- по завершении одного плана разрабатывается другой;
Скользящее планирование -- по истечении определенного срока план продлевается на следующий период;
Внеочередное планирование осуществляется по мере необходимости;
6) по координации планов во времени:
Последовательное планирование;
Одновременное планирование.
Наличие множества группировочных признаков свидетельствует о возможностях и ограничениях каждого вида планирования налоговых доходов, учет которых необходим при разработке мероприятий по его совершенствованию.
Другой подход рекомендует разделить планирование налоговых доходов на текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование. Оперативное планирование осуществляется на месяц и квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время.
Оперативное планирование одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. В процессе оперативного налогового планирования наряду с финансовыми органами активно участвуют и налоговые органы, которые на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал вместе с выработкой предложений по улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.
Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Главными для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.
Участие налоговых органов в этом процессе предопределяется наличием у них квалифицированного анализа поступлений налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных хозяйствующих субъектов и уровень налоговых изъятий.
Процесс краткосрочного планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных процессов.
Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.
Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.
В-третьих, анализируются экономико-хозяйственные факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.
В-четвертых, на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятностные отклонения важнейших социально-экономических показателей в предстоящем году, а также влияние политической обстановки в обществе.
В-пятых, проекты налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны и соответствующих территорий на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти все эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.
Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего планирования. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное планирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного планирования.
Таким образом, в процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегического налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе средне- и долгосрочного налогового планирования.
При текущем планировании детально анализируются и определяются суммы налоговых поступлений, как по общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируется на прогнозе coциально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения основных характеристик этого прогноза.
С понятием «план» тесно связан «прогноз». Под прогнозом понимается система научно обоснованных представлений о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях его развития. Применительно к бюджету это комплекс вероятностных оценок возможных путей развития его доходной и расходной части.
Прогноз и план взаимно дополняют друг друга, формы их сочетания могут быть разными. В большинстве случаев прогноз предшествует разработке плана, но может следовать за ним, а также проводиться в процессе разработки плана. Кроме того, прогноз может самостоятельно играть роль плана, особенно в крупномасштабных экономических системах, таких, как государство, когда невозможно обеспечить точное определение показателей, т.е. план приобретает вероятностный характер и практически превращается в прогноз.
Под налоговым прогнозированием понимается обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития налоговой системы, возможных состояниях налоговых платежей в будущем, путях и сроках достижения этих состояний. Налоговое прогнозирование является неотъемлемой частью бюджетного процесса, базой налогового и бюджетного планирования.
Цель прогнозирования - создать научные предпосылки для их осуществления. Обоснование направлений социально-экономического прогнозирования заключается в том, чтобы, с одной стороны, выяснить перспективы ближайшего и более отдаленного будущего в исследуемой области, руководствуясь реальными экономическими процессами, сформировать цели развития, а с другой- способствовать выработке оптимальных планов, опираясь на составленный прогноз и оценку принятого решения с позиций его последствий в прогнозном периоде.
Прогноз строится на основании:
Тщательного изучения информации о состоянии налоговой системы на данный момент;
Определения в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов достижения предполагаемых налоговых показателей;
Нахождения в результате анализа наилучшего варианта развития налоговых отношений.
Налоговое прогнозирование ориентирует на поиск оптимистического решения задач, на выбор наилучшего из возможных вариантов. В процессе налогового прогнозирования рассматриваются различные варианты налоговой политики государства, разные концепции развития налоговой системы с учетом множества экономических и социальных, объективных и субъективных факторов, действующих на федеральном, региональном и местном уровнях.
В налоговой практике используются следующие виды прогнозирования налоговых поступлений:
Детерминистические прогнозы налоговых поступлений;
Прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;
Прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.
Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений на практике часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».
Условный метод используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существуют два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.
Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности на структуру налогов.
Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов. В этих данных уже отразилась та часть изменений налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, либо изменениями в налоговом законодательстве и налоговом администрировании. Дифференциация таких эффектов является определяющей для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений.
Разделить эффекты можно различными способами. В частности, можно использовать текущую стоимость налоговых ставок по базам налогообложения предшествующих периодов и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры налогов. Для такого подхода требуется детальная информация по базам налогообложения, что осложняет его применение.
Другой подход основан на построении скорректированных временных рядов налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникавших на всем временном интервале. При этом подходе, в отличие от первого, для построения скорректированных баз налогообложения необходима только информация, касающаяся объема поступления налогов и сборов. Скорректированные налоговые поступления в основном реагируют только на изменения объема налогооблагаемых доходов (или расходов), поскольку система налогообложения остается неизменной в исследуемый период.
Метод «налогового калькулятора» широко применяется при моделировании подоходного налога и налога на прибыль. При построении «налоговых калькуляторов» используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования.
Применение модели типичного налогоплательщика предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой группировочной категории; во-вторых, расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальной налоговой декларации. Эта модель позволяет анализировать влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков.
С помощью модели агрегирования можно при наличии индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления. Применение этой модели предполагает:
Во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваиваются определенные веса;
Во-вторых, расчет налоговых обязательств для каждого отдельного налогоплательщика;
В-третьих, построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.
Модель агрегирования используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейством США. На основании модели агрегирования казначейство США рассчитывает также средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего действия налоговой системы.
Прогнозы временных рядов налоговых поступлений осуществляются на основании их собственной динамики с использованием: метода взвешенного скользящего среднего (ВСС); метода двойного экспоненциального сглаживания; метода Хольта-Винтерса; модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA). Все эти методы и модели -- с одной переменной.
Прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной, в данном случае показателя налоговых поступлений. Названные модели с одной переменной считаются простыми и более надежными по сравнению со сложными структурными моделями. Например, модель временного ряда может использовать месячные данные о прошлых поступлениях подоходного налога и на основании прошлых закономерностей в поведении этой переменной предскажет будущие величины поступлений.
Поэтому для использования моделей временных рядов необходимо иметь только прошлые значения самой прогнозируемой переменной. Сдвиги в динамике временных рядов, связанные с реформами в налоговом законодательстве (структуре налога) или с какими-то иными крупными изменениями, могут быть учтены в модели с помощью специального статистического приема -- учета так называемой фиктивной переменной.
Прогнозы налоговых поступлений с использованием моделей нескольких переменных создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента. В настоящее время существует несколько типов моделей прогнозирования с несколькими переменными: структурные эконометрические модели; линейные и нелинейные уравнения; модели, основанные на построении опережающих экономических индикаторов.
Точный прогноз налоговых поступлений -- одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых органах часто приходится иметь дело с текущим прогнозом и формированием месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям. Прогнозные значения на конец предстоящего периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов прогнозов. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов и, тем самым могут характеризовать социально-экономическое развитие субъектов РФ.
Субъектом планирования и прогнозирования налогообложения выступает государство, регулирующее налоговые поступления путем установления элементов налога. Конкретными вопросами планирования в центре и на местах занимается финансовый аппарат. Налоговое планирование начинается с разработки научно обоснованной концепции налогообложения, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Планирование и прогнозирование в налогообложении объективно необходимо.
Налоговому планированию предшествует налоговое прогнозирование, которое, опираясь на основные экономические макропоказатели, позволяет предвидеть направление экономического развития общества. Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства. С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой на макро - и микроуровнях.
1.2 Основные методы планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов -- одна из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Данные вопросы в России приобретают актуальность в связи необходимостью совершенствования налогового процесса, осуществления его различных направлений на основе единых методологических подходов.
Более полное представление об особенностях процесса планирования налоговых поступлений в бюджетную систему дает характеристика его основных аспектов, проявляющихся во взаимосвязи.
Планирование налоговых поступлений:
Базируется на научно обоснованной концепции построения бюджетной и налоговой систем государства, включающей разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней, а также определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами;
Подчинено реализации налоговой политики государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и направления преобразования механизмов исчисления конкретных налогов;
Включает непосредственно расчеты конкретных сумм -- контингентов налогов и сборов, мобилизуемых на данной территории, обеспечивающие экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных налоговых доходов;
Имеет единые принципиальные методические подходы к планированию налоговых поступлений для соответствующих уровней бюджетной системы.
Налоговыми органами в 1990-е гг. в основном использовался метод планирования «от достигнутого» по данным о фактических и ожидаемых налоговых поступлениях в предшествующих периодах по УФНС России и ИФНС России. Довольно часто такие задания не соответствовали реально возможным суммам платежей в бюджеты всех уровней. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса планирования налоговых поступлений основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик.
Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, его территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала. Тем более что с началом автоматизации обработки информации в налоговых инспекциях появилась возможность использования экономико-статистических методов анализа и прогнозирования налоговых поступлений.
Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых, так или иначе, учитывает следующие моменты:
Фоновый уровень налоговых поступлений;
Сезонные изменения в объеме налоговых поступлений;
Событийную составляющую (например, события в развитии политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве и др.);
Неучтенные факторы;
Детерминистический метод предполагает установленную зависимость прогнозируемой величины с известными переменными. Этот метод можно также назвать индексным, так как он предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов при расчете прогноза налоговых доходов. Ввиду его простоты и информационной гибкости это наиболее актуальный метод для прогнозирования бюджетов территорий. Однако данный метод предполагает отказ от прогнозирования сложных явлений, таких, как налоговые льготы, задолженность по налоговым платежам, сокрытие налоговой базы и др. Налоговые потери в результате воздействия этих явлений при данном методе определяются как фиксированная величина к объему налоговых доходов. Для учета влияния различного рода изменений налогового и бюджетного законодательства на объемы налоговых доходов вводятся поправочные коэффициенты.
Эконометрический метод основан на принципах экономической теории и статистики, позволяет рассмотреть одновременное изменение нескольких переменных, влияющих на налоговые доходы. Результаты прогнозирования на основе данного метода могут быть проанализированы с использованием статистических методов. Преимуществом данного метода является возможность определения статистической значимости рассматриваемых соотношений между различными переменными. Этот метод подходит к бюджетным показателям, наиболее чувствительным к изменениям экономических условий. Главным недостатком метода является его высокая стоимость.
Математическое моделирование заключается в построении интегрированной модели экономики территории, учитывающей экономические связи между решениями наиболее важных групп хозяйствующих субъектов (отрасли промышленности и сферы услуг). Этот метод позволяет учесть множество взаимосвязанных факторов, влияющих на налоговые доходы, выбрать из нескольких вариантов проекта бюджета наиболее соответствующий принятой концепции социально-экономического развития региона и целям бюджетной политики. Преимущество моделирования состоит в том, что при планировании поступлений налоговых доходов может быть использован сценарный подход, где неопределенность будущих условий развития экономики раскрывается за счет использования совокупности заданных предположений, составляющих содержание сценария (оптимистичного или пессимистичного).
Трендовый метод или экстраполяция (продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом) является простейшим инструментом прогнозирования, предполагающим постоянную корреляцию значений исследуемой величины во времени, т.е. абсолютизирует инерционную составляющую экономического развития, предполагая, что изменения в будущем предопределяются изменениями в прошлом и настоящем.
Этот метод отличается простотой, наглядностью и легко реализуются на персональных компьютерах.
Динамика налоговых платежей по отдельным видам налогов за определенный период времени (ряд лет) при соответствующих условиях может иметь устойчивую тенденцию. Фактически это проявляется в ежегодном приросте налоговых поступлений на несколько процентных пунктов. Наиболее существенные факторы, влияющие на пот процесс, -- изменение уровня инфляции, прирост налоговых баз вследствие развития большинства видов экономической деятельности в регионах и в стране в целом. Перенос сложившейся тенденции на будущее возможен при относительной стабильности механизма налогообложения по конкретному налогу. Метод экстраполяции может использоваться в планировании налоговых поступлений при условии тесной корреляции показателей динамики налоговых поступлений и соответствующих экономических показателей, выступающих в качестве существенных факторов, влияющих на изменения налоговых платежей. Например, по налогу на прибыль организаций, применяющих общий режим налогообложения, таким фактором является совокупная прибыль по прибыльным предприятиям, сальдированный финансовый результат, удельный вес прибыльных организаций. По на- югу на имущество организаций -- среднегодовая стоимость имущества предприятий, подлежащая налогообложению, коэффициенты переоценок основных фондов. По акцизам на алкогольную продукцию -- производственные мощности заводов, коэффициенты использования производственной мощности, индексы роста ставок акцизов. Приведенные примеры свидетельствуют о возможности построения однофакторных или многофакторных уравнений регрессии.
Экстраполяция динамики налоговых поступлений может применяться при обосновании планируемых поступлений как на год, так и но кварталам и месяцам. В последнем случае осуществляется экстраполяция показателя коэффициента сезонности.
Данный метод предполагает тщательный анализ информации статических рядов, элиминирования влияния случайных факторов на фактические показатели. Для обеспечения надежности применения данного метода проводится анализ исходной информации о поступлениях налогов и сборов. Из фактических данных за отдельные годы исключаются суммы поступлений, полученные под влиянием неординарных факторов, нетипичных ситуаций в поведении налогоплательщиков.
Метод экспертных оценок предполагает обобщение и математическую обработку экспертных оценок и заключается в использовании профессиональной интуиции экспертов по бюджетному планированию. Эффективность этого метода зависит от профессионализма и компетентности экспертов. Такое прогнозирование не требует больших затрат и может быть достаточно точным, однако экспертные оценки носят субъективный характер, зависят от «ощущений» эксперта и не всегда поддаются рациональному объяснению. Несмотря на это экспертный метод разработки прогнозных оценок достаточно широко используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов, для проведения мониторинга динамики их поступления за несколько периодов, выполнения расчетов уровней собираемости налогов и сборов, выявления объемов выпадающих доходов, оценки состояния задолженности по налоговым платежам в результате изменения налогового законодательства.
Следует отметить, что независимо от применяемого метода исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
При этом большое значение в планировании имеет достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.
Для оценки и прогноза налоговых поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.
Виды планов налоговых поступлений следует рассматривать с помощью их классификации, что позволяет полнее представить содержание планирования налоговых поступлений.
В зависимости от назначения в процессе управления налогообложением целесообразно выделять прогнозирование налоговых поступлений и планирование налоговых поступлений.
По уровню органов власти и управления следует различать государственные (консолидированный план по Российской Федерации, план федерального уровня, региональные планы) и местные (муниципальных образований) планы налоговых поступлений.
С точки зрения временной определенности планы налоговых поступлений могут быть долгосрочные (более трех лет), среднесрочные (три года), краткосрочные (год), текущие, оперативные (квартал, месяц).
По степени охвата налогов и сборов: планы агрегированные (обобщенные по всем видам налогов и сборов); группированные по видам налогов и сборов (федеральные, региональные, местные); детальные (планы по конкретным налогам и сборам).
Исходя из субъектов налоговых платежей, различают планы налоговых поступлений от налогоплательщиков-организаций и от физических лиц.
В зависимости от этапа бюджетного процесса выделяют планы налоговых поступлений при обосновании налоговых доходов бюджетов и при исполнении бюджетов.
В мировой практике на данный момент накоплен значительный набор различных методов разработки прогнозов и планов, каждый из них имеет как преимущества, так и недостатки, учитывает влияние тех или иных факторов и применим в зависимости от конкретных условий. Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально- экономического развития.
Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.
Особое место в общегосударственном налоговом планировании отводиться налоговым органам как структуре, выполняющей наряду с контрольными процедурами функцию бюджетно - налогового планирования.
1.3 Структура информационного обеспечения планирования налоговых поступлений
В целях повышения экономической обоснованности прогнозов и планов поступлений налогов и сборов налоговые органы создают соответствующее информационное обеспечение. В данном параграфе на основе систематизации публикаций в специальной литературе и обобщения опыта применения действующих инструментов налогового планирования раскрываются основные организационно-методические аспекты формирования необходимой информационной базы в территориальных налоговых органах, а также межрегиональных налоговых инспекциях по администрированию крупнейших налогоплательщиков.
Информационная база данных в территориальных налоговых органах с целью планирования поступлений налогов и сборов должна строиться на систематизированных сведениях, регулярно получаемых как из внутренних, так и внешних источников.
К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения функций по налоговому администрированию:
Информация отдела учета налогоплательщиков;
Бухгалтерская отчетность и расчеты налогоплательщиков по налогам;
Информация отдела камеральных проверок;
Информация отдела учета и отчетности по принудительному взысканию недоимки;
Налоговая отчетность;
Аналитическая информация о налоговых поступлениях.
К информации из внешних источников относятся следующие виды информации:
Нормативно-правовая;
Социально-экономическая информация;
Информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих, правоохранительных и судебных органов (органов МВД России, суда, прокуратуры, таможенных органов и др.), от органов Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве), других органов государственного управления, банков и других кредитных организаций, ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, нотариальных органов, средств массовой информации и т.п.
Деятельность налоговых органов по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках и налоговых поступлениях должна отвечать следующим основным требованиям:
Непрерывность -- данное требование предполагает необходимость обеспечения постоянного сбора, регистрации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации, периодического обновления массива информации.
Систематизация -- необходимость упорядочения данных по определенным признакам: отдельным налогоплательщикам, группам налогоплательщиков (по формам собственности, отраслевому признаку, крупным, средним, малым предприятиям), видам и группам налогов, специальных налоговых режимов.
Полнота -- наличие массива информации, достаточного для принятия обоснованных решений.
Достоверность -- обеспечение надежности источников, проведения предварительного анализа поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальным показателям предпринимательской деятельности организаций, посредством сопоставления с данными, полученными из разных источников и другими способами.
Организация рациональной системы сбора, обработки, хранения и поиска информации с использованием современных электронных средств.
Нормативно-правовая база;
Отчетность о налогах и сборах;
Показатели социально-экономического развития страны, региона;
Аналитические материалы о налоговых поступлениях;
Обобщенные данные материалов налоговых проверок.
Рассмотрим основные аспекты информационных блоков.
Налоговая политика в стране определяет основные направления развития налоговой системы и принципиальные изменения в механизме налогов, налоговом администрировании. Так, Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации в среднесрочной перспективе на 2008-2010 гг. свидетельствуют о разработке важнейших мер по получению ранее выпадающих налоговых доходов из-за несовершенства законодательства о налогах и сборах. В первую очередь это касается крупнейших налогоплательщиков, а также организаций -- ассоциированных членов холдингов, групп компаний.
Своевременный анализ налоговой политики и соответствующих изменений в законодательстве о налогах и сборах позволит уточнить методики для планирования налоговых поступлений по отдельным налогам.
Следует подчеркнуть, что непосредственно учет мер налоговой политики в планировании налоговых поступлений осуществляется на основе изменений в налоговом законодательстве, вступающих в силу с начала финансового года. Важнейшим условием разработки обоснованных показателей налоговых поступлений по конкретным налогам является расчет «выпадающих налоговых доходов» и сумм увеличения налоговых поступлений. Большую методическую помощь в оценке влияния изменений в налоговом законодательстве на налоговые доходы оказывают расчеты Министерства финансов РФ при обосновании проектов федерального бюджета.
Наряду с изменениями федерального законодательства о налогах и сборах в расчетах налоговых поступлений учитываются изменения в сфере налогообложения, принятые законодательными органами субъектов Российской Федерации, представительными органами местного самоуправления муниципальных территориальных образований.
Следующим блоком информационного обеспечения является прогноз социально-экономического развития страны, региона, представленный в виде системы показателей, программ. Наиболее значимыми и широко применяемыми налоговыми органами на практике являются нижеприведенные показатели, объединенные по экономическому содержанию в семь групп. Информацию о данных показателях целесообразно формировать в таблицах за ряд лет (5-6 лет), что позволит анализировать их динамику в сравнении с данными налоговой статистики о налоговых поступлениях за соответствующие периоды.
1.Валовой региональный продукт (ВРП):
ВРП (млн. руб.);
Индекс физического объема ВРП (%).
2.Производство:
Индекс промышленного производства (%);
Индекс цен производителей промышленных товаров (%);
Объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами обрабатывающих производств (млн. руб.);
Индекс производства по видам экономической деятельности: «обрабатывающие производства» и др. (%).
3.Реализация товаров и услуг: объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственного производства по видам экономической деятельности (млн. руб.).
4.Торговля:
Оборот розничной торговли (млн. руб.);
Оборот организации оптовой торговли (млн. руб.);
Внешнеторговый оборот (долл. и млн. руб.), в том числе: экспорт и импорт; курс доллара (среднегодовой) (руб.).
5.Инвестиционная и финансовая деятельность:
Инвестиции в основной капитал (млн. руб.);
Сальдированный финансовый результат (млн. руб.);
Сумма прибыли по прибыльным организациям (млн. руб.);
Удельный вес прибыльных предприятий (%);
Рентабельность по видам экономической деятельности (%);
Кредиторская задолженность (млн. руб.), из нее -- просроченная задолженность (млн. руб.);
Дебиторская задолженность (млн. руб.), из нее -- просроченная задолженность (млн. руб.).
6.Количество налогоплательщиков:
Количество налогоплательщиков юридических лиц, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ (единиц) (кроме прекративших свою деятельность);
Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРИП (единиц) (кроме прекративших свою деятельность), из них -- индивидуальных предпринимателей (единиц).
7. Социальные показатели:
Численность населения на начало года (тыс. человек), удельный вес городского населения в общей численности населения (%);
Численность экономически активного населения (тыс. человек), в том числе численность занятых в экономике (тыс. человек);
Численность безработных (тыс. человек);
Индекс потребительских цен (декабрь в % к декабрю предыдущего года);
Реальные денежные доходы (в % к предыдущему году);
Фонд заработной платы (наемных) работников предприятий и организаций (млн. руб.), просроченная задолженность по заработной плате (млн. руб.);
Среднемесячная заработная плата в разрезе основных видов экономической деятельности (тыс. руб.).
Сбор и систематизацию информации о социально-экономических показателях осуществляют исполнительные органы власти на всех уровнях государственного устройства. С целью повышения эффективности данной деятельности, обеспечения надежности информации происходит закрепление обязанностей по сбору и обобщению сведений о социально-экономических показателях за соответствующими исполнительными органами.
Регулирование подготовки экономической информации для различных периодов прогнозирования и планирования в субъектах Российской Федерации включает определение состава информации, который следует использовать налоговыми органами для целей планирования налоговых поступлении, а также перечень исполнительных органов, осуществляющих сбор и систематизацию соответствующей информации.
В налоговых органах показатели социально-экономического развития используются для формирования комплексного документа, применяемого для прогнозирования и планирования налоговых доходов и налоговых поступлений в бюджетную систему. Таким документом является Налоговый паспорт региона, находящий широкое применение в практике налогового администрирования УФНС субъектов РФ. Методическое руководство по разработке его структуры, использованию в аналитической работе и при разработке прогнозов и планов налоговых поступлений осуществляет ФНС России.
Налоговый паспорт как документ, содержащий социально-экономическую информацию о регионе, а также сведения о налоговых поступлениях в бюджетную систему, способствует более достоверному определению налоговых баз, повышению качества налогового планирования и установлению более реальных значений индикативных показателей по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему.
В основу Налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. По содержанию разделов их можно объединить в четыре группы:
Налоговый потенциал региона;
Поступления налогов и сборов в бюджетную систему;
Задолженность по налогам и сборам;
Целесообразность использования показателей, включенных в соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мере апробирована на практике налоговыми органами.
Отчетность по налогам и сборам -- один из основных источников информации, используемой в процессе прогнозирования и планирования налоговых доходов и налоговых поступлений. Назовем наиболее важные отчеты:
Фактическое начисление и поступление налогов и сборов по видам экономической деятельности в разрезе федеральных, региональных и местных налогов (отражается в форме № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в БС РФ по видам экономической деятельности»);
Фактическое поступление платежей по видам налогов нарастающим итогом по месяцам (форма № 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в БС РФ»);
Фактические базы налогообложения по крупнейшим налогоплательщикам на основе налоговых деклараций: налог на прибыль, НДС, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, земельный налог, НДПИ, НДФЛ: например, форма отчета № 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов»; форма № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», квартальная, годовая; форма № 5-ЕСН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» квартальная, годовая.
В результате развития налогового администрирования в России в последние годы обеспечивается публичность сведений, содержащихся в налоговой отчетности, путем размещения на интеренет-сайтах УФНС России информации сводных отчетов по формам статистической налоговой отчетности, утвержденным приказами ФНС России.
Еще один важнейших источник информации- учетно- аналитические материалы инспекций по администрированию крупнейших налогоплательщиков. Управление информационно-аналитической работы и автоматизации процессов налогообложения в инспекциях по администрированию крупнейших налогоплательщиков обеспечивает деятельность автоматизированной системы сбора и обработки информации, мониторинг результатов деятельности предприятий и прогнозирование их налоговых поступлений.
Рассмотрим особенности формирования и эффективного использования информационной базы о крупнейших налогоплательщиках -- электронного досье налогоплательщика (ЭДН). Учитывая, что крупнейшие налогоплательщики обеспечивают около 77% поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, особое значение приобретает обоснование возможного поступления налоговых платежей в планируемом периоде от каждого из таких налогоплательщиков. В связи с этим в межрегиональных инспекциях ФНС России (МИ ФНС России) по администрированию крупнейших налогоплательщиков важным направлением является формирование автоматизированной системы сбора и обработки информации о результатах деятельности налогоплательщиков. Данная система, основанная на автоматизации сбора и обработки информации, получила название «электронное досье налогоплательщика (ЭДН)».
Электронное досье налогоплательщика -- это информационно-аналитическая база по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним компаниям, об их финансово-хозяйственной деятельности и исполнении налоговых обязательств. Информация, включаемая в досье, получается налоговыми органами из различных источников и используется для проведения эффективного отбора кандидатов для выездных проверок, в ходе их осуществления, а также для прогнозирования налоговых поступлений на планируемый год.
В МИ ФНС России начиная с 2005 г. осуществляется разработка ЭДН. Укрупненная структура ЭДН должна состоять из общей и специальной частей. Общая часть является универсальной и может быть рекомендована всем МИ ФНС России, а специальная отражает отраслевые особенности, ориентирована на определенные виды экономической деятельности.
Принципиальная структура базы данных ЭДН в разрезе крупнейших налогоплательщиков (КН), состоит из двух основных блоков: содержательного и субъектного. Содержательный блок предполагает формирование совокупности информационно-аналитических показателей (ИАП), сгруппированных по общепринятым критериям, характеризующим организацию как экономическую систему. При этом не нарушается налоговый аспект группировки информации, поскольку обеспечивается формирование базы данных различных внутренних и внешних факторов, характеризующих налоговый потенциал КН и его дочерних структур.
Структурный аспект отражает необходимость формирования базы данных по каждому крупнейшему налогоплательщику и его дочерним организациям, состоящим на налоговом учете в той же МИ ФНС России. Для общей характеристики вида экономической деятельности целесообразно использовать следующую статистическую отчетность, публикуемую и размещаемую на сайтах Росстатом:
Подобные документы
Сущность и функции налогов, методики планирования и прогнозирования в данной сфере деятельности на сегодня. Содержание государственного налогового планирования, его типы. Проблемы и перспективы прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты на будущее.
курсовая работа , добавлен 08.08.2011
Суть планирования поступлений в бюджет. Виды и методика планирования налоговых поступлений в региональный бюджет на примере бюджета Курской области. Совершенствование политики формирования доходной части бюджета. Опыт минимизации налогов за рубежом.
курсовая работа , добавлен 08.08.2011
Сущность и функции налогов, их роль в формировании бюджета страны. Динамика налоговых поступлений в бюджет Нижегородской области. Анализ поступлений в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.
дипломная работа , добавлен 13.05.2014
Анализ системы налогового администрирования, механизм поступления финансов в бюджетную систему РФ. Процесс планирования, организационный механизм проведения платежей по налогам и сборам. Пути совершенствования системы планирования налоговых поступлений.
дипломная работа , добавлен 22.01.2015
Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ. Анализ эффективности деятельности ИФНС. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему по Первомайскому району г. Владивостока.
курсовая работа , добавлен 20.04.2014
Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
курсовая работа , добавлен 24.09.2012
Сущность, понятие и основные методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Налоги, являющиеся источниками формирования регионального бюджета. Расчет налоговых поступлений в бюджет Приморского края по некоторым видам налогов.
курсовая работа , добавлен 17.02.2010
Сущность и функции формирования бюджетов разных уровней бюджетной системы. Местные бюджеты: состав и структура доходов. Структура и динамика налоговых поступлений в местный бюджет. Направления увеличения налоговых поступлений в доходную часть бюджета.
дипломная работа , добавлен 15.09.2010
Методика планирования доходов бюджета. Вычисление прогнозируемых объемов поступлений по основным видам налогов: корпоративного и индивидуального подоходного, социального, на имущество, земельного, на транспортные средства и на добавленную стоимость.
курсовая работа , добавлен 05.03.2012
Роль, значение и функции органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Анализ деятельности Межрайонной инспекции ФНС № 1 по учету и контролю налоговых поступлений по Республике Тыва. Проблемы сбора налоговых платежей и пути их решения.
Введение…………………………………………………………………..стр3
1. Необходимость и сущность планирования налоговых доходов
бюджета…………………………………………………………………..стр.4
2. Обзор методик планирования налоговых доходов бюджета………стр.9
3. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета………….стр.15
Заключение ………………………………………………………………стр.24
Список использованной литературы…………………………………..стр.25
Введение
Основным источником доходов бюджетов всех уровней в Россий-ской Федерации являются налоговые поступлениями от юридических и физических лиц, в силу этого одним из важнейших элементов систе-мы планирования доходов бюджета выступает налоговое планирование и прогнозирование.
Налоговое планирование и прогнозирование создает необходимые условия для стабильного экономического роста государства в целом и хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости и последую-щего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны.
В настоящее время возрастает значение налогового планирования п прогнозирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов и государства в целом. С помощью налогового планирования как элемента налого-вого механизма государство осуществляет управление экономи-кой на макро- и микроуровнях. В связи с этим рассмотрение планирования налоговых доходов бюджета является в настоящее время вопросом достаточно актуальным.
Основной задачей налогового планирования явля-ется определение объемов налоговых поступлений на краткосрочный и долгосрочный периоды на основе прогнозных расчетов изменения до-ходности предприятий и отраслей хозяйства.
Цель работы – рассмотреть методику планирования налоговых доходов бюджета.
Задачами работы являются:
- описать необходимость и сущность планирования налоговых доходов бюджета;
- провести обзор различных методик налогового планирования;
- рассмотреть процесс планирования важнейших налоговых доходов бюджета.
1. Необходимость и сущность планирования налоговых доходов бюджета
С помощью налогового планирования как элемента налого-вого механизма государство осуществляет управление экономи-кой на макро- и микроуровнях.
Цели и задачи налогового планирования на макро- и микро-уровне различны, так же как противоположны интересы казны и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач, в то время как ка-ждое физическое и юридическое лицо - уменьшить свои налого-вые обязательства.
Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного ры-ночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом пла-нировании диктуется прежде всего двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Налоговое планирование является не самоцелью, а средством раз-вития собственного дела. Однако, несмотря на декларации о необходимости со-здания соответствующих условий для развития бизнеса, наша потенциально богатая и сильная страна не осуществляет должного поощрения деловой активности, инициативы и законного обогащения.
В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы и услож-нение форм ее деятельности. Несмотря на возрождение и успешное развитие ма-лого и среднего бизнеса, исторически сложилась ситуация, что лидирующее по-ложение на современном российском рынке занимают крупные предприятия. Усложняется также структура деятельности экономических организаций. Причи-ны этого - стремление к росту, необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса. Масштабы, сложность и многообразие направлений деятельности фирмы требуют от нее особого внимания к предвари-тельному определению объемов выпускаемой продукции, источников финанси-рования и технологических ресурсов, обсчету налоговых последствий принима-емых инвестиционных решений.
Подвижность внешней среды является еще одним фактором, определяющим роль налогового планирования в рыночной экономике. Современная внешняя среда бизнеса характеризуется высокой скоростью изменений. В западной эконо-мике подвижность внешней среды объясняется в первую очередь высокой насы-щенностью потребительского спроса, его разнообразным быстроизменяющимся характером. В российской экономике подвижность среды обусловливается преж-де всего переходным характером отечественного хозяйства и как следствие неста-бильностью социально-политической сферы. В этих условиях при принятии ре-шений следует опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, их анализ, поиск новых стратегий и тактических подходов. Следовательно, налого-вое планирование должно охватывать большую часть хозяйственного цикла, чем раньше. Это позволит принимать адекватные изменениям внешней среды ре-шения. Таким образом, налоговое планирование принимает стратегический ха-рактер.
Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предпола-гаемых налоговых поступлений в бюджет РФ объединяет три этапа. Началом процедуры является процесс сведения воедино и изучения ведомствами, принимающими участие в составлении плана налоговых доходов бюджета, информации о действующем налоговом законода-тельстве; нормативах отчислений от собственных и регулирующих до-ходов бюджетов других уровней бюджетной системы; предполагае-мых объемах предоставляемой финансовой помощи; видах и объемах расходов, перераспределяемых между бюджетами.
Кроме того, к све-дениям, необходимым для составления проекта бюджета, относятся данные о нормативах финансовых затрат на предоставление государ-ственных или муниципальных услуг и нормативах минимальной бюд-жетной обеспеченности. Уполномоченные ведомства предоставляют информацию, касающуюся социально-экономического развития тер-ритории за отчетный период, формулируют и обосновывают тенденции развития экономики и социальной сферы на планируемый фи-нансовый год.
С учетом перечисленных выше сведений осуществляется анализ баланса финансовых ресурсов (далее - БФР) территории на текущий финансовый год и корректировка проекта баланса на планируемый период. БФР представляет основные источники средств, направляемых на развитие производства и осуществление социальных программ, на-ходящихся в распоряжении органов власти региона и хозяйствующих субъектов на его территории. БФР основан на сопоставлении объема финансовых ресурсов территории и направлений их использования. Превышение величины расходов региона над объемом финансовых ресурсов (и наоборот) определяет дефицит (профицит) финансового баланса, требует указания источников покрытия дефицита. При недо-статочности финансовых ресурсов территории для выполнения обяза-тельств по финансированию необходимых расходов изыскиваются до-полнительные источники средств. Ими, в частности, могут выступать дополнительные налоговые доходы бюджета. В случае, если органы го-сударственной власти принимают решение компенсировать недостаток финансовых ресурсов за счет изменения объема налоговых поступле-ний, возникает необходимость внести соответствующие коррективы в проводимую налоговую политику и, при необходимости, в систему межбюджетных отношений.
Таким образом, первым этапом государственного налогового плани-рования являются анализ исходных условий для разработки плана на-логовых доходов бюджета, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу и составление иных материалов, служащих основой для расчетов налоговых поступлений в бюджет.
На втором этапе налогового планирования осуществляются кор-ректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномо-чий и доходных источников между органами власти и управления раз-личных уровней. Налоговая политика является частью общей экономи-ческой политики государства. Она включает в себя совокупность государственных мероприятий, направленных на мобилизацию дохо-дов, имеет целью выполнение государством его функций, а в конечном счете - создание условий для экономической стабилизации общества. В рамках второго этапа налогового планирования устанавливаются или изменяются в соответствии с проводимыми преобразованиями эконо-мики цели, на достижение которых ориентирована система налогооб-ложения страны, и методы, позволяющие воплотить эти цели на прак-тике.
Необходимость разделения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы обусловлена различиями социально-экономичес-ких условий регионов, их экономического потенциала. Цель налогового регулирования доходов бюджетов территорий состоит в таком распре-делении налоговых поступлений между иерархическими уровнями, которое гарантировало бы финансирование нормативной части расхо-дов, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительно-го движения средств. Финансовое обеспечение самостоятельности бюд-жетов территорий, создание устойчивой доходной базы каждого уров-ня бюджетной системы отражают понятие бюджетного федерализма, т.е. разграничение полномочий между органами власти и управления в области бюджетной и налоговой политики. Конкретные формы реа-лизации налогового федерализма зависят от сочетания двух взаимодо-полняющих тенденций: обеспечение надлежащих темпов развития ре-гионов, а также выравнивание экономического положения территорий и обеспечение доходами расходных полномочий органов власти и уп-равления различных уровней.
Итак, второй этап налогового планирования - обоснование и кор-ректировка основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и средне-срочную перспективу - осуществляется на стадии определения основ-ных параметров бюджета.
Третьим этапом государственного налогового планирования явля-ется расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент нало-га», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной терри-тории конкретного вида налога или иного платежа. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджет-ной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.
Оценка налоговых поступлений производится исходя из перспек-тивных программ социально-экономического развития территории, принятой налоговой политики и методики формирования межбюджет-ных отношений. Основной задачей этого этапа налогового планирова-ния является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и среднесрочную перспективы, а также распределение общей суммы налоговых доходов по видам платежей. Расчет контингентов налогов с разбивкой по каждому их виду является заключительной стадией государственного налогового планирования, реализуется в ходе прогнозирования объема доходов бюджетов по группам, под-группам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Фе-дерации.
2. Обзор методик планирования налоговых доходов бюджета
Отечественный опыт прогрессивных методик расчета контингентов налогов невелик, что объясняется кардинальными изменениями систе-мы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произо-шедшими в период перехода к рыночным отношениям. Во многих промышленно развитых странах, обладающих стабильно функционирую-щей налоговой системой, разработано комплексное методическое обеспечение процесса расчета контингента налогов. Основой методов налогового планирования за рубежом являются экономические моде-ли, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используется также ряд аналитических и оценочных приемов. Наибо-лее общие подходы к составлению плана налоговых поступлений, при-меняемые в промышленно развитых странах, кратко рассмотрены ниже.
Прогнозирование налоговых поступлений обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления от каж-дого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в тече-ние года. Прогнозы базируются на моделях регрессий временных рядов, ряде коэффициентов для распределения налоговых обязательств по видам плате-жей, динамике изменений объемов налоговых сборов - для соотнесения каж-дого вида платежа к определенному периоду (месяцу или кварталу), т.е. ко вре-мени его фактического осуществления.
Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных по-ступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Делъфи» Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решения экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифициро-ванных методов экспертного прогнозирования. В рамках данного метода при-менительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оцен-ки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или группы, занимающейся прогнозированием, они не будут повторяться, не могут быть ча-стью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, к тому же в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень эко-номической активности в стране или изменения в законодательстве.
Эксперт-ные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полу-ченным более «строгими» методами.
Для расчета объема годовых поступлений бюджетных доходов в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получи-ло использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожи-даемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определении будущих расходов, оценке внешних источников финансирования и только потом опре-делении потребности во внутренних ресурсах
В современной налоговой системе необоснованное установление «конт-рольных цифр» в отношении объема налоговых поступлений, как правило, приводит к нарушению принципов справедливости (горизонтального и верти-кального) налогообложения. В целом прогнозы налоговых поступлений зави-сят от планируемого уровня экономической деятельности, налогового законо-дательства, регулирующего порядок расчета налогооблагаемого дохода, нало-говых обязательств и уплату причитающихся сумм, а также от степени соблюдения налогоплательщиками этого законодательства Методы прогнози-рования, учитывающие большее число перечисленных факторов, являются бо-лее точными, чем прочие методы.
Во многих странах, таких как США, Великобритания, Нидерланды, отчет-ность налоговых органов, в частности декларации налогоплательщиков о до-ходах, являются основным источником информации о том, как работает нало-говая система Отчетные документы используют для создания баз данных, содержащих информацию о доходах, освобождении от налогов, исключении некоторых видов доходов из налогооблагаемого дохода, налоговых обязатель-ствах, льготах и т п. Затем эти данные проектируются на весь бюджетный пе-риод с помощью методов укрупнения и разукрупнения показателей Предпо-ложительные значения этих переменных выводятся методами экспертной оценки, экстраполяции и каузальности.
Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в про-шлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социаль-но-экономической системы и распространении этих закономерностей на бу-дущий период, исходя из того, что в экономической деятельности закономер-ности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени. Модели экстраполяции имеют ряд преимуществ они используют большую степень укрупнения данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации не-достаточно или ее трудно получить. В то же время с такой информацией лег-че ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изме-нение данных, к тому же создание таких моделей обходится недорого. Одна-ко возникают существенные трудности, связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодатель-ства либо для анализа причин расхождений между проектировками и факти-ческими поступлениями
В силу этих причин во многих странах стали пользоваться каузальными методами прогнозирования, в частности, сочетанием в налоговом анализе ме-тодов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового (нор-мативного) объема поступлений используют регрессионные модели, а для оценки последствий принятых или предлагаемых законов - модели микромо-делирования, при этом результаты вносятся в базовый прогноз.
На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации про-дукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем (или возможном) налоговом законо-дательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенные в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содер-жащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оцен-ки налоговых поступлений.
Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный расчет производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, кото-рая сводится в обширную и последовательную базу данных, отражающую дви-жение товаров и услуг в экономическом пространстве. Главным элементом мо-дели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потре-бителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, что-бы обеспечить воспроизведение поступлений всех видов налогов. Недостат-ком данного процесса является необходимость использования большого объе-ма информации и средств.
Модели микромоделирования и расчета общего равновесия используют данные прошлых периодов, которые должны быть экстраполированы для со-ставления прогноза уровня экономической активности.
Обе модели отличают-ся сложностью, требуют огромного объема информации и средств для постро-ения и эксплуатации. Часто необходимые данные отсутствуют, а те, которые имеются, фрагментарны. В силу объективной неопределенности прогнозов налоговых поступлений различия между проектировками и фактическими сборами неизбежны. Обычно расхождения являются следствием:
- ошибок в используемой для анализа экономической отчетности,
- неверного выбора моделей для прогнозирования,
- непредвиденных изменений в законодательстве;
- факторов, изменивших поведение налогоплательщиков или работу на-логовой системы;
- изменений в системе налогового администрирования и степени соблю-дения налогоплательщиками законодательства.
Определение меры соблюдения налогового законодательства представля-ет, возможно, самую большую трудность в области налогового планирования. Для решения этой задачи специалисты пользуются несколькими методами. Первый состоит в проведении косвенных оценок. Например, для того чтобы оценить величину торгового оборота, аналитики могут использовать инфор-мацию о количестве денег в обращении и сравнить ее с имеющимися данны-ми об объемах продаж. Так же можно использовать показатели, характеризу-ющие функционирование национальной экономики (например, ВВП, нацио-нальный доход и т.д.). В этом случае эксперты берут эти значения с поправкой, чтобы привести их как можно ближе к налоговой базе, а затем уже ими пользу-ются для того, чтобы оценить, какая сумма в виде налогов должна быть упла-чена, и сравнивают их с фактическим объемом налоговых поступлений.
Второй метод заключается в сборе подробной информации о конкретной категории налогоплательщиков, которую можно использовать для того, что-бы, во-первых, выразить в количественном отношении достоверность как дек-ларируемого дохода, так и отчислений в виде налогов, и, во-вторых, выявить сделки, на которые отсутствует документация. Для этого проводят специаль-ные проверки налогоплательщиков и их контрагентов и обобщают результа-ты до степени экономических показателей на уровне государства.
Наконец, существует ряд других способов, также используемых для оценки степени соблюдения налоговых законов в более общем виде. К ним относят-ся опросы налогоплательщиков, создание экспериментальных баз данных с изученными и контрольными группами, анализ результатов до и после нало-говой амнистии, экстраполяция полученных значений на данные налоговых деклараций и анализ отчетности налоговых органов.
Таким образом, налоговое планирование как один из этапов бюд-жетного процесса представляет собой научно обоснованный расчет ве-личины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки ре-альной налоговой базы территории. В настоящее время в России окон-чательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджет-ных поступлений. Для точной оценки размеров бюджетных поступле-ний на предстоящий период, обеспечения своевременного и каче-ственного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития.
Создание достоверной методики налогового планирования в настоя-щее время является одним из направлений совершенствования про-цесса составления бюджета.
3. Планирование важнейших налоговых доходов бюджета
Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе еди-ных методических подходов, при этом круг участников процесса пла-нирования различается в зависимости от уровня управления. Рассмот-рим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на региональном уровне.
Комитет финансов администрации субъекта РФ является цент-ральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений тер-риториального бюджета. Для составления плана налоговых доходов бюджета региона в финансовом комитете аккумулируются необходи-мые статистические и аналитические материалы, поступающие из раз-личных ведомств. Так, информацию о фактических суммах налогов, по-ступивших в бюджеты всех уровней, предоставляет управление феде-рального казначейства по субъекту РФ. В региональном управлении Министерства по налогам и сборам РФ составляются отчеты о факти-ческой величине налогов, зачисленных в бюджеты всех уровней, разме-ре задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, а также ряд других отчетных и аналитических материалов, не-обходимых для расчета прогнозной величины налоговых поступлений. Кроме того, в управлении МНС по субъектам РФ производится расчет величины предполагаемых сумм налоговых доходов бюджета на следу-ющий отчетный период, исходя из объема фактически внесенных нало-гоплательщиками сумм, выявленных тенденцией в поступлении нало-гов, индекса инфляции, возможных изменений налогового законода-тельства.
Одновременно с этим комитет государственной статистики субъек-та РФ направляет в комитет финансов информацию о социально-эконо-мическом положении региона, содержащую данные о затратах промыш-ленных предприятий на производство, динамике капитального строи-тельства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики данного субъекта РФ и другие необходимые показатели.
Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сооб-щает комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития региона на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы эко-номического развития на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной поли-тике. Методика расчета предполагает использование основных эконо-мических показателей: индекса цен, уровня процентной ставки рефи-нансирования ЦБ, безработицы, заработной платы рабочих и служа-щих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на период свыше пяти лет. В нем, как правило, от-ражаются экономические прогнозы, соответствующие перспективным целям и задачам государственной бюджетно-налоговой политики.
После того как всеми ведомствами, принимающими участие в про-цессе составления плана налоговых доходов бюджета, информация, служащая основной для осуществления расчетов налоговых поступле-ний, сведена воедино и изучена, специалисты комитета финансов субъекта РФ приступают к непосредственному расчету контингента налогов на очередной финансовый год. В настоящее время не существу-ет единой, обязательной к применению во всех регионах методики расчета величины налоговых поступлений. В каждом субъекте РФ самостоятельно разрабатывают элементы методических подходов к на-логовому планированию. На примере двух субъектов РФ - Ленинград-ской области и Санкт-Петербурга - рассмотрим методику расчета на-логовых поступлений к проекту бюджета субъекта РФ.
Методика расчета объема доходов бюджетов территорий на плани-руемый финансовый год в Ленинградской области утверждена по-становлением губернатора. Методика предназначена для расчета дохо-дов бюджетов территорий исполнительными органами государствен-ной власти и органами местного самоуправления Ленинградской области при разработке проектов областного и местных бюджетов на очередной финансовый год. Согласно данной методике расчет налого-вых поступлений производится на основе группировок налогов и сбо-ров по типу налоговой базы и наличия прогнозной информации о ее ве-личине.
Основой расчета доходов в целом и по отдельным видам нало-гов и сборов, а также в разрезе отдельных муниципальных образований, являются:
- показатели прогноза социально-экономического развития соот-ветствующей территории;
- ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;
- ожидаемый объем недоимок налогов и сборов на начало планиру-емого финансового года;
- индексы-дефляторы изменения макроэкономических показате-лей, рекомендованные Министерством экономики РФ и Министер-ством финансов РФ при разработке прогнозов развития экономики России и федерального бюджета на планируемый финансовый год;
- задания по повышению уровня собираемости налогов и сборов в планируемом финансовом году и погашению недоимок текущего года.
Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, согласно методике, производится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога - с некоторым уточнением в зависимости от применя-емого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступле-ний налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:
сумма (НПi) m = сумма (НПi) m -1 х Дi х Кс + сумма (НДi) m-1х К1-Л
Где сумма (НПi) m - прогноз поступлений г-го налога в планируе-мом году; сумма (НПi) m -1 - ожидаемые поступления г-го налога в текущем году; i - темп роста показателя, образующего налоговую базу г-го налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического раз-вития; Di - индекс-дефлятор, учитывающий прогнозный уровень ин-фляционного дохода; Кс (>1) - коэффициент повышения собираемо-сти налогов; сумма (НДi) m-1- ожидаемая сумма недоимок по i-му на-логу на конец текущего года; Кс (<1) - коэффициент погашения недоимки, сложившейся на начало планируемого года; Л - сумма льгот по налогу, вступающих в силу в планируемом финансовом году.
Таким образом, процесс прогнозирования налоговых поступлений в Ленинградской области основан на экстраполяции фактических зна-чений налоговых доходов бюджета на текущий год на плановый период. На основании данных о поступлениях определенного налога за от-четный период и закономерностей, выявленных в динамике поступ-лений, предсказываются объемы поступления этого источника, т.е. для установления величины налоговых доходов используется анализ временных рядов. Сдвиги в динамике временных рядов, возникшие в результате изменения структуры налога, налогового законодательства или по иным причинам, учитываются с помощью экспертного анализа
Использование анализа временных рядов в процессе налогового планирования в условиях экономики переходного периода не гаранти-рует получения абсолютно точных прогнозных данных. В Российской Федерации временные ряды налоговых поступлений имеют нестабиль-ный характер в силу значительной неопределенности динамики соци-ально-экономического развития регионов, часто изменяющихся эконо-мических условий хозяйствования и проводимой реформы налогово-го законодательства. Однако по мере развития рыночных отношений связь между бюджетными поступлениями, с одной стороны, и уровнем экономической активности и взаимодействием спроса и предложе-ний - с другой, будет становиться все более явной, в результате потен-циал и сфера применения статистических методов возрастут.
Достаточно точные, объективные прогнозы поступлений налоговых доходов бюджета на краткосрочную и среднесрочную перспективу в настоящее время могут быть составлены посредством эконометрического прогнозирования, основанном на использовании одной или не-скольких объясняющих переменных (которые называются независи-мыми переменными) - для предсказания динамики зависимой пере-менной, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений. Установив динамику переменных, связанных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Не-зависимыми переменными в налоговом планировании являются как экономические показатели (например, величина балансовой прибыли по предприятиям региона, остаточная стоимость основных средств), так и собственно элементы налога (ставка, льготы). Именно такой под-ход к налоговому планированию используется в настоящее время в Санкт-Петербурге. Практика применения эконометрического прогно-зирования при составлении плана налоговых поступлений представле-на на примере расчета контингента налога на доходы физических лиц.
Порядок определения предполагаемой суммы поступлений налога на доходы физических лиц соответствует методике исчисления налога со-гласно гл. 23 ч. 2 НК РФ: налоговая база (фонд оплаты труда работающих граждан) уменьшается на установленные законодательством нало-говые вычеты и применяются соответствующие ставки налога. В расче-те суммы поступлений налога на доходы физических лиц численность работников в хозяйстве города принимается по данным Комитета госу-дарственной статистики по Санкт-Петербургу за период, предшествую-щий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, влияющих на численность работающих граждан (например, изменение объемов про-изводства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количество, факторы демографическо-го характера и т.д.). Фонд оплаты труда определяется Комитетом эконо-мики и промышленной политики, исходя из сложившегося уровня опла-ты труда работников и темпа роста МРОТ, предусмотренного Министер-ством экономического развития и торговли в целом по РФ.
Для расчета величины стандартных налоговых вычетов Комитетом государственной статистики предоставляются данные по численности детей дошкольного возраста и учащихся. При определении суммы стан-дартных налоговых вычетов, предоставляемых в размере 400 и 300 руб., учитывается только 50% их расчетной величины, так как предполага-ется, что доходы плательщиков, исчисленные нарастающим итогом за шесть месяцев отчетного года, будут превышать 20 000 руб. Это озна-чает, что в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса данные стандарт-ные налоговые вычеты, начиная со второго полугодия, не будут предо-ставляться. Выводы относительно подобной динамики доходов физи-ческих лиц основываются на аналитических данных Комитета государственной статистики и Управления Министерства по налогам и сборам (УМНС) по Санкт-Петербургу. Сумма выпадающих доходов бюджета за счет предоставления социальных, имущественных и про-фессиональных вычетов рассчитывается УМНС по Санкт-Петербургу, исходя из сумм льгот, заявленных налогоплательщиками в предыду-щем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений.
Далее к расчетной величине дохода физических лиц, облагаемого налогом, применяется ставка налога, установленная на плановый пери-од. Кроме того, расчетную сумму поступлений налога на доходы физи-ческих лиц необходимо скорректировать на коэффициент собираемо-сти, определенный УМНС по Санкт-Петербургу, отражающий долю налога, поступившего в бюджет в отчетном периоде, в общем объеме налога, исчисленного плательщиками. Доля налога, зачисляемая в бюд-жет субъекта РФ, устанавливается на основании закона о федеральном бюджете на очередной год (табл. 3.1).
Таблица 3.1 Расчет суммы поступлений подоходного налога с физических лиц
Показатели
Прогнозируемая величина, млн руб.
1.
Численность работающих граждан в Санкт-Петербурге, человек
2 324 000
2.
Фонд оплаты труда работающих граждан
86 070,4
3.
Фонд оплаты труда, не облагаемый налогом в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов, всего, В том числе:
1) численность граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 3000 руб., человек
размер налогового вычета (3000 х количество человек х 12 мес.)
2) численность граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 500 руб., человек
размер налогового вычета (500 х количество человек х 12 мес.)
3)численность детей, человек
размер налогового вычета (300 х количество человек х 12 мес. х 2 - количество родителей / 2)
4) численность работающих в Санкт-Петербурге, за исключением п.1 и п. 2, человек
размер налогового вычета (400 х количество человек х 12 мес. / 2)
9676,3
1 042 554
3 753,2
5 405,8
5.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты
2324,0
6.
Итого сумма дохода, облагаемая налогом по ставке 13%
74 070,1
7.
Расчетная сумма поступлений налога на доходы физических лиц по ставке 13%
9629,1
8.
Величина доходов, облагаемых по ставке 35%
1324,9
9.
Расчетная сумма налога по ставке 35%
643,7
10.
Общая сумма налога на доходы физических лиц
10 092,8
11.
Коэффициент собираемости налога
0,91
12.
Итого сумма налога на доходы физических лиц
9184,4
13.
Норматив отчислений в бюджет Санкт-Петербурга
100%
14.
Итого сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет Санкт-Петербурга
9184,4
В условиях проведения реформы налогового законодательства, пре-дусматривающей сокращение общего числа налогов и сборов за счет отмены неэффективных налогов, введения новых налогов, а также со-вершенствования законодательных норм по действующим налогам, эконометрическое прогнозирование выступает наиболее приемлемой формой регионального налогового планирования.
Расчет, основанный на анализе динамики как макроэкономических показателей, так и от-дельных элементов налога, позволяет с большей степенью достоверно-сти учесть влияние изменений налогового законодательства и экономи-ческой конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.
При проведении эконометрического анализа необходимо исполь-зовать обширную базу данных, содержащую сведения относительно тенденций развития экономической ситуации в субъекте РФ, воздей-ствия отраслевых и региональных факторов на состояние налоговой базы и перспектив ее изменения. Сводным документом, содержащим систему показателей, комплексно характеризующих особенности эко-номического развития, налоговый потенциал и налоговую нагрузку региона и предназначенным для планирования поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней, является Налоговый паспорт субъек-та РФ, разработанный МНС России.
В Налоговом паспорте содержится общая экономическая характери-стика региона, в частности приводятся сведения относительно среднеме-сячной заработной платы, объема промышленной продукции, инвести-ций в основной капитал, продукции сельского хозяйства, оборота роз-ничной торговли, внешнеторгового оборота, динамики кредиторской и дебиторской задолженности налогоплательщиков и т.д. Отдельно при-водятся основные показатели, используемые для расчета налоговой базы: ВРП, валовая прибыль, фонд оплаты труда, валовой совокупный годо-вой доход физических лиц, стоимость реализованных товаров, облагае-мых и необлагаемых НДС, среднегодовая стоимость имущества предпри-ятий, стоимость добычи полезных ископаемых и др. Кроме того, отража-ется структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики и задолженность по налогам в бюджетную систему.
Использование в практике работы финансовых органов Налогово-го паспорта субъекта РФ может стать действенным инструментом для объективного определения налоговой базы по всем видам налогов и сборов, расчета на ее основе величины налогового потенциала региона и в конечном итоге установления реальных контрольных показателей по мобилизации доходов в бюджеты всех уровней.
Заключение
Налоговое планирование - процесс расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.
Основной целью налогового планирования и прогнозирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде.
Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач.
В заключение хотелось бы отметить, что дальнейшее деталь-ное обоснование методики расчета контингента налогов, поступающих в бюджеты всех уровней, позволит органам государственной власти и управления проводить рациональную налоговую и бюджетную поли-тику, разрабатывать конкретные меры по увеличению собираемости налогов и пополнению доходной части бюджетов всех уровней, способ-ствовать обеспечению устойчивого экономического роста как отдельных административно-территориальных образований, так и государства в це-лом.
Таким образом, налоговое планирование, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов государственного налогового администрирования.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Финансы, 2003
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 296 с.
3. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2002. – № 4. – с.26.-30.
4. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. –СПб.: Питер, 2004.
5. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 256 с.
6. Заяц Н. Теория налогов. – М.: БГЭУ, 2002. – 220 с.
7. Кожинов В. В. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятия. – М.: Экзамен, 2002. – 160 с.
8. Налоги: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Д. Г. Черника. – М:. ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. М. В. Романовского. – СПб.: «ПИТЕР», 2000.
10. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Поляка Г.Б., Романова А.Н., -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
11. Новикова А.И. Мельник А.Д. Золотарев В.П. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. - №11. - 2000. - с.37.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов –М.: МЦФЭР, 2004.
13. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. – М.: Инфограф, 1999. – 192 с.
14. Финансы, денежное обращение кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2001.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М ИНФРА-М, 2002
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.
Прогнозирование тесно связано с планированием. В совокупности прогнозирование и планирование представляют собой взаимно дополняющие друг друга стадии. Между прогнозом и планом существуют различия:
1) план имеет нормативный, а прогноз - альтернативный характер;
2) план - это однозначное решение, даже в том случае, когда он разрабатывается на вариантной основе (проекты плана). Прогноз же по самому своему существу имеет альтернативное, вариантное содержание. В этом смысле прогнозирование представляет собой исследовательскую базу планирования, можно сказать, что прогнозирование это стадия налогового планирование.
Планирование налоговых доходов – это последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей.
Основная задача налогового планирования на макроуровне – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующие звено бюджетной системы.
Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.
Оперативное планирование , осуществляется на месяц или квартал, призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной финансовый год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для разработки стратегии налогового планирования. Это стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.
Налоговое планирование в Российской Федерации, осуществляется с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики, нацеленных на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
За последние годы в налоговой системе произошел отказ от планирования поступлений налогов и сборов “от достигнутого” к выработке определенных методов (алгоритмов) расчетов поступления налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового потенциала региона.
Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.
На сегодняшний день нет четкого разграничение на методы планирование и прогнозирования. Все рассмотренные ниже методы являются большей степени методами прогнозирования доходов, но как уже отмечалось, прогноз является основой для планирования.
1. При планировании налоговых доходов федерального бюджета РФ применяются специальные методы:
Метод планирования на основе фактически собранных налоговых доходах в базовом году, которые корректируются на изменения в законодательстве, имевшие место после базового периода.
Метод планирования на основе показателя базы налогообложения в прогнозируемом периоде с корректировками на льготы;
Метод планирования на основе валового внутреннего продукта.
2. Также используются статистические и эконометрические методы (данные методы лежат в основе специальных методов):
- метод экстраполяции (тренда ), продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Разновидностью этого метода является метод аналитического выравнивания. С помощью этого метода находиться плавная линия развития данного явления, характеризующая основную тенденцию динамики.
- метод экспертных оценок . Для разработки прогноза формируется группа экспертов, проводится экспертиза и обрабатывается результаты.
- макроэкономическое моделирование . Макроэкономические модели представляют собой регрессионные уравнения зависимости объема налоговых поступлений от одного или нескольких макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой обложения или определяющих ее величину, а так же характеризующих уровень собираемости налогов. Но так как данная модель отличается сложностью и требует огромного объема информации и средств для построения, она применятся крайне редко.
Основными методами планирования и прогнозирования налоговых поступлений в Российской Федерации на сегодняшней день являются следующие методы.
Наиболее простым методом является метод тренда, т.е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.
При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.
Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне, так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
Метод репрезентативной налоговой системы представляет собой наиболее точный метод планирование объема налоговых поступлений на основе прогнозирования налогового потенциала с последующим прогнозированием средних по стране налоговых условий. Метод репрезентативной налоговой системы состоит в прогнозировании потенциальных налоговых поступлений с помощью применения стандартных налоговых ставок к соответствующим налоговым базам.
Результатом применения метода репрезентативной налоговой системы является объем возможных налоговых поступлений в случае применения на всей анализируемой территории репрезентативной налоговой системы, т.е. сумма налоговых платежей, начисленных на декларированную налогоплательщиком и выявленную налоговыми органами налоговую базу. Окончательный прогноз налоговых поступлений получается путем корректировки полученного прогноза налогового потенциала с учетом прогнозируемого уровня мобилизации задолженности предшествующих периодов. Недостаток данного метода заключается, в том, что для получения достоверного результата необходимо получить большой объем информации на территории субъекта и обеспечить сопоставимость информации.
Так же прогнозирование налоговых поступлений в бюджет РФ строится на основе макроэкономических моделей. Макроэкономические модели представляют собой регрессионные уравнения зависимости объема налоговых поступлений от одного или нескольких макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой обложения или определяющих ее величину, а так же характеризующих уровень собираемости налогов. Чаще всего в исследованиях используются оценки линейных уравнений, например модели, описывающие функциональную зависимость налоговых поступлений от различных макроэкономических показателей, определяющих величину налоговой базы и отражающих изменения поведенческой стратегии налогоплательщиков. Отличие этого метода от расширенного подхода метода репрезентативной налоговой системы состоит в том, что последний предполагает точную оценку величины налоговой базы, а макроэкономическое моделирование – применение макроэкономического показателя как характеристики базы налогообложения.
Следующий метод, применяемый в Российской Федерации это метод структурного моделирования. Он связан с тем, что для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящих от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Методика прогнозирования налогов в бюджетную сферу России с использованием структурного подхода основывается на фактических данных о значениях показателей налоговой отчетности, т.е. налоговых поступлениях прошлых лет, о базе налога и ее компонентах, а так же на прогнозных значениях макроэкономических показателей.
Российский опыт планирование налоговых поступлений невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет, а следовательно, и метод их оценки. Многие промышленно развитые страны, обладают стабильно функционирующей налоговой системой. Основной метод налогового планирование за рубежом является эконометрическое моделирование, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используются так же ряд аналитических и оценочных приемов. Рассмотрим наиболее общие подходы к составлению плана-прогноза налоговых поступлений, используемые в развитых странах.
Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанный на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их спроса, проходящего в несколько туров. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. Применительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснование мнение о предполагаемых налоговых поступлений. На ряду с Россией данный метод применяется в таких странах как США, Канада, Великобритания, Нидерланды, Южная Корея.
Достоинства данного метода являются: метод способствует выработке независимости мышления членов группы; обеспечивает спокойное и объективное изучение проблем, которые требуют оценки.
Существуют так же и недостатки метода «Дельфи» связаны с нехваткой времени, которое отведено эксперту на обдумывание проблемы. В этом случае эксперт может согласиться с мнением большинства, чтобы уйти от необходимости объяснения, в чем заключается отличие его решения от остальных вариантов. А так же чрезмерная субъективность оценок. Эти недочеты устраняются совершенствованием организации экспертиз путем создания автоматизированных систем обработки результатов опроса.
Такие страны как Франция, США, Великобритания, Нидерланды применяют в практики планирование налоговых поступлений такой метод как, метод экстраполяции. Как упоминалось выше, это метод присущ и Российской Федерации. Он основывается на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерностей на будущей период исходя из того, что в экономической деятельности закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени.
Метод экстраполяции имеет ряд преимуществ: он использует большую степень укрупнение данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации не достаточно или ее трудно получить. В тоже время с такой информацией легко ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходиться не дорого.
Основным недостатком данного метода является возникновение трудностей связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями.
Решая недостаток предыдущего метода во многих странах, например, таких как США, Франция, Германия, Канада, Великобритания, Нидерланды стали пользоваться каузальными методы прогнозирования, в частности метод регрессии и моделирования. Модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем налоговом законодательстве, на основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц. При этом подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенных в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определение размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.
Данная модель отличается сложностью и требует огромного объема информации и средств для построения и эксплуатации. Поскольку российская статистическая база недостаточна для применения микромоделирования, прогнозирование налоговых доходов в бюджет Российской Федерации строится на основе макроэкономических моделей.
В качестве одного из методов расчета объема годовых налоговых поступлений в бюджет используется метод определения контрольных значений, который может осуществляться несколькими способами. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенный на ожидаемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определение будущих расходов, оценки внешних источников финансирования и только потом в расчете потребности во внутренних ресурсах. Метод применяется в Нидерландах, США, Великобритании.
Следующий метод агрегирования, он позволяет прогнозировать суммарные налоговые поступления при наличии базы индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значение темпов экономического роста и дефлятора. Налогоплательщики разбиваются на несколько групп, каждой из которых присваивается определенный вес. Для каждого отдельного налогоплательщика исчисляются налоговые обязательства, что позволяет построить прогноз на следующий период. Такой метод используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейства США.
Непосредственно преимуществом метода является наиболее точное прогнозирование налоговых поступлений. Главным недостатком же, метода является сложность в добычи большого объема и информации и дороговизна метода.
Метод экспоненциального сглаживания относится к наиболее простым методам адаптивного прогнозирования, в соответствии с которым для оценки значений временного ряда используется только его предыдущие значения. При выборе конкретного метода для оценки значения временного ряда в будущем обычно руководствуются его динамическими свойствами.
Еще одним методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построение модели расчета общего равновесия. Данный расчет производиться на основе подобранной информации, полученной из разных источников, которая сводиться в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров, работ и услуг в экономическом пространстве. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение поступление всех видов налогов. Недостатком данного метода является необходимость использования большого объема информации и средств.
Рассмотрев основные современные методы прогнозирования и планирования налоговых поступлений можно сделать вывод, что наиболее простыми и применяемые в большинстве стран, в том числе в России, являются методы экспертных оценок и экстраполяции. Это объясняется тем, что данные методы не требуют большого объема информации и вложенных средств, относительно других методов
При планировании налоговых доходов федерального бюджета РФ используются различные методы. Так, в основе расчета налога на прибыль организаций лежат следующие показатели:
1) прогноз на планируемый год по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных ФНС о:
Налогооблагаемой базе за 9 месяцев года, предшествующего планируемому,
Ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в году, предшествующего планируемому,
Основных макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития РФ;
2) влияние изменения налогового законодательства по налогу на прибыль;
3) расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в планируемом году;
4) в расчете поступлений налога на прибыль организаций могут быть предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за прошлый период за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
5) норматив зачисления в доход ФБ.
При планировании налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым на территории РФ используются следующие показатели:
1) прогнозируемые макроэкономические показатели;
2) оценка налоговой базы на год, предшествующий планируемому;
3) расчетный уровень собираемости НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ;
4) дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, что соответствует данным налоговой отчетности за прошлый период;
5) изменения законодательства.
| Наименование показателя | Сумма |
| Акцизы, тыс. р. | 98,25 |
| Амортизационные отчисления, тыс. р. | 43,58 |
| Фонд оплаты труда работников сферы материального производства, тыс. р. | 9554,24 |
| Единый социальный налог (35,6%), тыс. р. | |
| Страхование работников от несчастных случаев (0,2% ФОТ), тыс. р. | |
| Итого добавленная стоимость, тыс. р. | |
| Необлагаемая стоимость в связи со льготами, тыс. р. | 52,64 |
| Итого облагаемая сумма добавленной стоимости, тыс. р. | |
| Ставка налога на добавленную стоимость, в процентах | |
| Итого расчетная сумма НДС, тыс. р. | |
| Коэффициент сбора налога, в процентах | |
| Процент зачисления в федеральный бюджет, в процентах | |
| Сумма налога, планируемая к зачислению в федеральный бюджет, тыс. р. |
При планировании поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, рассчитываются:
1) прогнозируемые показатели объемов реализации подакцизных товаров (по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого),
2) ставки акцизов, с учетом изменений законодательства,
3) дополнительные поступления в федеральный бюджет с учетом отмены льгот по акцизам,
4) собираемость акцизов,
5) прогноз поступления акцизов на легковые автомобили рассчитывается исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей, производимых в РФ и установленных ставок акцизов,
6) прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитывается исходя из установленных ставок акцизов и прогнозируемого объема реализации табачной продукции, производимой в РФ.
Кроме того, в расчетах учитывается объем необлагаемого экспорта сигарет с фильтром. Цены по указанным группам табачных изделий определены на основе фактически сложившихся цен за отчетный период (по данным Федеральной службы государственной статистики) с учетом индексации в меру роста инфляции.
При планировании налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ учитывается:
1) прогнозируемый налогооблагаемый объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Белоруссия,
2) прогнозируемый объем импорта, скорректированный на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению (товары, ввозимые на территорию Калининградской области; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника). Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта.
3) учитывается сложившаяся в базовом году товарная структура импорта, средневзвешенные ставки таможенных пошлин по группам товаров, ставки акцизов по подакцизной продукции, курс рубля по отношению к доллару США.
4) уровень собираемости с учетом сложившейся собираемости в базовом году по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Белоруссия.
При планировании акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, учитываются:
1) ставки акцизов,
2) объемы импорта отдельных подакцизных товаров, прогнозируемых по оценке в прошлом году и проиндексированных на темп роста импорта в планируемом году,
3) среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США.
4) собираемость.
При планировании налога на добычу полезных ископаемых учитываются:
1) планируемый объем добычи полезных ископаемых,
2) прогнозируемый уровень цен полезных ископаемых,
3) среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США,
4) налоговые ставки,
5) в соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитываются объемы добычи нефти по месторождениям, по которым ведется разработка на условиях соглашений о разделе продукции (СРП),
6) уровень собираемости,
7) нормативы распределения поступлений налога на добычу полезных ископаемых по уровням бюджетной системы.
При планировании поступлений по водному налогу учитываются:
1) объемы водопользования, фактически сложившиеся за предыдущие годы, уменьшенным на объемы водопользования по договорам, заключенным водопользователями взамен лицензий, прекративших свое действие в планируемом году,
Бюджетно-налоговое планирование и регулирование представляет собой комплекс мер, посредством которых государство осуществляет составление экономически обоснованных прогнозов поступления налоговых доходов в бюджет, определяет, по каким направлениям и как осуществляется регулирование экономических процессов посредством налоговых инструментов.
Важное значение при осуществлении государством бюджетно-налоговой политики имеет прогнозирование налоговых поступлений. Это очень сложный и трудоемкий процесс, требующий учета большого количества факторов и постоянной аналитической работы. Он используется всеми развитыми странами как метод экономического предвидения.
В нашей стране планирование налоговых доходов федерального бюджета осуществляет Минфин России совместно с Федеральной налоговой службой.
Процесс прогнозной работы включает в себя несколько этапов.
1 этап - аналитическая стадия сбора и обработки информации. На этой стадии органы Росстата, Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства доводят до Минфина России обобщенные сведения о текущих налоговых поступлениях. Эти сведения предоставляются отдельно по каждому налогу и для отдельных территорий. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о тех негативных моментах, которые проявляются в процессе сбора налогов (степень отклонения фактических поступлений от расчетных, количество выявленных налоговых правонарушений, причины недоимок И Т.П.). В то же время подобного рода анализ позволяет выявить позитивное влияние действующей налоговой системы на экономическое развитие. Например, абсолютное увеличение налоговых поступлений по отдельным видам налогов, влияние существующих налоговых ставок на процесс инвестирования, структурные сдвиги в экономике и т.п. Все это будет иметь большое значение как при корректировке основных направлений налоговой политики на следующий год, так и при определении конкретных налоговых ставок по отдельным видам налоговых платежей.
II этап - Минэкономразвития представляет Минфину прогнозируемые на следующий год и среднесрочную перспективу макроэкономические показатели, от которых зависит размер налоговых поступлений. Это такие показатели, как: объем ВВП; объем денежной массы; предполагаемый объем прибыли, создаваемый в отдельных отраслях хозяйства и на отдельных территориях; размер фонда оплаты труда; уровень инфляции; объем товарооборота и др.
III этап - с учетом представленных данных Минфин России проводит расчет доходов консолидированного бюджета по основным налоговым поступлениям. При этом обязательно учитывается степень риска, а в план заранее закладываются отклонения фактических объемов налоговых поступлений от плановых. Степень такого отклонения зависит от непредсказуемости тех или иных факторов, которые являются существенными для отдельных налоговых платежей. Расчет проекта налоговых доходов осуществляется обязательно с учетом результатов проведения экспертизы исполнения бюджетов в текущем финансовом году.
IV этап - на основании произведенных расчетов Минфин России формулирует свои предложения относительно корректировок налогового законодательства, которые представляются им в Государственную Думу вместе с проектом федерального бюджета на очередной финансовый год. При необходимости могут корректироваться ставки отдельных налогов, система льгот по ним, размер необлагаемого минимума (если речь идет о подоходном налоге), распределение отдельных налоговых доходов по уровням бюджетной системы и т.п.
В налоговом планировании используются разные методы: имитационные, многомерные и корреляционные методы; факторный и кластерный анализ и др.
Наиболее широко распространен в налоговом планировании факторный анализ. Он проводится по каждому налогу и позволяет более или менее точно определить, каким будет объем поступлений в будущем году по этому налогу. Рассмотрим применение этого метода на примере НДС.
Если мы говорим об НДС, то надо прежде всего учитывать все элементы добавленной стоимости: прибыль, фонд оплаты труда, амортизацию и другие элементы. Эти показатели можно рассчитать на основе темпов роста ВВП и его отдельных элементов. Сумма льгот по НДС определяется по сводным расчетам, исходя из сложившихся пропорций при мобилизации налога. Общая сумма налога обязательно должна быть скорректирована с учетом коэффициента сбора налога, который определяется по материалам анализа отчетных показателей за текущий год.
Рассмотрим пример расчета НДС (приведены условные цифры
и условные единицы):
- 1) прибыль предприятий - 100;
- 2) фонд оплаты труда - 150;
- 3) начисления в социальные фонды - 50;
- 4) акцизы - 20;
- 5) амортизация - 30;
- 6) прочие виды добавленной стоимости - 30;
- 7) итого добавленной стоимости -380;
- 8) необлагаемая добавленная стоимость - 80;
- 9) итого облагаемая добавленная стоимость -300;
- 10) ставка налога -20%;
- 11) итого расчетная сумма НДС - 60;
- 12) коэффициент сбора налога - 90;
- 13) итого налога - 54.
Для расчета других налогов используются иные исходные расчетные данные. Так, объем поступления акцизов определяется исходя из прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров; ставок, предусмотренных законодательством; реальной оценки поступлений по этому виду доходов в текущем году.
В основу расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль закладывается прогнозируемая на планируемый год прибыль. Ее размер будет зависеть не только от объема ВВП, но и, например, от реализации мер, направленных на оживление реального сектора экономики, оттого, насколько благоприятной будет экономическая конъюнктура внутри страны и на мировом рынке и т.п. Кроме того, прогнозируемый объем налогооблагаемой базы должен быть скорректирован на изменения, вносимые в порядок формирования налогооблагаемого дохода, например начисление и отражение в расходах амортизационных отчислении, отнесение расходов на затраты по производству продукции и ряд других изменений. Учитываются также льготы и степень собираемости налога.
При расчетах прогнозируемых поступлений налога на пользователей недрами учитываются ожидаемые объемы добычи полезных ископаемых; прогнозируемый уровень цен на них и установленные ставки. И так по каждому налогу.
Большое значение для выполнения плановых налоговых обязательств имеет принятая налоговая концепция. В зависимости от того, какова налоговая концепция, можно говорить и о степени регулирующего воздействия налогов на хозяйственную жизнь.
В настоящее время для действующей в России модели налоговой системы характерны следующие недостатки:
- 1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.
- 2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (НДС, таможенные пошлины, различные сборы). Причем доля косвенных налогов постоянно растет, а доля прямых налогов падает. Это не соответствует тем изменениям, которые происходят сегодня в структуре ВВП. Как известно, с начала 90-х гг. доля смешанного дохода в ВВП увеличилась более чем в 3 раза. Поэтому и доля прямых налогов (налоги на доходы, капитал) должна увеличиваться, а не падать.
- 3. Усложненность налоговой системы РФ. В настоящее время в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Необходимо существенно сократить число налогов, объединить налоги, имеющие сходную налогооблагаемую базу. Например, вместо действующих имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость.
- 4. Неэффективность существующих льгот. Льготы должны иметь временный и направленный характер и должны предоставляться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям, как это часто бывает сейчас.
- 5. Недостаточно эффективным является контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств, доля которого в среднем достигает 40% денежного оборота страны, в результате чего «не-доборы» платежей в бюджет составляют 20-25%.
- 6. Частое изменение налогового законодательства, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики.
В ходе принятия частей первой и второй Налогового кодекса уже удалось внести существенные изменения в действующую систему налогообложения.
Во-первых, на 1 января 2001 г. отменены оборотные налоги. Это налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы. Первый из них взимался по ставке 2,5% (0,5% суммы налога шли на федеральный уровень, 2% направлялись на формирование территориальных дорожных фондов). Второй налог составлял почти везде 1,5% и взимался на региональном уровне.
Во-вторых, снижена ставка налога на прибыль до 20%.
В-третьих, введена единая ставка подоходного налога - 13%. Отменена прогрессивная шкала обложения доходов граждан. Теперь декларации о доходах должны подавать индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, а также граждане, желающие получить из бюджета возмещение уплаченных ими налогов. Таких вычетов стало больше - на здравоохранение, образование, покупку жилья и т.п.
В-четвертых, реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых, и, прежде всего, добычи углеводородного сырья. Это позволило обеспечить изъятие в доход государства значительных сумм, обусловленных высоким уровнем мировых цен на нефть и газ.
В-пятых, заметно упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных производителей за счет введения специальных налоговых режимов.
В-шестых, начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земли.
В-седьмых, улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.
Вместе с тем отмеченные изменения хотя и оказали положительное влияние, но не смогли решить полностью всех проблем существующей в России системы налогообложения.
В настоящее время большинство экспертов согласны с тем, что необходимо внести следующие изменения в налоговую систему:
Постепенно выровнять тяжесть налогообложения для разных
индивидуальные или отраслевые льготы, привлечь к уплате
налогов предприятия, работающие с неучтенными денежными оборотами, одновременно снизить налоговую нагрузку на реальных производителей;
- упростить налоговую систему, сделать ее понятной и налогоплательщикам, и органам, ответственным за сбор налогов, объединить налоги и другие обязательные платежи одного уровня, имеющие одинаковую налоговую базу;
- утвердить исчерпывающий перечень налогов и сборов, чтобы исключить введение субъектами РФ и муниципальными образованиями дополнительных налоговых платежей, определить верхние пределы ставок региональных и местных налогов;
- реформировать межбюджетные отношения и решить проблему наполняемости бюджетов муниципальных образований. В частности, предлагается наделить их значительными налоговыми источниками, выделить региональные и местные поступления федеральных налогов, снизить статус некоторых из них;
- придать налоговым законам больше прозрачности, расширить базу налогообложения, упразднить многие налоговые льготы и в дальнейшем не допускать их разрастания, обеспечить нейтральность налогов по отношению к инфляции, организационно-правовым нормам, соотношению основных и оборотных средств, длительности производственного цикла, улучшить регламентирование деятельности и взаимодействие налоговой администрации и налогоплательщиков;
- внести поправки в уголовное законодательство, повышающее ответственность граждан за уклонение от уплаты налогов;
- усилить налоговую пропаганду, разъяснять безнравственность и общественную опасность налоговых преступлений, по примеру развитых стран с детства внушать простую мысль: тот, кто не платит налоги, вынимает деньги из карманов других налогоплательщиков, т.е. занимается воровством.
Вопросы для самопроверки
- 1. Какова сущность и основные функции налогов?
- 2. Чем отличаются понятия «налог», «сбор», «пошлина»?
- 3. В чем принципиальное отличие прямых налогов от косвенных?
- 4. Что такое собственные и регулирующие налоги и доходы?
- 5. Какие налоги формируют основную часть доходов федерального, регионального и местных бюджетов?
- 6. Назовите основные косвенные налоги, взимаемые на территории РФ.
- 7. Какие налоги с физических лиц взимаются на территории РФ?
- 8. Какова роль налога на прибыль в формировании бюджетов разных уровней?
- 9. Какие налоги можно отнести к ресурсным?
- 10. Что такое бюджетно-налоговое планирование и регулирование?
- 11. Каковы основные недостатки действующей в России налоговой системы?