Основным источником информации о доходах, расходах и финансовом результате ООО ТД «Контракт сервис» является данные бухгалтерской отчетности:
- «Бухгалтерский баланс» (см. приложение №1);
- «Отчет о финансовых результатах» (см. приложение №2).
Основным направлением анализа доходов и расходов является изучение динамики, состава и структуры.
Согласно справке к отчету о прибылях и убытках за январь - декабрь 2013 г., выручка от продажи товаров, продукции, работ в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 17.199.436 тыс. руб. и составила 102.071.404 тыс. руб. Темп прироста составил 20,27%.
В большей степени на увеличение выручки от продажи повлияли доходы от регулярных грузовых перевозок, которые в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 16.276.380 тыс. руб., темп прироста составил 23,43%. Причем, удельный вес доходов от регулярных перевозок в структуре доходов от основной деятельности вырос на 2,15%.
Существенное влияние на выручку от продаж оказали доходы по таксам и сборам. В 2013 г. они увеличились - на 1.127.412 тыс. руб., увеличив и удельный вес в структуре доходов от основной деятельности на 0,97%, темп прироста составил 161,69%.
Кроме того, на увеличение выручки от продажи повлияло увеличение доходов от комиссионных вознаграждений, чартерных грузовых перевозок и доходов от заправки топливом воздушных судов других авиакомпаний.
Доходы по ПУЛьным соглашениям в 2013 г. уменьшились на 358.982 тыс. руб., оказав отрицательное влияние на выручку от продажи, темп прироста составил -3,94%. Удельный вес в структуре доходов от основной деятельности снизился на 2,16%.
В незначительной степени на выручку от продажи повлияло уменьшение доходов от технико-коммерческого обслуживания, услуг по Бонус-программе, бонусным вознаграждениям и прочей выручки от перевозок.
Таблица 3.1. Динамика доходов от основной деятельности за 2012-2013 гг.
|
2012 год, тыс. руб. |
Удельн. вес, % |
2013 год, тыс. руб. |
Удельн. вес, % |
Отклонения |
|||
|
Абсолют., тыс. руб. |
Относит.,% |
Удельн. вес, % |
|||||
|
Доходы от основ. деят-ти, в т.ч. |
|||||||
|
Регулярные перевозки |
|||||||
|
Чартерные перевозки |
|||||||
|
Таксы и сборы |
|||||||
|
Комиссия от др. а/к |
|||||||
|
ПУЛьные соглашения |
|||||||
|
Прочая реализация в составе доходов от основ. дея-ти, в т.ч. |
|||||||
|
Технико-коммерческое обслуживание |
|||||||
|
Заправка топливом ВС др. а/к |
|||||||
|
Услуги по программе |
|||||||
|
Прочая выручка |
|||||||
|
Прочая выручка от перевозок |
|||||||
На основании расшифровки доходов (стр. 010 формы №2) проведем анализ состава и структуры доходов от основной деятельности ООО ТД «Контракт сервис» (см. приложение 3).
Наибольший удельный вес в доходах от основной деятельности занимают доходы на регулярные грузовые перевозки - 84,02% (табл. 3.1), причем по сравнению с 2012 г. доля в доходах от основной деятельности увеличилась на 2,16%. Из них: перевозки на международных автоперевозках и воздушных перевозках, реализованные на территории РФ, составляют 44,44%; перевозки на международных автоперевозках и воздушных перевозках, реализованные за рубежом, составляют 32,11%; перевозки на внутренних маршрутах, реализованные на территории РФ, составляют 22,40%; перевозки на внутренних маршрутах, реализованные за рубежом, составляют 1,05%.
Выручка от ПУЛьных соглашений в доходах от основной деятельности составляет 8,57%, причем по сравнению с 2012 г. доля в доходах уменьшилась на 2,16%.
Таксы и сборы за оформление бланков пассажирской перевозочной документации составляют 1,79%, при этом их доля в доходах от основной деятельности по сравнению с 2012 г. имела тенденцию к росту. Наибольший удельный вес занимают таксы и сборы за оформление международных воздушных перевозок.
Комиссионное вознаграждение за оформление документов на рейсы других транспортных компаний на бланках ООО ТД «Контракт сервис» составляет 1,05%. Наибольшую долю занимает комиссионное вознаграждение от иностранных авиакомпаний - 55,08%.
Чартерные перевозки занимают всего 0,9% от выручки ООО ТД «Контракт сервис». Причем, 97% - это международные перевозки, реализованные на территории РФ.
Остальные доходы от основной деятельности составляет так называемая «прочая реализация», а именно: прочая выручка от грузоперевозок - 1,97%; доходы от заправки топливом воздушных судов других - 0,95%; доходы от техническо-коммерческого обслуживания воздушных судов других авиакомпаний - 0,38%; доходы в качестве бонусного вознаграждения от поставщиков систем бронирования - 0,32%; доходы от оказания услуг по обеспечению полетов сторонним авиакомпаниям - 0,1%.
В части прочих доходов основную долю занимают следующие доходы: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль прошлых лет.
Согласно справке к отчету о прибылях и убытках за январь - декабрь 2013 г., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 7.630.559 тыс. руб. и составила 32.161.472 тыс. руб. Темп прироста составил 31,11% (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2. Динамика структуры себестоимости за 2011-2012 гг.
|
Показатель |
2012 г., тыс. руб. |
Удельный вес.% |
2013 г., тыс. руб. |
Удельный вес.% |
Отклонения |
||
|
Абсолют., тыс. руб. |
Относит., % |
Удельный вес, % |
|||||
|
Себестоимость |
|||||||
|
2. АвиаГСМ |
|||||||
|
3. Автомобильное обслуживание |
|||||||
|
4. Аэронавигация |
|||||||
|
5. Отчисления на кап. ремонт |
|||||||
|
6. Глобальные дистрибутивные системы |
|||||||
|
7. Взлет-посадка |
|||||||
|
8. Услуги по обработке груза |
|||||||
|
9. Прочие затраты |
В большей степени на рост себестоимости повлияли расходы на лизинг воздушных судов, которые в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 2.734.294 тыс. руб., темп прироста составил 27,17%. Вместе с тем, удельный вес расходов на лизинг воздушных судов уменьшился на 1,23%.
Существенное влияние на рост себестоимости также оказали расходы на авиаГСМ. В 2013 г. они увеличились на 2.033.030 тыс. руб., темп пророста составил 35,81%, при этом удельный вес в структуре себестоимости увеличился на 0,83%.
В меньшей степени на рост себестоимости повлияло увеличение расходов на аэронавигационное и автообслуживание обслуживание, глобальные дистрибутивные системы, капитальный ремонт, взлет-посадку, услуги по обработке груза и прочие затраты.
На основании сметы расходов за 2013 г. проведем анализ состава и структуры расходов от основной деятельности ООО ТД «Контракт сервис».
Согласно смете расходов, наибольший удельный вес в себестоимости занимает лизинг воздушных судов. Лизинг воздушных судов составляет 39,79% от расходов от основной деятельности, причем в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась доля расходов на лизинг в себестоимости на 1,23%.
Кроме того, одной из основных статей себестоимости являются затраты на авиаГСМ для осуществления полетов, в 2013 г. их доля занимает 23,92%. В общей доле расходов на себестоимость по сравнению с 2012 г. расходы на авиаГСМ увеличились на 0,83%.
Значительную часть составляют такие расходы, как: аэронавигационное обслуживание - 8,97%; наземное обслуживание автомашин и воздушных судов - 7,54%; отчисления на капитальный ремонт автомашин и воздушных судов - 6,35%; глобальные системы бронирования перевозок - 6,03%; взлет-посадка - 2,64%.
Кроме того, в себестоимость также входят следующие расходы: специальные жидкости и масла для воздушных судов; метеообслуживание; телетрапы и самоходные трапы; реклама; услуги сторонних организаций по буксировке воздушных судов; амортизация наземных основных средств; членские взносы; юридические услуги.
Согласно справке к отчету о финансовых результатах за январь - декабрь 2013 г., коммерческие расходы в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 992.891 тыс. руб. и составили 5.000.751 тыс. руб. Темп прироста составил 24,8%.
На основании сметы расходов за 2013 г. можно сделать вывод, что основную долю коммерческих расходов составляют комиссионные вознаграждения агентам, это около 90,3%. Кроме того, 9% коммерческих расходов составляют услуги сторонних организаций по использованию кредитных карт при оплате авиаперевозок.
Управленческие расходы, согласно справке к отчету о прибылях и убытках за январь - декабрь 2013 г., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшились на 96.664 тыс. руб. и составили 174.478 тыс. руб. Темп прироста составил -35,7%.
Согласно смете расходов за 2013 г., основную долю управленческих расходов составляет оплата труда, это 63,4%. 16% занимают отчисления на социальные нужды. 12% занимает сопровождение и поддержание, а также списание программных продуктов. А также 4% составляет аренда помещений.
В части прочих расходов основную долю занимают следующие расходы: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; убыток прошлых лет; штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие, классификация, признание доходов и расходов в организации, нормативное регулирование и особенности их учета. Организационно-экономическая характеристика предприятия, бухгалтерский учет доходов и расходов и направления его совершенствования.
дипломная работа , добавлен 23.05.2015
Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности. Формирование прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов и анализ показателей прибыли. Методики системного и комплексного анализа.
курсовая работа , добавлен 29.03.2012
Объективная необходимость исчисления доходов и расходов. Учетная политика предприятия ТОО "Ален 7". Классификация доходов и расходов предприятия. Методика их анализа. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на фирме.
дипломная работа , добавлен 06.07.2015
Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия. Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая учет доходов и расходов предприятия. Организационно-экономическая характеристика ООО "СуперСтрой-Уфа", учет доходов и расходов.
дипломная работа , добавлен 25.10.2009
Понятие и классификация доходов и расходов организации, порядок их признания в соответствии с МСФО и ПБУ. Разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом. Цели и задачи учета и аудита. Организационно-экономическая и финансовая характеристика фирмы.
дипломная работа , добавлен 08.03.2013
Доходы предприятия: понятие, классификация, признание. Учет доходов будущих периодов. Классификация расходов предприятия по обычным видам деятельности. Признание расходов предприятия. Учет расходов будущих периодов. Учет чрезвычайных доходов и расходов.
курсовая работа , добавлен 03.12.2010
Понятие и порядок признания доходов и расходов предприятия, их структура и основные элементы, правила отражения в отчетности. Организационно-правовая и экономическая характеристика ЗАО "Термотрон-завод" и пути совершенствования учета доходов и расходов.
курсовая работа , добавлен 19.12.2009
Управление затратами - это область управленческой деятельности, средство достижения предприятием высокого экономического результата.
Оптимизация затрат - это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Оптимизация затрат позволит сократить издержки, повысить доходы, тем самым увеличить эффективность своего бизнеса, найти скрытые резервы компании.
Решение по оптимизации затрат может находиться в следующих направлениях:
1. Прямое снижение издержек производства за счет поиска внутренних ресурсов (например, сокращение управленческих расходов и штатов, снижение материальных затрат, повышение производительности труда и т.п.).
2. Относительное снижение издержек производства (главным образом в части условно-постоянных затрат) за счет увеличения объемов производства продукции. При этом на единицу готовой продукции будут затрачиваться существенно меньшие средства.
3. Проведение грамотных маркетинговых исследований для формирования конкурентоспособных предложений с целью стимулирования повышения объема закупок постоянными клиентами и привлечения новых покупателей.
Управление затратами на предприятии должно быть не бюджетным или автоматическим, когда выделяются статьи и доводятся лимиты, а «ручным», когда изучается целесообразность каждого платежа, эффективность всех издержек по отдельности. Управление затратами должно соизмерять тактические потребности и стратегические задачи, находя между ними золотую середину.
Рассмотрим возможные пути оптимизации затрат в ООО ТД «Контракт сервис».
Поскольку наибольший удельный вес в доходах от основной деятельности занимают доходы от регулярных грузоперевозках, за счет данных доходов и нужно увеличивать выручку от продажи, но не путем роста цен на перевозки, а путем роста объемов перевозок. Постоянный рост объемов перевозок необходимо обеспечивать за счет привлечения клиентов, пополнения парка новыми автомобилями воздушными судами, увеличения количества маршрутов, что соответственно приведет к увеличению грузоперевозок.
Увеличение объемов продаж предполагает использование маркетинговых стратегий. С этой целью стоит рассмотреть расходы на маркетинг и рекламу. До некоторого времени реклама у компании отсутствовала вообще, что привело к тактическим и стратегическим потерям и некоторое время оказывало негативное влияние на продажи.
ООО ТД «Контракт сервис» - национальный российский перевозчик, внутри страны у компании огромный потенциал для развития, поэтому в большей степени, компания должна уделить внимание развитию на внутреннем рынке.
Соответственно, приоритетное значение должны получить мероприятиям по продвижению бренда ООО ТД «Контракт сервис» внутри страны. Грамотная рекламная кампания приведет к росту продаж.
Rпрод план. = 66.834.704 / 104.071.404 * 100% = 64,2%
Помимо традиционных форм рекламной активности требуется увеличение расходов на интернет-маркетинг, и как цель - увеличение доли заключения постоянных договоров ООО ТД «Контракт сервис». Сайт - это отличный бизнес-инструмент, а создание сайта преследует собой четыре цели: укрепление общего имиджа предприятия, увеличение рекламной массы, размещение подробной информации о товарах и услугах и привлечение клиентов через всемирную сеть.
Информационные технологии - это один из основных факторов развития бизнеса. Информационные технологии являются надежным партером бизнеса, помогают решать многие актуальные задачи, такие как повышение эффективности организации бизнес-процессов и оптимизация расходов на их сопровождение, управление информацией, использование интеллектуального потенциала сотрудников для развития инноваций. В области информационных технологий в ООО ТД «Контракт сервис» в 2012-2013 годах были реализованы важные проекты, которые позволили получить высокий экономический эффект и внесли свой вклад в общее улучшение сервиса компании, что нашло свое отражение в ряде международных рейтингов.
Поэтому, особое внимание стоит уделить расходам по статье «информационные технологии», которые являются стратегическим фактором инновационного развития ведущей российской компании. На данный момент к ключевому направлению развития, которым занимается ООО ТД «Контракт сервис», относится внедрение новой системы учета доходов SIRAX. Благодаря оптимизации управления доходами прибыль компании повысится и в тоже время сократятся расходы.
Еще одна статья «информационных технологий», над которой стоит задуматься ООО ТД «Контракт сервис» - это введение системы «Банк-клиент» для осуществления расчетов в иностранной валюте. На данный момент платежные поручения создаются в программе SAP ERP, распечатываются на бумажном носителе и доставляются курьером в банки. Ввод системы «Банк-клиент» позволит значительно оптимизировать работу с банками, добиться экономии времени, высвобождения сотрудников и сокращения расходов.
Планируемое снижение расходов в связи с вводом системы «Банк-клиент» с учетом увеличения затрат на приобретение системы составит 2%.
Рассчитаем возможную рентабельность продаж:
Rпрод план. = 64.928.172 / 102.071.404 * 100% = 63,6%
При вводе системы «Банк-клиент» и снижении расходов на 2% возможный рост рентабельности продаж составит 0,2%.
Еще одним направлением оптимизации затрат может быть предоставление скидок на постоянные заказы перевозок. Рассмотрим рейс Москва - Сочи - Москва. На данный момент это направление востребовано у заказчиков. Средняя стоимость доставки груза по данному маршруту составляет 107.500 рублей. Если заказчикам предоставить скидку в размере 10%, то в таком случае заказы увеличатся.
В случае увеличения доли продаж путем предоставления скидок и увеличения выручки, возможный рост рентабельности продаж составит 0,3%.
Одна из самых существенных статей себестоимости компании - ГСМ. Стоит рассмотреть пути снижения данных затрат. Основная проблема затрат на ГСМ состоит в постоянном повышении цен.
Во многих аэропортах России работает единственный топливозаправочный комплекс и авиакомпании не имеют возможности выбора. В таких аэропортах отсутствует регулирование тарифов и керосин дорожает гораздо быстрее.
В московском авиационном узле речь идет о незначительном росте цен (на 1,5-1,8%). В тоже время, по данным «Аэрофьюэлз-групп», в красноярском аэропорте Емельяново в ближайшие дни топливо подорожает на 8%, в Нижневартовске - на 9%. Топливозаправочные комплексы (ТЗК) аэропортов Челябинска, Перми, Нижнего Новгорода будут продавать керосин на 4,6-4,8% дороже.
Сегодня авиакомпаниям разрешено самим закупать и отдавать на хранение в аэропорты керосин. Поэтому целесообразно рассмотреть вопрос о хранении топлива в некоторых аэропортах. Такой вариант предполагает затраты на хранение, и в некоторых случаях доставку керосина к месту хранения. Но тем не менее, решение данного вопроса приведет к частичной минимизации затрат на заправку.
В аэропорту Шереметьево воздушные суда ООО ТД «Контракт сервис» заправляются авиационным керосином по средней цене 15.000 рублей за тонну. В тоже время средняя цена авиационного керосина в аэропорту Норильска составляет 35.000 рублей за тонну.
Стоимость авиационного керосина в Норильске в «Арктур-Альянс» составляет 27.000 рублей за тонну. Услуги по хранению обойдутся компании в 5.000 рублей за тонну. Таким образом, заправка в Норильске может составить 32.000 рублей за тонну.
В 2013 г. затраты на авиаГСМ составили 7.709.676 тыс. руб. За счет оптимизации затрат на авиаГСМ плановое снижение расходов составит 8%.
Рассчитаем возможную рентабельность продаж:
Rпрод план. = 65.351.478 / 102.071.404 * 100% = 64,0%
В случае снижения расходов на заправку и экономии расходов возможный рост рентабельности продаж составит 0,6%.
Еще одним направлением оптимизации расходов компании может быть сокращение расходов на содержание персонала. Сокращение численности - один из самых распространенных способов быстрого сокращения затрат на персонал.
В случае снижения расходов на содержание персонала возможный рост рентабельности продаж составит 0,4%.
Несмотря на некоторые дополнительные расходы, связанные с компенсационными выплатами при сокращении, этот способ дает быстрый и заметный эффект экономии фонда оплаты труда.
В основной статье расходов - лизинге воздушных судов ставка, по которой рассчитываются платежи по лизингу, является плавающей. Необходимо рассмотреть возможность перевода ставки из плавающей в фиксированную, либо достижением такой договоренности с лизинговой компанией, либо заключением соответствующей сделки с банком. В случае превышения фактического значения над фиксированной ставкой ООО ТД «Контракт сервис» избежит излишних расходов на лизинговые платежи.
Кроме того, компания имеет дополнительные резервы для сокращения расходов. К примеру, в июле 2012 г. перевозчик стал спонсором футбольного детского клуба ЦСКА. На это тратится порядка 300 млн. рублей в год, при этом дивиденды составляют лишь 250 млн. рублей. Данные расходы не нужны для компании.
Рассчитаем возможную рентабельность продаж:
Rпрод план. = 64.784.704 / 101.821.405 * 100% = 63,6%
В случае отказа от спонсорства футбольного детского клуба ЦСКА возможный рост рентабельности продаж составит 0,2%.
В таблице 3.6 приведены основные экономические показатели с учетом возможности оптимизации затрат.
Таблица 3.6. Анализ основных экономических показателей
В планируемом периоде выручка от продажи по сравнению с 2013 г. увеличится на 2.770.715 тыс. руб. и составит 104.842.119 тыс. руб. Темп прироста составит 2,71%. Затраты по плановым данным по сравнению с 2013 г. уменьшатся на 1.930.000 тыс. руб. и составят 35.406.701 тыс. руб. Темп прироста составит -5,17%. Прибыль от продаж в планируемом периоде по сравнению с 2013 г. увеличится на 4.700.715 тыс. руб. Темп прироста составит 7,26%. Планируемый рост показателя рентабельности продаж по сравнению с 2013 г. составит 2,7%.
Анализ является очень важной частью анализа организации. Именно выручка от продаж является целью существования коммерческого предприятия, так как ее положительное значение показывает социальную значимость вложенного в производство труда и материальных ресурсов. Доходы и расходы при рациональном использовании ресурсов, в свою очередь, создают определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. В дальнейшем они будут являться источником формирования бюджетов, стимулом к обновлению выпускаемой продукции, расширению ассортимента услуг.
Введение
Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью анализа доходов и расходов предприятия как способа определения путей и резервов повышения прибыли.
Главной целью работы является поиск резервов и путей оптимизации доходов и расходов для повышения прибыли и уменьшению расходов ООО «Сибирская мука».
Основные задачи:
изучение понятий и классификаций доходов и расходов;
анализ ликвидностии финансовой устойчивости;
мероприятия по повышению доходов;
мероприятия по уменьшению расходов.
Объектом исследования является ООО «Сибирская мука».
Предметом исследования являются доходы, расходы и финансовые результаты деятельности ООО «Сибирская мука» за 2010 - 2012 гг.
Теоретической основой работы являются источники учебной и периодической литературы по анализу доходов и расходов, а также электронные ресурсы. Практической основой работы является бухгалтерская отчетность ООО «Сибирская мука» за 2010 - 2012 гг.
1. Теоретические аспекты учета доходов и расходов
1 Понятие, сущность и классификация доходов
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств организациями-дебиторами, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами предприятия поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений ее деятельности подразделяются на:
) доходы от обычных видов деятельности;
) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются поступления от осуществления хозяйственных операций являющихся предметом деятельности организации. К ним относятся:
·выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
·в организациях, предметом деятельности которых является сдача в аренду своих активов - это арендная плата;
·в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности - это лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
·в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций - это поступления связанные с этой деятельностью (дивиденды).
Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
·организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
·сумма выручки может быть определена;
·имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
·право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
·расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не выполняется хотя бы одно условие, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Величина доходов зависит в основном от объема реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, цен на них и дебиторской задолженности. Доходы зависят также от финансовой дисциплины покупателей продукции и потребителей работ и услуг.
К прочим доходам относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации.
Прочими доходами являются:
·поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
·поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности;
·поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
·прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
·проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К прочим доходам также относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненные организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных).
В составе прочих доходов учитываются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и страховые возмещения стоимости погибшего имущества т.п.[Учет и анализ в ком.орг.]
1.2 Понятие, сущность и классификация расходов
В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками [НК РФп.1 ст.252].
Классификация расходов организации:
по экономическому содержанию расходы организации делятся на материальные, трудовые и денежные.
Материальные расходы связаны с ресурсным обеспечением финансово-хозяйственной деятельности организации и включают в себя стоимость приобретенного сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, услуг сторонних организаций.
Трудовые расходы направляются на оплату труда персонала организации.
Денежные расходы представляют отток денежных средств. Это уплата налогов и обслуживание денежного оборота организации;
в зависимости от объемов производства (реализации) расходы организаций делятся на постоянные и переменные.
Постоянные расходы не зависят от объема производства. К ним относятся некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и т.д.
Переменные расходы изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции, работ, услуг. К переменным расходам, как правило, относятся материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих;
в зависимости от способов распределения затрат между видами продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми расходами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.
К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др. [Фин.орган. учеб.пособие Гаврилова].
2. Анализ доходов и расходов ООО «Сибирская мука»
1 Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Сибирская мука»
Компания ООО «Сибирская мука»зарегистрирована 14 сентября 2002 года Городской регистрационной палатой Департамента недвижимости Администрации г.Омска. Директор организации - Логунов Сергей Владимирович.Численность работников в компании ООО «Сибирская мука» составляет 92 человека.
Компания ООО "Сибирская мука" находится по адресу 646952, область Омская, район Оконешниковский, село Крестики, улица Центральная, 1,В.Организации присвоен ИНН 5506027165, ОГРН 1025501246320.
Основным видом деятельности является выращивание зерновых, таких как:яровых зерновых - площадь их посева составляет 6814 га; ярового рапса - площадь посева составляет 5182 га.
Также ООО "Сибирская мука" выращивает картофель площадью 140 га, многолетние травы - 1070 га, однолетних трав - 1806 га.
Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям:
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;
розничная торговля мукой и макаронными изделиями», «оптовая торговля мукой и макаронными изделиями;
деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;
производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки;
производство молочных продуктов;
производство продуктов из мяса и мяса птицы;
производство мяса и мясопродуктов;
разведение крупного рогатого скота;
животноводство.
Уставный капитал ООО "Сибирская мука" на 2010 год составляет 115149 тыс. руб., на 2011 год - 128349 тыс. руб., на 2012 год - 79300 тыс. руб. Из представленных данных следует, что уставный капитал предприятия с 2010 г. по 2011 г. увеличился на 13200 тыс. руб., в следствие увеличения чистой прибыли ООО "Сибирская мука", а в 2012 г. уменьшился на 49049 тыс. руб., в следствие увеличения дивидендных выплат.
2 Анализ ликвидности ООО «Сибирская мука»
На текущую платежеспособность предприятия непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов(возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств).
Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности. При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет коэффициентов ликвидности позволяет определить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами.
Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, скорость превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств [Фролова].
Произведем анализ платежеспособности ООО «Сибирская мука»при помощи финансовых коэффициентов на 31.12.2011 года:
·Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно денежными средствами и краткосрочные финансовые вложения:
К абс. лик. = (стр.250 + стр.260) / (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр. 650 + стр.660) > 0,2-0,5
К абс. лик. =0,14 - значит предприятие не в состоянии немедленно погасить краткосрочные обязательства за счет средств на различных счетах.
·Коэффициент текущей ликвидности или квота оборотных средств - показываетдостаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия.
В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.
К тек.лик. = (стр.290 - стр.220 - стр.216) / (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр. 650 + стр.660) > 2
К тек.лик. = 4,09 - предприятие нерационально использует денежные средства.
Из произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что ООО «Сибирская мука», имея денежные средства, нерационально их использует, вследствие этого не в состоянии погасить краткосрочные обязательства.
2.3 Анализ финансовой устойчивости ООО «Сибирская мука»
Условием и гарантией выживания и развития любого предприятия, как бизнес-процесса, является его финансовая стабильность. Если предприятие финансово устойчиво, то оно в состоянии «выдержать» неожиданные изменения рыночной конъюнктуры, и не оказаться на краю банкротства. Более того, чем выше его стабильность, тем больше преимуществ перед другими предприятиями того же сектора экономики в получении кредитов и привлечении инвестиций. Финансово устойчивое предприятие своевременно рассчитывается по своим обязательствам с государством, внебюджетными фондами, персоналом, контрагентами.
Финансовая устойчивость предприятия - это его надежно-гарантированная платежеспособность в обычных условиях хозяйствования и случайных изменений на рынке[эл.ресурс. аудит].
Для оценки уровня финансовой устойчивости используют следующие показатели:
·коэффициент автономии - характеризует независимость предприятия от заемных средств, и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия. Нормативным общепринятым значением показателя считается значение коэффициента автономии больше 0,5 но не более 0,7.Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.
Ка =стр. 490 / стр. 700 = 0,6
·коэффициент соотношения заемных и собственных средств - дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Рекомендуемое значение Кзс<0,7.
·Кзс = (стр.590 + стр.690) / стр.490 = 0,6
·коэффициент маневренности собственного капитала - показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств. Рекомендуемое значение 0,2-0,5.
Км = (стр. 490 - стр. 190)/стр. 490 = 0,4
·коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования - показывает наличие у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Рекомендуемое значение?0,1.
Ко = (стр. 490 - стр. 190)/(стр. 290 - стр. 230).
Из произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что: т.к. все рассчитанные показатели находятся в допустимых значениях, то у предприятия достаточно собственных средств для финансовой устойчивости.
доход расход прибыль
3. Пути повышения эффективности управления доходами и расходами ООО «Сибирская мука»
1 Мероприятия по повышению доходов ООО «Сибирская мука»
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Однако, экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов, главным образом, в результате повышения цен.
Для повышения доходов ООО «Сибирская мука» нужно сделать следующее:
·улучшить качество продукции, т.к. предприятие ориентировано на производство зерновых культур, то нужно улучшить способы хранения зерна и другой продукции, производимой ООО «Сибирская мука»;
·расширить рынок продаж, тем самым продукция не будет залеживаться на складах;
·снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;
·повышение производительности труда, т.е. стимулирование рабочих ООО «Сибирская мука» в виде выдачи премий и т.д.;
После применения этих мероприятий предприятие ООО «Сибирская мука» увеличит получение доходов.
3.2 Мероприятия по уменьшению расходов ООО «Сибирская мука»
Одной из мер снижения расходов в ООО «Сибирская мука» является снижение себестоимости продукции. На этот показатель оказывают влияние такие показатели, как:
Также снижение расходов по конкретным статьям затрат.Работа в этой части экономии в ООО «Сибирская мука»начинается с анализа всех затратных статей бухгалтерского баланса.
Статья по эксплуатации оборудования может быть эффективно снижена за счет грамотной политики руководства: к примеру, если ООО «Сибирская мука» будет сдавать во временную аренду неиспользованные складские помещения.
Закупки в компании ООО «Сибирская мука» самая главная затратная часть предприятия. Чтобы минимизировать потери от неэффективных закупок и роста товарных запасов, необходимо:
·организовать централизацию закупочной деятельности;
·доверить вопросы закупки профессионалам-аналитикам;
·повысить управляемость товарными запасами;
·разработать меры по пресечению откатов за ненужный или некачественный товар;
·регулярно проводить ротацию кадров в отделах закупки и т.д.;
Подобный анализ потерь и поиск путей сокращения издержек обращения необходимо проводить в ООО «Сибирская мука» систематически и по каждой статье затрат отдельно. Только так возможно быстро выйти на путь получения серьезной прибыли и сокращения расходов.
Заключение
В курсовой работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи.
В теоретической части курсовой работы выяснилось, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
В ходе работы выяснилось, что УК ООО «Сибирская мука»с 2010 г. по 2011 г. увеличился на 13200 тыс. руб., вследствие увеличения чистой прибыли ООО "Сибирская мука", а в 2012 г. уменьшился на 49049 тыс. руб., вследствие увеличения дивидендных выплат.
Для оптимизации доходов и расходов в ООО «Сибирская мука»были рекомендованы такие направления, как:
·повышение производительности труда;
·сбережение сырья, материалов, топлива, энергии;
·регулярные исследования рынка, современные способы продвижения продукции и т.д.
·повысить управляемость товарными запасами и т.д.
Вследствие выполнения в ООО «Сибирская мука» предложенных мероприятий прогнозируется увеличение прибыли и следовательно уменьшение расходов.
Список используемой литературы
.Кибиткин А.И. Учёт и анализ в коммерческой организации: Учебное пособие// Издательство «Академия Естествознания» - 2012 г.
2.Фролова Т.А. Анализ и диагностика финансовой устойчивости деятельности предприятия: Учебное пособие // Таганрог: ТРТУ - М.: 2009 г.
.Гаврилова А.Н., А.А. Попов Финансы организации: Учебное пособие// 5-е издание, стер. - М.: КНОРУС, 2010 г.
.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 - «Расходы организации», (утв. приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. изм. от 27.11.2006 г.)
.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 - «Доходы организации», (утв. приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н с изм. от 27.11.06 г.)
.НК РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ в ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ
.Финансовая устойчивость организации: [электронный ресурс]. Режим доступа:www.audit-it.ru
Теги: Поиск резервов и путей оптимизации доходов и расходов для повышения прибыли и уменьшению расходов ООО "Сибирская мука" Курсовая работа (теория)
* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
Введение
Глава 1. Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету
1.1. Понятие доходов и расходов в Российской практике и за рубежом
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов
1.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов
Глава 2. Анализ бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на предприятии ООО "ДжиЭс Ритэйл"
2.1. Экономико-правовая характеристика предприятия и его ТЭП
2.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл"
2.3. Налоговый учет доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл"
Глава 3. Способы оптимизации учета доходов и расходов на ООО "ДжиЭс Ритэйл"
3.1. Анализ динамики доходов и расходов ООО "ДжиЭс Ритэйл"
3.2. Общая характеристика основных методов оптимизации доходов и расходов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.
В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной дипломной работе будут рассмотрены вопросы оптимизации расходов и доходов организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы. Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.
Целью настоящей работы является разработка практических рекомендаций по оптимизации учета доходов и расходов в целях уплаты налога на прибыль организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
− дать понятие доходов и расходов в Российской практике и за рубежом;
− разобрать бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов;
− представить экономико-правовую характеристику предприятия ООО "ДжиЭс Ритэйл" и его ТЭП;
− проанализировать бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов на предприятии ООО "ДжиЭс Ритэйл";
− предложить способы оптимизации налогообложения на ООО "ДжиЭс Ритэйл" в части налога на прибыль.
Предметом исследования данной работы является оптимизация учета расходов и доходов.
Объектом исследования является деятельность ООО "ДжиЭс Ритэйл" в области налогообложения прибыли за период с 2007 г. по 2009 г.
В качестве информационной базы в процессе работы были использованы законодательные и нормативные акты субъектов Российской Федерации (бюджетный, гражданский и налоговый кодексы), периодические издания, а для проведения анализа деятельности организации использовалась налоговая и бухгалтерская отчётность ООО "ДжиЭс Ритэйл" (балансы под формой №2, отчет о прибылях и убытках).
Глава 1. Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету
1.1. Понятие доходов и расходов в Российской практике и за рубежом
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.
Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.
В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы. Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском учете не соответствует требованиям нормативных документов. На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые консультанты.
Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:
Суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
Суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.
Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий одновременно.
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
Суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся ему вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему от комитента. Таким образом, доходом комиссионера будет признаваться только сумма его вознаграждения по договору;
В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками;
Задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;
В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является возврат заимодавцу той же суммы денег (суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Так как заемщик обязан возвратить полученную по договору сумму займа, данная сумма не признается доходом заимодавца.
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.
В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.
Не признаются расходами организации выбытие активов:
В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
В погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочими расходами организации являются, в частности:
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.
Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов
Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода. Доход - это денежные средства или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.
БУ отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта. Для установления единых принципов, основных качественных характеристик, общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности был разработан и утвержден Указ Республики Казахстан имеющий силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года №2732. А также были разработаны и утверждены Стандарты Бухгалтерского Учета и методологические рекомендации к ним.
Доход признается в соответствии с СБУ №5 «Доход». Целью данного стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта. Стандарт описывает условия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяет основные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.
На практике применяются следующие определения доходов:
Доход от основной и неосновной деятельности.
Доход от основной деятельности ведется на счете 70 подраздела Типового Плана Счетов. До недавнего времени этот подраздел содержал в себе много счетов:
Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции»
Счет 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
Счет 703 «Доход от реализации строительно-монтажных,
проектно- изыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных работ»
Счет 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров»
Счет 705 «Доход от аренды»
Счет 706 «Доход от услуг организаций связи»
Счет 707 «Доход от деятельности страховых компаний»
Счет 708 «Доход от инвестиционной деятельности»
Счет 709 «Прочие доходы от основной деятельности»
В настоящее время для совершенствования учета и приближения его к международным стандартам, были внесены изменения постановлением Национальной комиссии РК от 21.10.03. в ТПС, все счета отражавшие «Доход от основной деятельности» сгруппированы на счете 701 «Доход от реализации готовой продукции». Счет пассивный, дополнительный, синтетический, поступление доходов отражается по Кредиту счета, а их списание по Дебету счета. Аналитический учет ведется по каждой совершенной хозяйственной операции, в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года. Кредитуем счет 701 и Дебетуем счета 301-303, 321-323, 334, 441, 451, 431,681, 661.
В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы доходов, но так как этот счет дополнительный, то в балансе он не отражается, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход». При этом Дебетуем счет 701 и Кредитуем счет 571.
Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» ТПС, который включает следующие синтетические счета:
Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов»
Счет 722 «Доход от выбытия основных средств»
Счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»
Счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений»
Счет 725 «Доход от курсовой разницы»
Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти»
Счет 727 «Прочие доходы и излишек от неосновной деятельности»
На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, дополнительными, поступление доходов по Кредиту, а списание по Дебету.
Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.
В течение отчетного периода по кредиту счетов 721-727 накапливаются суммы доходов, но так как эти счета дополнительные, то в балансе они не отражаются, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход». При этом Дебетуем счета 721-727 и Кредитуем счет 571. В конце года сальдо счета 571 переносят на счет 561 «Нераспределенный доход отчетного года».
Доходы, полученные от основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ №5.
Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению.
Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов. Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.
Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.
Организация самостоятельно определяет порядок ведения налогового учета доходов и расходов основываясь на положениях Налогового кодекса РФ. Постановка налогового учета закрепляется учетной политикой организации для целей налогообложения. Любые изменения в налоговом учете также должны быть закреплены учетной политикой для целей налогообложения.
Налоговый учет доходов и расходов отличается от ведения бухгалтерского учета. Многие организации стремятся максимально приблизить друг к другу бухгалтерский и налоговый учет с целью упрощения ведения учета на предприятии. Однако при этом теряются многие преимущества налогового учета расходов и доходов. Например, порядок ускоренной амортизации отличаются в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим многие организации предпочитают использовать линейный метод начисления амортизации для упрощения расчетов, в то время как при использовании ускоренного метода амортизации можно увеличить расходы в налоговом учете и таким образом легально уменьшить прибыль, особенно если оборудование является дорогостоящим.
Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога, однако предприятия также не спешат создавать резервы для целей налогового учета расходов.
Списание для целей налогового учета расходов, а следовательно и для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, должно обязательно быть подкреплено сопутствующими первичными документами. Чем больше документов, тем лучше для признания расходов.
Действующий порядок налогообложения прибыли предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль.
Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения». По мере того как порядок исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий все больше отличался от требований бухгалтерского учета в части определения финансового результата от финансово - хозяйственной деятельности организации, остро встал вопрос о необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета.
При этом в основном предлагались 2 модели:
Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых учетных процессов.
Единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины обязательств, в том числе по налогу на прибыль.
Порядок налогообложения прибыли с 01.01.02 г. устанавливает необходимость создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета.
Дадим характеристику основных принципов организации такой системы.
1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета. Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов, должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы. Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово - хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.
3. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Заметим, что в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.
4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой. Данное положение вызывает целый ряд вопросов
5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.
6. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы от следующих операций:
от реализации товаров собственного производства, имущества, имущественных прав;
от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
от реализации покупных товаров;
от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
от реализации основных средств;
от реализации товаров обслуживающих производств и хозяйств.
Согласно ст. 313 НК РФ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, и обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью исчисления, полнотой исчисления и уплаты в бюджет налога.
Анализ положений, регламентирующих порядок ведения налогового учета, показывает, что при исчислении налоговой базы на основании данных налогового учета недостаточно учитывать только отклонения от методологии бухгалтерского учета, поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных налогового учета. Большинство фактов хозяйственной деятельности так или иначе связаны с формированием доходов и расходов организации, следовательно, для правильного исчисления налоговой базы возникает необходимость дублирования регистрации этих фактов в учете, даже если их оценка и момент признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
Для построения системы налогового учета доходов организации целесообразно выделить уже существующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях организациями и индивидуальными предпринимателями.