В данной статье изучены методические основы организации проверки бухгалтерского учета по разделам и операциям. Для это были исследованы методические подходы к проведению аудиторской проверки по разделам и операциям бухгалтерского учета, определены цели, задачи и сущность аудиторской проверки по разделам и операциям бухгалтерского учета.
Актуальность темы, недостаточность ее научной разработки, степень практической значимости, а также отсутствие методик аудита по разделам и операциям бухгалтерского учета, определили выбор темы, цели и задачи исследования.
В общем виде под методикой понимается некое правило, алгоритм, готовый «рецепт», процедура для проведения каких-либо конкретных и нацеленных действий. Понятие методика близко по содержанию к понятию технология. От метода методика отличается конкретизацией задач и приемов.
Методика аудиторской проверки документально выражается в программе аудита. В целях эффективного проведения аудита участники аудиторской группы обязаны планировать процесс предстоящей проверки. Программа аудита устанавливает виды, объем и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
В практике аудиторской деятельности не сформированы общие подходы к разработке и содержанию программ аудита, не выбраны критерии подбора методик аудита. Отсутствуют соответствующие нормативные регламенты. Среди ученых в области аудита также не выработано единых взглядов на оптимальное построение программы аудита, несмотря на то, что развитию подходов к формированию этого документа уделяется большое внимание. На практике аудиторские организации самостоятельно определяют содержание программы проверки, учитывая особенности деятельности аудируемого лица, объем информационного потока клиента, эффективность его систем бухгалтерского учета и контроля и др. В целях сокращения трудоемкости планирования аудиторские фирмы стремятся к стандартизации и унификации порядка составления программ аудита.
Для реализации этой цели каждой аудиторской организации целесообразно сформировать типовые планы и программы аудита, утвердив их внутренними стандартами аудиторской деятельности. Типовые программы должны содержать возможный перечень аудиторских процедур и целесообразную последовательность их выполнения. Конкретный состав аудиторских процедур следует уточнять в начале и в ходе проверки по итогам знакомства с масштабом и спецификой деятельности аудируемого лица и результатам оценки объема и сложности подлежащих проверке операций.
Типовые программы должны быть сформированы по каждому сегменту (участку) аудита – совокупности финансово-хозяйственных операций, подлежащих проверке. При этом важным методическим вопросом является обоснованное определение сегментов аудита, так как от этого зависят набор аудиторских процедур, распределение обязанностей между аудиторами, возможности контроля всех показателей аудируемой финансовой отчетности.
Аудиторская деятельность исторически представляет собой один из наиболее важных элементов рыночной экономики, который способствует развитию предпринимательской деятельности. Аудит необходим как фактор содействия контролю над деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны государства, для контрагентов при заключении договоров, для учредителей и акционеров при принятии управленческих решений и т.д. .
Аудит как деятельность обладает следующими характерными признаками:
1) является предпринимательской деятельностью, основным источником прибыли субъекта;
2) является исключительной деятельностью, которая осуществляется специальными субъектами (индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями);
3) преследует цель – выразить мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности проверяемого лица и о соответствии организации и порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;
4) проверки являются независимыми;
5)в отношении аудиторов установлено требование о профессионализме;
6) объект проверок – финансовая бухгалтерская отчетность и другая информация проверяемого лица .
Следовательно, аудиторская проверка – это одна из составных частей аудиторской деятельности, которая представляет собой систему мероприятий по сбору, оценке и анализу аудиторских доказательств, имеющих отношение к финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, подлежащего аудиту, в результате которых аудитор получает возможность выразить мнение о соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверности бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта.
Р.П. Булыга дает следующее определение понятию аудит бизнеса как «процесс, посредством которого компетентное независимое лицо накапливает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к соответствующей бизнес-системе, чтобы определить и выразить в своем заключении или ином публичном сообщении степень соответствия этой информации общепринятым критериям» .
Аудиторской деятельности свойственная самостоятельность при определении приемов и методов проверок. Все современные методы аудита условно можно разделить на группы (рис. 1).
Рис. 1. Методы аудиторских проверок
Методика аудиторской проверки дает возможность эффективно организовать качественную проверку при минимальных денежных затратах и времени на проведение контрольных процедур. Методика, как правило, является коммерческой тайной аудиторской организации, следовательно, данный вопрос мало освещен в литературе. На методику конкретной аудиторской проверки также оказывают влияние квалификация аудитора, опыт работы, степень детализации внутрифирменных стандартов и т.д. .
Выделяют четыре основных подхода к разработке методики аудита (рис. 2):
Рис. 2. Подходы к разработке методик аудиторской проверки
Учетный подход заключается в формировании методики проверки по различным разделам (участкам) бухгалтерского учета.
Специальный подход предполагает разработку методики проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и т.д.).
Отраслевой подход предполагает разработку методики аудита с учетом отраслевых особенностей клиентов аудиторской организации.
Юридический подход предусматривает создание методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения, т.е. с позиций соблюдения требований нормативных правовых актов и их влияния на содержание хозяйственной операции, ее отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности .
После определения понятий «метод» и «методика» необходимо дать определение понятиям «раздел бухгалтерского учета» и «хозяйственной операции».
В соответствии со статьей 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни (выраженные в хозяйственных операциях);
2) активы (имущество);
3) обязательства (источники образования имущества);
4) источники финансирования деятельности организации (ресурсы);
5) доходы (выручка от реализации, прочие доходы);
6) расходы (затраты, образующие себестоимость и прочие расходы);
В соответствии с вышесказанным разделом бухгалтерского учета можно назвать участок учетной системы, в котором осуществляется бухгалтерская обработка какого-либо объекта учета. Так, разделами бухгалтерского учета можно назвать:
1) учет внеоборотных активов:
1.1) учет основных средств;
1.2) учет нематериальных активов;
1.3) учет финансовых вложений;
и так далее;
2) учет оборотных активов;
2.1) учет МЗП;
2.2) учет денежных средств;
2.3) учет дебиторской задолженности;
и так далее;
3) учет собственного капитала;
4) учет обязательств:
4.1) учет кредиторской задолженности;
4.2) учет кредитов и займов;
4.3) и так далее.
Из вышесказанного следует, что принцип разделения бухгалтерского учета соответствует делению счетов в Плане счетов бухгалтерского учета , а также отражению их в бухгалтерском балансе.
На практике нет строгих правил разделение учета на разделы, в каждой организации складывается свой, подчас уникальный состав разделов бухгалтерского учета. В общем виде среднестатистической организации можно выделать следующие разделы бухгалтерского учета:
1) участок учета основных средств;
2) участок учета МЗП (ТМЦ);
3) участок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
4) участок учета денежных средств;
7) участок кадрового учета и учета с персоналом по оплате труда, а также внебюджетными фондами по начислениям на оплату труда;
8) участок учета расчетов (может быть выделены отдельные подразделы: с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, по налогам и сборам, подотчетными лицами, кредитам и займам, прочими дебиторами и кредиторами);
9) участок учета капитала и резервов;
10) участок учета финансовых результатов;
11) участок налогового учета.
Хозяйственная операция - действие или событие, влекущие изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации. С позиции бухгалтерского учета, описывающего хозяйственные операции, лишь подтвержденные оправдательными документами, первое определение является вполне достаточным. Но применительно к перспективному анализу и процессу принятия управленческих решений более ценно второе определение .
Существуют два похода к сегментированию проверяемой информации: пообъектный и циклический .
Пообъектный подход подразумевает фактическое совпадение разделов проверки с объектами бухгалтерского учета. Проверка хозяйственных операций при пообъектном подходе осуществляется с точки зрения обособленного сбора доказательств в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета. Например, отдельными объектами аудита являются проверка основных средств, НМА, МПЗ, расчетов с контрагентами и т.д. Достоинствами этого подхода являются его понятность для членов аудиторской группы, а также простота в формировании программы проверки. К недостаткам следует отнести то, что одни и те же финансово-хозяйственные операции, а, следовательно, и бухгалтерские документы, в которых они отражаются, могут многократно проверяться членами аудиторской группы, отвечающими за разные разделы аудита. Это приводит к дополнительным затратам труда и времени.
При циклическом подходе сегменты проверки выделяются по циклам финансово-хозяйственных процессов: цикл инвестирования, цикл производства, цикл приобретения, цикл расчетов, цикл реализации и формирования финансовых результатов, цикл распределения и использования прибыли, цикл формирования капитала и так далее. Данный подход устраняет недостатки пообъектного подхода, позволяет применять метод направленного тестирования, т.е. одновременного инспектирования ряда корреспондирующих счетов. В то же время данный подход характеризуется некоторой сложностью в разделении хозяйственных операций по циклам.
Следующим важным методическим вопросом формирования программы аудита является выбор состава аудиторских процедур, обеспечивающих результативность аудиторской проверки. Особое внимание при этом уделяется определению состава аудиторских процедур по существу, которые выполняются с целью получения доказательств наличия или отсутствия существенных искажений в бухгалтерской отчетности.
Аудиторские процедуры по существу предполагают проведение детальных проверок (тестов) цифровых данных, формирующих обороты и сальдо по бухгалтерским счетам и показатели финансовой отчетности, а также выполнение аналитических процедур, направленных на выявление нетипичных изменений показателей отчетности и обуславливающих их искажений.
В научной и учебной литературе приводятся возможные программы аудита по разным сегментам проверки. Они отличаются составом процедур, степенью их детализации, последовательностью выполнения.
Анализ содержания предлагаемых программ не позволяет выделить критерии, которыми должен руководствоваться аудитор при выборе аудиторских процедур. С нашей точки зрения, перечень аудиторских процедур для любого раздела проверки должен определяться следующими факторами:
1) необходимостью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих проверить все предпосылки составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) оценкой риска существенного искажения информации отчетности.
Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности № 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденному приказом Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 99н [ФПСАД № 5], под предпосылками составления бухгалтерской отчетности понимаются утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета .
Выделяют три группы предпосылок, относящихся, соответственно:
1) к остаткам по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода: существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение;
2) к группам однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация;
3) к представлению и раскрытию информации в отчетности: возникновение, права и обязательства, полнота, точность и оценка, классификация и понятность.
В соответствии с данным подходом при проверке сальдо бухгалтерского счета аудитор должен получить доказательства относительно существования актива или обязательства, прав на них, полноты отражения в учете, правильности стоимостной оценки. При проверке группы однотипных операций или фактов хозяйственной жизни (оборота по счету) контролируются реальность их возникновения, точность отражения сумм в учете, обоснованность отнесения их к соответствующему периоду и правильность классификации операций, т.е. их синтетического учета. В процессе аудита раскрываемой в отчетности информации, которая отражает остатки и обороты по бухгалтерским счетам (существуют исключения), оценивается достоверность комбинации таких предпосылок.
Исходя из этого, в программу аудита операций с активами (основными средствами, ТМЦ, денежными средствами и др.) следует включать такие аудиторские процедуры как:
- инвентаризация активов (проверяется предпосылка «существование»);
- проверка наличия документов, подтверждающих принадлежность активов аудируемому лицу – договоров купли-продажи, мены, свидетельств о регистрации прав собственности на недвижимость и др. (проверяется предпосылка «права и обязательства»);
- инспектирование первичных учетных документов по операциям поступления и выбытия активов, контроль за соответствием их данных записям в учетных регистрах по соответствующим счетам (проверяются предпосылки «возникновение» и «полнота»);
- аудит правильности стоимостной оценки активов в соответствии с принятой учетной политикой (предпосылка «стоимостная оценка»);
- контроль точности определения доходов по операциям выбытия активов и своевременности отражения их в учете (предпосылка «точность»);
- проверка правильности синтетического учета операций с активами (проверяется предпосылка «классификация»);
- сверка соответствия учетных данных с данными бухгалтерской отчетности (проверяется предпосылка «классификация и понятность»).
Следует отметить, что на практике проведение отдельных аудиторских процедур позволяет получить доказательства в отношении нескольких предпосылок подготовки финансовой отчетности.
При определении характера и объема проводимых аудиторских процедур по существу учитывается уровень риска существенного искажения информации, отражающего вероятность наличия искажений в отчетности аудируемого лица до начала аудиторской проверки. Оценка аудиторского риска осуществляется на этапе планирования аудита путем изучения бизнеса аудируемого лица, среды его функционирования, эффективности системы внутреннего контроля. Установлена взаимосвязь оценок риска существенного искажения информации (РСИИ) и аудиторских процедур по существу (табл.).
Таблица – Взаимосвязь оценок риска существенного искажения информации и ответных аудиторских действий
Если аудитор оценивает вероятность искажений учетной и отчетной информации как высокую, то это требует проведения детальных проверок оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. При этом аудиторские процедуры выполняются либо сплошным путем по отношению ко всей проверяемой информации, либо выборочно, но с большим объемом выборки. Наоборот, при низком риске существенных искажений можно ограничиться проведением менее трудоемких аналитических процедур с небольшим объемом выборки.
Применительно к отдельным предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности идентификация и оценка рисков существенного искажения информации обеспечивают возможность выбора наиболее эффективных аудиторских процедур, направленных на выявление существенных искажений и сокращение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Например, если аудитор на этапе планирования выявляет возможный риск недостачи активов вследствие отсутствия надежных условий по обеспечению их сохранности, то необходимой процедурой по существу является проведение инвентаризации с целью установления фактического наличия активов, отраженных в отчетности (предпосылка «существование»).
Риск искажения предпосылки «точность» повышается при наличии оценочных значений в бухгалтерской отчетности из-за отсутствия точных способов определения и высокой степени субъективности, допускаемой при их расчете. В итоге требуется проверка этих показателей путем арифметических пересчетов, контроля точности использованных исходных данных, анализа событий после отчетной даты, подтверждающих произведенные оценки.
Таким образом, используя предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности и оценку уровня риска существенного искажения информации в качестве критериев для определения состава аудиторских процедур, аудитор может разработать оптимальную программу проверки, реализация которой позволит сформировать обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Как было выяснено выше, для выполнения задач проверки финансовой отчетности на практике широко применяются два подхода в организации процесса аудиторской проверки: пообъектный (проверка разделов учета) и циклический (проверка операций).
По мнению Р.П. Булыги, объектами аудита финансовой отчетности, по сути, являются элементы накопленного организацией (т.е. прошлого) финансового и промышленного капитала и полученных за отчетный период финансовых результатов .
Объектом аудита выступает вся бизнес-система проверяемой организации. Бизнес как экономическая категория представляет собой сложную систему, включающую большое количество взаимосвязанных элементов. Но для целей настоящего исследования бизнес как объект аудита схематично можно представить как триаду капитала, транзакций и результатов бизнеса (рис. 3).
Рис. 3. Объекты проверки при пообъектом подходе
В свою очередь можно выделить следующие унифицированные задачи, решаемые в ходе аудиторской проверки пообъектным методом :
1) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2) оценка качества проведенной инвентаризации;
3) получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки;
4) подтверждение прав и обязанностей, возникающих в результате операций с исследуемым объектом;
5) проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций с исследуемым объектом;
6) проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации об исследуемом объекте в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) проверка налогообложения операций с исследуемым объектом.
Циклический подход к организации аудита предусматривает выделение в качестве сегментов таких циклов хозяйственных операций, которые будут характеризовать специфику деятельности предприятия, применяемую систему бухгалтерского учета и документооборота. Фактически циклы хозяйственных операций характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при прекращении деятельности организации. Таким образом, данный вариант подхода в отличие от предыдущего будет иметь для каждого субъекта хозяйствования свои индивидуальные особенности .
На основании анализа информационных потоков можно выделить следующие циклы деловой активности: цикл закупок, цикл оплаты, цикл производства, цикл реализации и получения доходов, финансово-инвестиционный цикл.
Целью аудита операций производственного цикла является выражение мнения о достоверности, полноте и законности отражения информации о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
В ходе аудита цикла производства аудитор должен оценить обеспеченность основными средствами, в том числе основным производственным оборудование, а также оборотными активами из числа средств и предметов труда .
Цикл реализации и получения доходов содержит операции, связанные с реализацией готовой продукции, образованием дебиторской задолженности и формированием финансовых результатов. В данном цикле не наблюдается взаимосвязь с экологической составляющей субъектов, загрязняющих окружающую среду.
Например, задачами аудита цикла продаж являются:
1) проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары (продукцию) от продавца к покупателю;
2) проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам (продукции);
3) проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров (продукции), правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;
4) проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;
5) контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров (продукции) .
Таким образом, циклического подхода более чем пообъектный соответствует управленческим требованиям. На наш взгляд, на практике при проведении аудиторских процедур целесообразно комбинирование указанных подходов при определении сегментов аудита. Часто повторяющиеся, однотипные хозяйственные операции рациональнее проверять по циклам хозяйственных операций. Бухгалтерские счета, отражающие единичные операции, но с большими суммами, следует проверять пообъектно.
Список литературы:
1. Григоренко М.А. Возникновение и основные этапы эволюции аудиторской деятельности в мировой и отечественной практике // Учет и статистика. – 2016. - № 4. – с. 30-34.
2. Токаева Э. К. Понятие аудиторской деятельности и правомерность ее отнесения к сфере предпринимательства // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 11. - с. 2-9.
3. Булыга Р.П. Основы аудита / под ред. д-ра экон. наук, проф. Р. П. Булыги. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. – 317 с.
4. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика / под ред. Н. Л. Вещуновой. 6-е изд. СПб.: Питер, 2015. – 448 с.
5. Аудит: Учебник для вузов / Под ред.В.И. Подольского.- 4-е изд, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. -607с.
6 .Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2015).
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
8. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М: Волтерс Клувер, 2015. – 156 с.
9. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. №90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита отдельной части отчетности»).
10. Ажибаева З. Н. Аудит. - Алматы: Экономика, 2014. - 527 с.
11. Рогуленко И. М. Аудит: учебник для бакалавров. / под ред. Т. М. Рогуленко [ и др. ]. М. : Издательство Юрайт, 2015. 540 с.
12. Марьина A.A. Субъекты аудиторской деятельности: Дисс. канд.юрид.наук. - М., 2013. – 237 с.
Статья подготовлена Зачетным Александром для участия клиента в студенческой конференции
Целью аудиторской проверки банковских операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудит учета банковских операций можно разделить на три основные участка проверки: Аудит операций на расчетном счете. Аудит операций по валютным счетам. Аудит операций на прочих счетах.
К задачам аудита операций по расчетным счетам относятся: - проверка полноты выписок банка и приложенных к ним первичных документов, соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах; - установление правильности оформления денежно-расчетных операций в соответствии с требованиями действующего законодательства и нормативных актов; - необходимость убедиться в наличии разрешительных подписей руководителя на оплату платежных документов; - установление количества открытых расчетных счетов в банках; - установление наличия договора (договоров) с банком и письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов (в десятидневный срок).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки - Гражданский кодекс РФ - Налоговый кодекс РФ - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01. 2011); - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ; - Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н); - Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; - Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» , утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2 -П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22. 01. 2008 г. № 1964 -У); - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26. 02. 1996 г. № 247); - Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, с изменениями от 08. 11. 2010 г. № 142 н; - Указание Банка России от 29. 04. 2011 № 2618 -У "О размере ставки рефинансирования Банка России"; - Инструкция ЦБ РФ от 14. 09. 2006 N 28 -И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 25. 11. 2009 г. № 2342 -У); - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, с изменениями от 18. 09. 2006 г. № 115 н и от 08. 11. 2010 г. № 142 н.
Источники информации Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность. К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся: - банковские выписки с расчетного счета; - первичные денежно-расчетные документы - первичные платежные документы - договоры банковских счетов; - машинограммы по счетам (51, 55, 57); - приказ об учетной политике организации; - сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации; К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся: - журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (при журнально-ордерной форме учета); - карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете); - карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете); - главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51 -Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60 -Кт51 - оплата поставщикам); - журнал-ордер № 1 (при журнально-ордерной форме учета); регистры синтетического учета операций на счетах в банке. Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета относится бухгалтерская и налоговая отчетность По приказу об учетной политике аудитор знакомится: - с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке; - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Методика аудиторской проверки операций по расчетному счету При аудите операций на расчетном счете необходимо проверить: соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах; наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными; обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Особое внимание так же уделяется операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета проверяется по данным учетных регистров по счету 51. Здесь следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов.
На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути» . На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).
Аудит операций по валютным счетам Задачи: своевременность представления платежных поручений на продажу валюты, правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты, правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере № 2 по счету 52 и Главной книге, полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке, имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ, правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету 1. Федеральный закон от 10. 12. 2003 N 173 -ФЗ (ред. от 07. 02. 2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21. 11. 2003) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 18. 02. 2011); 2. Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8. 01 г. № 130 -ФЗ; 3. Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 н (в ред. Приказов МФ РФ от 24. 12. 2010 г. № 186 н); 5. Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225 6. Инструкция ЦБ РФ от 15. 06. 2004 N 117 -И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» .
Приказом Минфина РФ от 27. 11. 2006 N 154 н (ред. от 25. 12. 2007) утверждено «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» . Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
Источниками информации проведении аудита операций по валютным четам являются: Платежные поручения. Платежные требования. Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер № 2). Карточка и анализ счета 52 (при автоматизированном учете). Приказ об учетной политике организации. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Главная книга. Бухгалтерская и налоговая отчетность.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на: соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицамирезидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; на правильность пересчета иностранной валюты в рубли; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» . Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал» .
Аудит операций на прочих счетах Нормативная база: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01. 2011); Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ; Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н); Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» , утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2 -П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22. 01. 2008 г. № 1964 -У); Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26. 02. 1996 г. № 247); Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, с изменениями от 08. 11. 2010 г. № 142 н; Указание Банка России от 29. 04. 2011 № 2618 -У "О размере ставки рефинансирования Банка России"; Инструкция ЦБ РФ от 14. 09. 2006 N 28 -И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 25. 11. 2009 г. № 2342 -У); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, с изменениями от 18. 09. 2006 г. № 115 н и от 08. 11. 2010 г. № 142 н.
Источниками информации для аудита операций по прочим счетам в банке являются: 1. договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; 2. выписки банка с приложенными к ним денежнорасчетными документами; 3. Главная книга; 4. листки расшифровки, журналы-ордера № 2 -АПК и 3 -АПК, ведомость № 25 -АПК журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования (в части, подлежащей обособленному хранению). К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы» ; 2 «Чековые книжки» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. При проверке операций по субсчету 55 -1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: предусмотрена ли данная форма расчетов договором; соблюдение сроков действия аккредитивов; не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива; правильность документального оформления закрытия аккредитива; правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55 -1 "Аккредитивы" должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.
При проверке операций по субсчету 55 -2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек, а так же правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, воздушным и водным транспортом. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 552 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55 -2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.
При проверке операций по субсчету 55 -3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55 -3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на: наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты; соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации); наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4. 6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием); наличие отчетов держателей корпоративной карты; не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера; правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Типичные ошибки при аудите банковских операций 1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. 2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. 3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. 4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. 5. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. Типичными ошибками валютных операций, в числе прочих являются: - неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета; - нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; - неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы; - некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов; - несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:
Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
Полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);
Предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
Правильность составления бухгалтерских проводок;
Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3).
Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам :
1.Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.
2.Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
3.На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
4.Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
10. Аудит операций с финансовыми вложениями.
Объекты аудита:
- вложения в ценные бумаги;
Вложения в уставные капиталы других организаций;
Вклады в простое товарищество (совместную деятельность);
Предоставление займов.
Документы для проверки финансовых вложений.
Учредительные документы,
Учетная политика для целей бухучета и для целей налогообложения;
Договоры приобретения объектов ФВ; ценные бумаги;
Депозитные договоры; договоры займа;
Платежно-расчетная документация; первичные учетные документы, оформляемые при осуществлении банковских и кассовых операций;
Регистры бухучета по счетам 50, 51, 58, 59, 76, 90, 91, 99.
Распространенные ошибки данного раздела учета:
– отсутствие документального подтверждения ФВ;
– неправомерное отнесение движения активов к ФВ;
– неправильное определение первоначальной стоимости ценных бумаг;
– неправильное определение срока полезного использования объекта НМА;
– неправильное исчисление доходов и расходов от операций с ФВ;
– несвоевременное отражение доходов и расходов от операций с ФВ.
11. Аудит учредительных документов и учетной политики организации.
Документы для проверки учредительных документов:
1. Устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей.
2. Свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
3. Свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
4. Лицензии на определенные виды деятельности;
5. Документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
6. Проспект эмиссии;
7. Реестр акционеров;
8. Протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
9. Решения совета директоров;
10. Приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;
11. Независимая оценка рыночной стоимости основных средств;
12. Выписка из реестра юридических лиц;
13. Трудовой договор с генеральным директором.
14. Бухгалтерский баланс (форма N 1),
15. Отчет об изменениях капитала (форма N 3).
Основные виды нарушений:
Несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;
Неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
Невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;
Деятельность без лицензии;
Нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;
Нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;
Нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;
Нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
Адрес местонахождения не соответствует адресу, указанному в учредительных документах.
Документы для проверки учетной политики:
1. Приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
3. Учетная политика для целей налогообложения;
4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
5. Перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
6. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
7. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.
8. Пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Основные виды нарушений:
1. Организация применяет метод списания, не установленный в учетной политике;
2. Учетная политика датирована текущим годом;
3. Приказ по учетной политике на предприятии не принят
12. Аудит расчетов по оплате труда.
Документы для проверки расчетов по оплате труда:
Положение по предприятию,
Приказы и распоряжения,
Договоры гражданско-правового характера,
Договоры личного страхования,
Договоры на выдачу ссуд,
Табели учета рабочего времени,
Листки временной нетрудоспособности,
Тарифные ставки или условия контракта (при временной оплате труда),
Нормы и расценки (при сдельной оплате труда),
Начисления доплат на виды ненормируемого труда,
Суммы по депонированной ЗП,
Расчетно-платежные ведомости,
Лицевые счета и налоговые карточки работников,
Авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,
Главная книга.
Типичные ошибки:
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда,
Не ведутся табели учета рабочего времени,
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков,
Неверное начисление налога на доходы физ.лиц,
Допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)
13. Аудит расчетных операций.
Документы для проверки расчетных операций:
1.Договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2.Накладные, счета-фактуры;
3.Учетная политика:
4.Акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58,60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,94, 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов", главная книга, бухгалтерская отчетность.
5. Авансовый отчет;
6. Командировочное удостоверение;
7. Журнал учета работников, выбывающих в командировки;
8. Журнал учета работников, прибывающих в командировки;
9. Инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
10. Хозяйственные расходы: товарные и кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры.
11. Представительские расходы: Товарные и кассовые чеки, накладные, счета- фактуры, приказы о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий, программы встречи с представителями, сметы расходов, утвержденных руководителем, списки участников встречи с указанием результатов встречи.
12. Командировочные расходы: Проездные документы, счета гостиниц, документы, подтверждающие оплату постельных принадлежностей, товарные и кассовые чеки, счета-фактуры.
13. Приказы на направление работников в командировки;
14. Приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать
деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;
15. Приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;
16. Договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;
17. Акты закупок материальных ценностей у физических лиц;
18. Контракты с иностранными партнерами, договоры; Письма-приглашения;
19. Учетная политика организации (в части порядка выдачи использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);
Основные виды нарушений:
1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.
2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности.
3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.
4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.
5. Выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы.
6. Отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц.
7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.
14. Аудит формирования и использования финансовых результатов.
Документы для проверки финансовых результатов:
1. Приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
2. Формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
3. Главная книга;
4. ОСВ по счету 90,91,99,84.
Аудитор проверяет :
1. Как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки»,
2. Реформацию годового баланса. Для этих целей используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:
Основной вид деятельности: Дебет 90.9 Кредит 99 – Прибыль, Дебет 99 Кредит 90.9 – Убыток
Прочие доходы и расходы: Дебет 91.9 Кредит 99 – Прибыль, Дебет 99 Кредит 91.9 – Убыток
На втором этапе реформации баланса аудитор проверяет закрытие счета 99 «Прибыли и убытки», сальдо которого, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3. На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках (форма № 2): выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.
4. После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих доходов и прочих расходов.
5. Далее аудиторы определяют правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном анализе отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
6. Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, и учетной политике организации.
7. На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные виды нарушений:
Нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;
Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;
Неправомерное использование прибыли отчетного года;
Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
Неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Федеральное агентство по образованию и науке
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
« Аудит учета операций на расчетных счетах»
Выполнила: студентка заочного отделения
Проверила:
Введение……………………………………………………………………..……3
1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах…………..…5
2. Краткая характеристика ООО «Центр БОШ»……………………………..12
3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»……………………………………………………….…15
4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки……….…23
5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»………………27
6. Завершение аудиторской проверки ООО «Центр БОШ»………………....38
Заключение………………………………………………………………………40
Список используемой литературы……………………………………………..42
Приложения
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Цель курсовой работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на примереООО «Центр БОШ».
Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:
1) изучить методику проведения аудита безналичных расчетов;
2) оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета исследуемого предприятия;
3) разработать общий план аудита и программу исследуемого предприятия;
4) провести аудит безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ»;
5) сделать выводы и выявить ошибки;
Информационной базой для выполнения данной курсовой работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита безналичных расчетов.
1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах
Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает :
1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
2) бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
3) налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
4) приказ об учетной политике организации;
5) регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
6) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
1) с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
2) применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
3) документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
4) перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей. Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Прежде всего, устанавливают сколько расчетных счетов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов.
На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.
Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам.
Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Один из непростых вопросов - проверка правильности и законности операций с аккредитивами, которые представляют собой доверительные письменные документы кредитного учреждения одной местности, поручающие банку, расположенному в другой местности, оплатить с аккредитива сумму поставки или работ.