Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

2. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

3. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

4. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

5. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

6. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

8. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется саморегулируемой организацией аудиторов начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации и индивидуальном аудиторе в реестр аудиторов и аудиторских организаций:
1) в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, - не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год;
2) в отношении индивидуальных аудиторов и иных аудиторских организаций - не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

9. Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляются:
1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Утратил силу. - Федеральный закон от 01.05.2017 N 96-ФЗ.

10. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

11. Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.
11. Утратил силу. - Федеральный закон от 01.05.2017 N 96-ФЗ.

Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации аудитору по контролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 «Контроль качества аудиторской работы». Стандарт содержит следующие разделы: введение, контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок, а также приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

политики и процедур аудиторской фирмы в целом по аудиторской работе;

процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок.

Согласно международным правилам аудитор - лицо, несущее ответственность за аудит.

Аудиторская фирма - совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Персонал - совокупность всех партнеров и специалистов, участвующих в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора - это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверки в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. В связи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества, направленным на достижение данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества работы аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

географического расположения аудиторской фирмы;

организационной структуры аудиторской фирмы;

соотношении затрат и результатов.

Информация о политике и процедурах контроля качества работы аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедуры понятны персоналу и применяются на практике.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой конкретной аудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов,которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осуществляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает:

информирование ассистентов об их обязанностях и целях аудиторских процедур;

ознакомление с бизнесом клиента;

информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита.

Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой. В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору, должен выполнять следующие функции:

контролировать процесс аудита;

оценивать навыки и компетентность ассистентов аудитора в рамках выполнения порученных им заданий;

контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

Проверять выполнение работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

Оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить соответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

Устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

проверку отражения в аудиторских выводах всех существенных моментов в процессе проведения аудита;

проверку достижения целей аудита;

Анализ соответствия сделанных выводов результатам выпол ненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

Общий план и программу аудита;

оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля;

коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рисков;

документальное отражение аудиторских доказательств;

финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.

Контрольные вопросы

В каких случаях применяется МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»?

Кому сообщается о выявленных фактах несоблюдения законодательства? Каковы процедуры сообщения информации?

Какие действия руководства и прочих лиц организации относятся к мошенничеству и ошибкам?

Приведите примеры условий и событий, повышающих риск мошенничества и ошибок.

Назовите типы последующих событий.

Каковы действия аудитора при выявлении последующих событий до даты и после даты подписания аудиторского заключения?

Какие признаки свидетельствуют о наличии сомнений в непрерывности деятельности предприятия?

Как осуществляется контроль качества работы аудиторской фирмы и каждой аудиторской проверки?

Назовите действия аудитора по проверке качества работы ассистентов аудитора.

В России аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД.
Система внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемая аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должна базироваться на основе следующих общих требований:
1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
2) работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и реализовать их при проведении проверок, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
3) проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, требуемые в конкретных условиях;
4) в достаточной мере должна направляться деятельность работников, на всех уровнях должен осуществляться текущий контроль для того, чтобы обеспечить надлежащее качество при выполнении работы;
5) в случае необходимости должны проводиться консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
6) постоянно должна осуществляться работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги на соответствующем уровне и честности руководства аудируемого лица;
7) регулярно должно проводиться наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны следить за ходом аудита, с тем чтобы определить:
- обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
» понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
- выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.
Контролирующим работникам также необходимо получать информацию и рассматривать наиболее существенные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения последнего, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита.
Своевременной проверке подлежат:
- общий план и программа аудита;
- оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
- документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и нмводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.
При проверке работы по проведению аудита (особенно и случае масштабных комплексных аудиторских проверок) может быть также предъявлено требование, чтобы работники, пе участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
В связи с возможным возрастанием аудиторских рисков, обусловленным текущей экономической ситуацией, аудитор должен обратить особое внимание на функционирование системы внутреннего контроля аудируемого лица. В частности, на такие вопросы, как состояние контроля за работой подразделений аудируемого лица, процесс оценки рисков у аудируемого лица, контроль за оценкой отдельных видов активов и обязательств, контроль за списанием дебиторской и кредиторской задолженности с бухгалтерского баланса, процесс принятия решений о привлечении внешних специалистов (например оценщиков) и контроль за качеством их работы.
Система внешнего контроля качества аудита отвечает следующим требованиям:
1) аудиторы должны иметь возможность:
- работать в условиях честной конкуренции;
- осуществлять профессиональную деятельность в условиях, совместимых с интересами всего общества;
2) обеспечить однородность подходов всех аудиторов исходя из возложенных на них задач:
- оценить применяемые аудиторской организацией процедуры с тем, чтобы обеспечить требуемое качество и объективность аудита и соблюдение правил профессиональной этики;
- проверить правильное применение стандартов и соответствие высказанного мнения заключениям, фигурирующим в рабочей документации;
- обеспечить педагогический и коллегиальный характер взаимодействия;
- укрепить доверие к аудиторской профессии в обществе.
Цель контроля заключается в том, чтобы проверить, соответствует ли выполненная проверка действующим нормативным требованиям с точки зрения:

- характера и организации работ;
- отчетов и специфических обязательств;
- применения соответствующих технических средств контроля.
Можно выделить два аспекта контроля качества. Во-первых, это «горизонтальный контроль», под который подпадают все аудиторы и все виды аудиторских проверок. Во-вторых - углубленный контроль аудиторских проверок общественно значимых компаний.
В 2002 г. в США был принят Закон о борьбе с мошенничеством (так называемый закон Сарбайнса-Оксли). Этот Закон распространяется на все компании (учрежденные как в США, так и в любой другой стране), которые имеют акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам в соответствии с требованиями законодательства США по ценным бумагам. В Законе установлена прямая ответственность (в том числе уголовная) руководства компании-эмитента за достоверность финансовой отчетности и дополнительные требования к ее объему а также определены обязанности аудитора.
Роль аудиторских комитетов в соответствии с этим Законом была существенно изменена, они из консультативного органа стали главным контролирующим органом корпораций. В исключительное ведение комитетов по аудиту были переданы все вопросы назначения внешних аудиторов, определения их гонораров, а также утверждение всех без исключения работ, которые поручаются аудиторам. Закон вводит жёсткое регулирование в отношении правил подготовки и аудита финансовой отчетности организаций-эмитентов.
Перечислим основные международные документы, содержащие требования к внешнему контролю качества аудита:
1) 8я Директива Совета ЕС от 10.04.1984 № 84/253/ ЕЕС, основанная на ст. 54 (3) ^) Договора о предоставлении разрешений лицам, отвечающим за проведение официальных аудитов бухгалтерских документов;
2) Стандарты МФБ по контролю качества:
- 18С)С 1 - «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за прошлые периоды, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг»: обязательные требования к структуре СВКК и обязанность документировать политику и процедуры, а также элементы СВКК;
- 1БА 220К «Контроль качества аудиторских проверок финансовой информации за прошлые периоды»;
3) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов МФБ;
4) БМО 1 «Контроль качества» (обязательства профессиональных объединений, входящих в состав МФБ).
Европейским союзом принята и вступила в силу вышеупомянутая 8я Директива Совета ЕС (далее - Директива), ст. 29 которой посвящена системе обеспечения качества и устанавливает следующие основополагающие принципы:
- действует для всех аудиторов;
- независима от аудиторов;
- находится под надзором соответствующей уполномоченной государством общественной или государственной структуры;
- подразумевает наличие финансовых и прочих ресурсов в объеме, достаточном для проведения аудита;
- предполагает наличие подготовки и профессионального опыта контролеров;
- подразумевает особую подготовку для контроля качества;
- исключает конфликт интересов между контролером и
- проверяемым аудитором.
Кроме того, предусматривается проверка всех процедур посредством выборочного контроля, в том числе:
- правильности применения методик аудита;
- соблюдения правил в отношении независимости;
- затрат времени и компетентности сотрудников;
- полученных гонораров.
Предусматривается также обязательность проведения проверки системы внутреннего контроля. Устанавливается, что контроль проводится не реже чем раз в шесть лет, исключение может быть сделано для общественно значимых компаний.
Общие результаты должны публиковаться ежегодно, при этом составляется отчетный доклад, в котором излагаются основные заключения по результатам контроля. Аудиторы должны в установленные (разумные) сроки выполнять на практике рекомендации, представленные по результатам контроля качества. И наконец, если аудитор не выполняет предписания по результатам контроля качества, к нему могут быть применены дисциплинарные санкции.
Статья 32 Директивы посвящена принципам, закладываемым в основу надзора со стороны соответствующей уполномоченной государством общественной или государственной структуры. В частности, устанавливается, что надзорная структура должна осуществлять контроль за аудиторами и принимать при необходимости соответствующие санкции. Система должна быть гласной, что предусматривает публикацию годового отчета и рабочей программы, и финансироваться без участия аудиторов.
Стратегически закрепляется решение о том, что надзор осуществляется во всех государствах - членах Европейского союза, под него подпадают все аудиторы, надзорные органы управляются специалистами, которые не являются аудиторами, но обладают знаниями в сфере обязательного аудита, а в структуре таких органов также участвуют специалисты, которые не являются аудиторами (судьи, юристы, представители науки, министерств, например Министерства юстиции, Министерства финансов, Министерства промышленности и торговли).
Надзорная структура отвечает за выполнение (контроль) следующих задач и функций (направлений):
- стратегия в сфере аттестации аудиторов и их регистрации;
- координация работы или утверждение стандартов применительно к профессиональной этике, внутреннему контролю аудиторских компаний и стандартов аудиторской деятельности;
- мониторинг в сфере повышения квалификации, обеспечение качества, судебные расследования и применение санкций.
В ст. 39-43 Директивы рассматриваются специфические особенности работы аудиторов структур общественного значения, в том числе устанавливается периодичность осуществления контроля качества в этих структурах - не реже чем раз в три года.
Для внедрения данных положений в странах Европейского еокш был установлен срок до июня 2008 г. - для обеспечения движения в едином направлении и достижения конечной цели гармонизации профессии.
Органы общественного надзора уже созданы, причем с законодательной базой, в 12 странах, т.е. примерно в половине из стран Еврозоны. Кроме того, образованы Европейская Группа надзорных органов в сфере аудита из представителей 12 стран под эгидой Европейской комиссии и Подгруппа по координации деятельности Органов общественного надзора В странах Европейского союза.
18()С 1 - это система контроля качества, применяемая аудиторскими организациями. Стандарт 18()С 1 касается правил профессиональной этики, принятых в МФБ. В то же время, если у аудиторских организаций есть собственные правила профессиональной этики, то ими и следует руководствоваться. Однако следует убедиться в том, что они соответствуют принципам МФБ, и, в частности, не являются более мягкими, чем правила МФБ.
Стандарт 18С)С 1 действует для всех аудиторов, работающих как на индивидуальных началах, так и в составе аудиторской организации. Цель принятия данного стандарта контроля качества в том, чтобы при проведении проверки качества можно было достоверно убедиться в том, что выполняются все профессиональные стандарты, соблюдаются все требования правовых и нормативных актов, отчеты об аудите адекватно соответствуют тем условиям, в которых проводилась аудиторская проверка, а также - результатам аудита
В стандарте определены правила и процедуры по следующим аспектам:
- ответственность руководства аудиторской компании за обеспечение должного качества проверки;
- правила профессиональной этики;
- заключение договоренности об аудиторской проверке и ее продление;
- трудовые ресурсы;
- выполнение аудиторской проверки;
- надзор за осуществлением контроля качества.
Стандарт 8МО 1 устанавливает обязательства профессиональных организаций, входящих в состав МФБ, в отношении контроля качества.
В этот стандарт вошли положения двух других стандартов МФБ:
- КА 220 (обеспечение качества аудиторских проверок);
- 15()С 1 (обеспечение качества внутренних процедур аудиторской организации и качества выполняемых ею аудиторских проверок).
В БМО 1 уточняются обязательства, которых должны придерживаться профессиональные объединения при проведении ими программ по контролю качества. Стандарт предусматривает следующее:
- контроль качества осуществляется в компаниях открытого типа;
- профессиональные объединения выбирают и обнародуют критерии, от которых зависят прочие типы сертификации, подпадающие под контроль качества;
- его действие распространяется или на аудиторские организации, или на аудиторов, входящих в их состав на правах партнеров.
Периодичность контроля и отбор аудиторских фирм осуществляется по принципу ротации или исходя из выявленных рисков. Для аудиторской организации проведение контроля установлено раз в три года, но при этом учитываются неудовлетворительные заключения по результатам контрольных проверок, а также периодичность проверки внутреннего контроля, действующего в аудиторской компании.
При проведении контроля предусматриваются определенные риски, если проверяются компании открытого типа или общественно значимые компании, а также если не соблюдаются правила в отношении независимости аудиторов или выявлены недостатки в системе внутреннего контроля аудиторской организации.
Проведение контроля качества предполагает:
- рассмотрение процедур в аудиторской организации;
- оценку профессиональной подготовки персонала;
- выборочный контроль процедур;
- выборочный анализ аудиторских проверок, в том числе анализ соблюдения аудиторских стандартов, оформления документации, соответствия мнения контролеров и заключений по завершении аудиторской проверки;
- обсуждение выявленных фактов и представленных рекомендаций;
- передачу рекомендаций и заключений для принятия надлежащих корректирующих мер.
Рассмотрим теперь, каким же образом осуществляется внешний контроль качества аудита в России. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими в Российской Федерации устанавливается уполномоченным федеральным органом (Минфином России), который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право. На их осуществление аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. С 1 января 2009 г. требования по контролю качества регламентированы Законом об аудиторской деятельности, кроме того, разработана Методика по осуществлению контрольных процедур.
Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.
Внешний контроль качества аудита преследует две основные цели: укрепление доверия к аудиторской профессии в обществе и проверку соответствия выполненного задания действующим нормативным требованиям с точки зрения:
- соблюдения лицензионных требований;
- правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения;
- организации работ;
- планирования аудита;
- отражения результатов проверки в документации аудитора;
- наличия контроля со стороны руководства и ведущих специалистов;
- необходимого уровня компетенции аудитора;
- адекватной оценки для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска;
- получения консультаций в специальных случаях.
С целью обеспечения единого подхода профессиональных аудиторских объединений (ПАО) к организации и осуществлению контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрено Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики.
Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России.
Внешний контроль аудиторов осуществляется не чаще одного раза в три года, если иная периодичность не установлена аудиторским объединением.
Внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие (работавшие в период, за который осуществляется контроль) в проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального аудитора) независимо от их членства в аудиторском объединении. Контроль аудиторов проводится по Типовой программе (см. табл. 3.4).
Процедура контроля и ее результаты подлежит документированию. До начала проверки на основании запроса контролером от руководства аудиторской организации получается письменное подтверждение в отношении всех аудиторов, работающих и работавших в аудиторской организации в период, подвергающийся проверке, о наличии (отсутствии) обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству их работы. По результатам внешнего контроля составляется «Лист оценки профессиональной деятельности аудитора» типовой формы, которая приведена в приложении к данному документу.
Информация о результатах внешнего контроля:
1) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, - включается в материалы (досье) данного аудиторского объединения;
2) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских объединении, - направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
3) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских объединений, - включается в материалы (досье) аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
4) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского объединения, - направляется в Минфин России в случае выявления существенных нарушений.
Типовая программа организации и осуществления контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики
1 Является ли аудитор членом хотя бы одного профессионального аудиторского объединения (далее - аудиторское объединение) Определяется по членскому билету, предъявляемому аудитором и/или реестрам членов аудиторских объединений
2 Вел ли аудитор аудиторскую деятельность в течение двух календарных лет подряд, предшествовавших году проверки Определяется на основе представляемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) трудовых книжек, должностных обязанностей специалистов, трудовых договоров, гражданско-правовых договоров с аудиторами, распорядительных и иных документов, подтверждающих участие аудитора в проведении аудита или выполнении другой работы в аудиторской организации
3 Соблюдает ли аудитор в своей профессиональной деятельности требования ФПСАД Определяется в процессе проверки в аудиторской организации порядка составления рабочей документации. Считается, что аудитор соблюдает требования ФПСАД, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения этого требования, и аудиторская организация (индивидуальный аудитор), в которой работает аудитор, не имеет документально подтвержденных претензий к аудитору по данному вопросу
4 Соблюдает ли аудитор требования независимости, установленные ст. 12 Закона об аудиторской деятельности Определяется в процессе оценки соблюдения требования независимости аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), в которой работает аудитор, а также на основании подписанных аудитором заявлений о независимости. Считается, что аудитор соблюдает требование независимости, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения аудитором этого требования, и не имеется доказанных претензий к аудитору по данному вопросу
5 Соблюдает ли аудитор требования в отношении аудиторской тайны, установленные ст. 8 Закона об аудиторской деятельности Определяется путем запроса аудиторской организации, в том числе о подписании аудитором соответствующего заявления. Считается, что аудитор соблюдает требования в отношении аудиторской тайны, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения этого требования, и со стороны аудиторской организации (индивидуального аудитора), в которой работает аудитор, или от клиентов не было доказанных претензий к аудитору по данному вопросу
6 Соблюдает ли аудитор требование о ежегодном повышении квалификации, установленное ст. 15 Закона об аудиторской деятельности Определяется на основе представляемых аудиторам сертификатов прохождения повышения квалификации
7 Соблюдает ли аудитор порядок в отношении представления в аудиторское объединение сведений о соблюдении им требования о ежегодном повышении квалификации, установленное п.м 54 Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 12.09.2002 №93н Определяется по отметке на оборотной стороне квалификационного аттестата аудитора
8 Соблюдает ли аудитор Кодекс этики аудиторов Определяется путем запроса аудиторской организации. Считается, что аудитор соблюдает Кодекс этики аудиторов России, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения профессиональной этики
9 Имелись ли в проверяемый период факты подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудита Определяется путем запроса аудиторской организации
10 Признавались ли в проверяемый период аудиторские заключения, подписанные аудитором, заведомо ложными Определяется путем запроса аудиторской организации в отношении фактов признания в проверяемый период аудиторских заключении заведомо ложными
И Имелись ли в проверяемый период приговоры суда, предусматривающие наказание в виде лишения права аудитора заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока Определяется путем запроса аудиторской организации (индивидуального аудитора)
По официальным данным Минфина России в 2007 г. Я рамках системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проведено 577 проверок. По экспертной оценке данными проверками были охвачены порядка 11% всех аудиторских организаций, которые фактически вели аудиторскую деятельность, или 17% аудиторских организаций, являющихся членами аудиторских объединений. В 2007 г. внешние проверки качества работы индивидуальных аудиторов не Проводились.
Как и ранее, абсолютное большинство внешних проверок качества в 2007 г. проведено в малых аудиторских организациях (около 70%). При этом лишь 16% проверенных аудиторских организаций проводили аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций (кредитных и страховых организаций, организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованном финансовом рынке, др.). Проверками были охвачены аудиторские организации, расположенные во всех федеральных округах.
Из общего количества внешних проверок качества работы 97% являлись плановыми, 3% - проведены по поручениям Минфина России и на основании поступивших в аудиторские объединения жалоб.
По результатам проведенных в 2005-2007 гг. внешних проверок качества работы аудиторских организаций аудиторскими объединениями выданы 1263 сертификата качества. Иными словами, аудиторскими объединениями подтверждено качество работы 38% аудиторских организаций, являющихся членами этих объединений.
Наиболее существенные недостатки в работе аудиторских организаций выявлены проверками, а также экспертами в проведении аудита бухгалтерской отчетности и соблюдении независимости и профессиональной этики. Анализ результатов проведенных проверок, а также экспертных мнений позволяет считать данные недостатки типичными, требующими особого внимания со стороны аудиторских организаций и аудиторов.
С точки зрения соблюдения требований ФПСАД в части проведения аудита бухгалтерской отчетности, отмечаются следующие наиболее существенные недостатки:
1) низкое качество рабочей документации аудитора, не позволяющее, среди прочего, составить представление об
обоснованности профессиональных суждений, выводов и заключений (ФПСАД № 2);
2) недостаточность аудиторских процедур в отношении информации, раскрываемой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности вне бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств (ФПСАД № 1,3, 5);
3) непредставительность аудиторской выборки, принимаемой при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности (ФПСАД № 16);
4) неадекватность принятого уровня существенности (ФПСАД №4);
5) отсутствие факта или документального свидетельства привлечения экспертов для рассмотрения вопросов, выходящих за рамки компетенции и профессиональных знаний аудитора (ФПСАД № 3,5, 7);
6) отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; ориентация аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица исключительно на благоприятное развитие событий (ФПСАД № 11);
7) отсутствие факта или документального свидетельства рассмотрения соблюдения аудируемым лицом требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ФПСАД № 14);
8) отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в целях выявления случаев коррупции (ФПСАД № 14);
9) недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита, а также недостаточность свидетельств конкретных процедур внутреннего контроля качества проведения аудита (ФПСАД №7).
В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Законом об аудиторской деятельности и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, рекомендовал аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам
При проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности ЯП 2008 г. обратить особое внимание на то, что имевшие место N 2008 г. события на финансовом рынке, а также текущая экономическая ситуация оказали или могут оказать влияние щ деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций, что, в свою очередь, может иметь последствия для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Могут значительно возрасти обычные аудиторские риски, а также Возникнуть новые аудиторские риски. В связи с этим необходимо учесть возможное влияние текущей экономической ситуации на планирование аудита, рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий, внутренний контроль, аудиторские процедуры по существу и взаимодействие с представителями собственников.

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

2. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

6. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности .

7. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

8. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

10. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

Популярное