Доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, поступлений целевых бюджетных фондов, других, поступлений. Большинство неналоговых доходов не имеют фискально-постоянного характера и твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы бюджета не должны жестко планироваться. Однако на практике они планируются, как правило, на уровне поступлений предыдущего года. Одна из причин - наличие законодательных актов, стимулирующих этот процесс. Например, в соответствии со ст. 22 Закона «Об основах бюджетных прав по формированию и использованию внебюджетных фондов…» от 15. 04. 1993 г. № 4807-1, представительные органы власти субъектов РФ вправе принимать решения о создании целевых фондов за счет штрафных санкций.
Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются органами представительной власти РФ и ее субъектов для юридических и физических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. Значительная часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. В нормативных документах имеют место указания на принудительное взыскание определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых платежей характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые поступления - составная часть доходов всех видов бюджета - федерального, региональных и местных.
Перечень неналоговых доходов является единым для бюджетов всех уровней и определяется бюджетной классификацией. В то жевремя в нормативных документах приводится различный состав неналоговых доходов. Например, в Бюджетном кодексе РФ к неналоговым доходам относятся (статьи 41 - 43, 46):
доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством;
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а так же средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям и иные суммы принудительного изъятия.
В доходах от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности учитываются:
средства, полученные в виде арендной или иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущество, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
В доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
Часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и либо как доходы от оказания платных услуг.
К доходам от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности относятся средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, которые подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а так же размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством РФ о приватизации.
Штрафы и иные суммы принудительного изъятия подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК.
Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства в принудительном порядке изымаемые в доход государства зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов.
В экономической литературе к неналоговым поступлениям относят идоходы целевых бюджетных фондов.
В соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ до 2005 года, разработанной бюджетным департаментом Минфина РФ, неналоговые доходы включали:
1. Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от хозяйственной деятельности, в том числе:
1.1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
1.2. Дивиденды по акциям принадлежащим государству.
1.3. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе арендная плата за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, земли городов и поселков, а также прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
1.4. Проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета (размещение средств на счетах коммерческих банков разрешено при обязательном условии - банковская ставка должна быть не ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ).
1.5. Возмещение потерь сельхозпроизводства, связанных с изъятием сельхозугодий.
1.6. Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства.
1.7. Перечисление прибыли ЦБ РФ.
1.8. Платежи от государственных и муниципальных организаций.
1.9. Плата за выделение квот вылова водных биологических ресурсов совместными предприятиями и иностранными юридическими лицами.
1.10. Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от хозяйственной деятельности.
2. Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности , в том числе:
2.1. Поступления от приватизации организаций, находящихся в госсобственности.
2.2. Поступления от продажи государство принадлежащих ему акций организаций.
2.3. Доходы от продажи квартир.
2.4. Доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного оборудования.
2.5. Доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, перешедшего в государственную и муниципальную собственность.
В соответствии с новой бюджетной классификацией неналоговые доходы не выделяются в качестве самостоятельной группы. Так же как и налоговые доходы, они входят в группу «Доходы» и включают:
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
- доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
- административные платежи и сборы;
- штрафы, санкции, возмещение ущерба;
- доходы от внешнеэкономической деятельности;
- платежи за пользование природным ресурсами.
Доходы от внешнеэкономической деятельности и платежи за пользование природными ресурсами трудно назвать собственно неналоговыми доходами, поскольку, например, доходы от внешнеэкономической деятельности включают таможенные пошлины и сборы, а платежи при пользовании природными ресурсами - плату за пользование водными биологическими ресурсами, платежи за пользование лесным фондом, разовые платежи за пользование недрами и т.п.
Поэтому собственно к неналоговым доходам, по нашему мнению, могут быть отнесены доходы от использования и продажи государственного и муниципального имущества, а также штрафы, санкции, административные сборы и т.п.
Поскольку штрафы, санкции и т.п. составляют не столь существенную часть неналоговых доходов, можно утверждать, что основную долю неналоговых доходов федерального бюджета составляют доходы от использования и реализации государственной и муниципальной собственности.
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, относятся к числу возобновляемых источников доходов федерального бюджета. Они включают:
- дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности РФ;
- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий;
- часть прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- доходы от сдачи в аренду земли.
Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности относят к числу невозобновляемых источников доходов федерального бюджета. Они включают:
- доходы от приватизации федерального имущества (продажа имущества и пакетов акций акционерных обществ);
- доходы от продажи земли.
Соотношение различных источников неналоговых доходов федерального бюджета иллюстрирует табл. 4.
Как видно из табл. 4, за последние годы в структуре неналоговых доходов федерального бюджета поступления от возобновляемых источников увеличиваются. Об этом свидетельствует и табл. 5.
Источники неналоговых доходов федерального бюджета РФ
за 2000-2006 гг., млн руб. 1
|
Источники дохода |
||||||||
|
Возобновляемые источники: |
||||||||
|
Дивиденды по акциям, находящимся в федеральной собственности |
||||||||
|
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности |
||||||||
|
Часть прибыли федеральных государственных унитарных предприятий |
||||||||
|
Доходы от сдачи в аренду земли |
||||||||
|
Невозобновляемые источники: |
||||||||
|
Доходы от приватизации федерального имущества (продажа имущества и пакета акций акционерных обществ) |
||||||||
|
Доходы от продажи земли |
Рассчитано по Федеральным законам о федеральных бюджетах РФ на 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 и 2008 гг.
Доля возобновляемых и невозобновляемых источников доходов в общем объеме неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2002-2006 гг., % х
1 Рассчитано по: Федеральные законы о федеральных бюджетах РФ на 2002, 2003, 2004, 2005 и 2006 гг.
Из табл. 5 видно, что за последние годы доля возобновляемых источников неналоговых доходов федерального бюджета постоянно растет. Значительная доля невозобновляемых источников в 2003-2004 гг. была связана с продажей государственных пакетов акций в нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности. Так, в 2004 г. из 65,9 млрд руб., поступивших в федеральный бюджет, 56,4 млрд руб. (86,6%) составили средства от приватизации 7,59% акций ОАО «НК «ЛУКОЙЛ».
В 2005 и 2006 гг. доходы от продажи государственной собственности составили в среднем 0,5 млрд руб. за год. Вместе с тем доходы от продажи акций, находящихся в федеральной собственности, составили в 2006 г. 31,0 млрд руб. В 2006 г. наибольшая сумма средств была получена от продажи 100% акций ОАО «СГ-Транс» (г. Москва), 34% акций ОАО «КамАЗ» (г. Набережные Челны) и 85,9% акций Межгосударственной авиастроительной компании «Ильюшин» (г. Москва).
В 2010 г. государство планировало выручить от приватизации около 77 млрд руб., из которых 55 млрд были получены от приватизации 14 стратегических акционерных предприятий (Мурманский порт, Туапсинский морской порт, Росгосстрах, аэропорты Толмачево, Кольцово и другие объекты). Это привело к изменению соотношения возобновляемых и невозобновляемых источников неналоговых доходов федерального бюджета начиная с 2011 г.
Однако, как отмечалось выше, в настоящее время, в целом, следует говорить о низкой эффективности управления государственной собственностью, что является одним из факторов, ограничивающих рост неналоговых доходов федерального бюджета.
Вместе с тем существуют определенные резервы для повышения неналоговых доходов, формирующихся за счет использования
государственной собственности. Прежде всего, такое увеличение может быть получено за счет совершенствования управления долей государственной собственности в акционерных компаниях и, соответственно, увеличения объема дивидендов по акциям, принадлежащим государству.
К началу 2000 г. государство являлось акционером 3896 предприятий. Из них: у 382 АО 100% акций находилось в государственной собственности, у 470 АО государственный пакет превышал 50% уставного капитала, в 1601 АО государственная доля составляла от 25 до 50% акционерного капитала, а в 963 предприятиях менее 25% акций . На 1 января 2006 г. Росстатом было учтено 3524 акционерных общества с долей Российской Федерации в уставном капитале. Из них: 413 АО, где государство владеет 100% акций, 474 - где доля государства от 50 до 100%, 1093 обществ - это АО, где доля государства - от 25 до 50%, и в 1544 АО доля государства не превышает 25%.
Однако, как следует из данных табл. 4, несмотря на то, что общий объем дивидендов по акциям, принадлежащим государству, за последние годы растет, их доля в структуре неналоговых доходов все еще остается незначительной. В настоящее время доля дивидендов в общей сумме неналоговых доходов составляет не более 7%. При этом количество акционерных обществ с долей участия в уставном капитале РФ, начисливших дивиденды, с 2001 г. не превышало 17% от общего числа, из которых более 80% дивидендных поступлений обеспечивается не более чем 15 акционерными обществами.
Незначительная доля дивидендов объясняется тем, что не все акционерные общества, где есть доля государства, перечисляют дивиденды в бюджет. Так, в 2008 г. в доход федерального бюджета перечисляли дивиденды по акциям только 12,5% акционерных обществ, а в 2009 г. - всего 10,1%. Кроме того, наблюдается сокращение количества акционерных обществ, собственником которых выступает Российская Федерация. Это сокращение происходит в основном за счет сокращения количество АО, где доля государственной собственности менее 25%, а также АО, где доля государства - от 25 до 50%.
Росимущество не всегда также располагает полной информацией о чистой прибыли, полученной акционерными обществами с долей участия государства. По данным Росстата, в 2003 г. чистую прибыль имели только 3844 из 5184 акционерных обществ с долей государства в уставном капитале. Общая сумма их прибыли составила 414,4 млрд руб. Однако из 3844 прибыльных акционерных общества, в 2004 г. только 319 акционерных обществ с участием государства перечисляли дивиденды в бюджет (или 8,3% от общего числа прибыльных акционерных обществ с участием государства). В основном это наиболее крупные плательщики (перечисления более 1 млрд руб. в федеральный бюджет): ОАО «Газпром» (5,93 млрд руб.); ОАО «АК Транснефть» (2,38 млрд руб.); ОАО «Внешторгбанк» (1,51 млрд руб.); ОАО «НК «Лукойл» (1,46 млрд руб.; ОАО «НК «Роснефть» (1,4 млрд руб.) и РАО «ЕЭС России» (1,09 млрд руб.). Ситуация мало изменилась и к 2010 г.
На наш взгляд, эти доходы могли быть больше, если бы в России удалось организовать должным образом деятельность института государственных представителей. В настоящее время в АО с государственным капиталом 4320 государственных служащих занимаются тем, что представляют интересы государства в акционерных компаниях. Однако лишь в 1236 АО в 2005 г. на общих собраниях присутствовали и голосовали в установленном порядке представители государства. Поэтому вполне закономерно, что деятельность государственных представителей по управлению государственной собственностью является сегодня неэффективной. Их низкая эффективность обусловлена еще целым рядом причин.
Во-первых, государственные представители обладают ограниченным набором прав и возможностей, что не позволяет им в должной мере влиять на принимаемые акционерным обществом решения, которые могут противоречить государственным интересам. Во-вторых, деятельность государственных представителей чаще всего является дополнительной нагрузкой и к их основным профессиональным обязанностям, а низкая оплата труда не обеспечивает стимулов к эффективной работе. В-третьих, для государственных представителей характерным является невысокий уровень профессионализма и квалификации в области управления собственностью.
Для того чтобы институт государственных представителей заработал эффективно, необходимо принять целый ряд нормативных документов, регламентирующих деятельность государственных представителей. В этих документах следует более четко определить: круг обязанностей государственных представителей; степень их самостоятельности при принятии тех или иных решений; систему стимулов; экономическую ответственность за ущерб, причиненной государственной собственности непрофессиональными действиями или неквалифицированным выполнением своих функций; систему повышения квалификации государственных представителей; систему отбора государственных служащих для выполнения этой функции.
Для крупных и контрольных пакетов акций должны быть приняты такие законодательные решения, которые позволяли бы государству как стратегическому собственнику осуществлять все необходимые функции управления. Для миноритарных пакетов акций (менее 25%) утверждаемые нормы и процедуры должны позволять государству, как одному из многих собственников, осуществлять функции контроля за деятельностью предприятия.
Для повышения эффективности управления государственной собственностью можно также шире привлекать специалистов из коммерческих структур или управляющие компании, с которыми органы исполнительной власти могли бы заключать соответствующие договоры.
Одним из важных направлений увеличения неналоговых доходов федерального бюджета могло бы стать повышение эффективности деятельности государственных предприятий, а значит увеличение части их прибыли, перечисляемой в федеральный бюджет. По данным Росстата, на 1 января 2010 г. в едином государственном реестре предприятий и организаций (ЕГРПО) было учтено 129,9 тыс. предприятий, принадлежащих государству, и 253 тыс. муниципальных предприятий. Однако лишь незначительная их часть перечисляют свою чистую прибыль в бюджет. Так, в 2003 г. только 20% федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП) перечислили свою прибыль в бюджет. В 2006 г. их число было еще меньше - 18,6%.
В целом эффективность отдачи от федерального недвижимого имущества, закрепленного за ФГУП на праве хозяйственного ведения в виде отчислений от чистой прибыли, составила в 2004 г. в среднем по Российской Федерации 0,9 тыс. руб. с 1 млн руб. балансовой стоимости недвижимого имущества, что свидетельствует о низкой эффективности использования имущества ФГУП. Поэтому в целом доходы от перечисления части прибыли ФГУП остаются незначительными. В 2006 г. они составили всего 2,5 млрд руб. По прогнозам Росимущества в ближайшее время они вряд ли увеличатся, скорее наоборот. В 2007-2008 гг. доходы федерального бюджета от перечисления части прибыли ФГУП составили всего 0,5 млрд руб. в год.
Объем прибыли, перечисляемой в федеральный бюджет ФГУП, мог бы быть увеличен, если бы, во-первых, был окончательно налажен их учет, поскольку до сих пор существуют различия данных Росстата (ЕГРПО) и реестра Росимущества по количеству государственных предприятий. Во-вторых, должен быть налажен также учет размеров реальной чистой прибыли, получаемой государственными предприятиями. И, наконец, в-третьих, повышение эффективности управления государственными предприятиями также могло бы способствовать существенному увеличению части прибыли ФГУП, перечисляемой в бюджет.
Повышение эффективности управления государственными предприятиями, в свою очередь, предполагает:
- ужесточение требований к руководителям государственных предприятий;
- повышение роли общих собраний коллектива или советов государственных предприятий;
- оптимизацию состава и структуры государственного сектора экономики;
- более широкое использование новых организационных структур, действующих под контролем государства (холдинги, финансово-промышленные группы И Т.П.).
Неналоговые доходы федерального бюджета могут быть также увеличены за счет более продуманной политики в области доходов от сдачи в аренду федерального имущества и земли.
В 2006 г. доходы федерального бюджета от сдачи в аренду федерального имущества составили 14,7 млрд руб. В 2007 г. эти доходы несколько уменьшились и составили 11,2 млрд руб. В 2008 г. они составили уже 9,2 млрд руб.
По состоянию на 1 января 2005 г. площади федерального недвижимого имущества составили 1636,7 млн кв. м, из которых в оперативном управлении находилось 51,8%, в хозяйственном ведении - 44,5%, а в казне РФ - 3,6%. При этом площади недвижимого имущества, переданные в аренду, составили 11,4 млн кв. м, или 0,7% от общей площади недвижимого имущества.
Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, могут быть увеличены за счет:
- повышения стоимости аренды. Средняя ставка арендной платы за 1 кв. м объекта недвижимости РФ в 2009 г. составила всего 1,8 тыс. руб. в год, что явно ниже ее возможной рыночной величины;
- повышения степени контроля за обязательным прохождением арендных платежей через органы федерального казначейства. Только в 2008 г. 202,3 млн руб. доходов от сдачи в аренду федерального имущества не прошли через органы федерального казначейства;
- сокращения задолженности по перечислению арендных платежей в федеральный бюджет. По состоянию на 1 января 2008 г. эта задолженность составила 5,3 млрд руб., или 17,3% от суммы поступлений в 2007 г.;
- формирования полного реестра государственной недвижимости, в том числе за рубежом.
Что касается доходов от сдачи в аренду земли, то этот вид неналоговых доходов за последние несколько лет существенно увеличился. Так, если в 2005 г. доходы федерального бюджета от сдачи в аренду земли составляли 1,0 млрд руб., то в 2006 г. они составили 2,0 млрд руб. В 2007-2008 гг. эти доходы составили уже по 4 млрд руб. в год. Хотя доходы от аренды земли каждый год увеличиваются, однако и в этой части неналоговых доходов существуют определенные резервы. На наш взгляд, они связаны с завершением работы по разграничению собственности на землю.
Вопросы для самопроверки
- 1. Дайте определение понятию «государственный бюджет».
- 2. Каковы функции бюджета?
- 3. Чем отличаются понятия «доходы бюджета» и «доходы государства»?
- 4. За счет каких налогов формируются доходы федерального бюджета?
- 5. Что включают неналоговые доходы бюджетов?
- 6. Каковы основные направления увеличения неналоговых доходов федерального бюджета РФ?
- Газизулин Ф.Р. Смена приоритетов // Журнал для акционеров. 2000. № 1.
Неналоговые доходы бюджета в РФ для всех их уровней создаются из налоговых и неналоговых доходов. Кроме того, в них включаются средства целевых фондов. Величина и структура всех этих средств устанавливаются для каждого соответствующего бюджета раздельно.
Бюджетный Кодекс РФ утверждает следующие неналоговые доходы бюджета, получаемые от:
Использования госимущества, включая:
а) арендную либо другую плату за временное владение или использование;
б) проценты по остаткам средств, которые размещены на счетах кредитных организаций;
в) средства, начисляемые от пользования имуществом, находящимся под залогом;
г) поступления от возвращенных госкредитов, в том числе от продажи имущества;
д) уплаты сборов за использование бюджетных ресурсов;
е) прибыль, которая возникает от доли активов в уставных капиталах предприятий и организаций негосударственной формы собственности;
ж) части прибыли, государственных предприятий, которые остались в их распоряжении;
Средства, полученные государством от применения в установленном порядке в том числе и в случаях возмещения установленного судом ущерба;
Иные доходы, полученные в виде финансовой помощи;
Средства принудительного изъятия, а также другие возможные доходы бюджета.
В связи с федеральным устройством государства, все эти налоги на различных уровнях бюджетов имеют довольно существенные отличия. Порядок формирования бюджетов, их источники, процедуры взимания поступлений строго регламентируются законодательством. К примеру, алгоритм перечисления средств от приватизации госимущества, определяется законом РФ о приватизации, а взимание штрафных санкций регламентируется в основном Гражданским кодексом, применяется также и Уголовный кодекс.
Как правило, большая часть рассматриваемых доходов в полном объеме немедленно зачисляется на счета соответствующих разделов бюджетов.
Например, за федеральным закреплены доходы от ведения ВЭД, от реализации госзапасов, прибыль Центробанка, которые взимаются по установленным нормам.
Роль неналоговых поступлений в бюджет государства чрезвычайно велика. Например, в 1998 году снизилась их доля в ВВП, что непосредственно обусловило снижение физической величины ВВП и кризис экономики. Резкий по скорости и значительный по величине привел к стремительному падению рыночных цен на объекты госсобственности и невозможности выполнить в таких экономических условиях программу приватизации. В итоге, по уровню неналоговых доходов страна вышла на прежний уровень только в последние годы.
Мировой опыт свидетельствует, что неналоговые доходы бюджета всегда имеют резервы роста. Для РФ таким резервом представляется увеличение доходности от операций с имуществом, находящимся в госсобственности, а также от операций с ценными бумагами, в которых заключена определенная доля собственности государства в уставном капитале других предприятий и компаний.
Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:
Доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации;
Доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации;
Части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
Лицензионных сборов;
Таможенных пошлин и таможенных сборов;
Платы за негативное воздействие на окружающую среду;
Консульских сборов;
Патентных пошлин;
Платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме.
В доходах федерального бюджета, помимо вышеперечисленных, также учитываются:
Прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
Доходы от внешнеэкономической деятельности.
Динамика поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации в 2008 - 2009 гг. представлена в табл. 5.5.
Таблица 5.5. Поступление администрируемых ФНС России
доходов в бюджетную систему Российской Федерации,
включая государственные внебюджетные фонды
в 2008 - 2009 гг., млрд руб.
| 2008 г. | 2009 г. | В % к 2008 г. | |
| Всего поступило в бюджетную систему РФ | 10 032,8 | 8379,3 | 83,5 |
| В том числе: | |||
| Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (включая ЕСН) | 8455,7 | 6798,1 | 80,4 |
| Государственные внебюджетные фонды | 1577,1 | 1581,2 | 100,3 |
| Налоги и сборы - всего (включая ЕСН) | 8455,7 | 6798,1 | 80,4 |
| В том числе: | |||
| В федеральный бюджет (включая ЕСН) | 4078,7 | 3012,4 | 73,9 |
| 4377,0 | 3785,7 | 86,5 | |
| Из них: | |||
| Налог на прибыль организаций | 2513,0 | 1264,4 | 50,3 |
| в федеральный бюджет | 761,1 | 195,4 | 25,7 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 1751,9 | 1069,0 | 61,0 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 1665,6 | 1665,0 | 100,0 |
| Единый социальный налог в федеральный бюджет | 506,8 | 509,8 | 100,6 |
| 998,4 | 1176,6 | 117,9 | |
| 40,3 | 30,6 | 76,0 | |
| Акцизы | 314,7 | 327,4 | 104,0 |
| в федеральный бюджет | 125,2 | 81,7 | 65,2 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 189,4 | 245,7 | 129,7 |
| 1742,6 | 1080,9 | 62,0 | |
| в федеральный бюджет | 1637,5 | 1006,3 | 61,5 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 105,1 | 74,7 | 71,1 |
| В том числе: | |||
| 1708,0 | 1053,8 | 61,7 | |
| в федеральный бюджет | 1604,7 | 981,5 | 61,2 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 103,4 | 72,3 | 70,0 |
| Государственные внебюджетные фонды - всего | 1577,1 | 1581,2 | 100,3 |
| В том числе: | |||
| Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) | 1251,4 | 1267,7 | 101,3 |
| Фонд социального страхования (ФСС) | 74,0 | 61,5 | 83,1 |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 89,3 | 89,8 | 100,6 |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 162,4 | 162,2 | 99,9 |
Всего в 2009 г.
В консолидированный бюджет поступило 6798,1 млрд руб. налогов, что на 19,6% меньше, чем в 2008 г. Налог на прибыль организаций, поступивший в консолидированный бюджет в 2009 г., составил 1264,4 млрд руб., что в два раза меньше уровня 2008 г. Это объясняется ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций в период кризиса и снижением ставки налога с 24 до 20%. Поступления НДФЛ и ЕСН в 2009 г. остались примерно на уровне 2008 г. Поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые в РФ, в 2009 г. составили 1176,6 млрд руб., что на 18% больше, чем в 2008 г. НДПИ в 2009 г. поступило в консолидированный бюджет 1053,8 млрд руб., что в 1,6 раза меньше уровня 2008 г., что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2 долл. в декабре 2007 г. - ноябре 2008 г. до 57,8 долл. в декабре 2008 г. - ноябре 2009 г., или в 1,7 раза).
В Пенсионный фонд РФ и ФОМС в 2009 г. поступило страховых взносов на 1% больше, чем в предшествовавшем году. В Фонд социального страхования в 2009 г. поступило 61,5 млрд руб., что на 17% меньше, чем в 2008 г.
Основная масса администрируемых ФНС России налоговых доходов консолидированного бюджета обеспечена поступлениями НДФЛ (25%), налога на прибыль (19%), НДС (17%), налога на добычу полезных ископаемых (16%) и ЕСН (8%).
Если говорить о наполнении федерального бюджета в 2009 г., то структура налоговых поступлений в нем иная: велика доля НДС (39%) и налога на добычу полезных ископаемых (33%). Затем по значимости удельного веса идут ЕСН (17%) и налог на прибыль (6%).
Динамика поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ за январь - апрель 2009 - 2010 гг. свидетельствует о росте налоговых поступлений в 2010 г. (табл. 5.6).
Таблица 5.6. Поступление администрируемых ФНС России
доходов в консолидированный бюджет РФ
за январь - апрель 2009 - 2010 гг., млрд руб.
| Январь - апрель 2009 г. | Январь - апрель 2010 г. | В % к 2009 г. | |
| Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации | 2029,1 | 2577,9 | 127,0 |
| В том числе: | |||
| в федеральный бюджет | 801,9 | 1078,9 | 134,5 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 1227,2 | 1499,0 | 122,1 |
| Из них: | |||
| Налог на прибыль организаций | 502,1 | 664,6 | 132,4 |
| в федеральный бюджет | 111,0 | 81,4 | 73,3 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 391,1 | 583,3 | 149,1 |
| Налог на доходы физических лиц | |||
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 475,4 | 506,7 | 106,6 |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 412,4 | 496,5 | 120,4 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 8,6 | 11,9 | 138,0 |
| Акцизы | 99,4 | 134,4 | 135,3 |
| в федеральный бюджет | 22,2 | 34,2 | 154,3 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 77,2 | 100,2 | 129,8 |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 261,6 | 459,6 | 175,7 |
| в федеральный бюджет | 243,7 | 450,5 | 184,9 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 18,0 | 9,0 | 50,3 |
| В том числе: | |||
| Налог на добычу полезных ископаемых | 253,3 | 446,2 | 176,1 |
| в федеральный бюджет | 235,9 | 437,9 | 185,6 |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 17,4 | 8,3 | 47,5 |
За первые четыре месяца 2010 г. поступления в консолидированный бюджет РФ увеличились на 27% по сравнению с аналогичным периодом 2009 г. Возросли поступления по всем налогам: по налогу на прибыль - на 32%, по НДС - на 20%, по акцизам - на 35%, по НДФЛ - на 7%, по НДПИ - на 76%. Это объясняется улучшением финансового состояния хозяйствующих субъектов и стабилизацией, а в дальнейшем ростом цены на нефть.
Введение
Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, продвижении научно-технического прогресса, развитии экономики. Полнота бюджета, как правило, прямо пропорциональна благосостоянию граждан. Действительно, бюджетный дефицит, государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить статью расхода на медицину, образование и т.д. С другой стороны достаток бюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование как государственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертные отчисления, а так же отчисления во внебюджетные социальные фонды. При этом экономическое значение бюджета заключается, прежде всего, в том, что он может активно влиять на общественное воспроизводство посредством налогов, неналоговых доходов, направления мобилизованных ресурсов на развитие приоритетных отраслей. Тем самым бюджет может воздействовать на совершенствование структуры общественного производства, его развитие, оптимизацию стоимостных пропорций в распределении доходов на общегосударственные и внутрихозяйственные нужды, материальную и производственную сферы, а также на отдельные отрасли хозяйства и социальной сферы.
Существование бюджета как особой категории правового акта позволяет сравнивать общую сумму доходов с общей суммой расходов, классифицировать расходы по статьям и определять их относительную важность и срочность. То есть бюджет представляет собой смету всех финансовых потребностей государства и всех финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения этих потребностей.
Кроме того, в настоящее время необходимо больше уделять внимание неналоговым доходам и обязательным платежам бюджета.
Неналоговые доходы и обязательные платежи - платежи и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение неналоговых доходов федерального бюджета. При постановке такой цели необходимо выделить задачи для ее достижения:
Рассмотрение понятия, сущности и задач неналоговых доходов;
Рассмотрение структуры неналоговых доходов;
Определение роли неналоговых доходов в формировании доходной части бюджета;
Проведение анализа неналоговых доходов федерального бюджета за 2006-2007 годы;
Выявление проблем неналоговых доходов и путей их решения.
Неналоговые доходы – часть доходов федерального бюджета. Конечно, они занимают не столь большую долю, нежели налоговые, но они также имеют значимость при учете доходов государства. Выявление роли этих доходов в бюджете РФ, их проблем на современном этапе развития и составляют актуальность данной темы, ведь именно в сегодняшних экономически сложных условиях так важно поддерживать доходность бюджета.
I.Методологические основы неналоговых доходов в РФ
1.1. Понятие, сущность, цели и задачи неналоговых доходов
Неналоговый доход государства - денежные средства, поступающие в распоряжение государства через взимание неналоговых платежей. Основанием уплаты обязательных неналоговых платежей является совершение компетентными органами в пользу юридических и физических лиц определенных действий (предоставление тех или иных прав, выполнение работ, услуг).
Определенная часть денежных средств поступает в распоряжение государства через взимание неналоговых платежей. Неналоговые платежи, как и налоги, уплачиваются юридическими и физическими лицами. И те и другие платежи, поступающие в распоряжение государства, устанавливаются органами представительной власти Российской Федерации и ее субъектов. Все это позволяет объединить налоговые и неналоговые поступления в общей категории государственных доходов.
Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций – Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы.
Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами.
Вместе с тем для неналоговых доходов государства характерны некоторые особенности, отличающие их от государственных налогов. Во-первых, большинство неналоговых платежей имеют двусторонний характер. То есть субъекты правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинства неналоговых платежей, имеют взаимные права и обязанности. Так, государство, взимая неналоговые платежи, обязано совершить соответствующие действия в пользу плательщиков этих платежей,- например, предоставить право на занятие какой-либо деятельностью и т. п. В свою очередь, плательщики неналоговых платежей вправе потребовать от государственных органов совершения в свою пользу соответствующих действий. Такая взаимосвязь прав и обязанностей субъектов правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинству неналоговых платежей, придает им характер возмездности. Во-вторых, в отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами, неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей. Большая часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в определенном порядке в случае неуплаты в предусмотренных случаях.
Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе добровольности определены законодательством. К ним относятся выпуск и распространение государственных ценных бумаг, проведение государственных лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и иные законные методы.
В-третьих, особенностью неналоговых платежей является и то, что для них в большей степени, чем для налогов, характерен признак целевой направленности. Целевое направление использования неналоговых доходов устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые доходы государства, как правило, аккумулируются в государственных бюджетных и внебюджетных фондах, формируемых на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации. Однако поступления по некоторым неналоговым доходам государства могут передаваться органам местного самоуправления для зачисления их в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном законодательством.
1.2. Структура неналоговых доходов
Бюджетный кодекс Российской Федерации выделяет довольно многочисленную группу доходов бюджетов, которую именует неналоговыми доходами.
В эту группу включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет самые различные основания. Поэтому дать обобщающее определение данной группе доходов бюджетов весьма затруднительно. Все их объединяет, пожалуй, лишь одно – все они не являются налогами.
Неналоговые доходы государства можно классифицировать по разным критериям:
По территориальному уровню - федеральные доходы и доходы субъектов Российской Федерации;
По методам формирования - доходы обязательного характера и добровольные поступления от юридических и физических лиц;
По источникам их аккумуляции - доходы, аккумулируемые в государственных бюджетных и внебюджетных фондах;
По конкретным основаниям взимания платежей, образующих неналоговые доходы государства.
Нужно отметить, что в различных нормативных документах приводится не только разный состав, но и разные группировки неналоговых доходов. Так, например, в соответствии с Бюджетным кодексом финансовая помощь бюджетам нижестоящих уровней относится к группе неналоговых доходов, в то время как в редакции ФЗ “О бюджетной классификации” от 06.05.2003 помощь бюджетам других уровней относится к самостоятельному разделу безвозмездные перечисления.
Неналоговые доходы имеют довольно много разновидностей. Выделим основные из них :
1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
В соответствии со статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации собственность субъектов Российской Федерации представляет собой самостоятельную разновидность государственной собственности. В отличие от частной собственности, собственность субъектов Российской Федерации призвана обеспечивать реализацию задач и функций данного субъекта как публично-территориального образования. Иначе говоря, собственность субъекта Российской Федерации носит публичный характер.
Будучи собственниками принадлежащего им имущества, субъекты Российской Федерации вправе осуществлять полномочия владения, пользования и распоряжения в отношении этого имущества, приобретать и прекращать право собственности на него, в том числе использовать находящееся в их собственности имущество для извлечения дохода.
От имени субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции, установленной правовыми актами, определяющими статус этих органов. Именно эти органы, выступая от имени субъектов Российской Федерации, могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, принадлежащие данным субъектам.
В рассматриваемой группе доходов субъектов Российской Федерации учитываются:
а) средства, получаемые в виде арендной или иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации;
б) средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в банках и кредитных организациях;
в) средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, под залог, в доверительное управление;
г) плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
д) доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам Российской Федерации;
е) часть прибыли государственных унитарных предприятий, принадлежащих субъектам Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
ж) другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации.
2. Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
В эту группу доходов включаются:
а) средства от продажи уставного капитала организаций, находящихся в государственной или муниципальной собственности;
б) средства от продажи акций, находящихся в собственности государства;
в) доходы от реализации государственных запасов и резервов;
г) доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов;
д) иные доходы.
3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти. Органами местного самоуправления, а так же бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Сюда входят консульские сборы, различные доходы от оказания платных услуг по предоставлению информации, пошлины за патентование изобретений, промышленных моделей и прочее, лицензионные сборы и другие доходы.
4. Штрафы и иные суммы принудительного изъятия.
В эту группу входят штрафы, компенсации, конфискации, а так же средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, ее субъектам, муниципальным образованиям и иные суммы принудительного изъятия.
Основное назначение штрафов состоит в наказании лиц, совершивших всякого рода правонарушения.
Тем не менее, будучи взысканными, они образуют собой доход государства.
Так, согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, суммы штрафов, применяемых в качестве санкций за совершение налоговых правонарушений, составы которых предусмотрены Налоговым кодексом, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов.
5. Доходы от внешнеэкономической деятельности.
В составе этой группы неналоговых доходов предусматриваются поступления процентных платежей за предоставленные Российской Федерацией государственные кредиты правительствам иностранных государств; платежи от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств, банков, фирм и международных финансовых организаций. Основными источниками средств от внешнеэкономической деятельности являются поступления в федеральный бюджет от экспортных и импортных пошлин. С 2005 года таможенные пошлины отнесены в группу неналоговых доходов.
6. Административные платежи и сборы:
а) Административные сборы;
б) Исполнительский сбор;
в) Платежи, взимаемые государственными и муниципальными организациями за выполнение определенных функций;
г) Платежи, взимаемые федеральными государственными организациями за выполнение определенных функций.
7. Платежи за пользование природными ресурсами
8. Прочие неналоговые доходы
1.3. Роль неналоговых доходов в формировании доходной части федерального бюджета.
В современных условиях, когда наблюдается тенденция снижения налоговых доходов в бюджетах различных уровней за счет проведения налоговой реформы, имеющей социальную направленность, роль неналоговых доходов с точки зрения пополнения бюджета становится все более значимой.
Объемы поступления неналоговых доходов в бюджеты различных уровней, в первую очередь зависит от увеличения сумм их составных статей, таких как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетных учреждениями, штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.
Необходимо отметить, что эффективное использование собственности может гарантированно обеспечить профицит или, по меньшей мере, бездефицитность бюджета, что воспроизводимые доходы бюджета от госимущества (дивиденды, арендная плата, часть прибыли госпредприятий) позволят перераспределить часть налоговых поступлений на социальные нужды. В данной связи ключевым становиться вопрос об эффективном использовании госимущества, прежде всего о величине соответствующих доходов, присваиваемых государством как собственником.
Увеличение неналоговых доходов от более эффективного использования государственного имущества и оптимизация расходов на управление ими в интересах осуществлении развивающее функции государства дадут возможность проведения политики снижения налогов на деятельность предприятий и должны быть увязаны с расходами бюджета таким образом, чтобы значительная часть полученных доходов от использования имущества реинвестировалась вновь в национальную экономику, прежде всего в ее реальный сектор, а остающаяся часть направлялась на поддержание и развитие государственного имущества.
Резервы по увеличению доходов федерального бюджета в части неналоговых источников находятся именно в совершенствовании управления принадлежащим федерации имуществом. Эффективное использование государственной собственности может гарантированно обеспечить бездефицитность федерального бюджета и включение в собственную доходную базу воспроизводимых доходов бюджета от государственной собственности, позволит ее увеличить. Процент покрытия в этом случае составит до 14%.
В рассматриваемой группе доходов бюджетов субъектов Российской Федерации учитываются:
Средства, получаемые в виде арендной или иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации;
Средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в банках и кредитных организациях;
Средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, под залог, в доверительное управление;
Плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам Российской Федерации;
Часть прибыли государственных унитарных предприятий, принадлежащих субъектам Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от имущества, находящегося в собственности Российской Федерации.
Все налоговые доходы носят систематический характер и, следовательно, четко планируются в доходной части бюджета. Некоторые неналоговые доходы не подвергаются планированию и не могут быть твердо закреплены в доходной части бюджета. Поэтому в доходной части федерального закона о бюджете на соответствующий год несколько видов неналоговых доходов могут группироваться с указанием единой планируемой суммы. В целом неналоговые доходы отличаются от налоговых "субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников финансовых правоотношений, складывающихся в связи с уплатой и перечислением в бюджет неналоговых доходов".
Неналоговые доходы, несомненно, играют немаловажную роль в формировании доходов государства. Это один из источников пополнения государственной казны, неотъемлемая часть формирования доходов бюджета. Но из-за непостоянности своего характера их сложно прогнозировать.
II. Оценка и анализ неналоговых доходов федерального бюджета за период 2006-2007 гг.
2.1. Оценка неналоговых доходов федерального бюджета.
В Бюджетном кодексе Российской Федерации в статье 41 перечисляются неналоговые доходы. Из анализа данного перечня неналоговых доходов следует, что в число неналоговых доходов включаются те доходы, которые ранее рассматривались финансовым правом как внебюджетные средства бюджетных организаций. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. Именно неналоговые доходы представляют для нас наибольший интерес.
Для того чтобы оценить неналоговые доходы федерального бюджета, мы провели анализ этих доходов за 2006 и 2007 годы (таблица 2.1.приложение 1).
Проведя анализ неналоговых доходов за 2006 и 2007 годы можно сказать, что в общей сумме эти доходы в 2007 году имели небольшой темп роста – чуть меньше 1%. Увеличение составило 13,4 млн. рублей. На данное изменение оказывали влияние статьи этих доходов.
Статьей, оказавшей наибольшее влияние на общую сумму неналоговых доходов, явилась статься «Доходы от внешнеэкономической деятельности». Доля этой статьи в составе неналоговых доходов самая большая. В 2006 году она составила 87%, а в 2007 – почти 88% от всех неналоговых доходов. Таким образом, в 2007 году сумма доходов от внешнеэкономической деятельности увеличилась на 17,4 млрд. руб. Доля данного показателя в 2007 году изменилась незначительно – выросла на 0,3%. Темп роста составил 1%. В составе неналоговых доходов от внешнеэкономической деятельности предусматриваются поступления процентных платежей за предоставленные Российской Федерацией государственные кредиты правительствам иностранных государств; платежи от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств, банков, фирм и международных финансовых организаций. Основными источниками средств от внешнеэкономической деятельности являются поступления в федеральный бюджет от экспортных и импортных пошлин. С 2005 года таможенные пошлины отнесены в группу неналоговых доходов . Они в значительной степени влияют на сумму данной статьи.
Зачастую неналоговые доходы привлекают в себе внимание в случае нехватки налоговых доходов для покрытия дефицита бюджета. В этом случае насущным становится вопрос об эффективности управления государственным имуществом, так как именно эти поступления вносят наибольший вклад (около 35–40% от всех неналоговых поступлений в федеральный бюджет и до 75% неналоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ). Поэтому статьей, оказавшей не менее важное влияние, явилась статья «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности». По сравнению с 2007 годом их сумма увеличилась на 14 млрд. руб., а доля возросла практически на 1%. Темп роста довольно-таки значителен – 16%. Основные поступления указанных доходов формируются за счет: во-первых, доходов в виде дивидендов по акциям и доходов от прочих форм участия в капитале. Поступления основной суммы дивидендов, по мнению Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, были произведены крупнейшими акционерными обществами с долей участия Российской Федерации. Во-вторых, доходов, полученных от размещения средств федерального бюджета и проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны. В-третьих, фактором увеличения данной статьи доходов может служить увеличение прибыли Центрального Банка РФ. В-четвертых, увеличились поступления от аренды земельных участков, находящихся в федеральной собственности. Это произошло за счет увеличения количества участков, на которые в течение 2007 года право постоянного (бессрочного) пользования было переоформлено на право аренды в соответствии с земельным законодательством РФ. В-пятых увеличились доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые разграничена. Эти доходы имели тенденцию к увеличению в связи с тем, что увеличилась количество и площадь земельных участков, на которых расположено приватизируемое имущество. И последним, шестым фактором, повлиявшим на статью «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности» является увеличение прочих доходов от использования имущества и прав, находящихся в государственной собственности. В их составе появились доходы от распоряжения правами интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, так же доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог и прочие поступления от использования имущества, находящегося в государственной собственности .
Статья «Платежи за пользование природными» ресурсами играет немаловажную роль в формировании неналоговых доходов федерального бюджета. По сравнению с 2006 годом сумма этих платежей сократилась на 15,5 млрд. руб., а доля уменьшилась практически на 1%.Темп снижения составил 21%. Одной из главных проблем явилась проблема отсутствия полноценной законодательной базы по внесению в бюджет платы при осуществлении деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую природную среду. Действующая система платежей за загрязнение окружающей среды в силу нечеткого правового регулирования, отсутствия механизма стимулирования плательщиков к выполнению природоохранных мероприятий не выполняет ни фискальные, ни регулирующие свои функции. Так же фактором, повлиявшим на снижение данного вида платежей является получение специальных лицензий на пользование водными объектами, так как без соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются в 5 раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользователя на основании лицензии. Так же из системы платежей за пользование лесным фондом были исключены специальные отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов. Сохранены в системе платежей лесные подати и арендная плата. В связи с отнесением лесного фонда к федеральной собственности претерпели изменения полномочия различных органов власти по определению размеров лесных податей, а также порядок и условия их взимания. Все это послужило снижающими факторами для статьи «Платежи за пользование природными ресурсами».
Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности возросли. По сравнению с 2006 годом их сумма увеличилась на на 1,1 млрд. рублей. Доля в общей сумме неналоговых доходов так же возросла на 0,1%. Темп роста составил 49%. Данные показатели говорят о значительном притоке доходов от продажи государственного имущества. На рост повлияла государственная политика в области управления государственным имуществом, которая преследует следующие цели:
Увеличение доходов федерального бюджета на основе эффективного управления государственной собственностью;
Оптимизация структуры собственности (с точки зрения пропорций на макро- и микроуровне) в интересах обеспечения устойчивых предпосылок для экономического роста;
Вовлечение максимального количества объектов государственной собственности в процесс совершенствования управления;
Использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики;
Повышение конкурентоспособности коммерческих организаций, улучшение финансово-экономических показателей их деятельности путем содействия внутренним преобразованиям в них и прекращению выполнения несвойственных им функций;
Введение дифференцированного подхода ценообразования.
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства так же внесли свою лепту в увеличение неналоговых доходов федерального бюджета в 2007 году. Так, по сравнению с 2006 годом их сумма увеличилась на 1,317 млрд. рублей. Доля в общей сумме увеличилась незначительно – на 0,05%. Темп роста составил 2%. Увеличение данного вида дохода связано, прежде всего, с созданием эффективной системы оценки реализации этих услуг и повышением их качества. Была разработана методика оценки качества бюджетных услуг, увязанная не только с оценкой качества услуг населением, но и с эффективностью общественных расходов на оказание услуг, позволяющая применять ее при планировании расходов, а так же, при разработке и реализации программ развития социальных отраслей. Внедрение такой методики образовало обратную связь между потребителями бюджетных услуг (населением) и теми, кто эти услуги предоставляет.
Административные платежи и сборы так же увеличили сумму неналоговых доходов в 2007 году на 990,461 млн. руб. Удельный вес этих доходов увеличился с 0,17% в 2006 году до 0,23% в 2007 году. Увеличение доли составило 0,05%. Темп роста – 29%. В состав данной статьи входят административные сборы, исполнительские сборы и платежи, взимаемые федеральными государственными организациями за выполнение определенных функций. Расчет полной себестоимости услуги необходим вне зависимости от полноты ее покрытия установленным сбором. При расчете себестоимости услуги необходимо учитывать все виды затрат, включая амортизационные отчисления. Если установленный размер сбора не покрывает себестоимость услуги, то покрытие разницы предусматривается за счет финансирования из налоговых доходов (т. е. из бюджета).
В Германии, например, житель или предприятие имеют право обратиться в суд, в случае если они подозревают, что размер платежа превышает себестоимость услуги. Такие судебные иски ими обычно выигрываются, к тому же еще на первых стадиях. Чаще всего это происходит в отношении платежей, связанных с обслуживанием недавно отстроенных домов и покрывающих расходы по обслуживанию улиц, водопроводов и сточных каналов внутри поселений, обслуживанию светофоров и т. д.
Так же в составе неналоговых доходов выделяют статью «Штрафы и иные суммы принудительного изъятия». В 2007 году сумма доходов в этой статье уменьшилась на 1,168 млрд. руб., доля так же уменьшилась на 0,06%, темп снижения составил 31%. Этому послужило снижение денежных взысканий за нарушения законодательства о налогах и сборах, так же увеличение штрафов за нарушения бюджетного, трудового законодательства Российской Федерации. А самым главным фактором послужило сокращение денежных взысканий за нарушение антимонопольного законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, законодательства о естественных монополиях и законодательства о государственном регулировании.
Последней статьей в разделе бюджетной классификации – неналоговые доходы является статья «Прочие неналоговые доходы». Данная статья так же оказала негативное влияние на общую сумму неналоговых поступлений в федеральный бюджет. За анализируемые два года сумма уменьшилась на 4,7 млрд. руб. А доля в общей сумме неналоговых доходов снизилась на 0,3%. Темп снижения составил 60%. Это произошло из-за изменений состава доходов, включающихся в статью «Прочие неналоговые доходы». Теперь в эту группу включаются невыясненные поступления, поступления денежных средств, удерживаемых от заработной платы осужденных, средства нефтегазовых доходов, поступления нефтегазовых трансфертов.
Немаловажную роль в проведении анализа неналоговых доходов федерального бюджета за 2006 – 2007 годы является анализ динамики структуры неналоговых доходов.
Так, в 2006, равно как и в 2007 году наибольшая доля в неналоговых доходах принадлежала доходам от внешнеэкономической деятельности – 87%. Это объясняется тем, что этот источник доходов постоянный, так как сюда включаются поступления процентных платежей за предоставленные Российской Федерацией государственные кредиты правительствам иностранных государств; платежи от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств, банков, фирм и международных финансовых организаций. Основными источниками средств от внешнеэкономической деятельности являются поступления в федеральный бюджет от экспортных и импортных пошлин. С 2005 года таможенные пошлины отнесены в группу неналоговых доходов. Они в значительной степени влияют на сумму данной статьи.
Следующей статьей, занимающей особое место в формировании неналоговых доходов, является статья «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности». В 2006 году доля данной статьи составила 4,6%, а в 2007 незначительно изменилась, составив 5,35%. Анализ показал, что резервы по увеличению доходов бюджета в части неналоговых источников находятся именно в совершенствовании управления принадлежащим государству имуществом. Эффективное использование государственной собственности может гарантированно обеспечить бездефицитность бюджета и включение в собственную доходную базу региональных бюджетов воспроизводимых доходов бюджета от государственной собственности, позволит ее увеличить.
Следующими по величине удельного веса в составе неналоговых доходов являются платежи за пользование природными ресурсами. Так, за два анализируемых года их удельный вес составил 4% и 3,3% соответственно. Это объясняется обширностью платежей, включаемых в данную статью.
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства составили по 3% в 2006 и 2007 году соответственно.
Следующими в сторону уменьшения удельного веса идут прочие неналоговые доходы. В 2006 году они составили 0,42% от общей суммы, а в 2007 году 0,17%. Близкими по удельному весу к прочим неналоговым доходам оказались доходы, полученные от взыскания штрафов и иных сумм – 0,2 и 0,1% соответственно и административные платежи и сборы, составившие 0,17 и 0,23% к общей сумме неналоговых доходов. И самый наименьший удельный вес имеют доходы от продажи материальных и нематериальных активов (0,11 и 0,17% соответственно). За исключением доходов oт внешнеэкономической деятельности прочие неналоговые доходы по своей структуре характеризуются слабой прямой зависимостью oт внешнеэкономической конъюнктуры. Поэтому отклонения oт плановых показателей по отдельным видам неналоговых доходов до 60 процентов свидетельствуют о крайне низком качестве их планирования.
Подводя итог проведенному анализу, можно сказать, что наибольшим влиянием на общую сумму неналоговых платежей за период 2006 – 2007 годов обладают доходы от внешнеэкономической деятельности и доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, так как по определению неналоговые доходы – это поступления, которые генерируются общественным (государственным или муниципальным) имуществом. Они являются основой пополнения доходной части бюджета в составе неналоговых доходов.
2.2.Проблемы неналоговых доходов на современном этапе и пути их решения.
В доходах бюджетов первостепенную роль в настоящее время играют налоги, а неналоговые доходы отступили на второй план, поскольку связаны с обладанием определенным имуществом и не могут увеличиваться, как налоги. Большинство неналоговых доходов существуют по иным соображениям, кроме финансовых, - по экономическим и политическим соображениям.
Неналоговые доходы чрезвычайно разнообразны и по своей природе имеют между собой мало общего, за исключением того отрицающего признака, что они не могут быть отнесены к налогам. Аппараты извлечения неналоговых доходов различны и по своему техническому совершенству уступают налоговому аппарату.
Различить налоговые и неналоговые сборы с достаточной степенью определенности возможно по формальному признаку: включение или невключение их в перечень взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов. Разграничение необходимо для решения проблем, возникающих в рамках налоговых отношений, поскольку отнесение сбора к налоговому платежу означает распространение на него общего режима налогообложения. В бюджетной сфере разграничение необходимо для правильного учета доходов в рамках бюджетной классификации.
В целях уменьшения неблагоприятных последствий отсутствия четких критериев деления фискальных сборов и неналоговых доходов необходимо принять следующие меры:
· квалифицировать платежи, зачисляемые в бюджет, как налоговые или как гражданско-правовые;
· полностью отказаться от гражданско-правового режима взимания компенсаторных платежей, так как нельзя признать допустимым регулирование, при котором однородные по своей сути платежи поступают в бюджет в одном случае как сборы, в другом - как неналоговые платежи;
· в рамках гражданских правоотношений платежи должны взиматься только за услуги гражданско-правового характера, а не за совершение государством в отношении плательщика юридически значимых действий или выполнение иных административных функций.
Законодательное закрепление всех возможных сборов с дифференцированными от множества обстоятельств ставками является крайне сложным, поэтому необходима правовая позиция Конституционного Суда РФ о допустимости делегирования законодателем органам исполнительной власти права установления ставок сборов и других отдельных элементов .
В случае установления обязательных платежей, не являющихся ни налогами, ни сборами, уровень гарантий прав плательщиков таких платежей должен быть не ниже уровня гарантий прав плательщиков налогов и сборов.
Платежи за гражданско-правовые услуги должны поступать в бюджет в соответствии с гражданско-правовыми принципами равенства участников, свободы договора. Если государственными органами вводятся обязательные платежи гражданско-правового характера, должно применяться правило ст. 421 ГК РФ о том, что случаи обязательного заключения договора могут предусматриваться федеральным законом .
Законодательство субъектов Российской Федерации относительно неналоговых доходов неоднородно: в законах ряда субъектов Российской Федерации неналоговые доходы урегулированы достаточно подробно, в законах других субъектов Российской Федерации содержатся отсылочные нормы к федеральному бюджетному законодательству. Таким образом, законодательство субъектов Российской Федерации во многом является несовершенным: в субъектах Российской Федерации, где реализованы законотворческие права регионов, нередки противоречия с БК РФ, а также между различными статьями одного и того же законодательного акта. Наиболее подробно неналоговые доходы урегулированы в законах субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год.
Круг администраторов неналоговых доходов достаточно широк. Система администрирования неналоговых доходов продолжает требовать совершенствования, поскольку одни и те же неналоговые доходы закреплены за рядом администраторов, а также существует обширная группа неналоговых доходов, закрепленных за всеми администраторами доходов бюджета, что является неоправданным и способно привести к нечеткому разграничению полномочий между ведомствами и снижению качества администрирования неналоговых доходов.
Как уже отмечалось, есть проблемы не только с правовой природой платежей, в совокупности образующих неналоговые доходы, но и с порядком их администрирования, распределением полномочий между федеральными органами по организации взимания и осуществления контроля. Проблемы усугубляются и самим законодателем. Так, в Федеральном законе от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" администратором регулярных платежей за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации, предусмотренных Законом РФ "О недрах", определена Федеральная налоговая служба. В то же время минимальные и максимальные ставки этого платежа установлены в Законе РФ "О недрах", а конкретные ставки в соответствии с данным Законом устанавливаются федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами (т.е. Федеральным агентством по недропользованию).
Совокупность проблем по обеспечению всех администраторов поступлений в бюджетную систему Российской Федерации оперативной и достоверной информацией требует решения ряда задач:
Перечень государственных органов, на которых возложены функции администрирования поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, должен быть оптимальным и стабильным;
Необходимо закрепить в законодательном акте четкую ведомственную принадлежность доходов определенным администраторам, что устранит неоднозначность трактовки всеми участниками бюджетного процесса своих прав, обязанностей и ответственности.
В настоящее время учет операций органов государственной власти и местного самоуправления, структура бюджетной классификации, а также отчетность об исполнении бюджетов всех уровней и бюджетных организаций, принятые в России, по целому ряду параметров не соответствуют международным стандартам.
Существующая практика планирования, учета и отчетности не учитывает многих деталей, необходимых для четкого и последовательного разграничения всех доходов, получаемых бюджетными организациями из внебюджетных источников. Например, одному и тому же виду внебюджетных доходов в различных нормативных правовых документах дается несколько определений: средства от использования государственного и муниципального имущества, средства от использования государственной собственности, доходы от оказания платных услуг, платежи населения, доходы от компенсации затрат государства, средства от предпринимательской деятельности и т.д.
Так же, проблемы имеются проблемы в области платежей за пользование природными ресурсами. Несмотря на то, что в стране проводится налоговая реформа, тем не менее следует признать: в системе государство - природопользователь еще имеются существенные резервы совершенствования подходов к взиманию платежей за пользование природными ресурсами. В частности, в сфере недропользования целесообразно усилить рентную составляющую, решить проблему применения добывающими компаниями внутрикорпоративных цен, особенно применительно к общераспространенным и прочим полезным ископаемым. По иным платежам важно планомерно совершенствовать законодательно-правовую базу взимания платы за пользование водными объектами, лесным фондом, за негативное воздействие на окружающую среду.
Несомненно, важнейшей задачей и проблемой одновременно является задача увеличения поступления неналоговых доходов. Поэтому одной из первостепенных задач можно считать управление неналоговыми доходами. Это нужно для того, чтобы оценить насколько эффективно с точки зрения поступлений в бюджет, «работает» государственное имущество, какой оно приносит доход. Эффективность управления государственной собственностью зависит не только от ее специфических черт и методов воздействия на нее. Но и от скоординированности всех элементов фискальной политики в целом по стране. Государственная и экономическая политика должна быть направлена на оптимизацию структуры государственной собственности, что соответствовало бы функциональным задачам государственных органов власти на формирование единой, взаимосвязанной системы экономических отношений, имеющих целью значительное повышение уровня использования всех форм собственности. Рост доходов от использования государственной собственности возможен при осуществлении мероприятий по повышению эффективности управления государственными активами, установлении жесткого контроля со стороны государственных и муниципальных органов за использованием объектов недвижимости, находящихся в их ведении. Увеличение доходов (рентных платежей и иных неналоговых поступлений) вследствие более эффективного использования государственного имущества и оптимизация расходов на управление им в интересах осуществления развивающей функции государства дадут возможность проведения политики снижения налогов на деятельность предприятий. Эти меры должны быть увязаны с расходами бюджета таким образом, чтобы значительная часть полученных доходов от использования имущества инвестировалась вновь в экономику, а оставшаяся часть направлялась на поддержание и развитие государственного имущества.
Заключение
Неналоговые доходы как источник формирования государственного бюджета рассматривался также в советский период развития права. Однако в отличие от современного финансового права перечень доходов, относимых к неналоговым, был иным. Кроме того, неналоговым доходам уделялось незаслуженно мало внимания. Объяснением этому служит существовавшие в советский период иной экономико-политической ситуации в стране.
Неналоговые доходы - денежные средства, поступающие в распоряжение государства через взимание неналоговых платежей. Для неналоговых доходов государства характерны особенности, отличающие их от государственных налогов: большинство неналоговых платежей имеет двусторонний характер; в отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами, неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей; у неналоговых доходов не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы; неналоговые доходы жестко не планируются.
Наибольшую значимость в структуре неналоговых доходов составляют доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
Значительным резервом увеличения неналоговых доходов федерального бюджета РФ является рост доходов от использования региональной и муниципальной собственности, что возможно лишь при эффективном управлении государственными активами, установлении жесткого контроля со стороны государственных органов за использованием объектов недвижимости, находящихся в ведении государственных предприятий и организаций, эффективном регулировании ставок арендной платы.
Состав неналоговых доходов сложно назвать стабильным, их перечень носит открытый характер, при этом доходы от использования и продажи государственного имущества относятся к неналоговым доходам по своей правовой природе, а не могут быть причислены к неналоговым только в силу законодательного решения. В условиях рыночной экономики государство является предпринимателем, заинтересованным в получении предпринимательского дохода от имеющегося у него имущества. На протяжении последних лет прослеживается рост неналоговых доходов, в то время как количество объектов федеральной собственности сокращается в результате приватизации.
Одним из направлений в управлении неналоговыми доходами выступает инвентаризация имущества. Другим направлением повышения эффективности неналоговых доходов в России видится управление собственностью, а не избавление от нее.
Таким образом, неналоговые доходы – это такая категория доходов государственного бюджета, которая не может быть постоянной, четко определенной как, например, налоговые платежи. Но, все-таки, неналоговые доходы подлежат регулированию и управлению для получения большей выгоды и увеличения пополнений государственного бюджета.