Отчетность по исполнению бюджета. Исполнение бюджета

Географический отчет Географический отчет на вкладке «Быстрая статистика» позволяет просматривать показатели по стране, региону, агломерации или городу. Вам нужно сегментировать данные по типу сети, чтобы отдельно отобразить информацию для поисковой и

ОТЧЕТ О ЛЬГОТАХ Каждый участник производственной пенсионной схемы имеет право на ежегодную выписку, содержащую ее или его потенциальные

Шаг 14. Отчет и презентации На данном шаге разрабатываются отчеты и/или презентации в поддержку бизнес-обоснования, представляемые на утверждение руководству высокого уровня. Разумеется, важно добиться утверждения, и необходимо приложить все усилия для такой разработки.

Ежегодный отчет «Важнейшая цель ежегодного отчета – рассказать о компании многочисленным аудиториям, – говорит Дэвид Ф. Хоукинс, профессор Гарвардской школы бизнеса (Harvard Business school). – Это документ, несущий функции связей с общественностью, к которому предъявляются

Бюджетный процесс завершается составлением и утверждением отчета об исполнении бюджета, что является важной формой контроля за исполнением бюджета. Отчеты об исполнении федерального и консолидированного бюджета за истекший год составляет Министерство финансов РФ и представляет их в Правительство РФ.

Отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами на основании ведущегося ими через органы казначейства учета исполнения бюджета и отчетов учреждений и организаций, кредитных учреждений, участвующих в исполнении бюджета.

Правительство РФ ежегодно в мае следующего за отчетным года представляет Федеральному Собранию отчетный доклад и отчет об исполнении федерального бюджета Российской Федерации за прошедший финансовый год.

В субъектах Федерации и муниципальных образованиях отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами, а затем представляется исполнительным органам власти, которые представляют его представительным органам власти. Исполнительный орган власти предоставляет соответствующему представительному органу власти отчет об исполнении бюджета в установленный срок.

Отчеты об исполнении бюджетов рассматриваются субъектами Федерации и органами местного самоуправления в следующие сроки:

Представительными органами власти субъектов РФ — не позднее 1 мая года, следующего за отчетным;

Районными и городскими представительными органами местного самоуправления — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

Представительными органами местного самоуправления — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Конкретные сроки определяются соответствующими представительными органами власти в нормативных актах о бюджетном процессе на данной территории.

Отчет об исполнении бюджета должен составляться по всем основным показателям доходов и расходов в установленном порядке с необходимым анализом исполнения доходов (в том числе по обеспечению уровня закрепленных доходов) и расходования средств.

По результатам рассмотрения отчетов об исполнении бюджетов представительные органы власти принимают решения об их утверждении либо неутверждении. После принятия решения об утверждении бюджета на следующий финансовый год и отчета об исполнении бюджета за предыдущий год на очередной сессии представительного органа власти рассматривается информация о консолидированном бюджете на следующий финансовый год и об исполнении консолидированного бюджета за предыдущий год с учетом принятия нижестоящими представительными органами власти решений об утверждении бюджетов и отчетов об их исполнении.

Указанные решения нижестоящих представительных органов власти направляются ими в соответствующие вышестоящие представительные и исполнительные органы власти в установленные указанными вышестоящими представительными органами власти сроки.

Исполнительные органы власти субъектов РФ представляют отчеты об исполнении соответствующих консолидированных бюджетов в Министерство финансов РФ и Российское статистическое агентство, которые используют эти отчеты как основу для разработки бюджета на следующий год. Конкретные сроки и формы представленных отчетов определяются Министерством финансов РФ и Российским статистическим агентством.

В случае принятия или отклонении проекта бюджета и отчета о его исполнении в средствах массовой информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах принятия такого решения. Отчеты по бюджету публикуются в течение года в специальных статистических сборниках.

Законодательные (представительные) органы власти осуществляют предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете и иных законопроектов по бюджетно-финансовым вопросам, текущий контроль — в процессе исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, последующий контроль — в период рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Кроме того, законодательные органы вправе получать от органов исполнительной власти необходимые сопроводительные материалы при утверждении бюджетов и оперативную информацию о ходе их исполнения. Важнейшим правом законодательных органов является утверждение или неутверждение отчетов об исполнении бюджетов и вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

Законодательные органы государства и представительные органы муниципальных образований согласно ст.265 БК РФ имеют право получать информацию по всем бюджетным вопросам функционирования бюджетов муниципальных образований.

Помимо этого контроль обеспечивается специальными органами, созданными исполнительной властью, — Минфином РФ, Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований, главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств. За ними закреплено право осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Главное место в этом принадлежит Минфину РФ. Министерство осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. Очень важно, что этот орган получил право в случаях, установленных Бюджетным кодексом, осуществлять контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Оно также вправе организовывать финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций .

Не менее важную роль в этом играет и Федеральное казначейство РФ, которое осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса. Оно не только исполняет функции контроля, но также координирует работу других контролирующих структур, созданных исполнительными органами власти.

В пределах своей компетенции финансовый контроль осуществляют главные распорядители, распорядители бюджетных средств, которые помимо прочего наделены правами проводить проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.

В случае самостоятельного исполнения своих бюджетов, и этот факт интересен сам по себе, осуществление финансового контроля финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований может осуществляться за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса. А при передаче исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль в отношении тех же субъектов за соблюдением условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Большую роль в обеспечении исполнения и контроля за исполнением бюджетов играет отчетность об исполнении бюджета, которая может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой и представляется уполномоченными исполнительными органами в законодательные и контролирующие органы.

В ст.241 Бюджетного кодекса РФ устанавливается порядок, согласно которому вся отчетность будет строиться на основе единой методологии, право на установление которой закреплено за Правительством РФ. На федеральном уровне в конце каждого финансового года на основе распоряжения министра финансов РФ о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности все получатели бюджетных средств должны готовить свои годовые отчеты по доходам и расходам. В них указываются данные о степени выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг, о доходах, полученных в результате оказания платных услуг, об использовании государственного или муниципального имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.

Все отчеты в конечном счете поступают в Минфин РФ, где обобщаются и сводятся в единый документ. Совместно с Министерством государственного имущества РФ Минфин РФ готовит сводный отчет о расходовании средств федерального бюджета, вложенных в уставные (складочные) капиталы юридических лиц, и о доходах, полученных от таких вложений.

При рассмотрении отчета об исполнении бюджета в органе исполнительной власти субъекта РФ или органе местного самоуправления может быть назначена внутренняя проверка указанного отчета. Осуществляется она органами Минфина РФ в соответствии с соглашениями, заключенными между органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления и Министерством финансов РФ.

Не позднее 1 июня текущего года Правительство РФ ежегодно обязано представлять в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме проекта федерального закона. В таком же порядке вносятся отчеты об исполнении бюджетов федеральных целевых бюджетных фондов. Отчет об исполнении федерального бюджета должен быть составлен в соответствии со структурой бюджета и бюджетной классификацией.

Вместе с отчетом об исполнении федерального бюджета в Государственную Думу представляются и другие документы и материалы, в том числе: отчет о расходовании средств резервного фонда Правительства РФ и резервного фонда Президента РФ, отчет Минфина РФ и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и бюджетных кредитов и др.

Перед началом рассмотрения отчета об исполнении бюджета контрольные органы представительных органов власти проводят внешнюю проверку указанного отчета.

На федеральном уровне такую проверку в течение 2 месяцев после представления данного отчета в Государственную Думу осуществляет Счетная палата РФ, которая использует при этом материалы и результаты ранее проведенных проверок и ревизий. По результатам проверки Счетной палатой готовится заключение, которое содержит материал по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и по каждому главному распорядителю средств федерального бюджета с обозначением сумм кассовых расходов, использованных по целевому назначению, и случаев нецелевого применения бюджетных средств с указанием руководителей органов государственной власти или получателей бюджетных средств, принявших решение об их нецелевом использовании, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей.

В данном заключении подробно указываются факты, по которым допущено расходование средств федерального бюджета сверх утвержденных бюджетных ассигнований либо сверх бюджетной росписи, каждый случай финансирования расходов, не предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете либо бюджетной росписью, а также нарушения порядка предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов и т.д.

Порядок рассмотрения Государственной Думой отчета об исполнении федерального бюджета предусматривает, чтобы он был рассмотрен в течение 2 месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ. В процессе рассмотрения отчета депутаты Государственной Думы заслушивают доклады руководителя Федерального казначейства об исполнении федерального бюджета, министра финансов об исполнении федерального бюджета, Генерального прокурора РФ о соблюдении законности в области бюджетного законодательства и заключение Председателя Счетной палаты РФ. В обсуждении могут принять участие председатель Конституционного Суда РФ , председатель Высшего Арбитражного Суда РФ , председатель Верховного Суда РФ .

По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты РФ Государственная Дума принимает решение либо об утверждении данного отчета, либо о его отклонении. Согласно ст.273 БК РФ представительный орган власти вправе принять решение об отклонении отчета об исполнении бюджета, если в ходе проверки бюджета выявлено несоответствие исполнения бюджета утвержденному закону (решению) о бюджете при условии, что не вводился режим сокращения и блокировки расходов.

В случае отклонения отчета об исполнении бюджета представительный орган власти имеет право обратиться в прокуратуру для проверки обстоятельств нарушения бюджетного законодательства и привлечения к ответственности виновных должностных лиц. Обращение в прокуратуру также возможно при наличии фактов превышения прав, предоставленных органу, исполняющему бюджет, по сокращению расходов, перемещению ассигнований и блокировке расходов.

При выявлении фактов недостоверности и неполноты сведений, содержащихся в заключениях и иных документах, представляемых в Государственную Думу, руководители и аудиторы Счетной палаты РФ освобождаются от занимаемых должностей в соответствии с решением Государственной Думы или Совета Федерации. Иные должностные лица несут ответственность за недостоверность и неполноту сведений, содержащихся в заключениях и документах, представляемых в Государственную Думу в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством субъекта РФ и уставом муниципального образования законодательный (представительный) орган субъекта РФ, муниципалитет вправе возбудить процедуру выражения недоверия соответствующему органу исполнительной власти и его должностным лицам, отзыва выборных должностных лиц субъектов РФ, муниципальных образований, привлечения к иным формам ответственности исполнительного органа либо его должностных лиц.

В последние годы государство активно переходит на казначейскую систему исполнения бюджетов. Необходимость этого обусловлена неустойчивой деятельностью многих коммерческих банков, в том числе тех, которые уполномочены органами власти различного уровня участвовать в исполнении бюджетов. Зачастую коммерческие банки в ущерб интересам государства используют бюджетные средства по своему усмотрению, не проводят контроль за своевременным зачислением на бюджетные счета доходов бюджетов, а также целевым характером осуществления расходов бюджетных средств.

Нередко уполномоченные банки проявляют недостаточную оперативность по зачислению доходных и заемных источников на текущие бюджетные счета, на длительный срок задерживают оплату платежных поручений, передаваемых им уполномоченными плательщиками. Имеют место случаи представления уполномоченными банками искаженной информации об операциях с бюджетными средствами.

Но самый главный недостаток банковского исполнения бюджетов заключается в том, что распорядители бюджетных средств практически лишены возможности оперативно маневрировать финансовыми ресурсами в процессе кассового исполнения расходов за счет средств соответствующего бюджета.

Потребность в переходе к казначейской системе исполнения бюджетов всех уровней обусловлена также тем, что действующий механизм банковского исполнения неспособен обеспечить прозрачность соответствующего бюджета и эффективность контроля за правомерным и эффективным расходованием бюджетных средств.

Концепция казначейского исполнения бюджетов предполагает реализацию правомочий определения направления и режима движения денежных средств, учета всех операций и самих денежных средств через казначейство. Положение ст.215 Бюджетного кодекса РФ устанавливает в стране казначейское исполнение бюджетов, что означает вменение в обязанность органам исполнительной власти организовать исполнение бюджетов только через казначейства.

Пока неясно, означает ли это, что на уровне регионов тоже будут созданы свои казначейства (муниципальные образования такие права имеют). Это также не означает, что все три уровня бюджетной системы будут обязаны исполнять свои бюджеты только через Федеральное казначейство РФ.

Как отмечалось выше, реализация этой концепции возможна только на основе соответствующих соглашений. Например, в Щелковском районе Московской области установлен порядок, согласно которому кассовое исполнение бюджетов органов местного самоуправления должно осуществляться в соответствии с договорами администрации с казначейством либо с уполномоченными банками. Кассовое исполнение бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов со стороны Федерального казначейства РФ осуществляется его территориальными органами на возмездной основе. При этом 30% дохода направляется в адрес федерального бюджета, остальные деньги идут на совершенствование материально-технической базы указанных территориальных органов казначейства.

Для федерального бюджета казначейское исполнение предполагает осуществление казначейством регистрации поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета.

Казначейства как элемент в системе органов исполнительной власти принимают на себя обязанности по организации исполнения бюджетов, управления счетами бюджетов и всеми бюджетными средствами. Они являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и в этом качестве обязаны осуществлять от имени бюджетных учреждений (при условии представления ими таких поручений) платежи за счет средств соответствующих бюджетов.

Процедура расходования средств бюджетов напоминает обычные платежи, осуществляемые через банки. Ее отличие только в том, что казначейства имеют право давать разрешения на осуществление платежей и проводить соответствующий контроль. Коммерческие банки по отношению к своим клиентам таким правом не обладают.

Чтобы понять роль казначейства в организации обращения бюджетных средств, следует отметить, что денежные средства бюджетов обращаются, как правило, в безналичной форме. Казначейство обычно не имеет дело с наличными средствами, поэтому и денежные средства у себя не хранит.

Функции хранения денежных средств и непосредственного осуществления денежных операций по переводу денег получателям, их зачислению на счет и т.п., как правило, реализуют субъекты банковской системы. Все остальное осуществляется или должно осуществляться казначействами. Помимо Банка России бюджетные счета могут открываться на основе гражданско-правовых договоров в других кредитных организациях.

Организационной основой казначейского исполнения бюджетов страны является принцип единства кассы, предусматривающий зачисление всех доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета. Значение этого принципа состоит в усилении контроля за движением бюджетных средств. При осуществлении расходов бюджета использование единого счета позволяет учитывать фактическое наличие средств на данном счету. Принцип единства кассы должен применяться независимо от наличия или отсутствия казначейского исполнения соответствующего бюджета. Но в совокупности с принципом казначейского исполнения бюджетов он предполагает, что единый счет бюджета должен быть закреплен за казначейством.

Еще одним принципом исполнения бюджета является бюджетный учет, предполагающий, что все доходы и расходы бюджета, источники финансирования его дефицита, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету. Данный учет организуется Минфином РФ (в частности, Федеральным казначейством РФ) или аналогичными органами на уровне субъектов РФ, муниципалитетов. Бюджетный учет реализуется через применение единого плана счетов, который согласно ст.240 БК РФ должен устанавливаться для всех бюджетов Правительством РФ.

Реализация данного принципа на федеральном уровне выражается в том, что исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства РФ. Эти счета используются Федеральным казначейством в целях управления средствами федерального бюджета, государственным долгом и совершения платежей.

Федеральное казначейство РФ открывает также единый счет федерального бюджета в Банке России, на который должны поступать все доходы федерального бюджета. Как уже отмечалось, допускается возможность открытия счетов Федерального казначейства в других кредитных организациях с оформлением гражданско-правовых договоров. Определенные особенности в порядок заключения таких договоров вносит бюджетное законодательство, предусматривающее, например, проведение конкурса для выбора уполномоченного банка по ведению счетов бюджетных средств.

Все операции с денежными средствами федерального бюджета, а также другие операции должны фиксироваться в системе балансовых счетов. Запрещено осуществлять операции по исполнению федерального бюджета, минуя указанную систему Федерального казначейства.

Федеральному казначейству РФ принадлежит право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, определения режима их использования. Оно также утверждает план счетов и регистрирует его в Главной книге Федерального казначейства. Без разрешения Федерального казначейства открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима не допускаются.

Все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлением из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также осуществлением расходов федерального бюджета с использованием балансовых счетов, регистрируются в Главной книге Федерального казначейства. Записи в этой книге осуществляются по факту совершения соответствующих операций в процессе исполнения федерального бюджета.

В соответствии с порядком регистрации и учета получателей средств федерального бюджета, установленным Министерством финансов РФ, Федеральное казначейство в той же Главной книге казначейства обязано вести сводный реестр получателей средств федерального бюджета.

Казначейство, кроме того, должно отражать в регистрах учета все доходы и расходы федерального бюджета. Данные Главной книги казначейства являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета.

Исполнение бюджетов предполагает для каждого уровня бюджета составление бюджетной росписи. Бюджетная роспись, как уже было отмечено ранее, — это документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации (ст.6 БК РФ).

Вначале бюджетная роспись составляется главными распорядителями бюджетных средств. В течение 10 дней после утверждения соответствующего бюджета они обязаны составить бюджетную роспись по другим распорядителям и получателям бюджетных средств с учетом функциональной и экономической классификации расходов бюджетов. Бюджетная роспись также включает поквартальную разбивку доходов и расходов.

Затем подготовленные бюджетные росписи поступают в министерства финансов или соответствующие финансовые органы (отвечающие за подготовку проектов бюджетов), которые, в свою очередь, составляют сводные бюджетные росписи в течение 15 дней после утверждения соответствующего бюджета. После этого сводные бюджетные росписи в течение двух дней утверждаются руководителями указанных органов и направляются в органы, исполняющие и контролирующие бюджет. Данные бюджетной росписи в течение 10 дней после ее утверждения доводятся до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств, чтобы они знали о выделенных им на текущий бюджетный год ассигнованиях.

Исполнение бюджета на федеральном уровне начинается с составления Министерством финансов РФ сводной бюджетной росписи в течение 15 дней после принятия федерального закона о бюджете. Затем данный документ передается на исполнение Федеральному казначейству и направляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату РФ.

На основании сводной бюджетной росписи и объема ассигнований из федерального бюджета, сообщенных Федеральным казначейством, орган, исполняющий бюджет, в течение 20 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи федерального бюджета уведомляет нижестоящих распорядителей и получателей об объемах бюджетных ассигнований. Они, в свою очередь, представляют информацию о подтверждении денежных обязательств на основе утвержденных Правительством РФ перечня и форм документов.

На базе бюджетной росписи для бюджетных учреждений составляются и утверждаются сметы доходов и расходов, на основе которых осуществляется непосредственное расходование бюджетных средств. Бюджетные учреждения в течение 10 дней после получения уведомления о бюджетных ассигнованиях обязаны представить указанную смету для утверждения вышестоящему распорядителю бюджетных средств. Если бюджетное учреждение само является главным распорядителем бюджетных средств, то соответствующая смета этого учреждения утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств. Утвержденная смета доходов и расходов бюджетного учреждения подлежит передаче в орган, исполняющий бюджет.

На основе бюджетной росписи начинается исполнение бюджетов по доходам. Это предполагает перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета, распределение регулирующих доходов, возврат в установленных законом случаях излишне уплаченных в бюджет сумм доходов и учет доходов бюджета, составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. Например, исполнение доходов федерального бюджета предусматривает перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета, распределение федеральных регулирующих налогов, возврат излишне уплаченных сумм доходов и учет доходов федерального бюджета.

Исполнение бюджетов по расходам означает осуществление определенных процедур санкционирования и финансирования. Оно всегда ограничено фактическим наличием на счету бюджетных средств и занимает несколько этапов. Так, основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов после составления и утверждения бюджетной росписи являются утверждение и доведение сведений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям.

Следующим этапом является утверждение и уведомление о лимитах бюджетных обязательств распорядителей и получателей бюджетных средств. Орган, исполняющий бюджет, доводит лимиты бюджетных обязательств в течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств. Бюджетный кодекс делает весьма важную оговорку о том, что уведомление о бюджетных ассигнованиях не предоставляет нрава принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.

Затем осуществляется принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств и подтверждение этого, а также выверка исполнения денежных обязательств.

По сути, санкционирование представляет собой своего рода особый порядок, предполагающий последовательное соблюдение некоторых процедур, применяемых в целях исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным законом о бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований бюджета.

На федеральном уровне правила и порядок санкционирования расходов федерального бюджета устанавливаются Федеральным казначейством РФ и предназначены для исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований федерального бюджета (ст.247 БК РФ).

Финансирование предполагает расходование бюджетных средств. Оно осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в пределах подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц. В то же время допускается реализация процессов финансирования расходов путем зачета денежных средств, что может реализоваться в случае установления встречных обязательств между бюджетом и получателем бюджетных средств (исключительно при условии наличия задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет).

Непосредственно механизм финансирования представляет собой последовательно совершаемые действия, основными из которых являются разрешение на платеж и осуществление платежа. На федеральном уровне эти действия исполняются только Федеральным казначейством. При этом запрещено, чтобы одно и то же должностное лицо давало разрешение на платеж и распоряжение об осуществлении того же платежа.

В основе процессов финансирования лежит бюджетное обязательство, представляющее собой обязанность органа, исполняющего бюджет, совершать расходование средств данного бюджета в течение определенного срока в соответствии со сводной бюджетной росписью. Бюджетное обязательство имеет природу и функцию, близкие платежному поручению. Однако есть и отличие, состоящее в том, что применение бюджетного обязательства базируется на механизме разрешения, выдаваемого казначейством. При использовании казначейской системы расчетов, точнее платежей, плательщики имеют право направлять денежные средства только на те цели, которые для них определены. Кроме того, действия плательщиков в части осуществления платежей подконтрольны казначейству.

Орган, исполняющий бюджет, устанавливает также лимиты бюджетных обязательств, которые представляют собой объем распорядительных прав получателей бюджета по поводу денежных обязательств бюджета, определяемый и утверждаемый для распорядителей и получателей бюджетных средств на период, не превышающий трех месяцев. Эти лимиты доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств не позднее чем за пять дней до начала периода их действия.

Для федерального бюджета лимиты бюджетных обязательств, предназначенные для главных распорядителей, утверждаются Федеральным казначейством. Следует учитывать, что Бюджетный кодекс предусматривает представление в контрольный орган при законодательной власти сводного реестра лимитов бюджетных обязательств по всем распорядителям и получателям бюджетных средств.

Лимит бюджетных обязательств должен совпадать с объемом бюджетных ассигнований в расчете на квартал. Он может быть изменен только в определенных законом случаях при изменении бюджетных ассигнований или при отсрочке исполнения предоставленных лимитов. Например, для федерального бюджета Федеральное казначейство РФ вправе отсрочить предоставление прав на принятие бюджетных обязательств распорядителям и получателям средств этого бюджета на период до трех месяцев. После истечения половины срока лимитов бюджетных обязательств изменение их не допускается.

Механизм осуществления платежа из федерального бюджета состоит в списании в пользу других бюджетов, а также физических и юридических лиц денежных средств с единого счета федерального бюджета и записи выполненной операции на лицевом счете. Все это должно осуществляться в день совершения разрешительной надписи подразделениями казначейства на основании представленных получателем средств федерального бюджета платежных документов.

Лицевые счета бюджетных средств, на которые производится перечисление средств при осуществлении платежей из бюджета, открываются в едином учетном регистре соответствующего территориального подразделения Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета. На этом счете отражается объем средств федерального бюджета, которыми располагают распорядители либо получатели данных средств, в процессе реализации процедур санкционирования и финансирования расходов федерального бюджета.

На этот же лицевой счет зачисляются средства от разрешенной предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Затем бюджетное учреждение вправе распоряжаться этими средствами по своему усмотрению. Средства от предпринимательской деятельности могут быть использованы для решения заданий органов исполнительной власти в случае недостатка средств бюджета. При этом сумма, превышающая фактически полученные бюджетным учреждением средства от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения.

Во избежание неясностей с очередностью списания денежных средств в Бюджетном кодексе установлена очередность их списания со счета бюджета и лицевых счетов получателей бюджетных средств (ст.855 ГК РФ). При наличии средств на счете списание этих средств осуществляется на основе принципа календарной очередности.

Что касается получателей бюджетных средств, то им предоставляется право принять денежные обязательства по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для этого, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Получатели средств федерального бюджета на основе полученных уведомлений о выделенных лимитах бюджетных обязательств, а также согласно смете доходов и расходов вправе осуществлять закупки, начислять установленные денежные выплаты, в том числе авансовые платежи (предоплату), принимать иные денежные обязательства федерального бюджета.

В свою очередь орган, исполняющий бюджет, вправе расходовать бюджетные средства после проверки соответствия платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов, сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и лимитам бюджетных обязательств. Он же осуществляет процедуру подтверждения исполнения денежных обязательств и не позднее трех дней с момента представления платежных документов совершает разрешительную надпись. Бюджетный кодекс определяет исчерпывающий (закрытый) перечень случаев, при наличии которых орган, исполняющий бюджет, может отказаться подтвердить принятые бюджетные обязательства. Это положение БК РФ направлено на защиту прав получателей бюджетных ассигнований (ч.4 ст.226 БК РФ).

На федеральном уровне Федеральное казначейство, прежде чем совершить разрешительную надпись, обязано в течение трех дней осуществить процедуру выверки и подтверждения исполнения денежных обязательств. Факт подтверждения денежных обязательств является основанием для расходования средств бюджета. При этом ст.251 Бюджетного кодекса устанавливает правило, согласно которому объем принятых денежных обязательств не может превышать лимиты бюджетных обязательств.

В Бюджетном кодексе предусмотрен особый режим расходов бюджета, если в процессе его исполнения происходит снижение объема поступлений доходов бюджета или поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, что приводит к неполному (по сравнению с показателями, утвержденными законом о бюджете) финансированию расходов, но не более чем на 5% годовых назначений. В этом случае руководитель финансового органа вправе самостоятельно принять решение о введении режима сокращения расходов бюджета. Для$федерального уровня бюджета таким правомочием наделен министр финансов.

Если снижение размеров доходов превышает 5%, но ниже 10% по сравнению с показателями утвержденного бюджета, то решение о введении режима сокращения расходов принимает соответствующий орган исполнительной власти (на уровне Правительства РФ для федерального уровня). При этом сокращение расходов бюджета осуществляется в одной и той же пропорции для всех видов расходов и всех получателей бюджетных средств, а также по всем объектам, включенным в адресную инвестиционную программу, о чем уведомляются все распорядители и получатели бюджетных средств не позднее чем за 15 дней до даты его введения.

Если же снижение объемов поступлений доходов бюджета превышает 10% от показателей принятого законом бюджета, то орган исполнительной власти обязан представить законодательному органу проект закона о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете. Представительный орган должен принять соответствующий закон. В противном случае орган исполнительной власти имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюджета впредь до принятия законодательного решения по данному вопросу при условии, что законом (решением) о бюджете не предусмотрено иное.

При выделении бюджетных ассигнований главным распорядителям бюджетных средств на выполнение определенных задач и одновременном невыполнении ими условий выделения бюджетных средств к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств руководитель финансового органа вправе принять решение о введении механизма блокировки расходов бюджета. Блокировка расходов бюджета предполагает сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с показателями бюджетных ассигнований. Допускается и отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств. Блокировка расходов бюджета на любом этапе исполнения бюджета вводится также в случае выявления органом, исполняющим бюджет, и органами государственного финансового контроля фактов нецелевого использования бюджетных средств. В случае устранения недостатков, ставших причиной блокировки, эта мера может быть отменена.

Конкретно блокировке могут быть подвергнуты только те расходы, которые были связаны с нарушением условий, определенных бюджетным законодательством. В остальных случаях при отсутствии фактов нецелевого использования бюджетных средств запрещено применять блокировку расходов. Запрещено также подвергать блокировке расходов в большем размере, чем это связано с конкретными направлениями финансирования, по которым допущены нарушения.

Отдельно определяется режим использования доходов, которые получены в казну в процессе исполнения бюджета дополнительно к утвержденным в нем показателям. Дополнительные средства предлагается направлять на уменьшение размера дефицита бюджета и сокращение его долговых обязательств на основе дополнительной бюджетной росписи. Аналогичное превышение доходов от показателей бюджета на 10% влечет соответствующее изменение бюджета. При этом Бюджетный кодекс подробно регламентирует порядок внесения соответствующих изменений в закон о бюджете.

В определенных случаях главным распорядителям бюджетных средств предоставляется право перемещать бюджетные ассигнования между их получателями в объеме не более 5% ассигновании, доведенных до получателя бюджетных средств. В целом полномочие главных распорядителей бюджетных средств в течение года по изменению объема бюджетных ассигнований ограничивается 10%. Для конкретного получателя расхождение объема бюджетных ассигнований может отличаться от запланированных показателей не более чем на 15%.

В свою очередь орган, исполняющий бюджет, вправе перемещать бюджетные ассигнования, выделенные отдельным главным распорядителям бюджетных средств, между разделами, целевыми статьями и видами расходов функциональной классификации в пределах 10% бюджетных ассигнований, выделенных этим субъектам.

Впервые в бюджетном законодательстве, в частности в Бюджетном кодексе РФ, определяются права бюджетного учреждения при неполном финансировании и его задержке. Речь идет о тех бюджетных учреждениях, которые финансируются на основе сметы доходов и расходов. В случае задержки финансирования из бюджета более чем на два месяца или при финансировании не более 75% объема бюджетных ассигнований за квартал бюджетным учреждениям предоставлены права определять объемы бюджетных ассигнований по предметным статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации и уточнять смету доходов и расходов. При этом бюджетные учреждения обязаны уведомить о данном факте распорядителя бюджетных средств и орган, исполняющий бюджет. Исключения по применению указанного права определены в БК РФ.

Получатели бюджетных средств также имеют право на компенсацию в размере недофинансирования при наличии данного факта в течение нормативного срока. В то же время вышеназванные права бюджетных учреждений и получателей бюджетных средств не предполагают автоматической передачи в этих случаях средств из бюджетов. Таким образом констатируется иммунитет бюджетов. Последний представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта, предусматривающего: возмещение в размере недофинансирования и возмещение убытков, причиненных физическим или юридическим лицам в результате незаконных действий государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов.

Исполнение бюджета имеет своей целью обеспечить поступление доходов и финансирование расходов в пределах утвержденных бюджетов: федерального, субъектов РФ,местных (органов местного самоуправления). Оперативный документ, на основе которого осуществляется исполнение бюджета, — поквартальная роспись доходов и расходов по подразделениям бюджетной классификации и распорядителям бюджетных ассигнований. Утверждается бюджетная роспись правительством или финансовым органом исполнительной власти. Это право регламентируется законодательством — федеральным или соответствующего субъекта федерации.

ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ В МИРЕ

Историю развития налоговых систем в мире вряд ли можно отнести к числу счастливых страниц в книге человечества. В разные времена и в разных странах налоги собирались различными способами. Как правило, власти облагали определенной данью какой-то регион или округ, назначали человека или орган для сбора налогов и снабжали его инструкцией о том, как это следует делать. Подобная система нередко приводила к тому, что сборщики налогов, наделенные правом залезать в чужие карманы, стремились собрать больше, чем требовало правительство. По этой причине налоги в истории всегда ассоциировались с несправедливостью.

Не пользовались популярностью в народе и непосредственные сборщики налогов, хотя они лишь выполняли волю правительств. Поскольку сбор налогов — дело хлопотное, требует содержания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высокую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, очень ответственно относился к выполнению своих обязанностей.

Из истории известно, что многие города обносились стенами. Но делалось это не только для защиты от врагов. Так, Париж оградили стеной сборщики налогов, откупщики, чтобы никто не мог ускользнуть от их внимания. Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В их числе и великий химик Лавуазье, занимавший в течение 23 лет должность главного откупщика страны. Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь.

Именно поэтому сейчас, если государство хочет иметь эффективную налоговую систему, ни одна группа населения не должна нести более тяжкого налогового бремени, чем любая другая. И все население в целом должно видеть, что собранные налоги используются эффективным и приемлемым для него способом. То есть народ должен знать, куда идут налоги, на что были истрачены налоговые деньги.

Кроме того, налогоплательщик обязательно должен верить, что его вклад в виде налога в общее дело достаточно весом. И с точки зрения суммы уплаченных налогов, и с точки зрения его влияния на форму сбора и использования собранных средств. В 1776 г. ранние американские колонисты бросили клич: «Нет налогам без правительства». Этот лозунг был вызван к жизни тем обстоятельством, что колонисты были лишены каких-либо прав голоса в английском правительстве, не только угнетавшем их, но и исправно облагавшем налогами, об использовании которых колонисты не имели почти никакого представления. Неадекватная структура налогообложения во многих случаях и во все исторические эпохи оказалась главной причиной антиправительственных выступлений.

Налогообложение в Древней Руси начало складываться в конце IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной его формой были поборы в княжескую казну — дань. Первоначально эти поборы носили нерегулярный характер и существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в последствии дань превратилась в систематический прямой налог, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел.

Косвенные налоги взимались в виде торговых и судебных пошлин. Например, мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси пошлины взимались за провоз товаров по территории владельца земли.

Первые прямые и косвенные русские налоги после свержения монголо-татарского ига ввел Иван III . Основным прямым налогом был подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особую роль для становления молодого Московского государства при Иване III играли целевые налоговые сборы. Ведущее место занимали акцизы и пошлины.

Именно в царствование Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. В первой налоговой декларации — «сошном письме» — площадь земельных участков делилась на условные податные единицы «сохи», на основании чего и взимались прямые налоги.

Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича . В 1655 г., например, была создана Счетная палата, функцией которой был контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В эпоху Петра I из-за постоянной нехватки финансовых средств на ведение войн и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно росло. Вспомним, например, знаменитый налог на бороды.

Становление российской налоговой системы продолжалось до революции 1917г.

В условиях командной экономики стимул к «закручиванию налоговой гайки» был особенно велик. После 1917 г. эксплуатация национальных ресурсов становилась все более грабительской и все сильнее она отклонялась от лозунгов, провозглашенных революцией.

Основным доходом Советской республики были эмиссия денег, контрибуции и продразверстка. Эти налоги не носили фискального характера, а были своего рода способом классовой борьбы, формой подавления скрытых противников революции. Но когда налоговое бремя достигает определенной, кризисной точки, как это случилось в условиях командно-силового распределения ресурсов нации, чаша терпения налогоплательщиков переполняется и люди начинают возмущаться. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Но в любом случае ни одно независимое общество не могло обойтись без сбора налогов, необходимых для финансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать своих граждан налогами.

Итак, чтобы налоговая система работала эффективно и помогала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом непосильной для народа, она должна теоретически удовлетворять двум требованиям:

1. Приносить правительству необходимые доходы.

Ряд промышленно развитых государств обладают столь сложной общественной структурой, что их правительства вынуждены очень активно участвовать в общественной жизни, отзываться на такие нужды, как помощь тем гражданам, которые не способны сами заработать себе на пропитание (те же пенсионеры), содействовать приоритетным направлениям развития национальной экономики, оказывать помощь неблагополучным регионам. Кроме того, правительства этих стран обычно финансируют целый ряд экологических, коммерческих, образовательных и других программ.

2. Налоговая система должна быть справедливой.

В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами. С точки зрения теории налогообложения, она может быть устроена двумя способами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. Так, при заработной плате в 30 000 долл. налог составляет 10% от этой суммы. Если же заработная плата выросла до 50 000 долл., то налог увеличится до 20 или 25%. То есть чем выше доходы, тем большая их доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы.

Некоторые считают, что такой порядок несправедлив по отношению к самым богатым людям. Однако подобные теоретические взгляды в основном зависят от того, к какой группе относятся те, кто их высказывает. В США принята именно такая система, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных социальных групп. И как избиратели они представляют собой мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения.

Второй тип налоговой системы, с точки зрения доходов налогоплательщика (имеются в виду личные доходы), — это пропорциональный налог: доля дохода, уплачиваемая государству в качестве налога, в этом случае не зависит от его величины. В настоящее время прогрессивные шкалы налогообложения распространены больше, чем пропорциональные, поскольку в последнем случае все люди уплачивают в качестве налогов одну и ту же долю своих доходов, независимо от того, сколько денег они зарабатывают. Это считается нежелательным. Ведь те, кто зарабатывает больше, должны платить государству и больший доход без каких-либо дополнительных усилий со стороны правительства. Этими причинами и объясняется более широкое распространение такой системы. Однако все, что было сказано о системах исчисления налогов, справедливо только в отношении подоходных налогов и никак не связано с налогами других видов.

Налогами люди недовольны всегда. И любое правительство должно помнить, что какую бы налоговую систему оно не пожелало ввести, мнение народа не изменится. Если люди считают, что их облагают несправедливыми и слишком большими налогами, они рано или поздно сами добьются изменения существующей системы налогообложения теми или иными способами.

В условиях тоталитарной экономики налоговая система развита гораздо меньше, чем в странах Запада, где существуют богатые рыночные традиции. Возможность командно-административной системы - перераспределить ресурсы нации по своим последствиям для национальной экономики - аналогична увеличению налогов в рыночной системе. И в том и в другом случае эта мера вызывает сокращение производительных возможностей индивида и перераспределение ресурсов через налоговую систему на нужды различных государственных программ.

Необходимое условие справедливости налоговой системы не означает, однако, что справедливая система налогов будет абсолютно подходить ко всем слоям общества. Чем меньшее число людей считают ее справедливой по отношению к себе и чем влиятельнее эти люди, тем, как правило, хуже отношение к налогам в обществе в целом. И все же государства стремятся создать более или менее разумную систему налогообложения. Но в общем это станет возможным тогда, когда те, кто способен заплатить разумные налоги на покрытие законных и осмысленных мероприятий правительства, действительно будут делать это.

В странах с развитой экономикой правительства обычно разрабатывают социальные программы, финансируя их опять-таки за счет налоговых поступлений. Это означает, что государство перераспределяет богатство от высших слоев общества к низшим. Происходит следующее: государство как бы забирает деньги у одного слоя населения и отдает их другому. До некоторой степени подобные действия справедливы. Тем не менее, они способствуют образованию в обществе слоя населения, живущего за государственный счет. В демократическом обществе эти люди имеют и право голоса. Конечно же, они будут голосовать за ту политическую партию, которая пообещает сохранить подобные программы перераспределения общественного богатства. А это может привести, в том числе, и к смене политической власти. За последние несколько лет подобного рода проблемы оживленно дискутировались, например, в США.

Идея социальных программ появилась в экономической теории, скорее всего, с подачи английского экономиста лорда Дж.М. Кейнса . Создав теорию спроса, он сместил акценты в экономической теории, поставив во главу угла именно спрос, а не предложение. Он утверждал, что экономическая система может оставаться гибкой и здоровой лишь поскольку, поскольку в ней поддерживается надлежащий спрос. Стремясь воплотить эту идею на практике в своей экономической политике, правительства, в конце концов, стали отбирать деньги у тех, кто получал большие доходы, и передавать их тем, чьи доходы были невелики. Подобная политика имела целый ряд важных социальных последствий. В результате в государстве, в частности в СССР, жизнь значительной доли населения стала зависеть от государственных субсидий. Но теперь многие полагают, что современное и прогрессивно мыслящее правительство как раз не обязано стремиться к такой модели.

В условиях прогрессивной экономики люди должны вносить свою лепту в общественное благосостояние, работая производительно и платя налоги. Если же человек сам не затрачивает никаких усилий, а только получает от государства определенное содержание, то общество теряет вдвойне. Во-первых, индивид выключается из списка производительных сил национальной экономики. А во-вторых, теряется величина того пособия, которое нужно платить для поддержания жизни индивида. Таким образом, общество, стремящееся к защите своих прав и свобод, непременно должно отслеживать, каким именно образом используются собранные налоги.

К середине 80-х гг. в СССР более 90% государственного бюджета формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели незначительный удельный вес.

Переход к рыночной экономике оказался немыслим без формирования доходной части бюджета, без налогов. В начале 90-х гг. была осуществлена широкомасштабная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.

В результате к началу 1992 г. налоговая система России в основном была сформирована. Новый этап ее развития начался с принятием в 1998 г. Налогового кодекса РФ (первой его части).

Исполнение бюджета - процесс реализации утвержденного бюджета по доходам и расходам, т. е. это обеспечение полного и своевременного поступления доходов в бюджет и их использование по целевому назначению. Общую ответственность за исполнение бюджета соответствующего уровня несут: Правительство РФ - за федеральный бюджет, (администрации) субъектов РФ - за бюджет субъекта РФ, исполнительные органы местного самоуправления - за исполнение местного бюджета. В деятельности по исполнению бюджета участвуют разнообразные органы: исполнительные органы, общей компетенции и все органы управления. Непосредственной работой по исполнению бюджета занимается Минфин России и его структурные подразделения. За исполнение бюджета по поступлению в часть налогов отвечают налоговые органы. Особое место и роль в исполнении бюджета принадлежит главному распорядителю, распорядителям и получателям бюджетных средств (ст. 158-163 БК РФ).

В исполнении бюджета, кроме того, участвуют органы федерального казначейства и банковской системы. В соответствии со ст. 215 БК РФ в России устанавливается казначейское исполнение бюджетов (вместо ранее место кассового ис-полнения бюджетов банковскими организациями). С 1 января 2006 вводится в действие ст. БК РФ, более подробно регулирующая основы исполнения бюджета. Казначейское исполнение бюджетов предполагает, что на органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Бюджеты всех уровней исполняются на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета.

Исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы осуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной росписи, которая в соответствии со ст. 217 БК РФ составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов с поквартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета. На основании бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств орган, ответственный за составление проекта соответствующего бюджета, составляет сводную бюджетную роспись, которая утверждается руководителем указанного органа (например, Минфина России).

Обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью, в БК РФ (ст. 222) называется бюджетным обяза-тельством. Порядок утверждения, доведения и изменения лимитов бюджетных обязательств подробно урегулирован БКРФ (ст. 223, 224).

Исполнение бюджетов включает две составляющие: исполнение бюджетов по доходам и исполнение бюджетов по расходам.

Исполнение бюджетов по доходам в соответствии со ст. 218 БК РФ предусматривает: перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета; распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов; возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов; учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования. При этом санкцио-нирование подразумевает: составление и утверждение бюджетной росписи; утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям; утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств; принятие денежных обязательств получателями бюд-жетных средств; подтверждение и выверку исполнения денежных обязательств.

Процедура же финансирования заключается в выделении бюджетных средств для расходования. БК РФ (ст. 235) впервые разрешено финансирование расходов путем зачета денежных средств в случае установления встречных обязательств между бюджетом и получателем бюджетных средств.

Порядок проведения зачета денежных средств определяется Правительством РФ, органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Бюджетный процесс завершается составлением и утверждением отчета об исполнении бюджета. Годовой отчет об исполнении бюджета представляется исполнительным органом власти общей компетенции в представительный орган и соот-ветствующий контрольный орган, а также в Федеральное казначейство. Он подлежит утверждению представительным органом власти. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета- один из важнейших этапов исполнения. Годовой отчет должен быть рассмотрен в обязательном порядке представительным органом власти соответствующего уровня. В БК РФ предусмотрено два варианта решения представительных органов в данном случае: 1) утверждение отчета; 2) отклонение отчета. На уровне Российской Федерации указанные акты готовятся Правительством РФ - проект федерального закона об отчете об исполнении бюджета. К нему должны быть приложены все соответствующие документы, предусмотренные ст. 276 БК РФ. Кроме того, в БК РФ предусмотрено, что представительные органы вправе дать оценку деятельности органов, исполняющих бюджет. палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета и готовит заключение. Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение полутора месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ. При отклонении отчета могут быть приняты следующие меры: материалы могут быть переданы в прокуратуру, могут быть привлечены к ответственности соответствующие должностные лица, а также может быть поднят вопрос о недоверии Правительству (соответствующему орга-ну исполнительной власти). Кроме того, в соответствии с зако-нодательством субъекта РФ и уставом муниципального образования может быть не только возбуждена процедура выражения недоверия соответствующему органу исполнительной власти и его должностным лицам, но и отзыва выборных должностных лиц субъектов РФ, органов местного самоуправления, привлечения к иным формам ответственности исполнительного органа либо его должностных лиц (ст. 273 БК РФ). Отчет об исполнении федерального и регионального бюджета принимается в форме закона, об исполнении бюджета муниципального образования - в форме решения. Эти акты должны быть опубликованы в соответствии с принципом гласности бюджетного

Вопросы и задания для самоконтроля

Дайте определение бюджетному процессу на основании положений науки финансового права и БК РФ. Критически оцените, предложите свой вариант.

На основе анализа норм БК РФ назовите принципы организации бюджетной системы, их с принципами организации бюджетного процесса. Предложите какую-либо собственную классификацию названных принципов либо иное их усовершенствование.

Какие стадии бюджетного процесса закреплены российским законодательством? Какой промежуток времени охватывает их продолжение?

Дайте определение бюджетной классификации на основе правовых норм. Каковы роль и цели использования бюджетной классификации? Перечислите виды классификации.

Каковы полномочия Президента РФ в бюджетном процессе (в соответствии со ст. БК РФ)?

Каковы роль и полномочия Правительства РФ, высшего органа исполнительной власти субъекта РФ, местной администрации в бюджетном процессе?

Как распределена компетенция между законодательными и представительными органами государственной власти и местного самоуправления по стадиям бюджетного процесса?

Проанализируйте какое-либо решение о муниципальном бюджете на текущий финансовый год. Выявите соответствие (несоответствие) нормам БК РФ.

Раскройте смысл казначейской системы исполнения бюджета.

На основе анализа БК РФ определите понятия «главный распорядитель бюджетных средств», «распорядители бюджетных средств», «получатели бюджетных средств». Какие изменения были внесены в указанные понятия законодателем в 2003-2004 гг.?

Проанализируйте стадию исполнения бюджета на федеральном, региональном, местном уровнях. В какой форме утверждается отчет об исполнении бюджета? На кого возложена ответственность за исполнение бюджета?

12. Назовите основные направления реформы бюджетного процесса в России на основе анализа Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006

ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА

Бюджетный процесс завершается составлением и утверждением отчета об исполнении бюджета͵ что является важной формой контроля за исполнением бюджета. Отчеты об исполнении федерального и консолидированного бюджета за истекший год составляет Министерство финансов РФ и представляет их в Правительство РФ.

Отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами на основании ведущегося ими через органы казначейства учета исполнения бюджета и отчетов учреждений и организаций, кредитных учреждений, участвующих в исполнении бюджета.

Правительство РФ ежегодно в мае следующего за отчетным года представляет Федеральному Собранию отчетный доклад и отчет об исполнении федерального бюджета Российской Федерации за прошедший финансовый год.

В субъектах Федерации и муниципальных образованиях отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами, а затем представляется исполнительным органам власти, которые представляют его представительным органам власти. Исполнительный орган власти предоставляет соответствующему представительному органу власти отчет об исполнении бюджета в установленный срок.

Отчеты об исполнении бюджетов рассматриваются субъектами Федерации и органами местного самоуправления в следующие сроки: представительными органами власти субъектов РФ - не позднее 1 мая года, следующего за отчетным; районными и городскими представительными органами местного самоуправления - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным; представительными органами местного самоуправления - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Конкретные сроки определяются соответствующими представительными органами власти в нормативных актах о бюджетном процессе на данной территории.

Отчет об исполнении бюджета должен составляться по всœем основным показателям доходов и расходов в установленном порядке с необходимым анализом исполнения доходов (в том числе по обеспечению уровня закрепленных доходов) и расходования средств.

По результатам рассмотрения отчетов об исполнении бюджетов представительные органы власти принимают решения об их утверждении либо неутверждении. После принятия решения об утверждении бюджета на следующий финансовый год и отчета об исполнении бюджета за предыдущий год на очередной сессии представительного органа власти рассматривается информация о консолидированном бюджете на следующий финансовый год и об исполнении консолидированного бюджета за предыдущий год с учетом принятия нижестоящими представительными органами власти решений об утверждении бюджетов и отчетов об их исполнении.

Указанные решения нижестоящих представительных органов власти направляются ими в соответствующие вышестоящие представительные и исполнительные органы власти в установленные указанными вышестоящими представительными органами власти сроки.

Исполнительные органы власти субъектов РФ представляют отчеты об исполнении соответствующих консолидированных бюджетов в Министерство финансов РФ и Российское статистическое агентство, которые используют эти отчеты как основу для разработки бюджета на следующий год. Конкретные сроки и формы представленных отчетов определяются Министерством финансов РФ и Российским статистическим агентством.

В случае принятия или отклонении проекта бюджета и отчета о его исполнении в средствах массовой информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах принятия такого решения. Отчеты по бюджету публикуются в течение года в специальных статистических сборниках.

Законодательные (представительные) органы власти осуществляют предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете и иных законопроектов по бюджетно-финансовым вопросам, текущий контроль - в процессе исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, последующий контроль - в период рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Вместе с тем, законодательные органы вправе получать от органов исполнительной власти необходимые сопроводительные материалы при утверждении бюджетов и оперативную информацию о ходе их исполнения. Важнейшим правом законодательных органов является утверждение или неутверждение отчетов об исполнении бюджетов и вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

Законодательные органы государства и представительные органы муниципальных образований согласно ст.265 БК РФ имеют право получать информацию по всœем бюджетным вопросам функционирования бюджетов муниципальных образований.

Помимо этого контроль обеспечивается специальными органами, созданными исполнительной властью, - Минфином РФ, Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований, главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств. За ними закреплено право осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Главное место в данном принадлежит Минфину РФ. Министерство осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. Очень важно, что данный орган получил право в случаях, установленных Бюджетным кодексом, осуществлять контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Оно также вправе организовывать финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц - получателœей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Не менее важную роль в данном играет и Федеральное казначейство РФ, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителœей, распорядителœей и получателœей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса. Оно не только исполняет функции контроля, но также координирует работу других контролирующих структур, созданных исполнительными органами власти.

В пределах своей компетенции финансовый контроль осуществляют главные распорядители, распорядители бюджетных средств, которые помимо прочего наделœены правами проводить проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.

В случае самостоятельного исполнения своих бюджетов, и данный факт интересен сам по себе, осуществление финансового контроля финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований может осуществляться за операциями с бюджетными средствами главных распорядителœей, распорядителœей и получателœей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса. А при передаче исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль в отношении тех же субъектов за соблюдением условий выделœения, распределœения, получения, целœевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Большую роль в обеспечении исполнения и контроля за исполнением бюджетов играет отчетность об исполнении бюджета͵ которая должна быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой и представляется уполномоченными исполнительными органами в законодательные и контролирующие органы.

В ст.241 Бюджетного кодекса РФ устанавливается порядок, согласно которому вся отчетность будет строиться на базе единой методологии, право на установление которой закреплено за ПравительствомРФ. На федеральном уровне в конце каждого финансового года на базе распоряжения министра финансов РФ о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности всœе получатели бюджетных средств должны готовить свои годовые отчеты по доходам и расходам. В них указываются данные о степени выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг, о доходах, полученных в результате оказания платных услуг, об использовании государственного или муниципального имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.

Все отчеты в конечном счете поступают в МинфинРФ, где обобщаются и сводятся в единый документ. Совместно с Министерством государственного имущества РФ Минфин РФ готовит сводный отчет о расходовании средств федерального бюджета͵ вложенных в уставные (складочные) капиталы юридических лиц, и о доходах, полученных от таких вложений.

При рассмотрении отчета об исполнении бюджета в органе исполнительной власти субъекта РФ или органе местного самоуправления должна быть назначена внутренняя проверка указанного отчета. Осуществляется она органами Минфина РФ в соответствии с соглашениями, заключенными между органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления и Министерством финансов РФ.

Не позднее 1 июня текущего года Правительство РФ ежегодно обязано представлять в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме проекта федерального закона. В таком же порядке вносятся отчеты об исполнении бюджетов федеральных целœевых бюджетных фондов. Отчет об исполнении федерального бюджета должен быть составлен в соответствии со структурой бюджета и бюджетной классификацией.

Вместе с отчетом об исполнении федерального бюджета в Государственную Думу представляются и другие документы и материалы, в том числе: отчет о расходовании средств резервного фонда Правительства РФ и резервного фонда Президента РФ, отчет Минфина РФ и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и бюджетных кредитов и др.

Перед началом рассмотрения отчета об исполнении бюджета контрольные органы представительных органов власти проводят внешнюю проверку указанного отчета.

На федеральном уровне такую проверку в течение 2 месяцев после представления данного отчета в Государственную Думу осуществляет Счетная палата РФ, которая использует при этом материалы и результаты ранее проведенных проверок и ревизий. По результатам проверки Счетной палатой готовится заключение, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ содержит материал по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и по каждому главному распорядителю средств федерального бюджета с обозначением сумм кассовых расходов, использованных по целœевому назначению, и случаев нецелœевого применения бюджетных средств с указанием руководителœей органов государственной власти или получателœей бюджетных средств, принявших решение об их нецелœевом использовании, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей.

В данном заключении подробно указываются факты, по которым допущено расходование средств федерального бюджета сверх утвержденных бюджетных ассигнований либо сверх бюджетной росписи, каждый случай финансирования расходов, не предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете либо бюджетной росписью, а также нарушения порядка предоставления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов и т.д.

Порядок рассмотрения Государственной Думой отчета об исполнении федерального бюджета предусматривает, чтобы он был рассмотрен в течение 2 месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ. В процессе рассмотрения отчета депутаты Государственной Думы заслушивают доклады руководителя Федерального казначейства об исполнении федерального бюджета͵ министра финансов об исполнении федерального бюджета͵ Генерального прокурора РФ о соблюдении законности в области бюджетного законодательства и заключение Председателя Счетной палаты РФ. В обсуждении могут принять участие председатель Конституционного Суда РФ, председатель Высшего Арбитражного Суда РФ, председатель Верховного Суда РФ.

По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты РФ Государственная Дума принимает решение либо об утверждении данного отчета͵ либо о его отклонении. В соответствие со ст. 273 БК РФ представительный орган власти вправе принять решение об отклонении отчета об исполнении бюджета͵ если в ходе проверки бюджета выявлено несоответствие исполнения бюджета утвержденному закону (решению) о бюджете при условии, что не вводился режим сокращения и блокировки расходов.

В случае отклонения отчета об исполнении бюджета представительный орган власти вправе обратиться в прокуратуру для проверки обстоятельств нарушения бюджетного законодательства и привлечения к ответственности виновных должностных лиц. Обращение в прокуратуру также возможно при наличии фактов превышения прав, предоставленных органу, исполняющему бюджет, по сокращению расходов, перемещению ассигнований и блокировке расходов.

При выявлении фактов недостоверности и неполноты сведений, содержащихся в заключениях и иных документах, представляемых в Государственную Думу, руководители и аудиторы Счетной палаты РФ освобождаются от занимаемых должностей в соответствии с решением Государственной Думы или Совета Федерации. Иные должностные лица несут ответственность за недостоверность и неполноту сведений, содержащихся в заключениях и документах, представляемых в Государственную Думу в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством субъекта РФ и уставом муниципального образования законодательный (представительный) орган субъекта РФ, муниципалитет вправе возбудить процедуру выражения недоверия соответствующему органу исполнительной власти и его должностным лицам, отзыва выборных должностных лиц субъектов РФ, муниципальных образований, привлечения к иным формам ответственности исполнительного органа либо его должностных лиц.

В последние годы государство активно переходит на казначейскую систему исполнения бюджетов. Необходимость этого обусловлена неустойчивой деятельностью многих коммерческих банков, в т.ч. тех, которые уполномочены органами власти различного уровня участвовать в исполнении бюджетов. Зачастую коммерческие банки в ущерб интересам государства используют бюджетные средства по своему усмотрению, не проводят контроль за своевременным зачислением на бюджетные счета доходов бюджетов, а также целœевым характером осуществления расходов бюджетных средств.

Нередко уполномоченные банки проявляют недостаточную оперативность по зачислению доходных и заемных источников на текущие бюджетные счета͵ на длительный срок задерживают оплату платежных поручений, передаваемых им уполномоченными плательщиками. Имеют место случаи представления уполномоченными банками искаженной информации об операциях с бюджетными средствами.

Но самый главный недостаток банковского исполнения бюджетов состоит по сути в том, что распорядители бюджетных средств практически лишены возможности оперативно маневрировать финансовыми ресурсами в процессе кассового исполнения расходов за счёт средств соответствующего бюджета.

Потребность в переходе к казначейской системе исполнения бюджетов всœех уровней обусловлена также тем, что действующий механизм банковского исполнения неспособен обеспечить прозрачность соответствующего бюджета и эффективность контроля за правомерным и эффективным расходованием бюджетных средств.

Концепция казначейского исполнения бюджетов предполагает реализацию правомочий определœения направления и режима движения денежных средств, учета всœех операций и самих денежных средств через казначейство. Положение ст.215 Бюджетного кодекса РФ устанавливает в стране казначейское исполнение бюджетов, что означает вменение в обязанность органам исполнительной власти организовать исполнение бюджетов только через казначейства.

Пока неясно, означает ли это, что на уровне регионов тоже будут созданы свои казначейства (муниципальные образования такие права имеют). Это также не означает, что всœе три уровня бюджетной системы будут обязаны исполнять свои бюджеты только через Федеральное казначейство РФ.

Как отмечалось выше, реализация этой концепции возможна только на базе соответствующих соглашений. К примеру, в Щелковском районе Московской области установлен порядок, согласно которому кассовое исполнение бюджетов органов местного самоуправления должно осуществляться в соответствии с договорами администрации с казначейством либо с уполномоченными банками. Кассовое исполнение бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов со стороны Федерального казначейства РФ осуществляется его территориальными органами на возмездной основе. При этом 30% дохода направляется в адрес федерального бюджета͵ остальные деньги идут на совершенствование материально-технической базы указанных территориальных органов казначейства.

Для федерального бюджета казначейское исполнение предполагает осуществление казначейством регистрации поступлений, регулирование объёмов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделœенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателœей средств федерального бюджета.

Казначейства как элемент в системе органов исполнительной власти принимают на себя обязанности по организации исполнения бюджетов, управления счетами бюджетов и всœеми бюджетными средствами. Οʜᴎ являются кассирами всœех распорядителœей и получателœей бюджетных средств и в данном качестве обязаны осуществлять от имени бюджетных учреждений (при условии представления ими таких поручений) платежи за счёт средств соответствующих бюджетов.

Процедура расходования средств бюджетов напоминает обычные платежи, осуществляемые через банки. Ее отличие только в том, что казначейства имеют право давать разрешения на осуществление платежей и проводить соответствующий контроль. Коммерческие банки по отношению к своим клиентам таким правом не обладают.

Чтобы понять роль казначейства в организации обращения бюджетных средств, следует отметить, что денежные средства бюджетов обращаются, как правило, в безналичной форме. Казначейство обычно не имеет дело с наличными средствами, в связи с этим и денежные средства у себя не хранит.

Функции хранения денежных средств и непосредственного осуществления денежных операций по переводу денег получателям, их зачислению на счёт и т.п., как правило, реализуют субъекты банковской системы. Все остальное осуществляется или должно осуществляться казначействами. Помимо Банка России бюджетные счета могут открываться на базе гражданско-правовых договоров в других кредитных организациях.

Организационной основой казначейского исполнения бюджетов страны является принцип единства кассы, предусматривающий зачисление всœех доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счёт бюджета и осуществление всœех предусмотренных расходов с единого счета бюджета. Значение этого принципа состоит в усилении контроля за движением бюджетных средств. При осуществлении расходов бюджета использование единого счета позволяет учитывать фактическое наличие средств на данном счету. Принцип единства кассы должен применяться независимо от наличия или отсутствия казначейского исполнения соответствующего бюджета. Но в совокупности с принципом казначейского исполнения бюджетов он предполагает, что единый счёт бюджета должен быть закреплен за казначейством.

Еще одним принципом исполнения бюджета является бюджетный учет, предполагающий, что всœе доходы и расходы бюджета͵ источники финансирования его дефицита͵ а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета͵ подлежат бюджетному учету. Данный учет организуется Минфином РФ (в частности, Федеральным казначейством РФ) или аналогичными органами на уровне субъектов РФ, муниципалитетов. Бюджетный учет реализуется через применение единого плана счетов, который согласно ст.240 БК РФ должен устанавливаться для всœех бюджетов Правительством РФ.

Реализация данного принципа на федеральном уровне выражается в том, что исполнение федерального бюджета осуществляется на базе отражения всœех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства РФ. Эти счета используются Федеральным казначейством в целях управления средствами федерального бюджета͵ государственным долгом и совершения платежей.

Федеральное казначейство РФ открывает также единый счёт федерального бюджета в Банке России, на который должны поступать всœе доходы федерального бюджета. Как уже отмечалось, допускается возможность открытия счетов Федерального казначейства в других кредитных организациях с оформлением гражданско-правовых договоров. Определœенные особенности в порядок заключения таких договоров вносит бюджетное законодательство, предусматривающее, к примеру, проведение конкурса для выбора уполномоченного банка по ведению счетов бюджетных средств.

Все операции с денежными" средствами федерального бюджета͵ а также другие операции должны фиксироваться в системе балансовых счетов. Запрещено осуществлять операции по исполнению федерального бюджета͵ минуя указанную систему Федерального казначейства.

Федеральному казначейству РФ принадлежит право открытия и закрытия счетов федерального бюджета͵ определœения режима их использования. Оно также утверждает план счетов и регистрирует его в Главной книге Федерального казначейства. Без разрешения Федерального казначейства открытие и закрытие счетов федерального бюджета͵ изменение их режима не допускаются.

Все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлением из источников финансирования дефицита федерального бюджета͵ а также осуществлением расходов федерального бюджета с использованием балансовых счетов, регистрируются в Главной книге Федерального казначейства. Записи в этой книге реализуются по факту совершения соответствующих операций в процессе исполнения федерального бюджета.

В соответствии с порядком регистрации и учета получателœей средств федерального бюджета͵ установленным Министерством финансов РФ, Федеральное казначейство в той же Главной книге казначейства обязано вести сводный реестр получателœей средств федерального бюджета.

Казначейство, кроме того, должно отражать в регистрах учета всœе доходы и расходы федерального бюджета. Данные Главной книги казначейства являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета.

Исполнение бюджетов предполагает для каждого уровня бюджета составление бюджетной росписи. Бюджетная роспись, как уже было отмечено ранее, - это документ о поквартальном распределœении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета͵ устанавливающий распределœение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации (ст.6 БК РФ).

Вначале бюджетная роспись составляется главными распорядителями бюджетных средств. В течение 10 дней после утверждения соответствующего бюджета они обязаны составить бюджетную роспись по другим распорядителям и получателям бюджетных средств с учетом функциональной и экономической классификации расходов бюджетов. Бюджетная роспись также включает поквартальную разбивку доходов и расходов.

Затем подготовленные бюджетные росписи поступают в министерства финансов или соответствующие финансовые органы (отвечающие за подготовку проектов бюджетов), которые, в свою очередь, составляют сводные бюджетные росписи в течение 15 дней после утверждения соответствующего бюджета. После этого сводные бюджетные росписи в течение двух дней утверждаются руководителями указанных органов и направляются в органы, исполняющие и контролирующие бюджет. Данные бюджетной росписи в течение 10 дней после ее утверждения доводятся до всœех нижестоящих распорядителœей и получателœей бюджетных средств, чтобы они знали о выделœенных им на текущий бюджетный год ассигнованиях.

Исполнение бюджета на федеральном уровне начинается с составления Министерством финансов РФ сводной бюджетной росписи в течение 15 дней после принятия федерального закона о бюджете. Далее данный документ передается на исполнение Федеральному казначейству и направляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату РФ.

На основании сводной бюджетной росписи и объёма ассигнований из федерального бюджета͵ сообщенных Федеральным казначейством, орган, исполняющий бюджет, в течение 20 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи федерального бюджета уведомляет нижестоящих распорядителœей и получателœей об объёмах бюджетных ассигнований. Οʜᴎ, в свою очередь, представляют информацию о подтверждении денежных обязательств на базе утвержденных Правительством РФ перечня и форм документов.

На базе бюджетной росписи для бюджетных учреждений составляются и утверждаются сметы доходов и расходов, на базе которых осуществляется непосредственное расходование бюджетных средств. Бюджетные учреждения в течение 10 дней после получения уведомления о бюджетных ассигнованиях обязаны представить указанную смету для утверждения вышестоящему распорядителю бюджетных средств. В случае если бюджетное учреждение само является главным распорядителœем бюджетных средств, то соответствующая смета этого учреждения утверждается руководителœем главного распорядителя бюджетных средств. Утвержденная смета доходов и расходов бюджетного учреждения подлежит передаче в орган, исполняющий бюджет.

На базе бюджетной росписи начинается исполнение бюджетов по доходам. Это предполагает перечисление и зачисление доходов на единый счёт бюджета͵ распределœение регулирующих доходов, возврат в установленных законом случаях излишне уплаченных в бюджет сумм доходов и учет доходов бюджета͵ составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. К примеру, исполнение доходов федерального бюджета предусматривает перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счёт федерального бюджета͵ распределœение федеральных регулирующих налогов, возврат излишне уплаченных сумм доходов и учет доходов федерального бюджета.

Исполнение бюджетов по расходам означает осуществление определœенных процедур санкционирования и финансирования. Оно всœегда ограничено фактическим наличием на счету бюджетных средств и занимает несколько этапов. Так, основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов после составления и утверждения бюджетной росписи являются утверждение и доведение сведений о бюджетных ассигнованиях до распорядителœей и получателœей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям. Следующим этапом является утверждение и уведомление о лимитах бюджетных обязательств распорядителœей и получателœей бюджетных средств. Орган, исполняющий бюджет, доводит лимиты бюджетных обязательств в течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи до всœех нижестоящих распорядителœей и получателœей бюджетных средств. Бюджетный кодекс делает весьма важную оговорку о том, что уведомление о бюджетных ассигнованиях не предоставляет нрава принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.

Затем осуществляется принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств и подтверждение этого, а также выверка исполнения денежных обязательств.

По сути, санкционирование представляет собой своего рода особый порядок, предполагающий последовательное соблюдение некоторых процедур, применяемых в целях исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным законом о бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований бюджета.

На федеральном уровне правила и порядок санкционирования расходов федерального бюджета устанавливаются Федеральным казначейством РФ и предназначены для исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований федерального бюджета (ст.247 БК РФ).

Финансирование предполагает расходование бюджетных средств. Оно осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в пределах подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц. В то же время допускается реализация процессов финансирования расходов путем зачета денежных средств, что может реализоваться в случае установления встречных обязательств между бюджетом и получателœем бюджетных средств (исключительно при условии наличия задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет).

Непосредственно механизм финансирования представляет собой последовательно совершаемые действия, основными из которых являются разрешение на платеж и осуществление платежа. На федеральном уровне эти действия исполняются только Федеральным казначейством. При этом запрещено, чтобы одно и то же должностное лицо давало разрешение на платеж и распоряжение об осуществлении того же платежа.

В корне процессов финансирования лежит бюджетное обязательство, представляющее собой обязанность органа, исполняющего бюджет, совершать расходование средств данного бюджета в течение определœенного срока в соответствии со сводной бюджетной росписью. Бюджетное обязательство имеет природу и функцию, близкие платежному поручению. При этом есть и отличие, состоящее в том, что применение бюджетного обязательства базируется на механизме разрешения, выдаваемого казначейством. При использовании казначейской системы расчетов, точнее платежей, плательщики имеют право направлять денежные средства только на те цели, которые для них определœены. Вместе с тем, действия плательщиков в части осуществления платежей подконтрольны казначейству.

Орган, исполняющий бюджет, устанавливает также лимиты бюджетных обязательств, которые представляют из себяобъем распорядительных прав получателœей бюджета по поводу денежных обязательств бюджета͵ определяемый и утверждаемый для распорядителœей и получателœей бюджетных средств на период, не превышающий трех месяцев. Эти лимиты доводятся до всœех распорядителœей и получателœей бюджетных средств не позднее чем за пять дней до начала периода их действия.

Для федерального бюджета лимиты бюджетных обязательств, предназначенные для главных распорядителœей, утверждаются Федеральным казначейством. Следует учитывать, что Бюджетный кодекс предусматривает представление в контрольный орган при законодательной власти сводного реестра лимитов бюджетных обязательств по всœем распорядителям и получателям бюджетных средств.

Лимит бюджетных обязательств должен совпадать с объёмом бюджетных ассигнований в расчете на квартал. Он должна быть изменен только в определœенных законом случаях при изменении бюджетных ассигнований или при отсрочке исполнения предоставленных лимитов. К примеру, для федерального бюджета Федеральное казначейство РФ вправе отсрочить предоставление прав на принятие бюджетных обязательств распорядителям и получателям средств этого бюджета на период до трех месяцев. После истечения половины срока лимитов бюджетных обязательств изменение их не допускается.

Механизм осуществления платежа из федерального бюджета состоит в списании в пользу других бюджетов, а также физических и юридических лиц денежных средств с единого счета федерального бюджета и записи выполненной операции на лицевом счете. Все это должно осуществляться в день совершения разрешительной надписи подразделœениями казначейства на основании представленных получателœем средств федерального бюджета платежных документов.

Лицевые счета бюджетных средств, на которые производится перечисление средств при осуществлении платежей из бюджета͵ открываются в едином учетном регистре соответствующего территориального подразделœения Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета. На этом счете отражается объём средств федерального бюджета͵ которыми располагают распорядители либо получатели данных средств, в процессе реализации процедур санкционирования и финансирования расходов федерального бюджета.

На данный же лицевой счёт зачисляются средства от разрешенной предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Далее бюджетное учреждение вправе распоряжаться этими средствами по своему усмотрению. Средства от предпринимательской деятельности бывают использованы для решения заданий органов исполнительной власти в случае недостатка средств бюджета. При этом сумма, превышающая фактически полученные бюджетным учреждением средства от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения.

Во избежание неясностей с очередностью списания денежных средств в Бюджетном кодексе установлена очередность их списания со счета бюджета и лицевых счетов получателœей бюджетных средств (ст.855 ГК РФ). При наличии средств на счете списание этих средств осуществляется на базе принципа календарной очередности.

Что касается получателœей бюджетных средств, то им предоставляется право принять денежные обязательства по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для этого, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Получатели средств федерального бюджета на базе полученных уведомлений о выделœенных лимитах бюджетных обязательств, а также согласно смете доходов и расходов вправе осуществлять закупки, начислять установленные денежные выплаты, в т.ч. авансовые платежи (предоплату), принимать иные денежные обязательства федерального бюджета.

В свою очередь орган, исполняющий бюджет, вправе расходовать бюджетные средства после проверки соответствия платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов, сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и лимитам бюджетных обязательств. Он же осуществляет процедуру подтверждения исполнения денежных обязательств и не позднее трех дней с момента представления платежных документов совершает разрешительную надпись. Бюджетный кодекс определяет исчерпывающий (закрытый) перечень случаев, при наличии которых орган, исполняющий бюджет, может отказаться подтвердить принятые бюджетные обязательства. Это положение БК РФ направлено на защиту прав получателœей бюджетных ассигнований (ч.4 ст.226 БК РФ).

На федеральном уровне Федеральное казначейство, прежде чем совершить разрешительную надпись, обязано в течение трех дней осуществить процедуру выверки и подтверждения исполнения денежных обязательств. Факт подтверждения денежных обязательств является основанием для расходования средств бюджета. При этом ст.251 Бюджетного кодекса устанавливает правило, согласно которому объём принятых денежных обязательств не может превышать лимиты бюджетных обязательств.

В Бюджетном кодексе предусмотрен особый режим расходов бюджета͵ если в процессе его исполнения происходит снижение объёма поступлений доходов бюджета или поступлений из источников финансирования дефицита бюджета͵ что приводит к неполному (по сравнению с показателями, утвержденными законом о бюджете) финансированию расходов, но не более чем на 5% годовых назначений. В этом случае руководитель финансового органа вправе самостоятельно принять решение о введении режима сокращения расходов бюджета. Для$федерального уровня бюджета таким правомочием над

ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА - понятие и виды. Классификация и особенности категории "ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА" 2017, 2018.

Как установлено в Бюджетном кодексе РФ, все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов. В Постатейном комментарии к БК РФ отмечено, что бюджетный учет является составной частью хозяйственного учета. Бюджетный кодекс РФ. Постатейный научно-практический комментарий. Выпуск 4. - М., 2001. - С. 220. Единая система хозяйственного учета включает три вида: оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Бюджетный учет как подсистема хозяйственного учета, так же как и последний, включает три вида: оперативный, бухгалтерский и статистический, при этом главную роль играет бухгалтерский учет. Бюджетный учет -- это научно обоснованная система сбора, регистрации и обобщения информации о ходе исполнения бюджетов всех уровней. В бюджетный учет включается:

• - учет исполнения бюджетов в органах Федерального казначейства, финансовых и налоговых органах;
• - учет исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

Бухгалтерский учет исполнения бюджетов представляет собой упорядоченную систему регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об обязательствах, движении средств в процессе исполнения бюджетов путем сплошного, непрерывного и документального учета.

Основные задачи бухгалтерского учета исполнения бюджета: Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. - М., 2004. - С. 684.

формирование полной и достоверной информации об исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

обеспечение необходимой отчетности для исполнительных и представительных (законодательных) органов власти соответствующего уровня;

обеспечение информацией, необходимой иным внутренним и внешним пользователям.

Бухгалтерский учет исполнения бюджетов ведется самостоятельным структурным подразделением органа, исполняющего бюджет, возглавляемым главным бухгалтером. Формы документов бухгалтерского учета утверждены Министерством финансов РФ.

Однако кассовый метод бухгалтерского учета исполнения бюджетов, применяемый в РФ, обладает рядом недостатков. Такой учет представляет информацию только о фактическом движении денежных средств и не дает полной информации о состоянии государственных активов, значительно снижает прозрачность бюджетной информации. По рекомендациям МВФ многие страны в настоящее время принимают решение о внедрении в государственном секторе более совершенных методов учета, к которым относятся:

модифицированный кассовый учет;

модифицированный учет на основе принципа начислений;

полный учет на основе принципа начислений.

Развитие и совершенствование бухгалтерского учета исполнения бюджетов в РФ необходимы с постепенным переходом на метод начислений, а также разработкой единого плана счетов для всех организаций и учреждений государственного сектора.

Отчетность об исполнении бюджетов может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Сбор, свод, составление и представление отчетности об исполнении бюджета осуществляются уполномоченным исполнительным органом. Бюджетным кодексом РФ установлено, что единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ.

Отчет об исполнении федерального бюджета направляется Правительству РФ, которое не позднее 1 июня текущего года представляет его в форме федерального закона в Государственную Думу и Счетную Палату РФ. Дума рассматривает этот Отчет в течение полутора месяцев после представления заключения Счетной Палаты РФ. По итогам рассмотрения Отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной Палаты Государственная Дума РФ принимает решение об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета или его отклонении. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. -- М., 2001. - С. 211.

Неисполнение либо ненадлежащее исполнение порядка составления и рассмотрения бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ признается нарушением бюджетного законодательства, которое влечет применение к нарушителю санкций.