Основные и накладные расходы
Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования). Основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением предприятием. Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Распределение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость единицы продукции. Накладные расходы обеспечивают процесс реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем они должны списываются на уменьшение прибыли от реализации.
Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода)
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
Входящие в себестоимость продукции (производственные);
Внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные, - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
Прямые материальные затраты;
Прямые затраты на оплату труда;
Общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периоде (периодические затраты), -- это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.
Одноэлементные и комплексные затраты
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые (затраты, состоящие из 1 элемента - материалы, зарплата). Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные составляющие. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элемен-тов. Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит зарплата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».
Тема: Тесты и ответы по бухгалтерскому управленческому учету
Тип: Тест | Размер: 42.50K | Скачано: 430 | Добавлен 01.04.10 в 16:57 | Рейтинг: +59 | Еще Тесты
Тесты по дисциплине
«Бухгалтерский управленческий учет»
Тема 1 «Основы бухгалтерского управленческого учета»
Управленческий учет представляет собой подсистему:
а) статистического учета;
б) финансового учета;
в) бухгалтерского учета.
Основой бухгалтерского управленческого учета является:
а) финансовый бухгалтерский учет;
б) налоговый учет;
в) производственный учет;
г) статистический учет.
Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:
а) внешним пользователям;
б) внутренним пользователям;
в) органам исполнительной власти.
Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:
а) финансовый учет;
б) управленческий учет;
в) оперативный производственный учет.
В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:
а) анализ финансовой отчетности;
б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;
в) налоговое консультирование.
Принципами управленческого учета являются:
а) единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства;
б) единые планово-учетные единицы для двух видов учета;
в) однократное введение первичной информации для всех видов учета;
г) преемственность и дополнение информации одного вида учета другим.
Основным объектом бухгалтерского управленческого учета является:
а) организация как самостоятельное юридическое лицо;
б) группа предприятий, объединенных по отраслевой принадлежности;
в) центр ответственности;
г) ответ зависит о цели управленческого учета.
Бухгалтерский управленческий учет можно определить как
а) синтетический учет затрат;
б) синтетический учет затрат и результатов;
в) аналитический учет затрат;
г) аналитический учет затрат и результатов.
Наибольшей хозяйственной самостоятельностью обладает:
а) центр затрат;
б) центр доходов;
в) центр прибыли;
г) центр инвестиций.
Общим для финансового и управленческого учета является:
а) их информация является основой для принятия управленческих решений;
б) операции могут отражаться лишь в рублевой оценке;
в) целью ведения является составление бухгалтерского баланса;
Руководитель центра прибыли несет ответственность за:
а) затраты своего подразделения;
б) доходы своего подразделения;
в) затраты и доходы своего подразделения;
Наличие центров прибыли и инвестиций возможно при существовании:
а) централизованной структуры управления организацией;
б) децентрализованной структуры управления организацией;
Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
14. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
|
Характеристика |
|
|
Пользователи информации Принципы учета Структура учета По времени соотношения информации |
а) общепринятые стандартизированные принципы учета; б) группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия; в) базисное равенство: активы=обязательства+собственный капитал; г) прошедшее время, за определенный период; д) юридические и физические лица, не входящие в состав предприятия; е) полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям; ж) прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период; з) нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы |
|
Ответ: 1.Ф. - д 2.Ф.-а 3.Ф.-в 4.Ф.-г 1.У.-б 2.У.-е 3.У.-з 4.У.-ж |
|
15. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
|
Признаки |
Характеристики |
|
Измерители отчетных данных учета Частота предоставления информации Сроки предоставления информации Степень ответственности |
а) квартальная, годовая; б) денежное и натуральное выражение продукта учета; в) административная ответственность в соответствии с законодательством РФ (штраф и.т.д.); г) по согласованию с пользователями информации (ежедневно - на следующее утро, и т.п.); д) определяется задачам, чаще - еженедельная, декадная, помесячная; е) денежное выражение продукта учета; ж) в точно установленные сроки после окончания отчетного периода; з) дисциплинарная ответственность (замечания, выговор и т.д.). |
|
Ответ: 1.Ф. - е 2.Ф.-а 3.Ф.-ж 4.Ф.-в 1.У.-б 2.У.-д 3.У.-г 4.У.-з |
|
Каковы объекты управленческого учета:
а) издержки всей организации и отдельных структурных подразделений
б) издержки производства
в) Доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности).
Производственный учет это часть:
а) налогового учета
б) управленческого учета
в) финансового учета
г) финансового учета и управленческого учета
Тема 2 «Затраты: их поведение, учет и классификация»
1. Установите соответствие категорий затрат с перечисленными
затратами производственных компаний.
Ответы: 1. а, д, з, л
2. б, в, е, к
2.Установите соответствие категорий затрат с перечисленными затратами банков:
Ответы: 1. б, д
3. г, ж, з, и
3. Предприятие печатает нормативную и справочную литературу и реализует ее в розничной торговле. Определите для перечисленных ниже затрат группы, к которым они могут быть отнесены. (Затраты могут относиться к нескольким группам.)
|
Группы затрат |
|
|
Бумага для печатания книг. Зарплата менеджера предприятия. Затраты на электроэнергию, используемую в типографии. Зарплата продавцов книг. Зарплата художника-дизайнера. Амортизация оборудования для печатания книг. |
а) переменные; б) постоянные; в) административные; г) затраты по маркетингу; д) производственные; е) прямые затраты на материалы; ж) прямые затраты на заработную плату; з) производственные накладные расходы; и) затраты отчетного периода; к) условно-постоянные. |
Ответ: 1- а, д, е; 2 - б, в, и; 3 - д, к; 4- г, и; 5 - б, з; 6 - б, з; 7- б, г, и.
4. Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.
Ответы: 1- а, в, г, ж; 2- б, д, е, з.
5.Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.
Ответ: 1- а, б, д, е; 2- в, г, ж.
6.Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные затраты.
Ответ: 1- в, д, е, з; 2- а, г, ж; 3- б, и.
7.Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата управляющего отделом будет классифицирована как:
а) переменные и прямые затраты;
б) переменные и косвенные затраты;
в) постоянные и прямые затраты;
г) постоянные и косвенные затраты.
8.Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) различны при каждом объеме производства;
б) постоянны при различных объемах производства;
в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства;
г) уменьшаются при увеличении объема производства.
9.Какое из следующих утверждений является неверным?
а) все прямые затраты являются переменными;
б) переменные затраты являются регулируемыми, а постоянные - нерегулируемыми;
в) безвозвратные затраты не принимаются в расчет при подготовке информации для принятия решений;
10.Установите соответствие затрат видам:
Ответ: Переменные - 2,4; Постоянные - 1,3,5,6,7,8.
11. Организация решила арендовать новый станок. Плата за аренду рассматривается как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
12. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается основной оклад плюс небольшая сумма, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая стоимость работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) условно-постоянные (условно-переменные);
13. Организация может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок, когда объем производства низкий, два станка - при увеличении объема производства, три станка, если объем производства достигает пика. Это означает, что общая стоимость работы операторов в этом случае будет относиться к затратам:
а) переменным;
б) постоянным;
в) условно-постоянным (условно-переменным).
14. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается сумма заработной платы, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая сумма стоимости работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) условно-постоянные (условно-переменные).
15. Функция поведения затрат (где Y - общая величина затрат, а X - количество единиц производства) может быть выражена формулой Y=a+bХ:
б) неверно.
16. Метод высшей и низшей точек основывается только на:
а) одном наблюдении;
б) двух наблюдениях;
в) трех наблюдениях;
г) большом количестве наблюдений.
17. Внутри масштабной базы постоянные затраты на единицу продукции:
18. Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) постоянны при различных объемах производства;
б) увеличиваются с увеличением объема производства;
в) уменьшаются с увеличением объема производства.
19. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между:
а) затратами и ростом деловой активности;
б) темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности;
в) переменными затратами и деловой активностью;
г) постоянными затратами и темпами роста деловой активности;
д) постоянными и переменными затратами.
20. Структурные единицы и подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов называется в управленческом учете:
а) объектом учета затрат;
б) местом возникновения затрат;
в) объектом калькулирования.
21. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:
а) остаются неизменными;
б) постепенно уменьшаются;
в) возрастают;
г) не зависят от деловой активности.
22. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;
23. Периодические расходы состоят из:
а) коммерческих и административных расходов;
б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;
в) общецеховых расходов;
24. Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений:
а) в условиях ограниченности ресурсов;
б) при избытке ресурсов;
в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.
25. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
а) релевантных издержках и доходах;
б) совокупных расходах и доходах по каждому варианту;
в) контролируемых и неконтролируемых затратах;
26. Метод высшей и низшей точек предназначен для:
а) минимизации затрат;
б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;
в) оптимизации производственных результатов;
г) все вышеперечисленное верно.
27. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:
а) постоянными;
б) переменными;
в) условно-постоянными;
28. Условно-постоянные затраты могут быть описаны следующей формулой:
г) ни один ответ не верен.
29. Совокупные постоянные затраты организации - 3000 руб., объем производства - 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:
а) 2400 руб. в сумме;
б) 3000 руб. в сумме;
Тема 3 «Калькулирование»
1.Какой метод калькулирования затрат на производство - позаказный или попроцессный - следует рекомендовать в следующих организациях:
Ответ: 1- а, б, в, е; 2 - г, д.
2. При позаказном методе учета затрат бюджетная ставка распределения ожидаемых общепроизводственных (косвенных) расходов рассчитывается путем деления:
а) суммы фактических общепроизводственных расходов на фактический объем производства;
б) суммы фактических общепроизводственных расходов на планируемый объем производства;
в) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на фактический объем производства;
г) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на планируемый объем производства.
3. На предприятии, занимающемся ремонтом квартир, запланированы накладные расходы в размере - 200000 рублей и прямые затраты на заработную плату работников предприятия - 160000 рублей. Предприятие выполнило ремонтные работы для одного из своих клиентов. Определить сумму договора, применив позаказный метод, если прямые затраты на материалы - 800 рублей, прямые затраты на заработную плату - 2000 рублей.
4. Распределите методы учета затрат и калькулирования по трем признакам классификации.
Ответ: 1- в, г, ж, з; 2- б, е; 3- а, д.
5. Компания планировала общепроизводственные расходы на период - 255000 рублей исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат - 100000 чел.-час. На конец периода счет «Общепроизводственные расходы» имел - 270000 рублей. Фактические прямые трудовые затраты составили - 105000 чел.-час. Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период:
а) 2250 руб. преувеличены (сверхраспределены);
б) 2250 руб. преуменьшены (недораспределены);
в) 15000 руб. преувеличены;
г) 15000 руб. преуменьшены.
6. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:
в) средневзвешенной.
7. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого вида изделия;
в) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.
8. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:
г) в соответствии с учетной политикой организации.
9. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается метод оценки стоимости израсходованных материалов:
в) простой средней себестоимости;
г) перманентной средней себестоимости.
10. Система «директ-костинг» используется для:
а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;
б) разработки инвестиционной политики организации;
в) принятия краткосрочных управленческих решений;
11. Преимуществом полуфабрикатного варианта учета является:
а) простота ведения бухгалтерского учета;
б) дешевизна и оперативность получения необходимой бухгалтерской информации;
в) формирование бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела.
12. Объект учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;
в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;
г) в двух первых случаях.
13. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования:
а) содержится в отраслевых инструкциях;
б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода времени;
в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода;
г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.
14. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Реализация продукции». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
15. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:
а) производства однородной продукции;
б) отсутствия запасов незавершенного производства;
в) отсутствия запасов готовой продукции;
г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.
16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется;
а) в массовых и крупносерийных производствах;
б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;
в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;
г) все ответы верны.
17. В зависимости от объекта учета затрат различают следующие методы калькулирования:
б) калькулирование полной и неполной себестоимости;
г) нормативный метод и система «директ-костинг».
18. В условиях системы «директ-костинг» по переменной себестоимости оцениваются:
а) себестоимость произведенной продукции;
б) себестоимость произведенной и реализованной продукции;
в) запасы готовой продукции и незавершенного производства;
г) себестоимость произведенной и реализованной продукции, а также запасы готовой продукции и незавершенного производства.
19. Общехозяйственные расходы включаются в состав:
а) цеховой себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) производственной и полной себестоимости;
г) полной себестоимости.
20. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при:
а) полуфабрикатном варианте учета затрат;
б) бесполуфабрикатном варианте учета затрат;
21. По оперативности учета и контроля за затратами различают следующие методы калькулирования:
а) попроцессный, попередельный, позаказный;
б) калькулирования полной и неполной себестоимости;
в) учет фактической и нормативной себестоимости;
22. В условиях трудоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;
г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.
23. При попередельном калькулировании общепроизводственные расходы и сумма заработной платы каждого предела образуют:
а) статью добавленные затраты;
б) статью материальные затраты;
в) не образуют особой статьи затрат.
24. Калькулирование затрат методом ФИФО предполагает, что:
25. Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что:
а) запасы единиц продукции на начало продукции были начаты и закончены в пределах отчетного периода;
б) обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку.
26. При бесполуфабрикатном методе производства:
б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передачи их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.
27. При полуфабрикатном методе производства:
а) учет затрат ведется без перечисления полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета;
б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.
28. В случае отсутствия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:
29. В случае наличия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:
а) простого одноступенчатого калькулирования;
б) простого двухступенчатого калькулирования;
в) простого многоступенчатого калькулирования.
30.Сферой применения попроцессорного метода учета затрат являются:
31. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются:
а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;
б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;
в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.
32. Сферой применения попередельного метода учета затрат являются:
а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;
б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;
в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.
33. База распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе учета затрат определяется организацией:
а) в соответствии с налоговым законодательством;
б) самостоятельно исходя из специфических особенностей своей деятельности.
34. Бюджетная ставка распределения рассчитывается путем:
а) деления суммы фактических косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;
б) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;
в) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на фактическую величину базового показателя.
35. Рассчитайте бюджетную ставку распределения затрат, если известно, что организация, в соответствии с учетной политикой распределяет косвенные расходы пропорционально заработной плате. Заработная плата в З квартале должна составить 15000 рублей, а ожидаемая величина косвенных расходов - 45000 рублей:
36. Имеются следующие данные: организацией произведено 5000 единиц продукции, реализовано - 4000, при этом производственная себестоимость всей произведенной продукции составила 500000 рублей, а расходы по реализации и сбыту - 120000 рублей. Рассчитайте себестоимость продукции методом простой двухступенчатой калькуляции:
Тема 4 «Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля»
1. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить количество изделий в точке безубыточности.
Ответ: в
2. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить, сколько изделий должно быть продано, чтобы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.
3. Предприятие в отчете о прибыли показывает объем реализации - 200 000 руб., производственные расходы - 80 000 руб. (из них 40 % - постоянные), коммерческие и административные расходы - 100 000 руб. (из них 60 % - переменные). Рассчитать маржинальный доход, игнорируя материальные запасы и выбрать правильный ответ:
а) 92 000 руб.;
б) 108 000 руб.;
в) 120 000 руб.
Маржинальный доход рассчитывается как:
а) разница между выручкой от реализации продукции и ее переменной себестоимостью;
б) разница между выручкой от реализации продукции и ее производственной себестоимостью;
в) сумма переменных издержек и прибыли;
г) сумма постоянных издержек и прибыли.
Ответ: а, г
5. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Маржинальный доход (валовая прибыль) составит:
а) 29 тыс. руб.;
б) 35 тыс. руб.;
в) 40 тыс. руб.;
г) 45 тыс. руб.
6. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Прибыль организации (операционная прибыль) составит:
а) 29 тыс. руб.;
б) 35 тыс. руб.;
в) 40 тыс. руб.;
г) 45 тыс. руб.
7. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Определите точку безубыточности организации при объеме реализации 1000 штук:
8. Предприятие планирует общую себестоимость всей реализованной продукции в размере 2 000 000руб., в т.ч. постоянные затраты - 400 000руб. и переменные затраты - 75 % от объема реализации. Тогда планируемый объем реализации составит:
а) 2 133 333 руб.;
б) 2 400 000 руб.;
в) 2 666 667 руб.;
г) 3 200 000 руб.
9. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели
Прямая заработная плата 800
Коммерческие расходы 500
Критическая точка компании составит:
10. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели
Переменные затраты на единицу, руб.:
Прямые материальные затраты 2 300
Прямая заработная плата 800
Общепроизводственные расходы 600
Коммерческие расходы 500
Суммарные постоянные затраты, руб.:
Общепроизводственные расходы 195 000
Административные расходы 68 000
Цена продажи одной пишущей машинки - 9 500 руб.
Прибыль компании при производстве 65 пишущих машинок составит:
11. Фирма произвела 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых методах учета и в самом производственном процессе в ближайшее время не произойдет. В следующем отчетном периоде планируется выпустить 230 000 ед. продукции.
Общие затраты фирмы составят:
а) 180 000 руб.;
б) 280 000 руб.;
в) 253 000 руб.;
г) 433 000 руб.
12. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации о:
а) ожидаемых доходах и расходах;
б) нормативных издержках;
в) фактических затратах.
13. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Определите себестоимость одного изделия при объеме производства 3 000 шт. и выберете правильный ответ:
14. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Себестоимость одного изделия при объеме производства 12 000 шт. составит:
15. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Операционная прибыль при производстве 12 000 изделий составит:
а) 45 000 руб.;
б) 36 000 руб.;
в) 50 000 руб.
16. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Маржинальный доход (валовая прибыль) при производстве 12 000 изделий составит:
а) 95 000 руб.;
б) 118 000 руб.;
в) 108 000 руб.
Чему будет равен критический объем, если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:
18. Сколько единиц производственной и реализованной продукции обеспечат получение прибыли в размере 120 руб., если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:
19. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации о:
а) производственной себестоимости;
б) полной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.
20. Компания производит изделия А и Б в количестве 70 000 и 30 000 единиц соответственно. Цена реализации изделия А - 6 руб., изделия Б - 12 руб. Удельные переменные издержки по изделию А -2 руб., по изделию Б - 4 руб. Предприятию выгоднее производить:
а) изделие А;
б) изделие Б;
в) оба изделия в равной степени.
21. Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. Постоянные затраты в течении года - 18 млн. руб., переменные прямые расходы на единицу - 800 руб., договорная цена единицы продукции - 1 700 руб. Для того чтобы выпуск этой продукции был оправданным, объем реализации должен составить:
а) 10 000 ед.;
б) 20 000 ед.;
в) не менее 20 000 ед.;
г) не более 20 000 ед.
22. Предприятие производит и продает шариковые ручки. Переменные затраты - 3 руб. на каждую ручку, постоянные - X. Предприятие может продавать 600 000 ручек по 5 руб. и иметь от этого прибыль 200 тыс. руб. (1 альтернатива), а может продавать 350 000 ручек по 6 руб. и 200 000 ручек по 4 руб. (2 альтернатива). Предприятию выгоднее:
а) 1 альтернатива;
б) 2 альтернатива;
в) при обеих альтернативах финансовый результат одинаков.
23. Повышенные цены реализации единицы продукции:
а) повысит точку безубыточности;
б) понизит точку безубыточности;
в) ни одно из вышеперечисленных.
24. При построении график безубыточности предполагается, что функции доходов и затрат являются:
а) изогнутыми кривыми;
б) нелинейными;
в) линейными;
Тема 5 «Бюджетирование и контроль затрат»
Термин «бюджет» в управленческом учете означает:
а) план работы организации в долгосрочном периоде;
б) план работы организации в краткосрочном периоде;
в) государственный бюджет.
В управленческом учете выделяют следующие виды бюджетов:
а) плановые и фактические;
б) генеральный и частные;
в) гибкие и статические.
Ответ: б, в.
В процессе бюджетирования используется:
а) лишь фактическая, документально подтвержденная бухгалтерская информация;
б) лишь прогнозные данные и оценки на будущее;
в) как прогнозные, так и фактические данные.
Важнейшими функциями бюджета являются:
а) планирование деятельности организации;
б) создается объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений;
в) координация деятельности различных подразделений организации;
г) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями.
Ответ: а, б, в, г
Бюджетным циклом в управленческом учете называют:
а) отчетный период организации;
б) отчетный период, устанавливаемый руководством центру ответственности;
в) процесс составления организацией бюджета;
г) процесс разработки государственного бюджета.
Этапами бюджетного цикла являются:
а) планирование деятельности организации и ее центров ответственности;
б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
г) корректировка планов, с учетом предложенных поправок.
Ответ: а, б, в, г
Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Это утверждение является:
а) верным;
б) верным, если предприятием не разрабатывается гибкий бюджет.
Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета?
а) бюджет коммерческих расходов;
б) бюджет продаж;
в) бюджет производства;
г) бюджет себестоимости реализованной продукции.
Бюджет денежных средств разрабатывается до:
а) плана прибылей и убытков;
б) бюджета капитальных вложений;
в) бюджета продаж;
г) прогнозируемого баланса.
Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц:
а) плановые показатели этого месяца;
б) фактические показатели за предыдущей месяц;
в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.
В процессе подготовки операционного бюджета последним этапом является подготовка:
а) плана прибылей и убытков;
б) прогнозируемого баланса;
в) бюджета денежных средств.
Для расчета количества материалов, которое необходимо закупить, должен быть подготовлен:
а) бюджет общепроизводственных расходов;
б) бюджет коммерческих расходов;
в) бюджет производства;
г) бюджет продаж.
План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка:
а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;
б) бюджета административных расходов;
в) бюджета коммерческих затрат;
г) бюджета общепроизводственных расходов.
Поведение издержек организации описывается формулой Y = 800 + 4X. При выпуске 400 единиц изделий планируемые затраты составят:
а) 3 000 руб.;
б) 2 400 руб.;
в) 2 000 руб.
Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., в т.ч. размер постоянных расходов - 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:
а) Y = 80 000 + 125X;
б) Y = 30 000 + 125X;
в) Y = 50 000 + 125X.
Предприятие произвело в отчетном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс. руб., из них 180 тыс. руб. - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразовании не произойдет.
Тогда совокупные затраты для производства 230 000 единиц продукта в следующем году составят:
а) 433 000 руб;
б) 400 000 руб;
в) 350 000 руб;
Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре будет реализовано 12 500 единиц продукта А и 30 000 единиц продукта Б. Цена реализации продукта А - 20 руб., продукта Б - 30 руб. Вознаграждение, причитающееся коммерческому отделу, составляет 10 % от объемов продаж продукта А и 8% - продукта Б. В соответствии с бюджетом отделу продаж будет начислено вознаграждение в сумме:
а) 100 000 руб.;
б) 97 000 руб.;
в) 105 000 руб.
Выручка от реализации услуг предприятия составила: в июле - 130 000 руб., августе - 150 000 руб., в сентябре - 140 000 руб. Из опыта поступления денег известно, что 70 % дебиторской задолженности гасится на следующий месяц после оказания услуг, 25 % - через месяц, а 5 % не гасятся вовсе. В сентябре на расчетный счет предприятия поступит:
а) 137 500 руб.;
б) 120 000 руб.;
в) 140 000 руб.
Начальные запасы продукции обувной фабрики составляют 10 000 пар обуви. В соответствии с бюджетом к концу периода они должны возрасти вдвое. Бюджетом производства предусмотрен выпуск 40 000 пар обуви. Планируемый объем продаж составит:
а) 60 000 пар;
б) 70 000 пар;
в) 50 000 пар;
г) ни один ответ не верен.
20. К началу планируемого периода запасы ткани швейной фабрики составляли 1000 п.м. Администрация планирует сократить их к концу отчетного периода на 30 %. При этом будет сшито 500 платьев. Расход ткани на 1 платье - 3 п.м. Фабрике придется закупить:
а) 1000 п.м.;
б) 1300 п.м.;
21. Начальное сальдо бюджета денежных средств - 200 тыс. руб. В октябре предполагаются поступления на расчетный счет - 150 тыс. руб., в кассу - 80 тыс. руб. Планируемые затраты октября:
выплата заработной платы - 40 тыс. руб.,
оплата материалов - 30 тыс. руб.;
погашение процентов за пользование кредитом - 5 тыс. руб.;
оплата коммунальных услуг - 10 тыс. руб.;
амортизация - 8 тыс. руб.
Конечное сальдо бюджета денежных средств на октябрь составит:
а) 400 тыс. руб.;
б) 300 тыс. руб.;
в) 345 тыс. руб.;
22. В течении квартала оптовой торговой организацией закуплено товаров на сумму 300 тыс. руб. Товарный запас на начало квартала отсутствовал, на конец квартала составлял 50 тыс. руб. Все товары продавались с наценкой 30 % на условиях последующей оплаты. В течение квартала на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на конец квартала составит:
а) 125 тыс. руб.;
б) 50 тыс. руб.;
в) 140 тыс. руб.;
23. Бюджетом компании "Альфа" за период предусмотрена выручка от реализации товаров на сумму 200 тыс. руб., при этом поступление денег на расчетный счет в данном периоде составит 150 тыс. руб. Общая сумма выплат и платежей в данном периоде ожидается в размере 180 тыс. руб., при этом сальдо на конец данного периода в бюджете денежных средств должно составить 25 тыс. руб. В этой связи компании "Альфа":
а) достаточно собственных средств;
б) необходим кредит в размере 55 тыс. руб.;
в) необходим кредит в размере 30 тыс. руб.
24. Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. По одному автобусу имеется следующая информация:
Расходы по содержанию автопарка при условии, что за год каждый автобус пройдет 10 000 км, составят:
а) 100 тыс. руб.;
б) 90 тыс. руб.;
в) 95 тыс. руб.
Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. За год каждый автобус проходит 10 000 км. По одному автобусу имеется следующая информация:
расход горючего - 20 руб. на 100 км пробега;
амортизация (за год) - 1000 руб.
Спланируйте расходы автопарка и выберите правильный ответ:
а) 150 тыс. руб.;
б) 200 тыс. руб.;
в) 180 тыс. руб.
Генеральный бюджет организации состоит из двух частей:
а) частного и финансового бюджетов;
б) операционного и финансового бюджетов;
в) гибкого и статического бюджета.
Операционный бюджет это:
а) часть генерального бюджета, включающая помимо частных бюджетов, план прибылей и убытков;
б) часть генерального бюджета, включающая частные бюджеты;
в) часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
Бюджетный цикл состоит из следующих этапов:
а) планирования с участием всех центров ответственности;
б) определения показателей для оценки деятельности;
в) сравнения фактических и плановых показателей;
г) анализа отклонений фактических показателей от плановых;
д) обсуждения изменений в планах и их корректировки.
Ответ: а, б, д
Разработка операционного бюджета начинается с определения:
а) производственного бюджета;
б) бюджета денежных средств;
в) бюджета продаж;
г) плана прибылей и убытков.
Разработка операционного бюджета заканчивается разработкой:
а) производственного бюджета;
б) бюджета денежных средств;
в) бюджета продаж;
г) плана прибылей и убытков.
Выберите бюджеты, которые необходимо составлять для построения бюджета себестоимости продукции:
а) бюджет продаж;
б) бюджет производства;
в) бюджет закупок материалов;
г) бюджет заработной платы;
д) бюджет общепроизводственных расходов;
е) бюджет общехозяйственных расходов.
Ответ: б, в, г, д
Гибкий бюджет составляется:
а) для конкретного уровня деловой активности предприятия;
б) для определенного диапазона деловой активности предприятия.
Тема 6 «Организация бухгалтерского управленческого учета»
Предприятием производится 5 видов изделий из 10 наименований материалов. Сколько аналитических счетов потребуется для отражения этой информации в системе бухгалтерского управленческого учета:
Едиными нормами предусмотрено начисление амортизации по компьютерной технике исходя из 5 % в год. В системе бухгалтерского управленческого учета целесообразно:
а) исходить из единых норм начисления амортизации;
б) установить любую другую норму исходя их фактических сроков службы компьютеров;
в) использовать норму, отличную от единой, при условии согласования ее с органами федеральной исполнительной власти.
При автономном варианте организации учета:
а) первичная информация вводится и обрабатывается один раз;
б) первичная информация обрабатывается дважды, что ведет к дополнительным трудозатратам.
Основным достоинством двухкруговой организации бухгалтерского учета является:
а) экономия бухгалтерского труда и как следствие - сокращение численности бухгалтерского аппарата;
б) сохранение коммерческой тайны;
в) повышение достоверности бухгалтерской отчетности.
В условиях однокруговой (интегрированной) системы управленческого учета расширенный аналитический учет по счетам реализации целесообразно
а) управленческой бухгалтерии;
б) финансовой бухгалтерии.
При однокруговой (интегрированной) системе учета используются:
а) счета-экраны;
б) единая система счетов и бухгалтерских проводок.
Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с действующим законодательством, а в управленческом учете - в соответствии с методикой, разработанной предприятием:
8. Обособление счетов управленческого учета позволяет:
а) улучшить информационное обслуживание различных управленческих структур;
в) все ответы верны.
9. Исторически управленческий учет появился:
а) как следствие коммерческой тайны;
б) в связи с невозможностью отразить все хозяйственные операции в системе единого бухгалтерского учета.
10. При двухкруговой (автономной) системе организации бухгалтерского учета каждая из систем учета - финансового и управленческого - является:
а) замкнутой;
б) объединенной с помощью счетов-экранов;
в) верны оба ответа.
11. При однокруговой (интегрированной) системе учета:
а) счета-экраны не применяются;
б) в системах финансового и управленческого учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок;
в) верны оба ответа.
12. При однокруговой (интегрированной) системе учета счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Это утверждение:
б) не верно.
13. Обмен информацией между системами финансового и управленческого учета с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» осуществляется при использовании:
а) автономного варианта учета;
б) интегрированного варианта учета;
в) автономного и интегрированного вариантов учета.
14. Показатель маржинального дохода формируется в системе:
а) финансового учета;
б) управленческого учета;
в) в обеих системах одновременно.
15. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществлялся:
а) по интегрированной схеме;
б) по варианту автономии;
в) по смешанному варианту;
г) ни один ответ не верен.
16. При создании системы интегрированного учета холдинга следует руководствоваться принципом:
а) унификации применяемых финансовых схем деятельности предприятий холдинга;
б) обеспечения достоверности и оперативности учета;
в) превышения эффекта от внедрения системы интегрированного учета над затратами на ее разработку, внедрение и содержание;
г) все ответы верны.
17. В интегрированной системе учета существуют операции, отражаемые:
а) только в управленческом учете;
б) только в финансовом учете;
в) одновременно в финансовом и управленческом учете;
г) все ответы верны.
18. В управленческом учете себестоимость формируется согласно:
а) действующему законодательству;
б) методике, принятой на предприятии;
в) ни один ответ не верен.
19. Управленческие отчеты формируются:
а) ежедневно;
б) еженедельно;
в) ежемесячно;
г) ежедекадно;
д) периодичность определяется востребованностью информации, содержащейся в управленческих отчетах.
Тема 7 «Сегментарная отчетность организации»
Оценка деятельности центров ответственности будет объективной при выполнении следующих условий:
а) руководство знает методику расчета показателей, по которым выполняется оценка и их значение;
б) руководству известны конкретные условия деятельности соответствующих сегментов бизнеса;
в) затраты, общие для всех сегментов бизнеса (общефирменные накладные расходы), должны быть распределены между ними на справедливой основе.
Ответ: а, б, в
ПБУ 4/99 и ПБУ 12/2000 определяют принципы составления:
а) бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
б) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей;
в) финансовой и статистической отчетности для внешних пользователей.
Для целей составления внешней финансовой отчетности сегменты считаются отчетными, если:
а) доля их общей выручки превышает половину совокупной выручки организации;
б) их общая выручка составляет 75 % совокупной выручки организации;
в) их общая выручка составляет 5% совокупной выручки организации.
Контроль в системе управленческого учета (управленческий контроль) предполагает:
а) контроль за деятельностью центров ответственности в рамках общей
организационной структуры предприятия;
б) контроль доходов и расходов внутри центров ответственности;
в) сравнение данных сегментарного планирования с сегментарной отчетностью;
г) контроль за своевременным перечислением налогов в бюджет.
Ответ: а, б, в
Отчеты, разработанные для более высокого уровня управления, не являются результатом суммирования показателей отчетов, представленных нижестоящим руководителям. Это положение верно для:
а) отчетности, формируемой по центрам затрат;
б) отчетности, формируемой по центрам доходов;
в) отчетности, формируемой по центрам прибыли;
г) отчетности, формируемой по центру ответственности любого типа.
а) размера предприятия;
б) его организационной структуры;
в) размера предприятия и его организационной структуры;
г) степени профессиональной подготовленности управленческого персонала.
Ответ: а, б, в, г
В отчетах, составленных по центрам прибыли, общефирменные накладные расходы:
а) распределяются между сегментами согласно базе, определенной руководством;
б) не распределяются между сегментами и возмещаются из валовой прибыли компании общей суммой;
в) возможен любой из названных вариантов в зависимости от решения руководства.
Принцип контролируемости, лежащий в основе составления сегментарной отчетности, означает, что:
а) из отчетов исключаются показатели, не регулируемые руководителем подразделения;
б) в отчеты включаются лишь регулируемые показатели;
в) в отчеты включаются как контролируемые, так и неконтролируемые показатели.
Ответ: а, б.
Структурное подразделение компании поддерживает показатель рентабельности активов на уровне 20 %. Им принято решение об отказе от проекта с прогнозным значением этого показателя в 15 %. Рентабельность активов остальных бизнес-единиц компании - 10 %, по компании в целом - 12 %. Решение, принятое структурным подразделением:
а) выгодно как подразделению, так и компании в целом;
б) невыгодно подразделению, но выгодно компании в целом;
в) невыгодно ни подразделению, ни всей компании;
г) выгодно подразделению, но невыгодно компании.
10. Информация сегментарной отчетности позволяет:
а) контролировать деятельность центров ответственности;
б) объективно оценить работу менеджеров центров ответственности;
в) принимать управленческие решения;
г) все ответы верны.
11. Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности по:
а) отдельным видам кредиторов;
б) отдельным видам дебиторов;
в) различным типам товаров и услуг;
г) различным географическим регионам, в которых работает компания.
Ответ: в, г
12. Установите соответствие между признаками, приведенными в графах таблицы
Ответ: 1 - а, в, г, е, ж; 2- б, д, з.
13. В доходы сегмента включаются:
а) доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента;
б) часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент;
в) результаты чрезвычайных событий;
г) доходы от дивидендов и процентов.
Ответ: а, б
14. Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:
Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.
В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов .
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия . Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.
К основным задачам управленческого учета относят следующие:
- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли ;
- принятие управленческого решения и планирование ;
- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат.
1) Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли различают затраты:
Входящие и истекшие
Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.
Прямые и косвенные
К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда . Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Прямые материальные затраты.
Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и без особых затрат относить на определенное изделие.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.
Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые не соответствуют данным характеристикам, называют косвенными расходами на оплату труда. Это, например, оплата труда механиков, контролеров. Такие расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Косвенные затраты (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.
Основные и накладные расходы
К основным относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).
Накладные расходы - это расходы на управление предприятием (таблица 2).
Таблица 2
| Накладные расходы | ||
|---|---|---|
| Общепроизводственные | Общехозяйственные | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Общецеховые расходы на управление | |
|
|
|
Производственные и периодические затраты
Производственные затраты - это материализованные, входящие в себестоимость продукции затраты, состоящие из трех элементов:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учете их часто называют запасоемкими.
Периодические затраты - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти затраты называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.
Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые представляют собой расходы по управлению предприятием.
Одноэлементные и комплексные затраты
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.
2) Для принятия решения и планирования различают:
Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках затраты
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы. Первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.
Безвозвратные затраты
Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.
Вмененные затраты (упущенная выгода)
В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия - возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Предельные и приростные затраты
Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).
Приростные затраты появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Планируемые и непланируемые затраты
Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.
3) Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают:
Регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые)
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.
Организация учета производственных затрат
Следует отметить, что под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство (III Раздел «Затраты на производство»). В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Для обобщения данных о производственных затратах на обычные виды деятельности предприятия используют калькуляционные счета (20,21,23,29) и собирательно-распределительные счета (25,26,28).
Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат.
Объект учета затрат - это места возникновения этих затрат.
При этом возможны учеты издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.
1. Учет издержек по видам - необходимое условие для итогового контроля издержек. Среди возможных видов выделяют материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда , отчисления с заработной платы, прочие расходы.
Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции -процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность ее снижения.
2. Учет издержек по местам их возникновения
Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование , нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами.
Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:
- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;
- распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
3. Учет по центрам ответственности
Центр ответственности - это сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации такого учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (утвержденного плана) могли быть отнесены на конкретное лицо.
4. Учет затрат по носителям
В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия и полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.
На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, правовая форма и т.п.
В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям.
Таблица 2
Классификация затрат
|
Подразделение затрат |
|
|
По элементам |
материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы |
|
По статьям |
Калькуляционные статьи затрат различны в разных отраслях |
|
По способу отнесения на себестоимость |
|
|
По отношению к уровню деловой активности |
переменные; постоянные |
|
По методу признания в качестве расходов |
затраты на продукт; затраты на период |
|
По отношению к технологическому процессу |
основные; накладные |
|
По составу |
одноэлементные; комплексные |
|
По целесообразности расходования |
производительные; непроизводительные |
|
По возможности охвата плана |
планируемые; не планируемые |
|
По периодичности возникновения |
|
|
По отношению к готовой продукции |
затраты на незавершенное производство; затраты на готовую продукцию |
|
По возможности регулирования |
регулируемые; нерегулируемые |
Классификация по элементам .
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемый для производства и продажи продукции (работ, услуг). Например, элемент «затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции (производства, организации, обслуживания или управления) работники выполняют.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат организации. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие.
Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В настоящее время учет затрат по экономическим элементам в организациях не ведется, но формы отчетности по ним составляются. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть таблица «Затраты, произведенные организацией». План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предполагают возможность ведения системного учета затрат по экономическим элементам с использованием счетов 30-39 Плана счетов. Выбранный вариант учета затрат должен быть закреплен в учетной политике организации.
Классификация по статьям .
Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления бухгалтерский учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
В качестве примера можно привести типовую номенклатуру затрат:
Сырье и материалы;
Возвратные отходы (вычитаются);
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
Топливо и энергия на технологические цели;
Заработная плата производственных рабочих;
Отчисления на социальное страхование и обеспечение;
Расходы на подготовку и освоение производства;
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
Общепроизводственные расходы;
Потери от брака;
Прочие производственные расходы;
Общехозяйственные расходы;
Коммерческие расходы.
Классификация по способу отнесения на себестоимость.
Прямые – затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.д.
Косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат. Для их отнесения необходим дополнительный расчет по распределению пропорционально той или иной выбранной базе. К ним относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы – расходы на организацию, обслуживание и управление производством (цехом); общехозяйственные – на управление организацией.
Классификация по отношению к уровню деловой активности .
На западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные. Она нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятии, работающим в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.
Переменные затраты не однородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно разделить на:
пропорциональные;
прогрессивные;
дегрессивные;
регрессивные.
Пропорциональными являются затраты относительное изменение которых равно относительному изменению объема выпущенной продукции или загрузки производственных мощностей. Примером является заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной системе оплаты труда.
Прогрессивные – затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства. Примером является оплата труда производственных рабочих при прогрессивной сдельной системе.
Дегрессивные – затраты, которые растут медленнее, чем объем производства. Например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы.
Регрессивные – затраты, которые сокращаются в абсолютном выражении несмотря на рост объема производства. Примером является амортизация.
Динамику рассмотренных видов затрат можно изобразить на графике.
прогрессивные пропорциональные дегрессивные регрессивные
Объем производства
Рис. 1. Виды переменных затрат
Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат (К р.з.), введенный немецким ученым К. Меллеровичем.
Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1.
Коэффициент реагирования прогрессивных затрат равен значению больше 1.
Коэффициент реагирования дегрессивных затрат равен значению от 0 до 1.
Коэффициент реагирования регрессивных затрат равен значению от 1 до 0.
Коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0.
Постоянными являются затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства. Например, затраты на охрану организации, оплата труда управленческого персонала и др.
Постоянные затраты принято делить на полезные и бесполезные (холостые).
Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связанно с неделимостью производственного фактора, например, средств труда или рабочей силы.
Такая классификация особенно актуальна при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, который в данном случае только частично является полезным.
Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (т. е. выпуск продукции в натуральных единицах) как М опт. , а плановый уровень использования оборудования как М план. , то полезные и бесполезные затраты можно рассчитать следующим образом:
Б
есполезные
затраты являются прямыми убытками
организации.
Особое практическое значение данная классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обуславливающих постоянство затрат. Например, если оборудование состоит из четырех одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25%, один из агрегатов может быть продан или сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.
Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной, т. е. мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относятся к постоянным или переменным, в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.
На практике рассмотренная нами чистая классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на их размер совокупности факторов, а не только объема производства. Поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.
Метод линейной аппроксимации позволяет превратить затраты с нелинейными зависимостями в затраты с линейными зависимостями. Этот метод использует понятие релевантных уровней.
Релевантный уровень – уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Релевантный уровень затрат представлен на графике.
З Релевантный
уровень Линейная аппроксимация Действительное поведение
затрат
Объем производства
Рис. 2. Линейная аппроксимация и релевантный уровень
Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одних ситуациях являются переменными, а в других постоянными. Классификация затрат на переменные и постоянные не может быть определена раз и навсегда даже для конкретной организации. Она должна пересматриваться, (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности. Строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае не возможна.
Решить проблему классификации затрат можно путем перехода к использованию классификации затрат на продукт и на период. В данном случае только отчасти присутствует основной признак классификации затрат на постоянные и переменные, а имеющее здесь место некоторое смешение признаков оправдано удобством практического применения.
При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянные и переменные части. Наиболее простыми являются:
метод анализа счетов;
графический метод;
метод «высшей и низшей точек».
Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов, метод корреляции и т. д.). Следовательно, проблема разделения затрат на постоянные и переменные поддается решению, а современные средства вычислительной техники и программные продукты способны обеспечить не только оперативное и нетрудоемкое решение, но и хорошее качество информации для принятия управленческих решений.
Классификация по методу признания в качестве расходов .
В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на два вида:
затраты на продукт;
затраты на период.
Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, они обусловлены технологией производства и процессом продажи продукции.
Затраты на период связаны с длительностью отчетного периода, а не с выпуском и продажей продукции. Например, расходы, связанные с управлением предприятием.
Классификация затрат по отношению к технологическому процессу или по экономической роли в процессе производства .
Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции.
Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Данная классификация важна в учете затрат при производстве продукции по индивидуальным проектам, при осуществлении которых большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы. Для того чтобы их эффективно использовать при расчете себестоимости, необходимо применять нормы накладных расходов.
Классификация по целесообразности расходования.
Производительные затраты – затраты, в результате которых получен доход, относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты – затраты, в результате которых дохода нет. Такие затраты не планируются, они вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.
Классификация по периодичности возникновения .
Текущие расходы осуществляются ежедневно или с определенной периодичностью, не реже одного раза в месяц.
Единовременные – расходы, которые производятся реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств; ремонтные работы и т.п.
Классификация по возможности регулирования .
Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны руководства центров ответственности. В целом в организации все затраты регулируются, но не все затраты могут регулироваться на нижних уровнях управления. Например, менеджер низшего звена управления не может регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу. Это входит в компетенцию администрации организации.
Нерегулируемыми являются затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности.
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусматривается в планах (бюджетах, сметах) и в отчетах о выполнении планов по центрам ответственности. Данная классификация позволяет определить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля затрат подразделения.
Классификация по возможности охвата планом.
Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.
Не планируемые – не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
ЛЕКЦИЯ 3. ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ИХ ТИПЫ
Понятие центров ответственности.
Характеристика центров затрат.
Характеристика центров доходов.
Характеристика центров прибыли.
Характеристика центров инвестиций.
Для принятия оптимальных управленческих решений менеджменту необходимо знать затраты предприятия и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены на выпускаемую продукцию, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Исходя из положений ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (т.е. расходы оказывают непосредственное влияние на прибыль и уменьшают капитал хозяйствующего субъекта).
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (п. 9 ПБУ 10/99), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:
Признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
Переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Затраты – это стоимостная оценка использованных ресурсов. Затраты приводят к уменьшению одних активов и к равновеликому увеличению других активов, т.е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непосредственного влияния на прибыль. Затраты приводят к образованию активов или расходов.
Издержки – это обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным процессом. Так, издержки обращения – это затраты, связанные с процессом обращения товаров, издержки производства – совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.
Таким образом, термины «затраты» и «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы.
В соответствии с российскими ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», которые при этом не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода . Данный подход называется соответствием доходов и расходов, т.е. все доходы должны соотноситься с затратами на их получение - расходами . С точки зрения техники российского учета в соответствии с этим подходом затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», 20 «основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываются на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.
Затраты на производство группируются:
По месту возникновения (производство, цех, участок, другое структурное подразделение предприятия). Такая группировка необходима для организации учета по ЦО и определения себестоимости продукции;
По носителям затрат (виды продукции, работ, услуг, предназначенные для реализации). Такая группировка необходима для определения себестоимости продукции;
По видам затрат (по экономически однородным элементам и и по статьям калькуляции).
Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация , которая зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относятся:
Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
Принятие управленческого решения и планирование;
Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат:
1. Классификация затрат для расчета себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли :
- входящие и истекшие : входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем (в балансе – активы). Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших;
- основные и накладные : к основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, з/п основных производственных рабочих с начислениями на нее и т.д.), потребление которых связано с выпуском продукции, оказанием услуг. Накладные расходы связаны, как правило, с организацией деятельности предприятия, с его управлением;
- входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) : затраты, входящие в себестоимость продукции – это материализованные затраты, которые можно инвентаризировать, и которые включают в себя: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах НЗП и остатках готовой продукции (товаров) на складах предприятия В БУУ их часто называют запасоемкими , т.к. они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные (периодические) затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с МСФО они не используются в расчете себестоимости ГП, НЗП и для оценки производственных запасов предприятия, поэтому их называют незапасоемкими . Периодические расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и состоят из коммерческих (связанных с осуществлением продаж и поставок продукции, учитываются на сч. 44) и административных (связанных с управлением предприятием, учитываются на сч. 26) расходов. Периодические затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;
- одноэлементные и комплексные : одноэлементными называются затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, ОПР, в состав которых входят практически все элементы);
- текущие и единовременные.
- прямые и косвенные : к прямым расходам относятся расходы, которые можно отнести непосредственно на определенное изделие (прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, учитываются на сч. 20). Косвенные (иначе, накладные) расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая закрепляется в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные (производственные) расходы – общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством, учитываемые на сч. 25; общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством, напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26. Отличительной особенностью ОХР является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными.
Под масштабной базой в БУУ понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, т.е. имеют какую-либо четко выраженную тенденцию (например, выпуск определенного объема продукции обеспечивается определенным количеством станков, при этом уровень амортизации х ; для увеличения выпуска продукции необходимо ввести в эксплуатацию несколько дополнительных станков, при этом уровень амортизации будет y ; при этом следует учесть, что сумма амортизационных отчислений будет составлять y в определенном интервале производства продукции).
На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетическая и добывающая отрасли) все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (машиностроение, легкая, пищевая) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства;
Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении
масштабной базы предприятия
2. Классификация затрат для принятия решений и планирования :
- постоянные (условно-постоянные) и переменные : переменные затраты зависят от деловой активности организации и изменяются прямо пропорционально изменению объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты), так и непроизводственные (расходы на упаковку ГП, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товаров) затраты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, постоянные затраты характеризуют стоимость самого предприятия.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия (т.е. при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются) и называются постоянными производственными затратами (например, расходы по аренде производственных площадей, амортизация ОС производственного назначения).
Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
Для описания поведения переменных затрат в БУУ используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (К рз ), который характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:
где Y – темпы роста затрат, %; X – темпы роста деловой активности фирмы, %.
В зависимости от поведения К рз различают следующие разновидности переменных затрат:
- пропорциональные затраты – увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия, т.к. К рз = 1;
- дегрессивные затраты – темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности фирмы, в этом случае 0 < К рз < 1;
- прогрессивные затраты – темпы роста затрат растут быстрее деловой активности предприятия, т.е. К рз > 1.
В реальной жизни экономические явления и связанные с ним затраты с точки зрения содержания чрезвычайно редко бывают исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) . В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Следовательно, в общем виде любые издержки могут быть представлены формулой:
,
где Y – совокупные издержки, руб.; a – постоянная часть совокупных издержек, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (к-т реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если a = 0, т.е. постоянная часть издержек отсутствует, затраты являются переменными. Если b = 0, т.е. к-т реагирования затрат принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Эта формула используется для описания поведения издержек при оценке эффективности деятельности предприятия, анализе его безубыточности, гибком финансовом планировании и принятии краткосрочных управленческих решений. С этой целью используются следующие методы:
Метод корреляции;
Метод наименьших квадратов;
Метод высшей и низшей точек (наиболее простой и применимый на практике).
Пример (расчет методом высшей и низшей точки) : по центру ответственности а имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года:
|
Выпуск продукции, шт. (q) |
РСЭО, тыс. руб. (З) |
|
|
Июль | ||
|
Сентябрь | ||
|
Октябрь | ||
Наибольший выпуск продукции достигнут в октябре (3000 шт. при суммарных расходах 280 тыс. руб.), наименьший – в июле (1800 шт. при суммарных расходах 170 тыс. руб.). Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:
Δ q = q max – q min = 3000 – 1800 = 1200 шт.
ΔЗ = З max - З min = 280 000 – 170 000 = 110 000 руб.
Ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или к-т реагирования затрат) определяется по формуле:
руб.
Отсюда можно определить величину совокупных переменных расходов в каждой из этих точек:
Отсюда размер постоянных затрат (как разница между величинами общих затрат и совокупных переменных затрат) в высшей и низшей точках составит 5000 руб.
Поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в примере может быть описано следующей формулой:
Рис. 4. Динамика совокупных затрат и их составляющих
Как и в любом прогнозе, при использовании этого метода существует вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.
- принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (релевантные и нерелевантные затраты) : в процессе принятия управленческих решений происходит сравнение между собой альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые показатели можно разделить на две группы: к первой группе относятся показатели, которые остаются неизменными от варианта к варианту; ко второй группе относятся показатели, которые меняются в каждом из вариантов. Затраты, отличающие один альтернативный вариант от другого, называют релевантными . Именно они учитываются при принятии решений;
- безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, это произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями;
- вмененные затраты (упущенная выгода ) – категория виртуальных затрат, существующая только в БУУ. В БУУ для принятия решений иногда необходимо начислить (приписать) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу это упущенная выгода предприятия, т.е. возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения;
- предельные и приростные : приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции, предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции;
- планируемые и непланируемые : планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства и включаемые в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции.
3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности ЦО основана на установлении связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в БУУ называется учетом затрат по ЦО , который может реализоваться на практике путем деления затрат на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые ). Регулируемые затраты зависят от действий менеджеров ЦО, а на нерегулируемые затраты менеджеры не могут оказывать воздействия. Работа менеджеров оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.