Момент признания доходов усн доходы. Какие доходы признаются (учитываются) при усно

Доходы при УСНО – признается доходом или нет та или иная приходная операция «упрощенца», зависит от многих факторов. Что влияет на доходную часть баланса «упрощенца», какие доходы учитываются при УСН, рассмотрим в этой статье.

Выручка по УСН 2018-2019 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

от реализации;
внереализационных;
от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

изготовленных фирмой изделий;
выполненных работ или услуг;
ранее купленных товаров;
прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения» .

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

от сдачи имущества в аренду;
от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
при безвозмездном получении имущества;
в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов ;
как доход прошлых лет;
в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. );
при списании кредиторской задолженности;
от участия в других организациях;
как курсовые разницы;
в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале .

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?» .

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?» .

поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
получения авансов в счет последующей передачи товара;
оплаты векселем;
оплаты чеком;
оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
получение наличных по чеку;
передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

принятие электронных денежных средств у клиента;
уменьшение остатков на его счете;
увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
«Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
«Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

полученные залог или задаток;
имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

возвращенного задатка;
денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
возврата ошибочно переведенных сумм;
средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
возвращенного аванса.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок .

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются :

Выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

Заметьте: при определении объекта налогообложения "упрощенным" налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того,

На какую дату признаются доходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения? В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств от клиентов.

Дело в том, что упрощенная система налогообложения предусматривает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть все деньги, которые поступили в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату получения. Расход же возникает только после фактической оплаты затрат. При этом Налоговый кодекс РФ не приравнивает кассовый метод при "упрощенке" к кассовому методу определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Это связано с тем, что в ст. 346.17 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, посвященной определению момента признания доходов и расходов, нет прямой ссылки на ст. 273 гл. 25 Кодекса. Именно она устанавливает порядок признания доходов и расходов по налогу на прибыль при кассовом методе. Поэтому применять правила ст. 273 Налогового кодекса РФ при работе на упрощенной системе налогообложения нельзя. В какой же момент нужно включать в налоговую базу по "упрощенному" налогу доходы? Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Доходы от реализации

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В тех случаях, когда в ст. ст. 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Налогового кодекса РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация - получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.

Доходы, полученные по договору мены

Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). "Упрощенным" налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (Письма Минфина России от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/278, от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/13, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/54).

Пример . ООО "Факел" применяет упрощенную систему налогообложения.

В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В январе организация заключила договор мены с ЗАО "Салют". Согласно условиям договора ООО "Факел" должно передать ЗАО "Салют" 10 холодильников стоимостью 200 000 руб., а ЗАО "Салют" для ООО "Факел" - 10 электроплит. Обмен признан равноценным.

ООО "Факел" 21 января отгрузило в адрес ЗАО "Салют" партию холодильников (товарно-транспортная накладная от 21.01.XXXX N 14). Покупная стоимость холодильников составляет 180 000 руб. (товарно-транспортная накладная от 28.12.XXXX N 542). Задолженность перед поставщиком холодильников была погашена 10 января (платежное поручение N 7).

ООО "Факел" получило партию электроплит 25 января (товарно-транспортная накладная от 25.01.XXXX N 104). В этот же день бухгалтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов:

Регистрация
	Дата и номер первичного документа		Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы


	ТТН от 21.01.XXXX N 14; ТТН от 25.01.XXXX N 104	Получена партия электроплит по договору мены
	ТТН от 28.12.XXXX N 542; п/п от 10.01.XXXX N 7	Включена в расходы покупная стоимость реализованных холодильников

Авансы полученные

Облагать налогом полученные "упрощенцем" авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

Внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит.

Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно.

Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так, ВАС РФ в Решении от 20 января 2006 г. N 4294/05 отказался признать недействующим п. 2 Письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657. Свой вердикт судьи обосновали так.

Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (гл. 26.2 Кодекса) являются в соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В целях применения гл. 25 Налогового кодекса РФ не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, в частности в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Статья 251 Налогового кодекса РФ упоминается в п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.

Что касается ссылки заявителя на п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, в котором раскрывается понятие "реализация товаров, работ, услуг", то данный довод не опровергает оспариваемого разъяснения, поскольку в соответствии с п. 2 указанной статьи момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (в данном случае - п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что Минфин придерживается такого же мнения (Письма Минфина России от 2 февраля 2010 г. N 03-11-11/24, от 30 октября 2009 г. N 03-11-06/2/231, от 20 февраля 2009 г. N 03-11-09/67).

Надо сказать, что к подобным выводам приходили и федеральные арбитражные суды уже после того, как ВАС обнародовал свое решение. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Центрального округа от 18 февраля 2009 г. N А62-5255/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 17 июня 2008 г. N А82-13219/2007-28. В обоих случаях судьи придерживались такой логики. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Как видите, спорить с чиновниками в данном случае трудно. Ведь, заручившись столь весомой поддержкой, налогоплательщикам навряд ли удастся доказать в суде обратное. А значит, авансы нужно включать в доход.

Авансы возвращенные

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.

Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Другими словами, доход будет отражен только после того, как вексель будет погашен.

Если покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то обмена имуществом (товар на вексель) не происходит. "Упрощенец" владельцем ценной бумаги не становится, вексель лишь подтверждает письменное обязательство покупателя выплатить определенную сумму. А поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяют кассовым методом, то продавец, которому покупатель выдал собственный вексель, никакой выручки не получает. Она появится только в тот момент, когда полученный вексель будет обменен на другие товары или продавец погасит его деньгами.

Что касается векселей третьих лиц, то продавец может учесть налогооблагаемый доход также только после того, как получит деньги от покупателя или третьих лиц. Дело в том, что в обновленной редакции ст. 346.17 Налогового кодекса РФ не уточнено, а о каком, собственно, векселе идет речь - о векселе покупателя или третьих лиц. Поэтому формально действует тот же порядок, что и в случае, когда в оплату товаров получен вексель покупателя.

А если вексель передается сторонней организации по цене его приобретения в счет погашения своих обязательств, скажем перед учредителем по выплате дивидендов? Является ли налогооблагаемым доходом выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя? Да, является. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по "упрощенному" налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Статьей 249 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

При этом пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 142 и 143) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Учитывая, что в рассматриваемых в запросе ситуациях вексель не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения не применяется пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В связи с изложенным, выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения (см., например, Письмо Минфина России от 12 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/263).

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете налога:

Денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

Взносы в уставный капитал;

Стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

Заемные средства;

Суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

Учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

Дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к ст. 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в п. п. 3 и 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

В п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, какой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к Письму Минфина России N 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным Письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В названном Письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Если субъект упрощенной системы налогообложения получает деньги от юридического лица по беспроцентному договору займа, то будет ли у него возникать материальная выгода? Нет, не будет. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что ст. 250 Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должен.

Согласны с такой точкой зрения и чиновники Минфина России (см., например, Письмо от 25 января 2008 г. N 03-11-05/14 "О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями").

Доходы, не учитываемые при расчете "упрощенного" налога

Задаток

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Полученные дивиденды

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом-шестом настоящего пункта. 2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц; 2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты; 3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность; 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности; 5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. 3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. 4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. 5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Консультации юриста по ст. 346.17 НК РФ

Александр Лупирыба

Проценты по выданному займу начисленные в 2017 году, компания получила одной суммой в январе 2018 года, Компания на УПС, это будет доход января 2018?

Виктория Александрова

Добрый день! Могу я принять в расходы покупку земельного участка (без строений). Могу ли я оплатить за другого ИП (своего супруга) и принять данную сумму в расходы за себя?

Ответ на вопрос дан по телефону

Геннадий Певец

Здравствуйте! Доход ИП считается с момента поступления денег на расчетный счет или по реализации?

Ответ на вопрос дан по телефону

Эдуард Магомедбеков

Я ИП на УСН:% и планирую проводить электромонтажные работы на 500 тыс. руб, а также покупать материал (кабель) для этих работ на:600 тыс. руб за свои деньги. Заказчик отписывает мне квартиру за мои работы и материалы на 1 млн. 100 тыс. руб. Я продаю эту квартиру со скидкой за 1 млн руб. Подскажите пожалуйста с какой суммы и какой налог я должен уплатить? Спасибо заранее.

Ответ на вопрос дан по телефону

- Ответ юриста:

Анастасия Путина

При определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются следующие доходы:.... а) от сдачи имущества в аренду; б) в виде безвозмездно полученного имущества; в) дивиденды.

Ответ юриста:
Статья 346.5. НК Порядок определения и признания доходов и расходов: "1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ: доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; " а) от сдачи имущества в аренду; (п. 4 ст. 250 НК - учитываются) б) в виде безвозмездно полученного имущества; (п. 8 ст. 250 НК - учитываются) в) дивиденды (п. 43 ст. 251 НК - не учитываются). .

Борис Болатов

Когда признаются доходы и расходы в БУ и НУ при ОСНО? Когда признаются доходы и расходы в БУ и НУ

Ответ юриста:
В БУ: п. 18 ПБУ 10/99 Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) . В НУ: п. 1 ст. 272 Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе 2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) .

Оксана Федорова

порядок признания дохода что это значит?. подскажите порядок признания этих доходов, пожалуйста!) - Арендная плата (сдача в аренду не является предметом деятельности организации) - Поступления от продажи основных средств - Штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров - Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации - Поступления от продажи покупных товаров - Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности - Сумма дооценки основных средств

Ответ юриста:
орядок признания нижеперечисленных доходов регулируется ст. 250 НК РФ кроме последней Дт 50,51 Кт 91.2 - Арендная плата (сдача в аренду не является предметом деятельности организации) Дт 50,51 Кт 91.2 - Поступления от продажи основных средств Дт 51 Кт 91.2- Штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров Дт 51 Кт 91.2 - Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации Дт 51 Кт 90.1- Поступления от продажи покупных товаров Дт 60,76 Кт 90.2 - Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Дт 83 Кт 90.1- Сумма дооценки основных средств (При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом) , учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ. Соответственно, результаты переоценки при реализации основных средств также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.)

Богдан Федосюк

скажите пожалуйста какая это статья?порядок признания доходов и расходов при кассовом методе

Александра Васильева

Вопрос. Какой метод используется для признание доходов и расходов в НУ при УСН (доход минус расход)?

кассовый метод

Александра Никитина

Требуется разъяснение Статьи 346.17 НК (Порядок признания доходов и расходов) Пункт 2 Подпункт 2. текст подпункта: 2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты; ВОПРОС: Что значит "по мере реализации указанных товаров" - получается что до тех пор пока не продана закупленная продукция, я не могу включить ее в расход для исчисления налоговой базы? или все же могу, тогда как?

Ответ юриста:
это значит что для того чтобы принять товар в расхо нужно: 1) оприходовать этот товар (он должен поступить к тебе) 2) оплатить товар 3) отгрузить товар покупателю в подтверждении моих слов внимаьельней читай свою же статью 2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров в заключении расходы на товары признаются после их фактической опалаты, после их реализации, при этом в расходы можно принять только в тот момент когда выполнились все три условия

Артур Бородихин

Помогите пожалуйста решить задачку.. Малое предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, приобрело в отчетном периоде товаров на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Оплата за товары произведена в момент их получения. За отчетный период продано товаров на сумму 90 000 рублей, покупная стоимость которых составила 70 000 рублей. Доходы организации за данный отчетный период будут признаны в какой сумме (руб.)?

Ответ юриста:

Надежда Белова

Каким органом установлены статьи затрат для сельхозпроизводителей?. Всё обыскала, ничего не смогла найти! Подскажите, кто знает!

Алена Белоусова

При УСНО(доходы). выставили счет-фактуру. С какой суммы платить налог УСНО. включать ли сумму НДС в доход.
- Ответ юриста:
Вероника Шестакова

как рассчитывают субсидию на оплату жилья? какие именно доходы учитывают за последние шесть месяцев..
- Долго тут перечислять, какие доходы учитываются, а какие нет. В-основном берутся все доходы, включая пособия и пенсии. И даже наличие своего огорода играет роль. Лучше Вам почитать ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 14...

Яна Павлова

нужна информация. не могу в гугле найти..... роль учетной политики и пути совершенствования на предприятиях. (у меня плохо с ссылками) если у вас есть возможность, то могли бы вы скопировать информацию?,) заранее спасибо!

Ответ юриста:
Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» , утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н) , а в 2008 г. - на ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменено приказом Минфина России от 11.03.2009 № 22н) . Понятие «учетная политика» в данных нормативных актах тождественна. Под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» . За рассматриваемый период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учетной политики организации, к которым относятся: допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций) ; допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке) ; допущение последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому) ; допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами) . Практически не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в бухгалтерском учете в результате применения учетной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности) . Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации: требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности) ; требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности) ; требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) ; требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования) ; требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотами остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца) ; требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) . В п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указано, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет» . Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учета, - следование юридическому оформлению сделки, а

Наталия Иванова

Вопрос по налогам. Организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является плательщиком земельного налога, налога на имущество юридических лиц и других видов налогов. Когда организации следует учитывать расходы в виде сумм налогов, плательщиком которых она является, для целей налогообложения прибыли организации.

Ответ юриста:
В Вашей задачке нет главного условия. какой метод применяет организация при признании доходов и расходов. Если метод начисления то Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления 1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. А дальше читайте НК РФ самостоятельно

Вера Журавлева

упрощенная система налогообложения в чем особенности

Особенности упрощенной системы налогообложения - если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика. 1.1 Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Элемент режима/ особенность...

Антон Маренюк

Помогите решить задачу по Гражданскому праву. Смирнов подал в орган местного самоуправления заявление о принятии его на учет нуждающихся в жилье, представив требуемые документы, в том числе, и справку о доходах каждого члена семьи. Перед тем как вынести вопрос на рассмотрение органа местного самоуправления, к Смирнову был направлен инспектор для проверки на месте материального положения семьи. В квартире Смирного инспектор обратил внимание на большое количество картин. Будучи сам любителем живописи, он высоко оценил стоимость картин и рекомендовал Смирнову продать одну из них, что с лихвой перекроет затраты на покупку квартиры по рыночной стоимости. Смирнов сделать это отказался, после чего инспектор составил заключение о том, что семья Смирновых к малоимущим не относится. Основываясь на этом заключении, орган местного самоуправления отказал семье Смирновых в принятии на учет. Правомерны ли действия инспектора? Может ли коллекция картин учитываться при определении доходов семьи для принятия ее как малоимущей на учет нуждающихся в предоставлении муниципального жилья?

Ответ юриста:

Артем Демосфенов

средендушевой доход семьи. В общем такая ситуация: для получения социальной стипендии нужно иметь среднедушевой доход семьи меньше прожиточного минимума. Этим занимается отдел соц. обеспечения или типа того (забыл название) . По положению они должны треть дохода за расчетный период делить на количество членов семьи, НО тамошние работники не учитывают неработающего человека (в моем случае учитываются только отец и я, мать не считают) и делят треть на двух, а не на трех человек. Насколько это правомерно? работники утверждают, что все члены семьи учитываются только при подачезаявки на субсидии. мне кажется это полный бред
- Ответ юриста:
  В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.2001 № 487 «Об утверждении Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов» право на получение государственной социальной стипендии имеет студент, представивший в образовательное учреждение выдаваемую органом социальной защиты населения по месту жительства справку для получения государственной социальной помощи. Органы социальной защиты населения при выдаче справки для получения государственной социальной помощи рассчитывают среднедушевой доход семьи на основании Федерального закона от 05.04.2003 № 44-ФЗ «О порядке учета доходов и расчета среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для признания их малоимущими и оказания им государственной социальной помощи» (далее – Федеральный закон) . В соответствии со статьей 2 Федерального закона учет доходов и расчет среднедушевого дохода семьи производятся на основании сведений о составе семьи, доходах членов семьи и принадлежащем им имуществе на праве собственности. В соответствии со статьей 5 Федерального закона перечень видов доходов, учитываемых при расчете среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для оказания им государственной социальной помощи, устанавливается Правительством Российской Федерации от 20.08.2003 № 512 «О перечне видов доходов, учитываемых при расчете среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для оказания им государственной социальной помощи» (далее – Постановление правительства) . В состав доходов при расчете среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для получения государственной социальной помощи в составе социальных выплат (подпункт «д» пункта 1 Постановления правительства) , в том числе учитываются стипендии, выплачиваемые обучающимся в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений, а также компенсационные выплаты указанным категориям граждан в период их нахождения в академическом отпуске по медицинским показаниям. В соответствии с пунктом 2 Постановления правительства в доходе семьи или одиноко проживающего гражданина не учитываются государственная социальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной социальной помощи в виде денежных выплат и натуральной помощи. Согласно статье 7 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» получателями государственной социальной помощи могут быть малоимущие семьи, малоимущие одиноко проживающие граждане и иные категории граждан, которые по независящим от них причинам имеют среднедушевой доход ниже величины прожиточного минимума, установленной в соответствующем субъекте Российской Федерации. Виды государственной социальной помощи перечислены в статье 12 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи»: -денежные выплаты (социальные пособия, субсидии и другие выплаты) ; -натуральная помощь (топливо, продукты питания, одежда, обувь, медикаменты и другие виды натуральной помощи) . Социальная стипендия не должна учитываться при расчете среднедушевого дохода семьи при выдаче справки для получения государственной социальной стипендии, так как данная социальная выплата является одним из видов государственной социальной помощи.

Валерия Егорова

момент признания расхода и прихода для получения прибыли. расскажите как признается момент признания расхода (по счетам фактур за данный месяц) ? и получение дохода по закрытым КС в месяце? чтобы высчитать прибыль!

Ответ юриста:
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) , определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ , независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. п. 3 ст. 271 НК РФ При этом необходимо учитывать, что: датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. При этом если условиями договоров предусмотрено, что работы сдаются заказчикам по этапам, то датой признания доходов от выполнения работ является дата принятия этапов данных работ по акту организации, для которой данные работы были выполнены (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.10.2008 № 20-12/096040). датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений: об определении суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) ; об оценке остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) ; об определении расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ) . Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. п. 1 ст. 272 НК РФ То есть период учета расходов нужно определять исходя из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то он подлежит распределению по этим периодам. В случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. п. 1 ст. 272 НК В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. п. 1 ст. 272 НК РФ Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. п. 1 ст. 272 НК РФ

Кристина Сидорова

при УСН (доход) если я купил товар за 10000р и продал его за 11000р, то плачу 6% с 11000р или с 1000р - вот в чём вопрос

При УСН (доход) Вы платите налог 6% со всего полученного дохода (т. е. 11000х6%). Порядок признания доходов расписан в ст. 346.17 НК РФ. Налог с 1000р. (из Вашего примера) Вы платили бы при выборе объекта налогообложения Доход-расход.

Ярослав Тятечкин

Как сдать декларацию за 2010 по прибыли новой фирме если не было доходов???. Подскажите пожалуйста начинающему бухгалтеру! ! Буду в первый раз в жизни сдавать декларацию по налогу на прибыль.. . Фирма открыта 3 ноября 2010 года. С открытия были только такие операции: 1. Сформирован уставный капитал 10 000 руб. Д 75.1 К 80.1 2. Поступил на р/сч беспроцентный заем от учредителя 300 руб. Д 51 К 66.3 3. Списана с р/сч комиссия банка за изменение места обслуживания счета 300 руб. Д 91.2 К 51 4. Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал 10 000 руб. Д 51 К 75.1 5. В компании с открытия числятся 2 сотрудника - ген. дир. и гл. бух. В ноябре находились в отпуске за свой счет. За декабрь начислена з/п (за 2х часовой раб. день) 4 273 руб. Д 44 (или 97 ???) К 70 Д 70 К 68.1 - удержан НДФЛ 556 руб. 6. Начислены страховые взносы с этой з/п 1120 руб. Д 44 (или 97 ???) К 69 7. За декабрь получен акт вып. раб. и сч/ф за аренду 25 000 р. (ну это я думаю что лучше полностью провести в январе, якобы документы получены позже) ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ ВЕЛАСЬ, РЕАЛИЗАЦИИ в 2010 г. не было... . Т. к. реализации не было, могу ли я отнести затраты на зарплату и налоги с нее на расходы будущих периодов (на 97??) Или же их всё равно нужно относить на затраты сразу (на 44 - у нас торговая орг.) ? И что делать с комиссией банка? её на 97 счет наверно точно нельзя.. . Тогда получится в декларации что у меня убыток 300 руб.? ? Подскажите как лучше сделать! ! Больше не с кем посоветоваться (((

Ответ юриста:
а что ты так трепетно привязалась к 97 счету?))))) он к этим проводкам вообще отношения не имеет. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ) . Если организация осуществляет деятельность - ищет заказчиков, покупателей, заключает договоры, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходов не получает, то произведенные этой организацией расходы признаются соответствующими критериям п. 1 ст. 252 НК РФ . По мнению московских налоговиков, такая деятельность должна быть подтверждена документально (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 20-12/115092).
Ответ юриста:
Внесение изменений и дополнений в учетную политику Учетная политика является основополагающим документом, на основании которого ведется финансовый учет предприятия. Содержащаяся в нем информация - инструмент ведения бухгалтерского учета внутри организации, внутренний свод законов и правил учетного процесса организации. После вступления в силу главы 25 НК РФ перед предприятиями встала необходимость формирования также учетной политики для целей налогообложения, целью которой является установление порядка формирования баз для исчисления различных видов налогов, а также порядка их исчисления. В бухгалтерском учете под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организации в соответствии с ПБУ 1/98 раскрывают в ней способы начисления амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг) , доходов и расходов. При этом также утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета) , и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета) . Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно. В ряде норм главы 25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики. В главе 25 НК РФ также предусмотрены методы, правила и способы, обязательность отражения которых в учетной политике для целей налогообложения при этом не установлена. Налогоплательщик может определить самостоятельно те положения, которые он включит в свою учетную политику для целей налогообложения. Необходимо также иметь в виду, что в соответствии со статьей 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Так, например, при желании предприятия перейти с метода определения выручки "по отгрузке" на метод "по оплате" для целей исчисления НДС предприятие столкнется с ограничением, вводимым статьей 167 НК РФ , согласно которому "учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации". Рассмотрим еще один пример, касающийся изменения учетной политики в целях налогообложения для исчисления налога на прибыль: в середине года произошла реорганизация юридического лица путем присоединения другого юридического лица, которое применяет отличный порядок уплаты налога на прибыль. В соответствии с письмом УМНС по
Как провести лизинговый платеж?. Мне дали счет фактуру на лизинговый платеж кот. мы оплатили как ее провести? Записать в книгу покупок? На основании чего уменьшать прибыль на сумму лизингового платежа?
- Ответ юриста:
  На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы признаются за вычетом суммы начисленной по этому предмету амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ признавать расходы необходимо исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, т. е. не исходя из графика уплаты, а равномерно в течение срока действия договора.Таким образом, порядок признания расходов по договору лизинга не зависит ни от установленного графика платежей, ни от сумм уплаченных авансов, а определяется исходя из общей суммы лизинговых платежей по договору и сроку его действия.
  
  Как списать ос если оно вышло из строя? какие нужны документы? спасибо
  - Ответ юриста:
    Вышедший из строя по причине аварии станок, не подлежащий ремонту, списывается (выбывает) из состава основных средств в порядке, установленном разд. V Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее по тексту - Методические указания), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Согласно п. 77 Методических указаний для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. Комиссия производит осмотр объекта основных средств, устанавливает возможности (целесообразность) его восстановления, устанавливает причины списания объекта, выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта, устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и производит их оценку исходя из текущей рыночной стоимости. По результатам работы комиссии составляется акт на списание объекта основных средств, в котором указываются сведения, предусмотренные п. 78 Методических указаний. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" (в данном случае - субсчет 10-5 "Запасные части") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 79 Методических указаний, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов). Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств признаются операционными доходами и расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний, п. 31 ПБУ 6/01). Записи в бухгалтерском учете по списанию объекта основных средств производятся в порядке, установленном п. 84 Методических указаний, а также Инструкцией по применению Плана счетов. В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций используются следующие наименования субсчетов по счету 01 "Основные средства": 01-1 "Основные средства в эксплуатации", 01-2 "Выбытие основных средств". В целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы по ликвидации, включаются в состав внереализационных расходов на дату составления акта ликвидации основного средства, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами налогоплательщика на дату составления акта ликвидации основного средства, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Оценка доходов в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, в целях налогообложения прибыли может быть произведена на основании п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ исходя из их рыночной стоимости (без включения в нее НДС). В данном случае запасные части, полученные при разборке станка, использованы для ремонта аналогичных станков. Следовательно, в целях налогообложения прибыли стоимость указанных запасных частей рассматривается как прочие расходы и признается для целей налогообложения в том от

Какой порядок признания расходов при УСН 6%? Можно ли, в принципе, признавать расходы и уменьшать налог по УСН? Требуется ли вести учет расходов и может ли проверить его налоговая? Давайте разбираться.

Вводная информация про УСН

При УСН налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН. В таблице ниже показан сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения п УСН

Контроля за расходами нет

При УСН с объектом налогообложения «доходы», рассчитывать и уплачивать «упрощенный» налог следует со всей суммы полученного дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны. Поэтому налоговая и не проверяет расходы при УСН с объектом «доходы» по ставке 6 % (Письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353). Такой подход касается как организаций, так и ИП. Вести расходы они обязаны. Ни свои расходы, ни расходы поставщиков при расчете УСН по ставе 6 процентов к учету не берутся. В этом, по сути, и заключается разница с УСН «доходы минус расходы», когда понесенные затраты уменьшают сумму налога.

Какие расходы уменьшают налог

По правилам Налогового кодекса РФ на некоторые расходы организация или ИП на УСН, все же, могут уменьшить упрощенный налог. В формуле расчета налога на доходной упрощенке расходы, уменьшающие сумму налога УСН 6%, распределяются по следующей формуле:

Налог = Доходы x 6% – Расходы

Организации и ИП может уменьшить «упрощенный» налог по ставке 6% на следующие расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

уплаченные с выплат работникам страховые взносы и взносы на «травматизм»;
выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
взносы по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности (при определенных условиях).

При этом имейте в виду, что расходы не смогут уменьшить упрощенный налог более чем на 50%.

В расходы ИП при УСН 6%, если у него нет работников, можно включить уплаченные им в фиксированном размере страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование «за себя».

Не забывайте про книгу учета расходов

Все «упрощенцы» обязаны вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее еще называют КУДиР. Блнак книги утвержден Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. При этом, например, на УСН 6 процентов учет расходов поставщиков в Книге можно не вести, поскольку они не уменьшают налогооблагаемую базу.