Лизинг ─ это возможность получить необходимые для работы основные средства без использования кредитов и займов. Согласно Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», лизингополучатель может оговорить характеристики предмета лизинга и выбрать продавца имущества.
С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, важно то, что учет имущества можно вести как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Это определяется договором, и проводки будут отличаться.
В этой статье мы рассмотрим ситуацию, когда ведется учет имущества на балансе лизингополучателя.
1. Пример проводок у лизингополучателя : постановка на баланс и амортизация
2. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой
3. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом
4. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа
5. Налоги лизингополучателя на ОСНО
6. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО
7. Налоги лизингополучателя на УСН
8. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3
Теперь по всем этим пунктам пройдемся более подробно.
1. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация
Нормативный документ, который регулирует правила бухгалтерского учета, ─ Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее ─ Приказ № 15).
Оприходование и дальнейший учет имущества на балансе лизингополучателя может осуществляться, если это предусмотрено условиями договора. Но и в этом случае у лизингодателя есть только право владения и пользования предметом лизинга, право собственности остается за лизингодателем (ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как и в случае с собственными основными средствами для учета поступления предмета лизинга используется счет 08 «Капитальные вложения».
Расходы, которые включают в первоначальную стоимость полученного имущества:
- сумму всех платежей по договору лизинга вместе с выкупной стоимостью без учета НДС, если компания работает на ОСН, и включая НДС, если лизингополучатель на УСН
- дополнительные расходы, связанные с подготовкой предмета лизинга к эксплуатации, например, за доставку, монтаж и настройку, если эти расходы несет лизингополучатель
После того как полученное имущество будет готово к работе, его ставят на учет в качестве основного средства.
Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования и применяемого в компании метода начисления. Пример проводок у лизингополучателя по начислению амортизации:
2. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой
Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя зависит от ситуации.
Первый и более простой случай, когда производится постоплата на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, если он работает на ОСН. В этом случае проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя будут такими:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 76 , субсчет «Арендные обязательства» | 76 | Сумма платежа. Выделение НДС зависит от системы налогообложения лизингополучателя: при ОСН НДС принимается к вычету, при УСН включается в расходы |
| 19, субсчет «НДС по лизинговым платежам» | 76 , субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | |
| 68 , субсчет «Расчеты по НДС» | 19 , субсчет «НДС по лизинговым платежам» | Сумма указанного НДС в счете-фактуре от лизингодателя. Только для лизингополучателя на ОСН |
| 76 , субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | Сумма платежа вместе с НДС |
3. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом
Вторая ситуация, когда лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя являются авансовыми. Они перечисляются на основании графика, приложенного к договору.
Проводить оплату в данном случае можно на основании бухгалтерской справки, служебной записки или другого внутреннего документа, разработанного компанией:
Принятие НДС к вычету зависит от того выставляет ли лизингодатель счета-фактуры на предоплату. Если таких документов нет, нужно «хранить» НДС на счете 19:
Когда лизингодатель предоставляет счета-фактуры на полученную предоплату, то НДС можно сразу принять к вычету:
Проще отражать лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя в случае постоплаты при получении счета-фактуры от лизингодателя.
В процессе работы по договору лизинга полезно проводить сверку с контрагентом, как это сделать .
4. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа
После того как будут погашены все лизинговые платежи, включая выкупную стоимость, и предмет лизинга перейдет в собственность лизингополучателя, в учете нужно сделать «внутренние» проводки на счетах 01 и 02:
5. Налоги лизингополучателя на ОСНО
Если ведется учет имущества на балансе лизингополучателя, то в качестве расходов он может признать амортизационные отчисления по этим основным средствам и лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).
Важно понимать, что за первоначальную стоимость основных средств нужно принимать расходы лизингодателя на приобретение и доведения имущества до работоспособного состояния (ст.257 НК РФ). Для подтверждения таких расходов лучше всего получить документ за подписью лизингодателя, например, заверенную выписку из налогового регистра или справку.
Например, компания А передала оборудование стоимостью 100 000 рублей в лизинг компании Б. Компания Б смонтировала это оборудование за свой счет, потратив еще 50 000 рублей. В бухгалтерском учете компании Б первоначальная стоимость оборудования на счете 01 составит 150 000 рублей. В налоговом ─ нужно оценить полученное имущество в 100 000 рублей.
Кроме разных подходов к формированию первоначальной стоимости имущества, полученного в лизинг, других особенностей для признания амортизации в расходах нет. Для таких основных средств также нужно определить амортизационную группу по правилам ст.258 НК РФ и можно применять повышающий коэффициент, но не больше трех (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ).
Учитывать амортизацию в расходах не могут те организации, которые на основании ст.273 НК РФ используют кассовый метод при определении доходов и расходов. Поскольку имущество, полученное в лизинг, не оплачено, то его нельзя амортизировать. Поэтому такие организации признают в расходах только сумму лизинговых платежей в полном объеме.
Согласно п.3 ст.17 закона № 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет проводит техобслуживание и обеспечивает сохранность полученного имущества. Поэтому работы такого характера можно смело включать в расходы на основании пп.2 п.1 ст.253 НК РФ.
Сторона, ответственная за проведение текущего и капитального ремонта, должна быть определена договором лизинга. Если ремонт за свой счет проводит лизингополучатель, то он включает фактическую стоимость ремонта в свои расходы в том налоговом периоде, когда он был проведен.
6. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО
Когда ведется учет имущества на балансе лизингополучателя, то именно он и платит этот налог по общим правилам (ст.374 НК РФ). Т.е. порядок тот же самый, что и по имуществу, находящемуся в собственности. Более подробно , там все по полочкам.
По правилам, установленным в ст.357 НК РФ, транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство (ТС). ТС, переданные в лизинг, могут быть «записаны» как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон (п.2 ст.20 закона № 164-ФЗ).
Поэтому вопрос регистрации, а значит и уплаты транспортного налога нужно решать на стадии заключения договора.
Уплаченные налоги лизингополучателя (транспортный и на имущество) включаются в состав расходов в рамках налога на прибыль на основании п.1 ст.264 НК РФ.
7. Налоги лизингополучателя на УСН
Вопрос о том, какие статьи по имуществу, полученному в лизинг, включать в расходы может быть только у организаций и ИП на УСН, которые платят налог в размере 15% от базы «доходы ─ расходы».
Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ, расходы на УСН признаются только после их фактической уплаты, при этом расходы, связанные с приобретением основных средств, отражаются последним числом квартала и года.
И с этим правилом связана сложность в определении первоначальной налоговой стоимости полученного в лизинг основного средства: она появится у лизингополучателя на УСН только после того, как будет уплачена выкупная стоимость . А значит, «показать» основное средство в налоговом учете можно будет только после его выкупа.
При этом в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет определяться по правилам ПБУ 6/01, и основное средство будет учитываться на счете 01 лизингополучателя сразу после оформления всех документов. Также в бухучете обычным порядком будет начисляться амортизация исходя из срока полезного использования и применяемого метода.
После выкупа предмета лизинга в бухгалтерском учете будет остаточная стоимость полученного имущества, а в налоговом учете появится основное средство по выкупной стоимости, увеличенной на входящий НДС .
Что касается лизинговых платежей, то их можно учитывать в расходах на основании пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ. Если лизингодатель находится на ОСН, то НДС по платежам нужно также включать в расходы.
8. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3
В видео наглядно показано как вести учет лизинга у лизингополучателя в 1С версии 8.3
И бухгалтерский, и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя имеет свои тонкости. Но основная сложность заключается в разных подходах оценки как первоначальной стоимости, так и признания расходов. Будьте внимательны!
Бухгалтерский и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя
В 2019 году оформить имущество в лизинг выгодно, если ежемесячный платеж меньше, чем по кредиту. В статье вы узнаете плюсы и минусы такого инструмента как лизинг, особенности налогового и бухгалтерского учета сделки, а также порядок оформления документов.
Что поменяется в работе лизинговых компаний и их клиентов :
Что такое «лизинг»
Лизинг - это форма инвестиций в основные средства производства по договору финансовой аренды (ст. 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Договор лизинга - это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Это следует из абзаца 1 статьи 665 ГК и абзаца 3 статьи 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
Арендовать можно предприятия и имущественные комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства; другое движимое и недвижимое имущество, необходимое для бизнеса (кроме земельных участков и других природных объектов).
Преимущества и недостатки лизинга
Финансовая аренда выгодна государству, так как позволяет развивать бизнес в стране. В частности продавцы могут расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к лизинговому оборудованию, а также от его сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредиты на объекты лизинга, расширяют клиентскую базу.
Плюсы и минусы для лизингодателя
Для лизингодателя финансовая аренда выгодна, так как обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга. Причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, а средства производства.
Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Этому требованию следуйте всегда, независимо от того, на какой срок заключается договор. Это общее правило.
Отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизигополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга, так как суммы займов существенные.
Плюсы и минусы для лизингополучателя
Для лизингополучаетелей лизинг позволяет не отвлекать оборотные средства из бизнеса и получить необходимое для работы имущество. Это особенно ценно для малых и средних предприятий, которые на старте не обладают средствами и не имеют положительной кредитной истории.
Основной минус заключается в том, что общая величина расходов по лизингу в некоторых случаях может быть выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.
Лизинг в бухгалтерском и налоговом учете
Поговорим о том, как лизинговые операции влияют на налоги лизингодателя и лизингополучателя.
Налог на прибыль
Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли — это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация . Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, когда согласно условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Они учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Полученные при этом доходы признаются внереализационными или доходами от реализации — в зависимости от того, является ли лизинговая деятельность основной для лизингодателя (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Лизинговые платежи для лизингополучателя — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная же цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. При отсутствии в договоре выкупной цены финансисты предлагают считать таковой всю сумму лизинговых платежей (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04-/1/348).
НДС
Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга. Предъявленный продавцом НДС лизингодатель может принять к вычету после постановки имущества на учет и при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для лизингополучателя налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:
- объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
- другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Транспортный налог
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).
Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
Проводки по лизингу
Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — учитывается предмет лизинга.
Рассмотрим ситуацию, когда объект лизинга на балансе лизингодателя. Проводки по лизингу разберем на примере.
Учет у лизингодателя
Пример 1
Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора).
В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:
- для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;
- для налогового учета — 8333,34 руб.
Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.
Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000 руб. : 24 мес.).
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 354 000 руб. — оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг КРЕДИТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг
— 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90
— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 (44)
— 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
— 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 833,33 руб. (4166,67 х 0,2) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией;
ДЕБЕТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг КРЕДИТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг
— 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.
Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03/2
— 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 03/2
— 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91/1
— 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — начислен НДС в составе выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.
Учет у лизингополучателя
Если арендуемое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель оформляет его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке согласно договору лизинга.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Покажем учет со стороны лизингополучателя:
ДЕБЕТ 001
— 708 000 руб. — принято имущество на забалансовый учет.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 4500 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС;
КРЕДИТ 001
— 708 000 руб. — списано имущество с забалансового учета в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или при переходе права собственности на лизинговое имущество.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств» субсчет «Износ собственных основных средств».
Для обобщения информации о затратах налогоплательщика в объекты, которые затем принимаются к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
Некоторые специалисты предлагают формировать первоначальную стоимость в размере выкупной стоимости, без учета выплаченных лизинговых платежей и использования счета 02.
Пример 3
Продолжим пример 2.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — сформированы расходы по приобретению основного средства в размере выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
В результате по Д01 и К08 будет отражена лишь выкупная стоимость. При выкупе имущества на дату перехода права собственности его стоимость будет равна выкупной стоимости. Данный вариант противоречит пункту 11 Указаний, согласно которому при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и делается запись на эту сумму: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Пример 4
Продолжим пример 2. С использованием счета 02 возможен следующий вариант:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
— 4500 руб. — отражен НДС в составе выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 625 000 руб. (708 000 — 108 000 + 25 000) — сформирована первоначальная стоимость основного средства с учетом лизинговых платежей без НДС и с учетом выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02
— 600 000 руб. — лизинговые платежи без НДС учтены в составе амортизационных отчислений;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.
В данном варианте по Дебету счета 01 и Кредиту счета 08 отражена сумма выплаченных в течение срока действия договора лизинговых платежей плюс выкупная стоимость предмета лизинга. Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества по сравнению с вышеприведенным вариантом больше на величину платежей без НДС. На эту же сумму сформированы амортизацонные отчисления. В итоге остаточная стоимость предмета лизинга на дату перехода права собственности равна выкупной стоимости.
Документы для заключения договора лизинга
Чтобы заключить договор лизинга, нужна анкета и заявка на лизинг по форме лизинговой компании. Дополнительно представляют копию:
- учредительных документов - устава, учредительного договора;
- протоколов заседаний (приказов) уполномоченных уставом органов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера;
- выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей дату последних изменений и дополнений в учредительные документы;
- свидетельства о постановке на налоговый учет;
- свидетельства о госрегистрации юридического лица.
- разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензии) — для лицензируемых видов деятельности;
- бухгалтерской и налоговой отчетности;
- паспорта главного бухгалтера, генерального директора и учредителей.
Для этого в том же разделе выбираем «Принятие к учету ОС«. Нажимаем кнопку «Создать» и заполняем документ:
- указываем, что принимаем оборудование к учету с вводом в эксплуатацию;
- указываем материально-ответственное лицо (МОЛ);
- указываем местонахождение основного средства.
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
- вид операции – оборудование;
- способ поступления – по договору лизинга;
- далее выбираем контрагента, договор и оборудование из справочника «Номенклатура».
На закладке «Основные средства» указываем имущество уже из справочника «Основные средства».
Учет лизинга на балансе лизингополучателя в 1с 8.3 и пример проводок
Расчёт амортизации Начисление амортизации в 1С по объекту лизинга необходимо оформлять только если объект определён на балансе лизингополучателя. Амортизация, а также признание в НУ лизинговых платежей в 1С 8.3 формируются регламентной операцией Амортизация и износ ОС, о также операцией Признание в НУ лизинговых платежей при закрытии месяца соответственно (Операции – Закрытие месяца): Важно! Амортизация начисляется в следующем месяце после принятия к учёту. Движения операции Амортизация и износ ОС: Признание в налоговом учёте лизинговых платежей: Ведомость амортизации можно сформировать в закладках ОС и НМА – далее Ведомость амортизации ОС: Шаг 5.
Состояние расчётов с лизингодателем Состояние расчётов с лизингодателем в 1С 8.3 можно посмотреть с помощью отчёта Анализ счёта.
Лизинг в «1с:бухгалтерии 8»
По сути, это карточка основного средства. Информация для начисления амортизации находится на закладке «Бухгалтерский учет». Здесь заполняем следующие поля:
- счет учета: 01.03
- порядок учета: начисление амортизации
- далее указываем, в каком порядке будет начисляться амортизация
Данный пример заполнен так: На закладке «Налоговый учет», как правило, указываются такие же параметры. Теперь документ можно провести. Следует учесть, что данные, введенные при принятии основного средства к учету, отражаются автоматически и в его карточке: Как отразить ежемесячный лизинговый платеж Платеж по лизингу в программе отражается документом поступления в меню «Покупки».
Учет лизинга у лизингополучателя
Важно
Табличную часть можно заполнить воспользовавшись кнопкой Заполнить: В разделе Бухгалтерский учёт устанавливается счета учёта ОС. В разделе Налоговый учёт устанавливается порядок включения выкупной цены и параметры начисления: В движениях документа Выкуп предмета лизинга отражается выкуп имущества, а также амортизация и переход прав собственности. Не забываем регистрировать счёт-фактуру полученный с помощью кнопки Зарегистрировать.
На нашем мастер-классе “Аренда и Лизинг: сложности бухгалтерского учета и налогообложения” можно изучить данную тему более подробно. В том числе рассмотрена позиция лизингополучателя:
- Имущество учитывается на балансе лизингополучателя в 1С.
Учет лизинга на балансе лизингополучателя в 1с 8.3 пошагово
В данной статье мы рассмотрим пример, когда сторонняя организация (лизингодатель) приобретает в собственность токарный станок ЧПУ Steepline 4SL03 и передает его нам в использование на длительный срок. В течение данного срока мы будем выплачивать лизингодателю данную стоимость вместе с процентами. По окончании срока станок перейдет в нашу собственность.
Содержание
- 1 Поступление в лизинг
- 2 Принятие к учету основного средства
- 3 Ежемесячные лизинговые платежи
- 4 Амортизация оборудования
Поступление в лизинг Первым делом нам необходимо отразить в программе поступление токарного станка ЧПУ Steepline 4SL03, который для нас приобретает лизингодатель. Произвести данную операцию необходимо через документ «Поступление в лизинг». Найти его вы сможете в меню «ОС и НМА».
Бухучет инфо
На первой вкладке документа укажем способ поступления ОС – по договору лизинга. В качестве самого оборудования выберем наш станок ЧПУ Steepline 4SL03. Так же здесь указывается подразделение и склад. Счет в нашем примере будет 08.04.2.
На следующей вкладке – оборудование достаточно указать само основное средство, которое располагается в одноименном справочнике. Инв. номер подставится автоматически. Подробно описывать создание заполнение справочника ОС не станем. Проблем с этим у вас возникнуть не должно. Далее перейдём к следующей вкладке – «Бухгалтерский учет».
Правильное заполнение содержащихся на ней данных очень важно, ведь вы будете настраивать не только БУ, но и то, как будет начисляться амортизация. Счет учета в нашем случае 01.03. Так же мы указали, что будем начислять амортизацию линейным способом (равными частями). Амортизация будет проходить по счету 02.03.
Как отразить лизинг в 1с 8.3 у лизингополучателя
Оплата авансовых платежей Не используется клиент-банк Платёжное поручение в 1С 8.3 создаётся в закладках Банк и касса – далее Платёжные поручения и на основании его регистрируем документ Списание с расчётного счёта в 1С. В платежном поручении:
- Вид операции обязательно указать Оплата поставщику;
- Сумма указывается полностью с выкупной ценой. Распределение этой суммы будет в проводках 1С;
- Поставить галочку Оплачено;
- Списание с расчётного счёта регистрируется через Ввести документ списание с расчётного счёта:
- Объект определён на балансе лизингодателя – 05;
- Объект определён на балансе лизингополучателя – 07.2.
Установить в Погашение задолженности значение По документу.
Учет лизинга в 1с 8.3 на балансе лизингополучателя – проводки и примеры
Внимание
Как произвести операции с лизингом в программе 1С 8.3 Бухгалтерия? Рассмотрим пример учета лизинга в 1С Бухгалтерия 8.3, когда основные средства числятся на балансе лизингополучателя. Поступление в лизинг оборудования Сначала сделаем поступление имущества. Зайдем в меню «ОС и НМА», затем в разделе «Поступление основных средств» выбираем «Поступление в лизинг».
Для создания нового документа нужно в открывшемся окне нажать кнопку «Создать». Откроется окно нового документа. Сначала заполним шапку документа. Укажем там:
- организацию
- контрагента
- договор с контрагентом
- счет расчетов указываем 76.07.1
Укажем, какое оборудование приходуем, количество и цену.
В последних релизах 1С 8.3 в него добавлена операция «Услуга лизинга»: Пример проводок по услугам лизинга в 1С Бухгалтерии выглядит так: Также в программе 1С 8.3, в разделе «ОС и НМА», появился документ, который позволяет изменить отражение расходов по лизинговым платежам: Расчет амортизации оборудования В нашем случае оборудование находится на балансе нашего предприятия, поэтому уменьшение его первоначальной стоимости происходит за счет амортизации. Амортизация в 1С начисляется в конце месяца регламентной процедурой «Закрытие месяца». Не забудьте перед выполнением операции восстановить последовательность документов (перепровести их с момента последнего исправленного документа).
Поступление оборудования в лизинг в 1с 8 3 на балансе лизингодателя
В последних релизах 1С 8.3 в него добавлена операция «Услуга лизинга»: Пример проводок по услугам лизинга в 1С Бухгалтерии выглядит так: Так же в программе 1С 8.3, в разделе «ОС и НМА», появился документ, который позволяет изменить отражение расходов по лизинговым платежам: Расчет амортизации оборудования В данном случае оборудование находится на балансе нашего предприятия, поэтому уменьшение его первоначальной стоимости происходит за счет амортизации. Амортизация в 1С начисляется в конце месяца регламентной процедурой «Закрытие месяца». Не забудьте перед выполнением операции восстановить последовательность документов (перепровести их с момента последнего исправленного документа).
Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.
Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.
Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя
Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.
В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.
Дт 001 - 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС) Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.
Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73)Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.
Проводки по выкупу предмета лизинга
В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта "Основные средства".Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, "Расчёты с лизингодателем" в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, "Расчёты по лизинговым платежам".Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счёта 02 "Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имуществаЛизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:
- срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
- общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
- авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
- стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.
Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.
В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).
Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).
Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.
В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).
По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).
Проводки при получении предмета лизинга
Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)Проводки по текущим лизинговым платежам
Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) - Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) - 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)Дт 76 "Расчёты по лизинговым платежам" – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)Проводки по окончанию договора лизинга
Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга
Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.
Мы когда-то публиковали статью по лизингу () для более ранних версий 1С:Бухгалтерии 8. Вот решили сделать новую статью для новой версии. И даже пример подобрали новый.
Используется 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.43.100.
Информация по этому вопросу хорошо изложена на сайте 1С:ИТС - http://its.1c.ru/db/hoosn#content:568:1cbuh8-3
Мы изложим похожее решение (в той же 1С:Бухгалтерии 8 редакция 3.0) немного короче и немного своими словами.
По предмету лизинга на балансе лизингополучателя есть, что почитать в системе КонсультантПлюс. Достаточно в КонсультантПлюс в строке быстрого поиска набрать строку: «лизинг на балансе лизингополучателя ».
Выберем из Корреспонденции Счетов один пример и оформим его в 1С:Бухгалтерии 8 редакция 3.0:
(Ссылка в систему КонсультантПлюс, установленную на вашем компьютере ).
Организация 31 марта получила объект основных средств (ОС) в лизинг. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и выкупается им по окончании срока лизинга. Как отразить указанные операции в учете организации, если при начислении амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3, при этом сумма начисленной амортизации превышает ежемесячный лизинговый платеж?
Общая сумма договора лизинга составляет 3 823 200 руб. (в том числе НДС 583 200 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.), выкупная цена - 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Выкупная цена уплачивается по окончании срока лизинга, который равен трем годам. В целях бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования по предмету лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе ). Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 2 950 000 руб., в том числе НДС 450 000 руб.
Доходы и расходы в налоговом учете лизингополучателя определяются методом начисления.
Распишем для себя исходные данные лизинговой арифметики:
1. Сумма договора лизинга: 3 823 200 руб. (в том числе НДС 583 200 руб.). Без НДС = 3 240 000 рублей.
2. Выкупная цена: 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Уплачивается после окончания срока лизинга (п.4). Без НДС = 360 000 рублей.
3. Лизинговые платежи: 3 823 200 – 424 800 = 3 398 400 руб. Без НДС = 2 880 000 рублей.
5. Ежемесячный лизинговый платёж: 3 398 400 / 36 = 94 400 руб. Без НДС = 80 000 рублей.
6. Срок полезного использования Предмета Лизинга в бухгалтерском и налоговом учете: 6 лет = 72 месяца.
7. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга: 2 950 000 руб. (в том числе НДС 450 000 руб.). Без НДС = 2 500 000 рублей.
Откроем нашу Специальную Демонстрационную Базу.
Найдём в списке Организаций, специально созданную для этого примера, Организацию с необычным названием «Лизингополучатель на ОСН Организация ». Выберем эту организацию и нажмём кнопку «Использовать как Основную».
Теперь рассмотрим какие операции нам пришлось сделать, чтобы решить задачку.
1. Поступление в Лизинг.
МЕНЮ: ОС и НМА \ Поступление основных средств \ Поступление в лизинг .
Откроем документ Поступление в Лизинг от 31.03.2015
На что обратить внимание при заполнении:
А) Контрагент и Договор. Вид договора программа подберет сама – С поставщиком.
Б) Счет расчетов: ОБЯЗАТЕЛЬНО = 76.01.1 (Арендные обязательства). Выбирать придётся самим.
В) Предмет Лизинга. Это в разделе Оборудование справочника Номенклатура.
Г) Сумма. Для нашего примера это вся сумма = Лизинговые Платежи + Выкупная Стоимость (Выкупная Цена).
Д) Счёт учета в таблице. Программа подставит сама 08.04.
Е) Счет НДС в таблице. Программа подставит сама 76.09 (НДС по арендным обязательствам).
Проводки у документа Поступление в Лизинг будут такими:
По кредиту счета 76.07.1 будет отражена полная стоимость договора лизинга, включая НДС.
Эта сумма состоит из двух частей:
Первая Часть отражается по дебету счета 08.04 (приобретение объектов основных средств). Здесь будет отражена полная стоимость полученного имущества по договору без НДС
Вторая Часть отражается по дебету счета 76.07.9. Здесь будет отражен НДС по договору.
Важно! Право собственности на арендованное имущество к нам не переходит. Лизингодатель нам счет-фактуру не выписывает! Счет-фактура (полученный) – в данной операции отсутствует (не выставляется). Никакой кнопки и полей «Зарегистрировать счёт-фактуру» на форме документа нет.
Сумма НДС на счете 76.07.9 является «отложенной». Она будет списываться постепенно. Это мы увидим в примере.
Подводя итог этой операции нашего примера можно сказать так: документ «Поступление в Лизинг» принимает к учёту на счёт 08.04 Предмет Лизинга и фиксирует «отложенный НДС» по всему договору лизинга.
2. Переводим Предмет Лизинга в состав основных средств.
МЕНЮ: ОС и НМА \ Поступление основных средств \ Принятие к учету ОС .
Откроем документ Принятие к учету ОС от 31.03.2015.
Шапка документа заполняется просто. Комментировать её заполнение не будем.
В документе много закладок. Пройдёмся по каждой.
Закладка «Внеоборотный актив»:
Здесь главное в поле «Способ Поступления» выбрать вариант «По договору лизинга»! Это значение введено в программу специально для автоматизации операций лизинга. Раньше такого Способа Поступления ОС в программе не было.
После выбора «Способ поступления» = «По договору лизинга» на форме документа станут доступны реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить. Заполняем их данными нашего лизингодателя.
Остальные поля заполняются как обычно.
Закладка «Основные средства»:
Здесь ничего особенного в заполнении не отметим.
Но на всякий случай, мало ли что, напомним, что когда создаём новое Основное Средство (у нас оно называется «Транспортное Средство Полученное в Лизинг (Предмет Лизинга)»), то его данные заполняем по минимуму. Потому что основные данные для заполнения карточки основного средства берутся из документа Принятие к учету ОС.
Минимум заполнения карточки нового ОС у нас будет такой:
После заполнения этого минимума информации, карточку основного средства можно сохранить, а само основное средство выбрать в табличной части на закладке «Основные средства».
Закладка «Бухгалтерский учет»:
Ничего необычного в заполнении нет:
Срок полезного использования для бухгалтерского учёта = 6 лет = 72 месяца.
Для интереса посмотрим, как выглядит «Способ отражения расходов по амортизации»:
Закладка «Налоговый учет»:
Не забываем про специальный коэффициент 3 при амортизации для налогового учёта.
В разделе «Лизинг» указываем:
Первоначальная стоимость = 2 500 000 рублей (2 950 000 рублей включая НДС 450 000 рублей – мы берем сумму без НДС, здесь НДС в прибыль не вмешивается). Необходимо указать первоначальную стоимость для целей налогового учета , которая равна сумме расходов ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ (именно лизингодателя, то есть той другой стороны – не нас!) на приобретение предмета лизинга .
«Способ отражения расходов по лизинговым платежам» . Как мы помним, это счёт и аналитика, куда списываются расходы. В данном случае для целей НУ. «Способ отражения расходов по лизинговым платежам» мы назвали «Лизинговые платежи». Изнутри он выглядит так:
Её мы в нашем примере не трогали. Поэтому и смотреть на неё не будем.
Проводки документа «Принятие к учету ОС» будут такими:
Прокомментируем эти проводки.
Первая проводка:
По дебету счета 01.03 будет отражена первоначальная стоимость имущества, полученного в лизинг:
Для целей БУ – полная стоимость предмета лизинга по договору (без НДС): 3 240 000 = 2 880 000 (Лизинговые платежи) + 360 000 (Выкупная стоимость). БЕЗ НДС. С НДС было бы 3 823 200 .
Для целей НУ – стоимость, равная сумме затрат лизингодателя на приобретение лизингового имущества. Как мы помним затраты Лизингодателя 2 500 000 рублей. Эту сумму мы и ставим в проводку поле Сумма для НУ.
Вторая проводка:
Сумма только по НУ! По БУ суммы нет!
По дебету счета 01.К только в НУ – будет отражена разница между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ:
3 240 000 – 2 500 000 = 740 000 – это превышение стоимости в НУ, эта сумма в НУ амортизироваться не будет. Мы учтём её отдельно на счете 01.К
В итоге Счет 08.04 – будет закрыт и по БУ и по НУ.
3. Ежемесячные Лизинговые Платежи.
Напомним:
1. Сумма договора лизинга: 3 823 200 руб. (в том числе НДС 583 200 руб.)
2. Выкупная цена: 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.).
3. Лизинговые платежи: 3 823 200 – 424 800 = 3 398 400 руб.
4. Срок лизинга: 3 года = 36 месяцев.
5. Ежемесячный лизинговый платёж: 3 398 400 / 36 = 94 400 руб .
Надо каждый месяц оформлять документом Поступление Товаров и Услуг ежемесячный лизинговый платёж. И так 36 месяцев подряд.
Итак, ежемесячные лизинговые платежи отражаются знакомым документом «Поступление (акты, накладные)», но с новым Видом операции «Услуги лизинга».
МЕНЮ: Покупки \ Поступление (акты, накладные) \ «Поступление» \ Услуги лизинга.
· В реквизите «Расчеты» указывается счет по учету задолженности по лизинговым платежам - 76.07.2 (76.27.2, 76.37.2)
· В табличной части в графе «Счет учета» указывается счет учета арендных обязательств - 76.07.1 (76.27.1, 76.37.1)
Мы помним, что на счёте 76.07.1 – мы держим сумму всех наших арендных обязательств – БОЛЬШАЯ СУММА!
На счёте 76.07.2 – мы учитываем задолженность по текущим лизинговым (обычно ежемесячным) платежам. Это маленькая сумма, если мы оплачиваем её строго по графику лизинговых платежей, без задержек.
Всё заполняется почти автоматически.
Надо только указать Номер и дату Акта по лизинговым платежам.
И не забыть зарегистрировать счёт-фактуру в нижней части документа Поступление Товаров и Услуг.
Проводки у документа по ежемесячным лизинговым платежам (нашего Поступления Товаров и Услуг) будут такими:
Прокомментируем эти проводки:
Как мы помним на счёте 76.07.1 у нас учитываются наши арендные обязательства, включая НДС.
Первая проводка:
По кредиту счета 76.07.2 отражено начисление очередного лизингового платежа, подлежащего уплате (задолженности по лизинговым платежам) – сумма платежа Без НДС.
По дебету счета 76.07.1 отражено списание части арендных обязательств – Без НДС.
Маленький текущий лизинговый платёж частично гасит наше большое арендное обязательство.
Мы немного «пригасили» арендные обязательства, но у нас возникло обязательство по лизинговому платежу. Лизинговый платёж остаётся висеть у нас на кредите 76.07.2, напоминая, что его надо оплатить! Что мы позже и сделаем с расчётного счёта, что и будет оформлено проводкой Дебет 76.07.2 Кредит 51.
Вторая проводка:
Очень простая проводка. Лизинговый платёж идёт с НДС. Поэтому Кредит 76.07.2 (текущий лизинговый платёж) увеличивается на сумму НДС = 14 400 рублей. Ну а сам НДС мы можем взять к вычету, поэтому у нас по Дебету счёт 19.04.
Третья проводка:
Раз лизинговый платёж у нас теперь с НДС, то надо бы на этот же НДС снизить и наши арендные обязательства. Но как? Вспоминаем про «отложенный» НДС по нашим арендным обязательствам – на Дебете счёта 76.07.9.
Вот на сумму НДС в лизинговом платеже мы одновременно понижаем наши арендные обязательства и уменьшаем «отложенный НДС» по арендным обязательствам. Дебет 76.07.1 Кредит 76.07.9.
Такое у нас будет повторяться 36 месяцев подряд.
Мимоходом обратим внимание ещё на один документ, связанный с Поступлением Товаров и Услуг. Это счёт-фактура, который мы зарегистрировали при оформлении обязательства ежемесячного лизингового платежа.
4. Закрытие месяца: Амортизация и Признание Лизинговых Платежей в Налоговом Учете
МЕНЮ: Операции \ Закрытие периода \ Закрытие месяца.
Просто проводим Закрытие месяца МАРТ 2015 года.
Ничего особенного не будет. Амортизация у нас начнёт начисляться только со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию. Лизинговые платежи тоже начнут начисляться со следующего месяца. Всё будет только в АПРЕЛЕ 2015 года.
Поэтому проводим Закрытие Месяца АПРЕЛЬ 2015 года.
И вот появляется первое начисление амортизации:
Корреспонденция проводки понятна.
Откуда взялись такие числа?
По бухгалтерскому учёту наше основное средство «село» на 01 счёт в сумме 3 240 000 рублей (документ Принятие к учету ОС). Срок полезного использования в бухгалтерском учёте у нас 6 лет = 72 месяца. Значит амортизация в бухгалтерском учете за один месяц: 3 240 000 / 72 = 45 000 рублей.
По налоговому учёту наше основное средство «село» на 01 счёт в сумме 2 500 000 рублей (документ Принятие к учету ОС). Срок полезного использования в налоговом учёте у нас 6 лет = 72 месяца. Значит амортизация в налоговом учете за один месяц: 2 500 000 / 72 = 34 722.22 (2) рубля. Но у нас ещё повышающий специальный коэффициент 3 – очень быстро амортизируется предмет лизинга для целей налогового учёта (документ Принятие к учету ОС \ закладка Налоговый учёт). амортизация в налоговом учете за один месяц: (2 500 000 / 72) * 3 = 104 166.67 рублей. Что собственно и отразилось в нашей проводке по налоговому учёту.
Но кроме начисления амортизации, в Закрытии Месяца у нас есть операция «Признание в НУ Лизинговых Платежей». И проводки у этой операции вот такие:
Текст в Содержании проводки читается как: «Корректировка расходов по амортизации на величину превышения над лизинговыми платежами ».
Что это такое? Откуда такое число и зачем? Ответ прост: из Налогового Кодекса РФ. Есть в НК РФ статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». В статье 264 есть пункт 1, в котором хранится подпункт 10. И вот в этом подпункте 10 есть такие слова: «В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу , начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 настоящего Кодекса ».
В расходы принимаем лизинговый платёж минус амортизационные отчисления. Почему так? Очень просто. У нас два вида расходов: лизинговые платежи и амортизационные отчисления. Получается интересная штука: все амортизационные отчисления – это как бы стоимость предмета лизинга; все лизинговые платежи – это тоже сумма в районе стоимости предмета лизинга. Амортизационные отчисления списываются в затраты. Если лизинговые платежи тоже будут целиком списываться в затраты, то получается, что мы спишем в затраты в почти две стоимости предмета лизинга. Так жить нельзя! Поэтому лизинговый платёж уменьшается на сумму амортизационных отчислений. Тогда всё по-честному: амортизация и лизинговые платежи сверх суммы амортизации берутся в расходы.
Ежемесячный лизинговый платёж у нас: 94 400 рублей, включая НДС 14 400 рублей. То есть, ежемесячный лизинговый платёж без НДС = 80 000 рублей.
Сумма амортизации для налогового учёта у нас: 104 166.67 рублей.
Амортизация в налоговом учёте у нас больше, чем ежемесячный лизинговый платёж!
И здесь возникает вопрос: как прикажешь тебя понимать, Налоговый Кодекс РФ?!
Если бы амортизация была меньше нашего ежемесячного лизингового платежа, то что уходило бы у нас в расходы по НУ? Во-первых, амортизация. Во-вторых, ежемесячный лизинговый платёж минус амортизация. Сложим две этих суммы: амортизация + ежемесячный лизинговый платёж – амортизация = ежемесячный лизинговый платёж. То есть в расходы у нас ушла бы сумма ежемесячного лизингового платежа!
Но у нас амортизация больше, чем ежемесячный лизинговый платёж. Почему бы нам не учесть в расходах всю сумму амортизации – ведь она больше чем ежемесячный лизинговый платёж. И кстати, в КонсультантПлюс в рассматриваемой нами ситуации именно так и делается. И это неплохо: больше сумма расходов – меньше прибыль – меньше налоги. На эту тему есть документик: Письмо Минфина РФ от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305
В 1С:Бухгалтерии 8 в программе выбран другой вариант (возможно более удобный с точки зрения учёта в программе и по мнению программистов 1С более близкий к Налоговому Кодексу РФ): ежемесячные затраты по лизингу не могут быть больше, чем ежемесячный лизинговый платёж. Поэтому в операции «Признание в НУ Лизинговых Платежей» слишком большую сумму амортизационных отчисления «подрезают» до уровня ежемесячного лизингового платежа. И вслед за проводкой налогового учёта:
Дебет 20.01 Кредит 02.03 = 104 166.67 рублей.
Появляется сторно этой суммы до 80 000 рублей (ежемесячный лизинговый платёж):
Дебет 20.01 Кредит 02.03 = -24 166.67 рублей .
В итоге на счёте 20.01 у нас «сидит» сумма 80 000 рублей = ежемесячный лизинговый платёж. В конце месяца она будет закрыта. Но увидеть эти 80 000 рублей ежемесячного авансового платежа можно в ОСВ по счёту 20.01:
НО! ВНИМАНИЕ СЮРПРИЗ!
Весь наш скромный расчёт строился на том, что, имея коэффициент 3 к амортизации в налоговом учёте, наш предмет лизинга буде амортизирован не за 72 месяца, а в 3 раза быстрее. То есть 72 / 3 = 24 месяца и мы всю нашу стоимость предмета лизинга в налоговом учёте спишем в затраты. Но так было бы если бы мы учитывали в затратах амортизацию в размере: (2 500 000 / 72) * 3 = 104 166.67 рублей.
Но! У нас списывается в затраты ежемесячно только 80 000 рублей. Вопрос: за сколько месяцев спишется 2 500 000 рублей, если каждый месяц будет списываться по 80 000 рублей? Ответ за 32 месяца. 31 месяц * 80 000 рублей = 2 480 000 рублей. И на ещё 1 месяц остаётся маленький не списанный остаток = 20 000 рублей = 2 500 000 – 2 480 000 рублей.
Что такое 32 месяца, если считать от апреля 2015 года. 24 месяца = 2 года и уже март 2017 года. Ещё 7 месяцев, в течение которых у нас уходит по 80 000 рублей – это уже октябрь 2017. И ещё 1 месяц – это ноябрь 2017, там будет списано 20 000 рублей остатка стоимости предмета лизинга в Налоговом Учёте. И ВНИМАНИЕ! В этом ноябре 2017 года амортизация (20 000) у нас будет гораздо меньше, чем амортизационный платёж = 80 000 рублей. Значит в ноябре 2017 года будет какой-то переломный момент в проводках Амортизации и «Признание в НУ Лизинговых Платежей».
На протяжение трёх лет, каждый месяц формируем документ «Поступление товаров и услуг» с ежемесячным лизинговым платежом. Проводки там одинаковые на всём протяжении договора лизинга.
От 30.04.2015 до 31.03.2018.
И каждый месяц выполняем регламентные операции Закрытие Месяца.
Но ноябрю 2017 года мы уделим особое внимание.
Проводки амортизации ноября 2017 года будут такими:
Как мы и ожидали в Налоговом Учёте списаны последние 20 000 рублей от стоимости 2 500 000 рублей предмета лизинга в налоговом учете. Амортизация предмета лизинга в налоговом учете закончена!
Операция «Признание в НУ Лизинговых Платежей» в ноябре 2017 года. Её проводки будут такими:
С одной стороны, всё понятно: лизинговые платежи МИНУС амортизация списываются в расходы по налоговому учёту. Лизинговый платёж = 80 000 рублей. Амортизация в НУ = 20 000 рублей. Итого списывается: 80 000 – 20 000 = 60 000 рублей. Списываются на счёт 20.01.
Но почему со счёта 01.К?
Вспомним арифметику документа «Принятие к учету ОС». Сумма договора лизинга (без НДС) у нас 3 240 000 рублей. Но через механизм амортизации мы можем списать в затраты в налоговом учете только 2 500 000 рублей (расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга). Оставшиеся 740 000 рублей нам придётся списывать через признание в расходах лизинговых платежей (за минусом амортизации).
740 000 рублей мы отложили на дебет счёта 01.К.
Можно было бы сказать, что на счёте «01.К» мы собрали все лизинговые платежи за минусом всей амортизации. Но в сумме 3 240 000 рублей у нас сидит кроме лизинговых платежей ещё и выкупная стоимость 360 000 рублей.
Посмотрим: какая ситуация у нас сложилась перед ноябрём 2017 года:
Всё как мы и рассчитали:
На счёте 01.03 стоимость нашего предмета лизинга: 3 240 000 рублей (весь договор лизинга) в Бухгалтерском Учёте; 2 500 000 рублей (затраты лизингодателя на предмет лизинга) в Налоговом Учёте.
На счёте 01.К лежит та часть стоимости предмета лизинга, которую мы не можем амортизировать в налоговом учёте: 740 000 рублей = 3 240 000 – 2 500 000 рублей или стоимость предмета лизинга МИНУС затраты лизингодателя на предмет лизинга.
На счёте 02.03 «накапала» амортизация: В Бухгалтерском Учёте это 1 395 000 рублей = 31 месяц * 45 000 рублей (45 000 рублей = 3 240 000 / 72 месяца); В Налоговом Учёте это 2 480 000 рублей = 31 месяц * 80 000 рублей (амортизация за месяц должна бы быть 104 166.67 рублей = (2 500 000 / 72) * 3, но 1С ровняет эту сумму до величины лизинговых платежей).
На счёте 76.07.2 мы 31 месяц начисляли лизинговые платежи (и ни разу их не заплатили – как нехорошо). 31 месяц по 94 400 рублей в месяц, вот и набралось 2 926 400 рублей. И наши долги по лизинговым платежам через 31 месяц составляют 2 926 400 рублей.
На такую же сумму начисленных лизинговых платежей 2 926 400 рублей уменьшились наши арендные обязательства на счёте 76.07.1. С 3 823 200 рублей наши долги по арендным обязательствам уменьшились до 896 800 рублей.
На счёте 76/07.9 у нас был «отложенный» НДС, который мы учли при оформлении договора лизинга. Этот НДС мы постепенно списываем при оформлении лизингового платежа. Каждый месяц уходит сумма НДС = 14 400 рублей. 31 месяц * 14 400 рублей = 446 400 рублей. Что мы и видим в ОСВ.
Что произошло в ноябре 2017 года мы уже рассмотрели, посмотрим, что произойдёт в марте 2018 года, когда договор лизинга у нас закончится.
ВНИМАНИЕ! В марте 2018 года у нас будет начисление последнего лизингового платежа. Но в том же марте 2018 года у нас ещё одно событие: выкуп предмета лизинга.
И стоит посмотреть ситуацию на счетах, перед тем как мы заплатим выкупную стоимость Предмета Лизинга:
5. Выкуп Предмета Лизинга
МЕНЮ: ОС и НМА \ Учёт основных средств \ Выкуп предметов лизинга
ВНИМАНИЕ! Замечание на всякий случай. Если выкуп Предмета Лизинга идёт в последнем месяце договора лизинга и в этом же месяце проходит последний лизинговый платёж. А) Сначала оформляется последний лизинговый платёж. Б) Потом оформляем выкуп предмета лизинга. Необходимо уже при заполнении нового документа «Выкуп предметов лизинга» обратить внимание на ДАТУ этого документа. ДАТА документа Выкуп предметов лизинга должна быть по времени больше даты оформления последнего лизингового платежа. Если, например, как у нас, ДАТА оформления последнего лизингового платежа установлена на 31.03.2018 12:00, то ДАТУ документа Выкуп предметов лизинга лучше поставить на 31.03.2018 23:59:59. Тогда документ Выкуп предметов лизинга будет хорошо заполняться. Суммы выкупной стоимости будут правильными, все поля заполнятся автоматически.
Закладка «Предметы лизинга» :
Дату ставим 31.03.2018 23:59:59
Выкупная стоимость автоматически берётся правильно: 360 000 рублей + 64 800 рублей НДС = 424 800 рублей.
Закладка «Бухгалтерский учет» :
Тут всё понятно и заполняется всё само.
Закладка «Налоговый учёт»:
Ставим птичку «Начислять амортизацию».
Срок полезного использования программа рассчитывает сама. 3 года у нас был договор лизинга, 6 лет срок полезного использования предмета лизинга, значит, осталось 3 года.
Закладка «Амортизационная премия»:
Её не трогаем.
Смотрим проводки документа «Выкуп предметов лизинга». Их у нас 9. Посмотрим на первые три проводки:
Первая проводка:
Лизинговые платежи у нас закончились. Поэтому по кредиту у нас обычный счёт 60.01 – Поставщик «ООО ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ» поставляет нам Предмет Лизинга. Вообще-то он у нас и раньше был, но теперь мы получаем на него право собственности. Предмет лизинга наш. Поэтому, когда новый долг по счёту 60.01 падает на дебет счёта 76.07.1, то этим самым он прекращает и обнуляет остаток долга по договору лизинга. Этот остаток сидел на счёте 76.07.1 в размере 424 800 рублей. 360 000 рублей мы гасим, остаётся ещё НДС с 360 000 рублей = 64 800 рублей.
Вторая проводка:
Это наш поставщик (60.01) сажает нам входной НДС на 19.04 на сумму 64 800 рублей.
Третья проводка:
Взаимно гасятся остаток по договору лизинга на счёте 76.07.1 и остаток «отложенного» НДС на кредите счёта 76.07.09. После этой проводки на счетах 76.07.1 «Арендные обязательства» и 76.07.9 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по нулям.
Рассмотрим проводки 4, 5, 6 документа «Выкуп предметов лизинга»:
Четвёртая проводка:
Только в Бухгалтерском Учёте! Очередное начисление амортизации в бухгалтерском учете: амортизация в бухгалтерском учете за один месяц: 3 240 000 / 72 = 45 000 рублей.
Пятая проводка:
Только в Налоговом Учёте! Лизинговые платежи МИНУС амортизация списываются в расходы по налоговому учёту. Лизинговый платёж = 80 000 рублей. Амортизация в НУ = 0 рублей. Итого списывается: 80 000 – 0 = 80 000 рублей. Списываются на счёт 20.01. Со счёта «01.К» потому, что там у нас лежит «неамортизируемая» в налоговом учёте часть договора лизинга. Амортизация в налоговом учете закончилась, и мы сбрасываем в затраты остаток лизинговых платежей со счёта 01.К.
Шестая проводка:
На счёте 01.03 у нас сидела стоимость нашего Предмета Лизинга. Всей суммой = 3 240 000 рублей – в Бухгалтерском Учете. И все суммой 2 500 000 рублей – в Налоговом Учёте. Теперь предмет лизинга уже не арендованное основное средство, это теперь наше основное средство. Поэтому перебрасываем всю стоимость Предмета Лизинга со счёта 01.03 на счёт 01.01. Перебрасываем и 3 240 000 в Бухгалтерском Учёте и 2 500 000 в Налоговом Учёте.
Рассмотрим проводки 7, 8, 9 документа «Выкуп предметов лизинга»:
Седьмая проводка:
В Бухгалтерском Учёте у нас «всё ровно»: как взяли всю стоимость Предмета Лизинга так равномерно, без бросков в разные стороны, её и амортизируем. В Бухгалтерском Учёте нам ещё амортизировать и амортизировать наш Предмет Лизинга, который стал НАШИМ основным средством. Поэтому накопленную амортизацию для Бухгалтерского Учета на кредите счёта 02.03 мы перебросим на счёт 02.01. Всю сумму амортизации в Бухгалтерском Учёте = 1 620 000 рублей (36 месяцев * 45 000 рублей). А вот с амортизацией, накопленной в Налоговом Учёте придётся разобраться отдельно.
Восьмая проводка:
На кредите счёта 02.03 мы собрали амортизацию Предмета Лизинга в Налоговом Учёте. Так как за счёт коэффициента 3 в Налоговом Учёте мы уже полностью амортизировали наш Предмет Лизинга, то все 2 500 000 рублей (стоимость Предмета Лизинга в НУ) сидит у нас в кредите 02.03 в ячейке НУ. Вот эти 2 500 000 рублей мы уже списали в затраты на счёт 20.01 в Налоговом Учёте.
На счёте 01.01 в Налоговом Учёте у нас сидит стоимость Предмета Лизинга в размере 2 500 000 рублей (мы её перетащили со счёта 01.03 в НУ проводкой 6). Раз у нас Предмет Лизинга самортизирован в НУ, то наша восьмая проводка навсегда закроет вопрос с Предметом Лизинга в Налоговом Учёте:
Дебет 02.03 Кредит 01.01 = 2 500 000 в Налоговом учёте.
В результате в НУ у нас больше ничего нет на 02.03 и ничего нет на 01.01. ВСЁ! Предмет Лизинга был полностью нами амортизирован в Налоговом Учёте. Здесь мы поставили последнюю точку в вопросе его амортизации в НУ.
Девятая Проводка:
ВНИМАНИЕ! Тут надо понять: что такое первоначальная стоимость основного средства! До выкупа у нас был Предмет Лизинга в аренде. Теперь у нас появляется СВОЁ основное средство. Старый предмет, но в новом качестве. Все стоимости и амортизации, которые у нас наблюдались до выкупа – это всё относилось к Предмету Лизинга. Сейчас мы разбираемся с НАШИМ основным средством и формируем его первоначальную стоимость. Как формируется первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учёта написано в Налоговом Кодексе РФ в статье 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества ». Прямо в пункте 1 абзаце 2 и написано: «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом ».
Какие у нас расходы на приобретение? Правильно – выкупная стоимость Предмета Лизинга. Есть ещё одно доброе Письмо Минфина РФ от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/90. В нём прямо задаётся вопрос: «Как формируется первоначальная стоимость выкупленного лизингового имущества в целях налогообложения прибыли? » И не менее прямо даётся ответ: «В случае если выкупаемое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, признается для лизингополучателя амортизируемым имуществом, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса. Учитывая, что предмет лизинга уже эксплуатируется лизингополучателем, в его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена) »
На счёте 01.К у нас осталась некая сумма, которую мы не списали в затраты. Эта сумма и есть Выкупная Стоимость = 360 000 рублей. Вот её и перебрасываем на счёт 01.01 в НУ. Так выкупная стоимость формирует у нас первоначальную стоимость нашего основного средства в Налоговом Учёте.
На этом наш пример заканчивается.