Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Составление форм бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии. Где бесплатно получить бухгалтерскую отчетность конкретной фирмы

Введение

Бухгалтерская отчетность в системе экономической информации является центральным инструментом управления, содержащим наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Бухгалтерская отчетность является главным компонентом объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. А также отчетность служит базой планирования, эффективным инструментом принятия решений.

Каждое предприятие в результате своей деятельности осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает всевозможные решения. В бухгалтерском учете должно отражаться почти каждое такое действие.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Бухгалтерская отчетность - это средство управления предприятием, а также метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

В системе экономической информации бухгалтерская (финансовая) отчетность играет важную функциональную роль. Бухгалтерская отчетность интегрирует информацию всех видов учета, представляется для наглядности с помощью таблиц, которые помогают воспринимать информацию пользователям.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Отчетность - это завершающее звено учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Содержание отчетности предприятия, его имущественное положение, степень финансовой устойчивости, рентабельности, платежеспособности представляет интерес для потенциальных инвесторов, которые заинтересованы в том, чтобы выгодно вложить капитал.

Целью данной курсовой работы является исследование содержания бухгалтерской финансовой отчетности предприятий, а также определение роли бухгалтерской отчетности при анализе деятельности организации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

охарактеризовать понятие, состав, виды бухгалтерской отчетности и ее назначение в рыночной экономике

рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней;

дать общая характеристика объекта исследования;

охарактеризовать состав бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования;

применить бухгалтерскую отчетность при анализе деятельности объекта исследования.

Объект исследования - открытое акционерное общество «

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия.

Основой курсовой работы в теоретическом и методологическом плане выступили исследования отечественных ученых в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности; законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Структура работы была определена в соответствии с необходимостью решения поставленных задач. Курсовая работа содержит введение, две главы, заключение, список литературы, приложения.

1. Понятие, состав, виды и нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в России

.1 Понятие, состав, виды бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее назначение в рыночной экономике

бухгалтерский отчетность экономика

В системе экономической информации бухгалтерская (финансовая) отчетность играет важную функциональную роль.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

В бухгалтерской отчетности отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его финансовой и хозяйственной деятельности.

Отчетность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства.

Анализ бухгалтерской отчетности позволяет дать оценку финансового состояния предприятия. А оценка финансового состояния служит повышению репутации на рынке и помогает инвесторам определиться при выборе направления вложения средств.

Роль бухгалтерской отчетности в экономике - представление информации, необходимой для бизнеса и принятия экономических решений.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона №402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

В состав бухгалтерской отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах входят приложения к ним. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, на основании пункта 2 Приказа №66н входят следующие формы:

отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);

отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);

отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

В бухгалтерском учете можно выделить следующие виды отчетности:

по срокам составления - квартальная, за полугодие, за девять месяцев, за год;

по обобщению показателей - индивидуальная (по одному предприятию) и консолидированная (по группе предприятий);

по характеру представления данных: вступительная (на начало отчетного периода), заключительная (на конец отчетного периода).

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Сформирована 4-уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными документами первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Гражданский кодекс, Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.

Второй уровень системы нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета - это система национальных стандартов. Бухгалтерский стандарт - это свод основных правил, устанавливающих направления учета определенного объекта или их совокупности на длительную перспективу.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к данному уровню относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - это положения по учету объектов на предприятии: учетная политика предприятия, рабочий план счетов, внутренние рабочие документы по планированию, учете и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и другие документы.

Разработка нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основное условие - содержание рабочих документов не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня.

Законодательство первого уровня содержит нормы-принципы, на основе которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности. Например, федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Целями закона являются защита прав и законных интересов граждан, организаций и государства путем установления единых требований к бухгалтерскому учету, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Документы второго уровня разрабатываются с участием независимых экспертов по бухгалтерскому учету, отбираются на конкурсной основе независимой профессиональной организацией, аккредитованной при федеральном органе.

Данные регламентирующие документы включают положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, например:

положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);

положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций;

положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации;

Третий уровень - методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т.п. Основным документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета, на основе которого организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

Четвертый уровень регламентирующих документов включает: учетную политику предприятия; положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации.

Перечислим требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1.Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

2.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

.Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

.Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

.В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением.

.В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Бухгалтерский баланс - основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату для различных пользователей.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической литературе даются следующие определения этих понятий:

1) активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

) обязательствами - считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

) капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, отражающие хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности (ликвидности).

Пассив баланса отражает величину средств, вложенную в хозяйственную деятельность организации (капитал), показывает, кто и какой форме участвовал в создании имущества организации. По отношению к активу баланса, статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

Итоги по активу и пассиву баланса отражают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов объему финансовых ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Поэтому они равны между собой.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В каждой строке отчета о финансовых результатах указываются суммовые показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Суммы, указанные в скобках, вычитаются.

В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

прибыль / убытки от реализации продукции;

операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

коммерческие расходы, управленческие расходы,

выручка нетто от реализации продукции,

сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Отчет об изменениях капитала должен показывать все изменения в капитале собственников или изменения в капитале, отличные от операций с собственниками капитала.

Непосредственно в отчете компании должны представить следующую информацию:

финансовый результат (прибыль или убыток) за период;

все статьи доходов и расходов, повлиявшие на изменения в капитале и их итоговый показатель;

влияние в совокупности финансового результата, доходов и расходов на капитал материнской компании и доли меньшинства, раздельно с выводом итоговых сумм, а также по каждой составляющей собственного капитала, показывая влияние изменений в учетной политике и исправленных ошибок.

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.

Отчет об изменениях капитала детализирует раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года - отчетный и предшествующий отчетному, что способствует требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет состоит из трех разделов:

. «Движение капитала».

. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

. «Чистые активы».

В отчете о движении денежных средств имеется информация о притоке и оттоке денежных средств на предприятии за отчетный и предыдущий периоды. В этой информации, как правило, заинтересован большой круг пользователей финансовой отчетности, имеющих финансовые и коммерческие отношения с данной фирмой: поставщики, покупатели, инвесторы, налоговые инспектора, акционеры и т.п.

В отличие от «Отчета о финансовых результатах» он составляется по кассовому методу, т.е. по фактическому поступлению и выбытию денежных средств.

На основе этой формы отчетности можно определить: откуда были получены денежные средства в течение отчетного периода; как были затрачены денежные средства за отчетный период; насколько изменился остаток денежных средств за отчетный период; приток и отток денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), а также их влияние на общее изменение остатка денежных средств; как повлияли приток и отток денежных средств на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Согласно положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011 в бухгалтерскую отчетность вводится понятие «денежные потоки», под которыми понимается движение денежных средств и денежных эквивалентов.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006) составляют в обязательном порядке общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Прочие НКО составляют отчет о целевом использовании полученных средств при необходимости, а также если это предусмотрено в учетной политике организации.

Отчет о целевом использовании полученных средств предназначен для раскрытия информации о движении средств, полученных предприятием в качестве различных взносов и пожертвований, а именно: целевых взносов; членских взносов; добровольных имущественных взносов; вступительных взносов.

При заполнении отчета необходимо отразить данные (в тысячах или миллионах рублей) как за отчетный, так и за предыдущий период.

В первую очередь организация указывает сведения об остатках средств, имеющихся в ее распоряжении на начало отчетного периода. В соседней графе отражаются остатки средств на начало прошлого периода.

Далее необходимо заполнить раздел «Поступило средств», в котором указывается размер поступивших в отчетном периоде взносов, пожертвований или прочих аналогичных поступлений, а также сумма средств, полученных предприятием в результате осуществления предпринимательской деятельности (прибыль). При этом к числу прочих поступлений относят средства, полученные от продажи имущества, и материальную помощь, выделенную государством.

Раздел «Использовано средств» позволяет отразить сведения о статьях расходования полученных средств, в том числе:

расходы на проведение семинаров, совещаний, конференций и иных мероприятий, а также выделение средств на благотворительную и социальную помощь;

расходы на оплату труда и деловые поездки сотрудников управленческого аппарата, ремонт основных средств, содержание автотранспорта, зданий и сооружений;

расходы, связанные с приобретением инвентаря и основных средств.

Отдельной строкой указывается общая сумма израсходованных средств.

В последней строке отчета о целевом использовании полученных средств организация указывает сумму, оставшуюся у нее на конец отчетного периода. При этом отрицательный остаток, возникший в случае превышения расходов над суммой поступлений (с учетом начального остатка), указывается в круглых скобках. При наличии отрицательного остатка предприятие составляет пояснительную записку в адрес налоговой инспекции, в которой объясняет причины возникшей ситуации, и прилагает ее к отчету о целевом использовании полученных средств.

2. Анализ содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

2.1 Общая характеристика ОАО «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

Открытое акционерное общество «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» - это старейшее и самое крупное промышленное текстильное предприятие города Юрьев-Польского. Оно специализировано на выпуске текстильных товаров и материалов (товаров народного потребления), пользующихся повышенным спросом у предприятий и населения.

ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» входит в Ассоциацию работодателей и товаропроизводителей Владимирской области. Предприятие в 2011 году отметило свое 130-летие.

Для усиления эффективности управления текстильным производством на предприятии в 2001 году была проведена реструктуризация. Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.

На рисунке 1 представлен удельный вес каждой продукции ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард».

Рис. 1. Удельный вес видов продукции ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» по состоянию на 01.02.2015 г., %

Таким образом, основной продукцией, производимой ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» являются мебельно-декоративные ткани (40% ассортимента) и производство легких тканей (30% ассортимента). Сочетание нитей и волокон, входящих в состав мебельных тканей: шерсть-полиэстер и хлопок-полиэстер. Следовательно, основным сырьём для производства мебельных тканей является полиэстр, который в настоящее время на 80% импортируется для удовлетворения потребностей производства.

Стратегия развития фабрики предполагает в дальнейшем расширение ассортимента и обновление ассортимента выпускаемых легких тканей в соответствии с современными требованиями потребителей и тенденциями моды за счет сотрудничества с текстильными предприятиями Владимирской области и приятия на работу модельеров.

2.2 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

Годовое общее собрание акционеров ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» 24 апреля 2014 года приняло решение утвердить годовую бухгалтерскую отчетность Общества по результатам 2013 финансового года (протокол от 24.04.2014 г.).

В состав бухгалтерской отчетности ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» входит:

бухгалтерский баланс;

отчета о финансовых результатах;

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств (Приложение 2).

В бухгалтерской финансовой отчетности отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его финансовой деятельности за отчетный период.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного (календарного) года. Представление промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.

Участники ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» должны:

получать информацию о деятельности предприятия;

знакомиться с его бухгалтерскими документами;

принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками.

В соответствии со статьей 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

При этом согласно части 10 статьи 13 Федерального закона №402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудитором ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» является ООО «Новый аудит», которое провело аудит бухгалтерской финансовой отчетности предприятия, состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2013 г., отчета о финансовых результатах за 2013 г., приложений у бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а том числе отчета об изменениях капитала за 2013 г. и отчета о движении денежных средств за 2013 г., и, по мнению, которого, бухгалтерская отчетность ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации по состоянию на 31 декабря 2013 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с российскими правилами бухгалтерской отчетности.

2.3 Анализ бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «Юрьев -Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

Проанализируем состав и структуру активов и пассивов баланса ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард». Для анализа состава и структуры активов и пассивов баланса проведены расчеты, результаты которых представлены в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительный аналитический баланс ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» за 2011-2013 гг.

Наименование статейАбсолютные величины, тыс. руб.Относительные величины, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Продолжение таблицы 1I. Внеоборотные активыНематериальные активы3312601910,010,0060,004Результаты исследований и разработок23014306160660,070,110,41Основные средства11402161064865127495635,727,833,1Доходные вложения в материальные ценности7812699061880,240,180,16Финансовые вложения3530035300380201,080,90,98Отложенные налоговые активы9548223312585512,90,71,52Прочие внеоборотные активы--6855--0,17Итого разделу I1281442113503314008074029,636,34II. Оборотные активыЗапасы11364921377738175663834,53645,9НДС163038506262640,50,20,68Дебиторская з-ть66229796956163670920,325,316,5Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)115000230000-3,56-Денежные средства и денежные эквиваленты261028047597410,82,10,25Прочие оборотные активы1269024462127490,40,630,33Итого по разделу II1968884269074224421016070,463,66Баланс325032638257753842908100100100III. Капитал и резервыУставный капитал2662662660,0080,0060,006Переоценка внеоборотных активов6687666050650362,051,721,7Резервный капитал4343430,0010,0010,001Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):21651122472986228803066,664,659,7Итого по разделу III22322972539345235337568,666,361,4IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства235000-2101597,2-5,4Продолжение таблицы 1Отложенные налоговые обязательства1167751043441148833,62,72,9Оценочные обязательства------Прочие обязательства------Итого по разделу IV35177510434432504210,82,78,3V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства46320687961272419714,252318,8Кредиторская задолженность2030483024744358616,27,811,5Доходы будущих периодов------Оценочные обязательства--4433--0,11Прочие обязательства------Итого по разделу V6662541182086116449120,630,830,3Баланс325032638257753842908100100100

Проанализируем данные, представленные в таблице 1.

Большая часть имущества ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» принадлежит оборотным активам (2011 г. - 60%, 2012 г. - 70,4%, 2013 г. - 63,66%). В 2013 г. произошло снижение доли основных средств в активе баланса на 6,74%, что объясняется снижением доли дебиторской задолженности на 8,8%, доли финансовых вложений на 6%, доли денежных средств на 1,85% и прочих оборотных активов на 0,3%.

В составе оборотных активов на протяжении всего отчетного периода преобладают запасы (2011 г. - 34,5%, 2012 г. - 36%, 2013 г. - 45,9%) и дебиторская задолженность (2011 г. - 20,3%, в 2012 г. - 25,3%, 2013 г. -16,5%). Необходимо отметить, что доля запасов с каждым годом увеличивается.

Необходимо провести расчет потребности в сырье, материалах и т.п. и сравнить их с имеющимися в наличии. По возможности избавиться от излишних запасов путем их реализации. Необходимо также установить объем и состав испорченных и неходовых материалов и при необходимости провести их списание.

Снижение доли (на 8,8%) дебиторской задолженности является положительной тенденцией в работе предприятия.

Обращает на себя внимание уменьшение денежных средств в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 70734 тыс. руб. (на 1,85%). Их доля очень низка в общем объеме оборотных средств.

Данные таблицы 1 свидетельствуют об увеличении доли внеоборотных активов в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 7,34%, что связано с увеличением доли основных средств на 5,3% и налоговых отложенных активов на 0,82%. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. внеоборотные активы в абсолютном выражении также увеличились на 265774 тыс. руб.

Во внеоборотных активах предприятия преобладают основные средства. В 2011 году основные средства составляли 1140216 тыс. руб. (35,7%), в 2012 году - 1064865 тыс. руб. (27,8%), в 2013 г. -1274956 тыс. руб. (33,1%).

В 2011 г. валюта баланса составляла 3250326 тыс. руб., в 2012 г. - 3825775 тыс. руб., в 2013 г. - 3842908 тыс. руб.

Динамика изменения положительная (в 2012 г. +575449 тыс. руб.; в 2013 г. +17133 тыс. руб.). Отношение валюты баланса в 2013 г. к 2011 г. составляет 1,18 раза.

Далее проведем анализ структуры пассивов баланса, в процессе которого определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия и структура заемных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. доля источников собственных средств («Капиталы и резервы») сократилась на 2,3%, сокращение также произошло и в 2013 г. (т.е. -4,9% по сравнению с 2012 г.). Причиной является сокращение нераспределенной прибыли предприятия (нераспределенная прибыль остается в обороте предприятия и используется в качестве реинвестиций, позволяющих развивать основные средства и пополнять оборотные средства): в 2012 г. по сравнению с 2011 сокращение произошло на 2%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 4,9%. Также необходимо отметить снижение стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки.

В 2013 г. наблюдается резкое увеличение доли заемных долгосрочных средств по сравнению с 2012 г. (на 5,4%).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается увеличение краткосрочных обязательств, как в абсолютном (+515832 тыс. руб.), так и в относительном выражении (+10,2%). В 2013 г. происходит некоторое их снижение на 17595 тыс. руб. (-0,5%). Основная доля краткосрочных обязательств приходится на заемные средства (2011 г. - 14,25%, 2012 г. - 23%, 2013 г. - 18,8%).

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2013 году составило 1,46 т.е. дебиторская задолженность примерно в 1,46 раза превышает кредиторскую задолженность предприятия (в 2011 г. и в 2012 г. - примерно в 3,2 раза).

Риск дебиторской задолженности составил 0,16 в 2013 году, т.е. 16% активов работает в пользу потребителей, покупателей (в 2011 г. и 2012 г. - 20%). А дефицит текущих активов приходится компенсировать краткосрочными банковскими займами и кредитами.

Риск кредиторской задолженности в 20131 году составляет - 0,1 т.е. десятая часть активов финансируется кредиторами (в 2011 г. - 6%, в 2012 г. - 8%). Таким образом, с каждым годом наблюдается увеличения риска кредиторской задолженности, что является негативной тенденцией в деятельности предприятия.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации субъектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Поскольку в силу объективных и субъективных причин для внешнего аналитика существуют ограничения в объеме информации, доступной для целей анализа (в том числе и для анализа эффективности финансовой деятельности), внешняя бухгалтерская отчетность рассматривается, как основа для проведения анализа эффективности финансовой деятельности.

Информационным стержнем комплексного анализа финансовой деятельности является бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, хотя это нисколько не умаляет значения остальных источников информации. Бухгалтерский баланс позволяет аналитику получить информацию о финансовом и имущественном состоянии организации в прошлом и сделать прогнозы на будущее. Отчет о финансовых результатах является расшифровкой одного из балансовых показателей - нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - и позволяет оценить, за счет какой деятельности (текущей, прочей или чрезвычайной) был получен тот или иной финансовый результат деятельности организации. Отчет о изменении капитала содержит информацию, которая позволяет отследить изменение в капитале собственников. Отчет о движении денежных средств важен при анализе ликвидности, так как в этом отчете находится информация о свободных денежных средствах организации.

В ходе исследования был проведен анализ бухгалтерской отчетности ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» и сделаны следующие выводы.

В ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» за отчетный период есть недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, что обеспечивает погашение лишь доли краткосрочной задолженности предприятия. Целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» в течение всего отчетного периода (2011-2013 гг.) можно отнести к низкой группе «риска потери платёжеспособности». Денежные средства предприятия к концу отчетного периода увеличились, но все же их недостаточно.

Для решения указанных проблем необходимо разработать мероприятия по:

оптимизации внутренних издержек предприятия;

повышению производительности, снижению затрат, расширению номенклатуры и увеличению объемов выпуска продукции;

оптимизации дебиторской задолженности предприятия.

Список литературы

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014).

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014).

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014).

.Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 22.12.2014) «Об акционерных обществах».

.Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности».

.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

.Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №12522).

.Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023).

13.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИКЦ «МарТ», 2012. - 573 с.

14.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. - 391 с.

15.Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // Бухгалтерский учет. - 2013. - №2. - С. 17-19.

16.Береговая А.А., Марусина М.И. Проблемы реформации бухгалтерского учета в России // Московский бухгалтер. - 2013. - №8. - С. 19-22.

17.Бондарь Н. Комплексный анализ и оценка эффективности финансовой деятельности организации // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №3. - С. 56.

.Виноградова Е. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Главбух. - 2013. - №1. - С. 9-14.

.Дараева Ю.А. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2012. - 408 с.

.Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. - М.: БЕК, 2010. - 600 с.

21.Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 452 с.

22.Юдина Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа // Финансовый менеджмент. - 2013. - №5. - С. 27-30

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Колтович Ж.

Этапы составления бухгалтерской отчетности.

Теория и практика на примере условного предприятия.

Основная задача бухгалтерского учета –

«удовлетворять потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность, которая в соответствии с нормативными документами является открытой для пользователей» (ПБУ 4/99).

Без бухгалтерской отчетности невозможно представить себе работу ни одного экономического субъекта.

Именно из бухгалтерской отчетности можно составить представление о финансовой деятельности организации, ее результатах, хозяйственных операциях.

Так как теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого результата,

в данной работе будет рассмотрена как теория, так и практика составления бухгалтерской отчетности

для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы.

Введение: этапы составления отчетности
Характеристика предприятия
Составление журнала хозяйственных операций
Произведение записей на счетах
Составление оборотно-сальдовой ведомости
Составление отчетного бухгалтерского баланса
Составление отчета о финансовых результатах
Составление отчета о движении денежных средств
Составление отчета об изменениях капитала

Приложение №1.

С каких счетов надо брать данные, заполняя бухгалтерский баланс.

Приложение №2.

С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о финансовых результатах.

Приложение №3.

С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о движении денежных средств.

Введение

Введение: этапы составления отчетности

Формирование и представление бухгалтерской отчетной информации происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (См. схему №1)

	Первичная учетная	Информация,
	информация

Схема №1. Создание, накопление и использование бухгалтерской информации.

Предварительный этап включает в себя формирование учетной политики организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):

учетная политика предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Этап 1 – Вступительный (для вновь созданной организации) или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Этап 2 – Текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи (проводок).

Этап 3 – Инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления.

Закрытие счетов (формирование себестоимости готовой и реализованной продукции, выявление финансового результата от продажи продукции, от прочих операций, выявление чистой прибыли..).

Этап 4 – Составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости).

Введение

Этап 5 – Итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представления отчетности.

Пример построен в виде решения сквозной задачи по составлению квартальной бухгалтерской отчетности условного предприятия.

Задача заключается в составлении промежуточного бухгалтерского баланса на 31 марта текущего года, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала за 3 месяца текущего года (1 квартал 2014 года).

Исходные данные:

Остатки по счетам синтетического учета (на 28 февраля текущего года, 31 декабря прошлого и позапрошлого годов) - Исходные данные №1.

Перечень хозяйственных операций за март - Исходные данные №2.

И дополнительные сведения, необходимые для составления отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств (выписки из отчетов за прошлый год и обороты за январь-февраль текущего года) -Исходные данные №3, 4, 5, 6, 7.

Все исходные данные будут приводиться в процессе решения задачи, при возникновении необходимости их использования.

Для наиболее рационального решения задачи, необходимо сразу определить план наших действий (составленный в соотвествии с этапами формирования отчетности, изложенными во введении):

Этап 1 - Ознакомиться с характеристикой предприятия.

Этап 2 - Составить начальный бухгалтерский баланс на 1 марта.Этап 3 - Составить журнал хозяйственных операций за март.

Этап 4 - Произвести записи на счетах бухгалтерского учета за март, подсчитать обороты и конечные остатки.

Этап 5 - Составить оборотно-сальдовую ведомость за март.Этап 6 - Составить отчетный бухгалтерский баланс на 31 марта.Этап 7 - Составить отчет о финансовых результатах за 1 квартал.

Этап 8 - Составить отчет о движении денежных средств за 1 квартал.Этап 9 - Составить отчет о движениях капитала за 1 квартал.

Характеристика предприятия

Характеристика предприятия

Наименование: ООО «Дельта»

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью

Форма собственности: частная Основная уставная деятельность:изготовление продукции

Особенности учета отдельных операций раскрываются в учетной политике, выписка из которой приведена ниже.

Выписка из учетной политики организации:

- Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

- Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.

- Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.

- Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».

- Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

- Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.

Составление начального бухгалтерского баланса

Согласно ПБУ 4/99 (раздел 4 п.18) , «Бухгалтерский баланс должен

характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату».

То есть бухгалтерский баланс, как фотоснимок, фиксирует и отображает финансовое состояние в определённый момент времени.

В нашем случае, составление баланса поможет наглядно представить финансовое положение ООО «Дельта» по состоянию на 1 марта.

Активы покажут, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал - кто предоставил эти средства и в каком размере.

Баланс составляется путем переноса остатков (сальдо) по счетам синтетического учета: дебетовые остатки активных счетов - в статьи актива баланса, кредитовые остатки пассивных счетов - в статьи пассива баланса.

Сальдо по счетам синтетического учета представлены в исходных данных №1. Их перенос в баланс представлен в Таблице №1 «Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014».

(См. следующие 4 страницы)

Глядя на баланс, мы видим, что сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:

актив (I + II) = пассив (III + IV +V)

А это главный признак того, что баланс мы составили правильно, не допустив арифметических ошибок.

Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.

Составление начального бух. баланса

Исходные данные №1. Сальдо по счетам синтетического учета.

	прошлого года		позапрошлого года		текущего года

Составление начального бух. баланса

			Сальдо каких счетов
	Наименование показателя
			отражаются
	Нематериальные активы
	Основные средства
	Прочие внеоборотные активы
	Дебиторская задолженность
	Денежные средства и денежные
	эквиваленты
	Уставный капитал (складочный
	капитал, уставный фонд, вклады
	товарищей)
	Нераспределенная прибыль
	(непокрытый убыток)
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность		60 + 66 + 68 + 69 + 70 + 76

Составление начального бух. баланса

Бухгалтерский баланс

Форма по ОКУД

ООО «Дельта»

Дата (число, месяц, год)

Организация

Идентификационный номер налогоплательщика

Вид экономической

деятельности

Изготовление продукции

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общество с

ограниченной ответственностью / частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб.

Местонахождение (адрес)

Пояснения

Наименование показателя

20 14 г.

20 13 г.

20 12 г.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные

ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением

денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные

эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

Как проанализировать движение запасов и остатк и в кладовых цехов?

Как оценить объем ы и движени е незавершенного производства ?

Как про анализ ировать затрат ы текущего месяца по заказам и оборотно-сальдовых журналов ?

З акрытие отчетного периода на производственно м предприяти и предполагает подготовку цепочки производственных отчетов. Показатели, которые содержат с я в таких отчетах, используются для оценки эффективности работы структурных подразделений, поиска резервов и способов сокращения расходов, премирования работников, принятия управленческих решений. Рассмотрим ежемесячные управленческие отчеты производственной компании, показатели и иные данные, которые в них содержатся , для позаказной системы учета.

Отчеты

Отчеты, которые мы будем рассматривать, могут применяться при работе с заказами:

• если предприятие применяет позаказную систему учета затрат и формирования себестоимости в основном производстве в качестве средства увязки производственных затрат и производственных планов с конкретными изделиями, договорами, внешними заказчиками (об этом и пойдет речь в статье);
• во вспомогательном производстве, например, если заказы открываются на изготовление приспособлений и оснастки, необходимых для основного производства;
• если предприятие выделено в отдельное юридически обособленное лицо в структуре холдинга и изготавливает продукцию только для этого холдинга (цель — обеспечить руководство необходимыми отчетными данными).

Самый удобный для анализа отчетов и показателей период — месяц: отчеты обработаны, сверки и проводки сделаны, общепроизводственные и иные косвенные расходы начислены. Есть и другие преимущества:

• во-первых, это не слишком большой период времени, но уже можно увидеть общую картину;
• во-вторых, за рутинной работой бухгалтер, экономист воспринимает суммы затрат — что 100 руб., что 100 тыс. руб. — одинаково, ведь документальное оформление, проводки одни и те же;
• в-третьих, сроки еще не критичны, можно исправить ситуацию, выработать комплекс мероприятий, принять нужное управленческое решение.

К сведению

Проблема многих предприятий — большие объемы незавершенного производства (НЗП), поэтому работа с отчетами и анализ показателей должны быть направлены в том числе на оптимизацию объемов НЗП.

Склад цехов

Рассмотрим порядок составления отчетов и анализа показателей на примере машиностроительного предприятия ООО «Изготовитель», которое выпускает промышленное оборудование, запчасти и детали для ремонта оборудования.

Характер производства — единичный и мелкосерийный.

Применяется позаказная система учета затрат. Это значит, что товарно-материальные ценности (ТМЦ), находящиеся на складе, предназначены для конкретных заказов. Поэтому в форме «Итоги по складам цех ов » должны быть отражены все остатки по заказам:

ООО «Изготовитель»

Итоги по складам цехов , тыс. руб.

Отчетный период: март 2015 г.

№ п/п	Показатель	Цехи по отчетным периодам
		Заготовительный цех				Механосборочный цех
		Февраль	Март	Отклонения		Февраль	Март	Отклонения
	Остаток на начало периода
	Приход ТМЦ со склада
	Приход ТМЦ с участка по межцеховой кооперации
	Оприходованы по акту отходы производства
	Взяты в учет ТМЦ, ранее списанные на заказы (демонтированы с изготавливаемого оборудования по конструкторским решениям, приказам на списание)
	Прочий приход
	Оприходованы излишки на основании инвентаризации
	Итого приход
	Выдано из кладовой на заказы на установку, сборку (списано на незавершенное производство)
	Списание по актам на списание — брак, естественная убыль, дефекты в материале, приказ на списание
	Возврат на склад
	Передача по межцеховой кооперации на другие участки/цеха
	Прочий расход
	Списана недостача по результатам инвентаризации
	Итого расход
	Остаток на конец периода

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

Анализ показателей проводят в сравнении с прошлым месяцем. В зависимости от специфики производства, факторов сезонности для сравнения можно брать аналогичный месяц прошлого года или период, который на предприятии принят базовым для сравнений. Например, отчет «Итоги по складам цехов» можно использовать до ввода в эксплуатацию высокопроизводительной производственной линии.

В нашем случае объем заказов не повышался, сальдо на начало и конец периода по кладовым отдельных цехов незначительно уменьшилось (на 22,41 % по заготовительному цеху и на 19,23 % — по механическому), то есть эффективность работы цехов не снизилась. А вот чтобы ответить на вопрос, улучшилась ли эффективность работы каждого отдельного цеха и предприятия в целом, необходим более детальный анализ.

Деталь взял один цех, выполнил свою операцию, потом передал другому цеху для выполнения следующей операции (строки 3 и 12). Объем движения ТМЦ определяется сложностью изделия, спецификой технологического процесса.

Возврат ТМЦ

Совсем другое дело — показатель возвратов на склад (строка 11). Здесь необходимо выяснить:

• по каким заказам были возвращены ТМЦ на склад;
• причину возврата;
• кто виновен, что ТМЦ не подошли или оказались не нужны.

Если причина возврата ТМЦ на склад — отказ покупателя от договора на приобретение оборудования, значит, в договоре необходимо предусматривать штрафные санкции за такое расторжение.

В любом случае при возврате ТМЦ на склад необходимо выяснить, могут ли они применяться на других заказах или это узкоспецифичные ТМЦ, которые закупались специально для изготовления конкретного оборудования. В последнем случае ТМЦ для предприятия — прямой «неликвид».

Еще одна причина возврата — ТМЦ не подошли по параметрам (например, в случае если это экспериментальное оборудование или оборудование, которое изготавливается впервые).

В марте 2015 г. возврат на склад по заготовительному цеху составил 50 тыс. руб. — сумма небольшая в масштабах предприятия. Заготовительный цех возвращает на склад металл, который является основным материалом и будет применен на другом заказе.

В механосборочном цехе все намного сложнее: речь идет уже о комплектующих, блоках, покупных узлах, которые достаточно редко применяются на другом заказе.

Экономисту нужен подробный перечень возвращаемых ТМЦ. Указанный перечень ежемесячно должна рассматривать контроллинговая группа, в состав которой входят конструктор ы , технолог и , снабженц ы , менеджер ы по продажам, специалист ы планово-производственной службы (далее — ППС). Задача группы — определить, что делать дальше с ТМЦ:

• возвращать поставщику (если это возможно по условиям договора с поставщиком, хотя на практике это труднореализуемо);
• применять на другом заказе;
• произвести конструкторскую замену без потери технических качеств и с согласия заказчика в одном из действующих заказов (чтобы применить узел, сданный на склад, а не закупать схожий, но с другими параметрами).

Основание для возврата ТМЦ на склад отражается в соответствующей графе отчета «Перечень ТМЦ, возвращенных на склад» .

С одной стороны, основание для возврата должно быть обоснованным в контрольных целях, для исключения халатности. А с другой — формальность не должна быть жестким препятствием для сдачи ТМЦ на склад. В противном случае не нужные ТМЦ будут оседать на складах или в укромных углах производственных цехов, а вопрос, что с ними делать, — автоматически отложен до формирования себестоимости по заказу и сдачи готового изделия на склад. Между тем изготовление оборудования по заказу занимает несколько месяцев, и узел мог быть за это время уже применен на другом заказе — конструкторы, прорабатывающие новое изделие, могли вписать его в конструкцию другого оборудования.

ООО «Изготовитель»

Перечень ТМЦ, возвращенных на склад за март 2015 г .

Подотчетное лицо: Механосборочный цех

№ п/п	Заказ								Основание для возврата
		Наименование	Наименование	Артикул	Единица измерения	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
									Разрешение конструктора № 15 от 10.02.2016
		Захват (рычажный)							Изменение конструкции по заявке заказчика
		Итого по заказу 257
		Всего						850 000,00

Зав.складом Михайленко Е. А. Михайленко

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

Отходы производства

Отходы производства должны оприходоваться (строка 4 отчета «Итоги по складам цехов») не реже одного раза в месяц.

Отметим, что в данном случае все зависит от специфики каждого цеха. Например, в заготовительном цехе отходы — это остатки и куски труб, кругов, швеллеров, листов, которые уже не могут применяться для раскроя из них заготовок деталей; в механосборочном цехе — металлическая стружка, образующаяся в результате обработки заготовок деталей.

Суммы ТМЦ, котороые при этом ставятся в учет, небольшие, но для предприятия, например, сдача металлолома — один из способов пополнить свои оборотные средства. Но в большей степени это дисциплинированность материально-ответственных должностных лиц, порядок в учете, на рабочих местах, высвобождение производственных кладовых и иных помещений от ненужных отходов.

Что касается показателя «Списание по актам на списание — брак, естественная убыль, дефекты в материале, приказ на списание » (графа 10), необходимо учитывать следующее:

• специфику используемых материалов по каждому цеху. Если к ним применяются нормы естественной убыли, то кладовщики должны своевременно оформлять акты на списание естественной убыли по своим цехам. Это позволит видеть реальные остатки по ТМЦ и, соответственно, правильно рассчитать нормы расхода материалов;
• если в текущем месяце был брак, то экономисту необходимо проанализировать такие заказы и определить, как брак отразился на их себестоимости;
• если руководством предприятия были изданы приказы на списание по отдельным заказам, задача экономиста — проконтролировать, прошли ли по заказам, указанным в этом приказе: сдача ТМЦ на склад, списание и уценка отдельных ТМЦ, надлежаще ли оформлены акты списания. Если этого не делать, себестоимость заказа не будет корректной.

Конечно, такие аспекты должны контролироваться и в повседневной работе, но за решением текущих производственных вопросов о «нерегулярных» учетных операциях экономист или бухгалтер могут забыть, не потребовать вовремя от цехов первичные документы, а вот при закрытии месяца на этом концентрируется особое внимание.

Экономист при закрытии месяца должен обратить внимание и на показатель «Взяты в учет ТМЦ, ранее списанные на заказы (демонтированы с изготавливаемого оборудования по конструкторским решениям, приказам на списание)» (графа 5).

Большие значения — это предпосылки к возвратам на склад. Сняли то, что раньше списали — это и конструкторская ошибка (встречается в единичном производстве), и кардинальные изменения по заказу (например, если заказчик захотел изменить одну модель оборудования на другую). Разбирательство по таким суммам проводится в разрезе заказов, с привязкой к условиям договоров, с пояснениями (лучше письменными) конструкторов. Большие суммы по этому показателю - это не эффективная работа предприятия.

Показатели « Оприходование и списание в результате инвентаризации » анализируются членами инвентаризационной комиссии. Но экономисту необходимо знать, по каким заказам были отклонения и как выявленные излишки и недостачи ТМЦ отразились на себестоимости заказов.

НЗП по заказам

После анализа остатков по заказам в кладовых цехов экономист приступает к анализу незавершенного производства по заказам. Принцип такой: если ТМЦ лежит на полке, над ним не выполнялись операции, значит, это объект учета «кладовая»; если над деталью была выполнена операция или несколько единиц деталей собраны в узел, сварены и установлены — это уже НЗП. Отсюда и разные формы для анализа.

Анализ отчета «Итоги по незавершенному производству цехов» аналогичен анализу отчета по кладовой.

ООО «Изготовитель»

Итоги по незавершенному производству цехов, тыс. руб.

Отчетный период: март 2015 г.

Сравнение с периодом: февраль 2015 г.

№ п/п	Показатель	Цехи по отчетным периодам
		Механосборочный цех				Сварочный цех
		Февраль	Март	Отклонения по механосборочному цеху		Февраль	Март	Отклонения по сварочному цеху
	Остаток на начало периода
	Выполнена установка, сборка (образование НЗП)
	Приход НЗП по межцеховой кооперации
	Прочий приход
	Итого приход
	Передача НЗП по межцеховой кооперации
	Списание НЗП по акту на списание, дефектному акту, приказу
	НЗП отнесено на себестоимость готовой продукции
	Прочий расход
	Итого расход
	Остаток на конец

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

Анализ НЗП по заказам начинается с оценки остатков НЗП на начало и конец каждого периода. Для анализа экономист должен иметь данные о том, какие заказы были завершены, продукция сдана на склад, поскольку показатель графы 8 «НЗП отнесено на себестоимость готовой продукции » значительно превышает суммы НЗП, образовавшегося за этот период (показатель «Выполнена установка, сборка» графа 2).

В нашем случае характер производства единичный, характеризуется неритмичностью производства, поэтому выпуск готовой продукции в марте 2015 г. значительно ниже, чем в феврале: механосборочный и сварочный цехи каждый по 3000 тыс. руб. Эту фактическую цифру необходимо сопоставить с плановой (выполнены ли объемы работ по запланированным заказам).

Показатель «НЗП отнесено а себестоимость готовой продукции» (графа 8) один из самых важных показателей в работе ПЭО и всего предприятия в целом. Хорошо, если значение графы 8 превышает значение графы 2 «Выполнена установка, сборка (образование НЗП)».

Еще один важный показатель — «Выполнена установка, сборка (образование НЗП)» (графа 2). Его значение должно совпадать со значением показателя «Выдано из кладовой на заказы на установку, сборку» (графа 9) формы «Итоги по кладовой цехов». То есть то, что взято с полки в кладовой, должно попасть на изделие (исключение — уже описанные виды движения на кладовой, графы 10-14).

Межцеховая кооперация по НЗП, когда узлы передаются с одного участка на другой и каждый цех понимает, за какую сумму НЗП он несет ответственность, — нормальный производственный процесс.

Если значение графы 2 значительно превышает значение графы 8, то есть образование НЗП в текущем периоде значительно превышает отнесение НЗП на готовую продукции, необходимо выяснить, с какими заказами это связано. Если это трудоемкие заказы, предусматривающие изготовление оборудования в течение 3-6 месяцев, то это нормальная ситуация. Но если увеличилось количество мелких, но не трудоемких заказов, экономист должен выяснить, не нарушались ли сроки сдачи по ранее запущенным в производство заказам, не приведет ли это к штрафным санкциям. В этом случае ППС должна внести коррективы в свои графики, чтобы доделать уже начатые заказы и сдать их на склад и только затем приступать к выполнению других мелких заказов.

Если на машиностроительном предприятии практикуется создание складского запаса запчастей, которые приобретаются покупателями, то в производство должны запускаться оптимальные партии. Понятно, что производственникам удобнее и выгоднее (особенно при сдельно-премиальной оплате) запускать в производство крупные однотипные партии, экономить таким образом подготовительно-заключительное время и трудозатраты за счет большого числа деталей в партии. Но при этом необходимо учитывать, что это одновременно необоснованный «захват» оборотных средства и так неритмично работающего предприятия.

Из-за такого рода заказов, ориентированных на склад и запущенных в значительных объемах, у предприятия может не хватить средств на закупку материалов и комплектующих для крупного заказа на изготовление оборудования.

В то же время изготовление небольших партий запчастей позволит сгладить неритмичность работы цехов, не дать простаивать рабочим, а отдел продаж сможет реализовать этот объем запчастей достаточно быстро, обеспечив поступление денежных средств, на складах не образуются завалы.

Управление заказами

Но обобщенных данных недостаточно, в ходе закрытия отчетного периода экономист должен «пройтись» по всем заказам.

Два следующих отчета экономисту необходимо рассматривать и анализировать вместе:

• оборотно-сальдовый журнал действующих заказов — показывает обороты по всем заказам;
• затраты по действующим заказам — расшифровывает затраты текущего периода (приходную часть предыдущей формы), дает представление о характере проведенной в отчетном месяце работы.

По заказам 263 «Корзина 698.56.000» и 270 «Захват 1563.18.000» все в порядке: работы закончены в марте, продукция сдана на склад, определена себестоимость, изготовленная продукция передана заказчикам.

По заказам 260 «Штуцер 1814.22.000» и 262 «Вал 174.56.000» тоже нормальная производственная ситуация: незначительные затраты прошли в прошлом месяце, значительные объемы — в текущем. Имели место трудозатраты с сопутствующими начислениями, косвенными затратами, на заказы списаны материалы.

Подозрение у экономиста должна вызывать ситуация, если затратами текущего периода являются только материалы. В этом случае необходимо подтвердить правильность отнесенных затрат, поднять первичные учетные документы.

Это относится к заказу 256 «Конвейер ленточный 20 м»: в отличие от предыдущих заказов затраты текущего периода ничтожны по сравнению с уже накопленной суммой по заказу, то есть это трудозатраты без списания материалов. Причем основная зарплата всего 600 руб., остальные затраты непрямые — отнесены на заказ уже используя именно зарплату в качестве базы распределения. Что можно было сделать на крупном оборудовании за такую сумму зарплаты? Несколько причин возникновения таких ситуаций.

Ситуация первая

Т рудозатраты ошибочно отнесены на этот заказ

Мастер ошибся, указывая в наряде этот номер заказа, или бухгалтер/экономист при обработке нарядов неправильно выбрали номер заказа из справочника. Это и необходимо перепроверить в первую очередь.

Такие ситуацию на практике могут встречаться достаточно часто, особенно когда одни и те же детали предусмотрены конструкциями изделий на разных заказах. Если же учетный работник выбрал заказ из справочника неправильно и в попытке отнести трудозатраты на заказ не нашел нужную деталь или операцию, это спасает от ошибки.

Ситуация в торая

Н а заказе действительно было необходимо выполнить мелкую работу — установить дефицитную запчасть, которую ждали пока привезут снабженцы.

Тогда остается открытым вопрос, работы закончены или нет. Если проблема только в том, что еще не оформлен паспорт на оборудование, а оборудование готово и находится на складе, а не числится незавершенкой в производстве с точки зрения технических нормативов, необходимо оформить изделие как готовое.

Ситуация т ретья

З аказ предполагает выполнение еще определенн ый объем работ, цех начал выполнять работу, о потом опять отложил, так как поступило указание выполнить более срочный заказ.

Экономисту необходимо убедиться в целесообразности такого решения, выяснить, кто дал такое указание, ведь сумма в 561,9 тыс. руб. висит в «незавершенке», была ли производственная возможность закончить заказ в этом месяце, тем более что договорная дата передачи покупателю — 02.04.2015 (как правило, на момент анализа дата уже просрочена).

Такая ситуация может возникнуть и в случае, когда в ход производственного процесса вмешивается заинтересованный менеджер по продажам и по договоренности с мастером меняет очередность заказов в работе, ведь менеджер получает бонусы за сделку в том отчетном периоде, когда заказ отгружен клиенту. Конечно, это в ущерб предприятию, но на руку отдельному менеджеру отдела продаж.

Обратите внимание!

Отдельные сотрудники отдела продаж не должны иметь возможность непосредственно влиять на ход производственного процесса — изменения должны пройти через ППС. Если такие ситуации все-таки имеют место, экономист должен предложить измененить систему мотивации сотрудников отдела продаж.

Особое внимание необходимо обратить на заказы 257 и 272.

Заказ 257 «Захват (рычажный)» — нет затрат, продукция не сдана на склад. Но до сдачи заказчику время еще есть — до 20.05.2016. Вполне возможно, что этот заказ пока отложили и выполняют заказы с более высокой приоритетностью. Такого рода заказы используются для более ритмичной работы предприятия, для обеспечения постоянно загрузки рабочих. Но когда экономист будет анализировать этот заказ уже при закрытии апреля, а ситуации не изменится — заказ опять будет без движения, а сроки уже поджимают, экономист должен выяснить, почему приостановлены работы, и действовать по аналогии с заказом 272.

Недопустимой является ситуацию по заказу 272 «Конвейер шнековый 40 м»: срок сдачи приближается, работы в текущем месяце не проводились, сумма НЗП крупная — 800 тыс. руб. Одна из причин приостановки работ — заказчик не внес очередной платеж. Экономисту необходимо удостовериться, что юрист компании в курсе ситуации.

Часто бывает так, что даже когда постоянный или вип-клиент нарушает договор, отдел продаж не сообщает юристу, ждет, пока заказчик исполнит обязательство. Но подключение юриста к такому вопросу просто необходимо. Например, часто по договорным условиям не предполагается, что нарушение обязательств заказчиком по оплате автоматически освобождает производителя от поставки: непоставка в срок, даже в случае просрочки платежа от заказчика, приводит к штрафным санкциям по отношению к компании-производителю.

Другая причина приостановки работ — объем работ остался незначительный, и поскольку срок сдачи только 15.04.2015, производственники планируют выполнить работы в первых числах апреля. Это не нарушение, но это риск. Ведь из-за незначительных затрат под угрозой вся сумма заказа — 800 тыс. руб. плюс штрафные санкции. Например, в результате неблагоприятных погодных условий перемерзло отопление в цехе (не всегда докажешь, что это форс-мажор), заболел ключевой рабочий. Необходим менее рискованный подход в планировании работ, не только ориентация на сроки, но и на сумму заказа (у заказа 272 должен быть высокий уровень приоритета).

ООО «Изготовитель»

Затраты по действующим заказам, тыс. руб.

Отчетный период: март 2015 г.

	Статья/элемент затрат
		Конвейер скребковый 1513.45.000	Конвейер ленточный 20м.	Захват (рычажный)	Штуцер 1814.22.000	Вал 174.56.000	Корзина 698.56.000
	Материалы, в т.ч.
	Резинотехнические изделия
	Лакокрасочные материалы
	Электрогруппа
	Прочие материалы
	Зарплата со страховыми взносами, в т.ч.
	Основная зарплата
	Дополнительная зарплата
	Страховые взносы
	Общепроизводственные затраты
	Общехозяйственные затраты
	Внепроизводственные затраты
	Итого								23355,00

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

На основании всех производственных и финансовых документов экономист предоставляет топ-менеджменту — директору и председателю контроллинговой группы — пояснительную записку. Пояснительная записка должна содержать заключения экономиста, в отдельных случаях — рекомендации и предложения.

Созывается производственное совещание контроллинговой группы. Ее основная задача — эффективное управление заказами, оптимизация работы предприятия. Рассматриваются результаты работы по отчетный месяц, подводятся итоги, вырабатывается план мероприятий по рискам негативных аспектов в будущем, виновных сотрудников лишают премии, либо сотрудники премируются за качественное и эффективное выполнение работ по заказам.

Вывод

Для слаженной работы предприятия каждый специалист должен быть на своем месте, осознавать свою работу и ответственность, понимать, как неправильные решения отражаются на финансовом состоянии и репутации предприятия.

Для оптимизации всего процесса и принятий правильных решений специалисту необходима информация о работе всех отделов, их функциях, ответственности, документообороте предприятия и т. д. Он должен разбираться в показателях отчетов, уметь анализировать и предвидеть перспективы развития компании на несколько шагов вперед с учетом возможных рисков.

Бухгалтерская отчетность - это систематизированные данные о результатах деятельности коммерческой структуры и о ее финансовом состоянии на данный момент. Она составляется, как принято, по установленным формам и на основе данных бухучета. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская отчетность состоит из:

• - бухгалтерского баланса,
• - отчет о прибылях и убытках,
• - отчет об изменениях капитала,
• - отчет о движении денежных средств,
• - отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)

Формы и содержание отчета об убытках и прибылях, бухгалтерского баланса, всех приложений и прочих отчетов применяют последовательно ко всем отчетам. Сдача бухгалтерской отчетности должна происходить при наличии числовых показателей минимум за два последних года. В том случае, когда данные за некий период не сопоставимы их следует откорректировать согласно правилам соответствующих нормативных актов. Все откорректированные данные должны в обязательном порядке сопровождаться пояснительной запиской, где следует указать причины корректировки.

Составление бухгалтерской отчетности допускает изменение данных после ее утверждения если в данных были допущены искажения. Категорически не допустим зачет между статьями пассивов и активов, убытков и прибылей, кроме предусмотренных правилами нормативных актов случаев. По результатам хозяйственной деятельности организации происходит сдача бухгалтерской отчетности за месяц, квартал и за год. При этом квартальная и месячная отчетность является промежуточными.

Для всех существующих коммерческих структур отчетным годом есть календарный период с 1.01 и по 31.12 в следующем году. Для новых организаций первый отчетный год считается со дня их регистрации в исполнительных органах по установленному порядку по 31 декабря. Если же коммерческая структура прошла регистрацию после 1 октября, то в этом случае отчетным годом считают период со дня регистрации по 31.12 в следующем году, то есть более 12 месяцев.

Для всех организаций, кроме бюджетных сдача бухгалтерской отчетности за определенный период для:

• · - участников или собственников их имущества;
• · - территориальных органов государственной статистики согласно месту регистрации;
• · - других органов государственной власти, банков, финансовых органов налоговой инспекции и иных пользователей, на которых возлагают проверку конкретных сторон деятельности предприятия или организации и соответственно получение отчетности.

Бюджетные организации обязаны предоставлять и годовую, и квартальную, и месячную отчетность в определенные сроки только в вышестоящую организацию. Унитарные муниципальные и государственные организации предоставляют отчетность уполномоченным управлять имуществом органам.

Отчетность обязательно должна быть своевременной, полной и достоверной. Соблюдение всех этих правил возможно лишь в случае составления и формирования отчета в соответствии с актами систем нормативного регулирования российской Федерации и соблюдения следующих правил:

• · - отражение полноты учета за отчетный период всех результатов инвентаризации, основных фондов, хозяйственных операций, расчетов, материальных ценностей и прочих статей баланса;
• · - основание на установленной Госкомстатом и Минфином Российской Федерации единой методологии;
• · - составление по установленным единым формам для организаций этой отрасли деятельности;
• · - своевременное предоставление в соответствующие органы;
• · - ясное, правдивое и гласное изложение данных;
• · - обработка данных посредством средств механизации и автоматизации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителя предприятия. Принятая учетная политика утверждается его приказом, при этом разрабатываются:

• - рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
• - формы первичных учетных документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• - круг лиц, имеющих право подписи первичных документов. При этом без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
• - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем отражения затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления или по фактическим затратам, связанным с его производством. Рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно, может определяться на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на аналогичный вид продукции

Для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов предприятие вводит сводный график работы всех подразделений бухгалтерии с указание сроков выполнения работ. При ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитывают итоги в журналах - ордерах, при необходимости суммы из одних регистров записывают в другие и осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденций счетов.

Если журналы-ордера содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Такая сверка показателей применяется ко всем журналам - ордерам. Затем производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1 число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Более прогрессивным способом является составление отчетности при помощи средств автоматизации. В этом случае при учете используются сводные учетные документы - учетные регистры, - которые составляться на машинных носителях.

Автоматизированная форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники. Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Автоматизация рабочего места бухгалтера - это совокупность технических, программных, информационных, технологических и методических средств. Информационное обеспечение при этом состоит из альбомов форм учетных документов, классификаторов, словарей или справочников, текущей базы данных и архивной базы данных.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных:

Некоммерческие организации (НКО) могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных:

• · Отчет об изменениях капитала;
• · Отчет о движении денежных средств;
• · Приложение к бухгалтерскому балансу.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности установлен Приказом Минфина от 22.07.2003 №67н.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99:

• 1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
• 2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
• 3. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
• 4. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
• 5. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
• 6. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

• · об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;
• · об операциях в иностранной валюте;
• · о материально-производственных запасах;
• · об основных средствах;
• · о доходах и расходах организации;
• · о последствиях событий после отчетной даты;
• · о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
• · об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения).

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по установленным формам бухгалтерской отчетности (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• · наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• · указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• · полное наименование юридического лица;
• · идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• · вид деятельности;
• · организационно-правовая форма/форма собственности (ОКОПФ/ОКФС);
• · формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385; при этом данные указываются без десятичных знаков;
• · местонахождение (адрес);
• · дата утверждения;
• · дата отправки/принятия.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Для каких целей используется внутренняя управленческая отчетность? Каков порядок составления отчетности и что в нее входит? Где найти образец заполнения формы управленческой отчетности?

Представим ситуацию. На одном предприятии финансовая служба составляет для руководства еженедельные управленческие отчёты, в которых есть всё: основные финансовые показатели, расходы компании, информация по отгрузкам и остаткам товара на складе, сведения о погашении кредитов и т.д.

В другой фирме финансовыми документами занимается молодой бухгалтер, как таковой управленческой отчётности никто не составляет. Так что директор даже не в курсе , куда уходят деньги и как обстоят дела с кредитными выплатами.

Как вы думаете, в какой компании руководство принимает более грамотные и эффективные решения? Конечно, в той, ответите вы, где налажено чёткое взаимодействие между исполнителями и руководством. Управленческая отчётность служит как раз таким связующим звеном .

О том, как составляется управленческая отчетность , и какие задачи решает, я, Денис Кудерин, эксперт по экономическим вопросам, расскажу в новой статье.

Располагайтесь поудобнее и читайте до конца – в финале вас ждёт обзор компаний, которые помогут организовать управленческий учёт на вашем предприятии, плюс советы, как отличить профессиональных исполнителей от любителей.

1. Что такое управленческая отчетность и для чего она используется

Управление предприятием – непрерывный процесс, суть которого – влияние на объект с целью его стабилизации, контроля либо изменения в соответствии с задачами бизнеса. Ещё одна функция управления – рациональное использования рабочей силы и ресурсов компании для повышения прибыльности.

Чтобы поддерживать бизнес в эффективном и конкурентоспособном состоянии, руководители обязаны всё время принимать определённые решения . Эти решения основываются на актуальной информации о делах предприятия. Именно такую информацию предоставляет руководству управленческая отчётность (УО).

– инструмент внутреннего контроля компании и способ оценить её экономические перспективы.

В отличие от бухгалтерской отчётности, составлять управленческую отчётность никто не обязывает . Но она нужна руководителям, чтобы эффективно управлять бизнесом. УО содержит сведения обо всех структурных подразделениях предприятия.

Можно возразить, что грамотный руководитель способен оценить экономические показатели, основываясь на бухгалтерском учёте. Отчасти это так, но бухгалтерия не раскрывает все нюансы работы предприятия.

Из бухгалтерских отчётов сложно понять, какая продукция пользуется повышенным спросом , а какая – наоборот. показывает более наглядную картину.

Пример

Компания «Сибирские полуфабрикаты» расширила в прошлом году ассортимент продукции. С помощью управленческой отчётности, которую предложил ввести на предприятии исполнительный директор, руководство выяснило, что наибольшим спросом пользуются продукты «Пельмени семейные » и «Колбаса деревенская ». Решили увеличить выпуск этих позиций.

Ещё УО показала, что приобретать упаковочные материалы у поставщиков менее выгодно, чем изготавливать их самостоятельно. Директор принял решение открыть новый цех по производству собственной упаковки.

Отчётность нужна экономным, дальновидным и рачительным хозяевам, которые хотят получать прибыль не только за счёт увеличения объёмов производства, но и за счёт повышения производительности труда, а также снижения ненужных трат. Это составная часть грамотного .

Кто является заказчиком управленческой отчётности? ТОП-менеджеры и линейные руководители – директора по производству, финансовые директора, руководители отдела продаж и т.д.

Для составления документа используют различные формы, чаще – таблицы, графики, диаграммы.

Информация должна быть:

• достоверной – отражать реальные процессы без всяких приписок и подтасовок;
• адресной – адресованной конкретным пользователям, например, генеральному директору;
• конфиденциальной – посторонним лицам незачем знать о внутренних делах компании;
• оперативной – готовой к использованию в нужный момент и содержащей актуальные данные;
• полезной для принятия управленческих решений.

Где брать данные для отчётности? Из учётных программ, финансовых документов, бухгалтерских отчётов. Для начала, конечно, нужно наладить функциональную систему передачи информации на предприятии.

Например, расходный материал ушёл в производство со склада – ответственные лица (кладовщик и начальник цеха) обязательно фиксируют это дело документально .

На большом предприятии трудно будет охватить все аспекты производства, поэтому ответственные за составление УО должны действовать по заранее разработанному плану.

- «Товарищ Новосельцев , это Ваш отчёт? Делом надо заниматься серьёзно или не заниматься вообще. Статистика – это наука, она не терпит приблизительности. Как вы можете пользоваться непроверенными данными. Возьмите и переделайте!»

Из к/ф «Служебный роман»

Новосельцев с отчетом - кадр из к/ф Служебный роман

Теперь перечислю основные задачи УО:

• предоставление руководству достоверных и свежих данных относительно финансовой и производственной деятельности компании;
• прогноз и анализ работы предприятия и его филиалов;
• повышение финансовой дисциплины;
• снижение производственных затрат;
• увеличение прибыли в результате принятия экономически целесообразных решений.

УО не нужно направлять в ФНС или куда-либо ещё. Это документ для внутренних нужд . Он позволяет руководителям или собственникам быть в курсе объективной ситуации на предприятии. В документе отражены основные процессы, которые происходят или происходили внутри компании в отчётном периоде.

2. Что включает в себя управленческая отчетность – обзор основных моментов

Теперь о том, что входит в УО. В отличие от финансового и налогового учётов, строго регламентированных законодательством, управленческая отчётность составляется в свободной форме и соответствует потребностям менеджмента конкретной компании, отвечает задачам .

По этой причине есть множество вариантов таких документов. Однако есть моменты, которые стоит включать в отчёт в обязательном порядке, чтобы руководство смогло проанализировать текущую экономическую ситуацию в компании и объективно оценить перспективы.

Момент 1. Отчеты об операционной деятельности

Операционная деятельность – это основная работа компании, направленная на извлечение прибыли. Сюда входит производство продукции, оказание услуг и любая другая профильная деятельность, за счёт которой предприятие зарабатывает деньги.

В такой отчёт входят следующие данные:

• о производстве товаров;
• о приобретении товарно-материальных ценностей;
• о закупке сырья, расходных материалов и комплектующих;
• о запасах готовой продукции на складах;
• о движении денежных средств;
• о дебиторской задолженности.

УО об операционной деятельности – это документ, в котором отражается текущее состояние дел.

Момент 2. Отчеты об инвестиционной деятельности

Инвестирование – часть финансовой деятельности компании. Даже небольшое предприятие вкладывает средства в развитие и расширение производства.

В УО об инвестициях отражаются следующие параметры:

• движение основных средств;
• движение нематериальных активов компании;
• долгосрочные денежные вклады;
• планируемые капитальные инвестиции;
• данные о выполнении инвестиционных проектов.

Момент 3. Отчеты о финансовой деятельности

Финансовая деятельность – это краткосрочные вложения, привлечение заемного и акционерного капитала , кредитование и управление наличными (касса предприятия). Все эти аспекты отражаются в финансовом УО.

Момент 4. Отчеты о продажах или оказанных услугах

Отчет о продажах составляет служба сбыта предприятия для начальника отдела продаж, коммерческого и генерального директоров. Из него видно, в каком количестве реализована продукция и по каким ценам.

Иногда включают дополнительные пункты – динамику отгрузки, сведения о запасах на складах, затраты на реализацию, сведения о дебиторской задолженности.

Момент 5. Отчеты о закупках

В отчет о закупках входят сведения о закупках сырья, расходных материалов, оборудования, инструментов и прочих производственных активов. Отдельный документ такого плана нужен на крупных производственных объектах, где используются для работы разнообразные материальные ценности.

Для наглядности оформим базовые виды УО в таблицу:

3. Порядок составления управленческой отчетности – 6 основных этапов

Управленческую отчётность составляют разными способами . Несколько лет назад я работал в компании, где в составлении отчётных документов участвовал целый штат бухгалтеров и финансовых специалистов.

Отчёт был детальный и подробный , что позволяло руководству проводить всестороннюю аналитику и вовремя корректировать работу предприятия, если это было необходимо.

В другой компании, где мне тоже доводилось трудиться, отчётом занимался один бухгалтер на базе 1С, при этом все данные он заносил в программу вручную. Толку от такого отчёта было немного .

Чтобы составить грамотный и полезный отчёт, пользуйтесь готовым алгоритмом. Схема не претендует на истину в последней инстанции – формируя собственный отчёт, учитывайте специфику предприятия и его масштаб.

Этап 1. Постановка целей и задач

Сначала нам нужно ясное понимание задач, которые нужно решать с помощью управленческой отчётности. Генеральному директору компании полезно иметь нужную информацию хотя бы каждую неделю . А если на предприятии – время перемен и внедрения новых технологий и методов, то и чаще.

Цели в каждом случае индивидуальны: контроль доходов-расходов, анализ себестоимости продукции, оценка эффективности подразделений, отслеживание динамики дебиторских и кредиторских долгов.

Важна и форма предоставления УО руководству. Удобнее пользоваться таблицами и графиками чем текстовыми файлами. Чем детальнее документы, тем лучше .

Но помните – нельзя объять необъятное. Нужно уметь структурировать информацию по группам доходов и расходов, по типам клиентов, по отделам, подводить промежуточные итоги.

Периодичность предоставления отчёта регламентирует само руководство. Если директору нужно, чтобы отчёт составлялся еженедельно, его будут составлять еженедельно. Аналогично обстоят дела с детализацией.

Этап 2. Определение круга должностных лиц, которым необходима управленческая отчетность

Это необходимый этап для эффективной организации процесса подготовки УО. Определяется кому конкретно и какая именно отчетность предоставляется.

Важно также не забывать и об ответственных за подготовку отчетности . Часто ответственными назначают руководителей или ведущих специалистов соответствующих подразделений. Они отвечают и за содержание отчётов, и за сроки их составления и предоставления.

В крупных компаниях также организуют специальные подразделения по подготовке управленческой отчетности.

Этап 3. Определение информации, которая должна быть представлена в управленческой отчетности

Какая именно информация будет содержаться в отчёте, зависит от целей составления этого документа. Как правило, туда входят наиболее существенные данные, отражающие реальную экономическую и финансовую ситуацию на предприятии.

Будет хорошо, если будет учитываться логическая взаимосвязь показателей для удобства процесса анализа УО и выводов. Иногда управленцы просят тех кто формирует отчеты сразу сформулировать ключевые выводы .

Этап 4. Определение возможности использования информации, формируемой в системах учета

Оцените, какая необходимая нам информация для управленческих целей уже содержится в информационный системах учета компании. Речь идет о бухгалтерской , финансовой , налоговой и других системах учета, которые уже налажены и успешно функционируют на предприятии.

Если это так, то можно и нужно попытаться её использовать, что может существенно облегчить задачу и избавить от «двойной работы» .

Отчетность должна быть регулярной, наглядной и структурированной

Этап 5. Разработка регламентов для управленческой отчетности

Обязательно нужен регламент составления отчётов – кто, в какой форме и в какие сроки будет их предоставлять. Зафиксируйте эти договоренности документально.

Пусть каждый руководитель ЦФО (центра финансовой ответственности) следит за исполнением процесса.

Этап 6. Разработка средств для сбора, формирования и обработки информации управленческой отчетности

Поручите специалистам-айтишникам разработать программы (или шаблоны файлов), в которых ответственные лица будут формировать отчётность.

Но не забывайте о главных принципах:

• затраты на автоматизацию должны окупиться выгодой от её использования;
• плохая программа – хуже, чем вдумчиво разработанная система таблиц в Excel.

Если своих спецов IT в компании нет, воспользуйтесь помощью сторонних фирм. О них есть информация в следующем разделе.

- Людмила Прокофьевна , вы оказались удивительно прозорливы. Вы просто вдаль смотрите! Я сейчас работаю над своим отчётом, и он прямо на глазах становится лучше, лучше!

Рада за Вас, товарищ Новосельцев…

Из к/ф «Служебный роман»

4. Помощь в подготовке управленческой отчетности – обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг

Вы хотите внедрить на своём предприятии систему управленческой отчётности, но понятия не имеете с чего начинать? Хотите поручить эту задачу профессиональным исполнителям?

Экспертный обзор поможет вам выбрать надёжных партнёров , которые разработают, внедрят и запустят эффективный УО в вашей компании.

Многопрофильная компания, более 20 лет работающая на рынке консалтинговых услуг. В сферу интересов фирмы входит: управленческий и налоговый консалтинг, постановка и автоматизация учёта, разработка систем бюджетирования и многие другие актуальные услуги для бизнеса.

Специалисты разработают в компании заказчика эффективный управленческий учёт на базе программных продуктов 1С . Клиент получает: отладку бизнес-процессов, консультационную поддержку на всех этапах внедрения управленческой отчётности, современную автоматизированную систему управления предприятием.

Опытная команда практиков, имеющих обширный опыт построения и отладки систем управленческого учёта и бюджетирования. Профессионалы наладят учёт с нуля для предприятий малого и среднего бизнеса, усовершенствуют систему финансового и управленческого контроля на крупных предприятиях.

При необходимости специалисты компании «Учет Четко» обучат ваших сотрудников основам работы с автоматизированными системами, организуют работу с документами, оптимизируют расходы предприятия, разработают уникальные программы для индивидуального пользования.

3) GBCS

Консалтинговая компания GBCS – это 28 квалифицированных экспертов в области автоматизации управленческого учёта. Специалисты создадут эффективную систему учёта, наладят бюджетирование на объекте клиента, улучшат финансовую ситуацию на производстве, сократят расходы.

Не тратьте время на самостоятельную разработку управленческого учёта – доверьтесь тем, кто знает, как это сделать быстро и профессионально. На счету компании – более 50 готовых проектов . Разработки от GBCS уже помогли клиентам заработать более 60 000 000 рублей чистой прибыли.

5. Как выбрать компанию по подготовке управленческой отчетности – 3 признака того, что вы сотрудничаете с профессионалами

Выбрать действительно компетентных исполнителей всегда непросто.