Обобщенное понятие имущества предприятия - это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия.
Информация об активах предприятия и его финансовые ресурсы рассматривается в двух аспектах - бухгалтерском и управленческом. Бухгалтерский аспект показывает баланс активов предприятия и его финансовых ресурсов, а управленческий - их форму (производительную, товарную, расчетно-денежную) и роль в предпринимательской деятельности. Оценка конкурентоспособности предприятия осуществляется по минимальным активов в процессе хозяйственной деятельности на единицу готовой продукции и минимальным остатком постоянно закрепленных активов на балансе предприятия, которые обеспечивают максимальные объемы объектов предпринимательской деятельности.
В составе имущества предприятия можно выделить денежные средства и реальное имущество. Денежные средства путем инвестирования превращаются в вещественные формы имущества и наоборот, в процессе продажи вещи создают денежную форму имущества. Изменение величины имущества предприятия осуществляется за счет самофинансирования и путем привлечения заемных средств.
Классификацию имущества предприятия можно провести по различным основаниям, выделив:
движимое и недвижимое имущество;
имущество, участвующее в производственной деятельности, и непроизводственного назначения. Помимо экономического значения, данная классификация учитывается при решении вопроса о начислении амортизационных отчислений по основным средствам, погашении стоимости нематериальных активов;
по виду оборото способности выделяют имущество, изъятое из оборота, ограниченно оборото способное, и то, которое может свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому;
основные, оборотные средства - в зависимости от участи в производственном процессе, порядка перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции по частям или в одном производственном цикле, длительности использования, ценности объектов;
материальные (основные и оборотные средства) и нематериальные активы. Отличительным признаком является материальное содержание первых и невещественная форма последних. У основных средств и нематериальных активов есть и общие признаки, например, возможность длительного использования, наличие определенной стоимости и способности приносить доход.
Также можно в процессе анализа использовать такую классификацию имущества по категориям риска :
минимальный риск - наличные денежные средства, легко реализуемые краткосрочные ценные бумаги;
малый риск - дебиторская задолженность предприятия с устойчивым финансовым положением, запасы товаров материальной ценности, готовая продукция, пользующаяся спросом;
средний риск - продукция производственно - технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
высокий риск - дебиторские задолженности предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, неликвиды.
Наиболее простая и доступная следующая классификация имущества (активов):
текущие оборотные мобильные активы: оборотные средства; затраты; запасы; денежные средства; готовая продукция; дебиторская задолженность; расходы будущих периодов .
иммобилизованные внеоборотные активы: основные фонды; нематериальные активы; краткосрочные вложения .
Имущество предприятия выступает, с одной стороны, в денежной или натуральной форме, а с другой - в форме собственного или чужого. Эта неоднозначность определяется структурой баланса предприятия. Если смотреть со стороны пассива, то можно выделить собственное имущество предприятия, то есть те вещи, которые владельцы субъектов хозяйствования создают именно себе, и чужое, что образуется за счет займов.
Существует такое понятие, как имущество мобилизационного назначения . Это имущество, находящееся в собственности организации и используемое ею для выполнения мобилизационных заданий. Отнесение имущества компании к имуществу мобилизационного назначения производится только в той мере, в которой необходимо для выполнения таких заданий (заказов).
Мобилизационные мощности в зависимости от степени их загрузки в мирное время подразделяются на три вида: используемые полностью в текущем производстве, не используемые вовсе или используемые частично. В двух последних случаях мобилизационные мощности должны содержаться в условиях, обеспечивающих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов).
Приведенные нормы закреплены в п. п. 2.1 и 2.2 Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утв. Минэкономразвития РФ №ГГ-181, Минфином РФ №13-6-5/9564, МНС РФ №БГ-18-01/3 02.12.2002).
Список литературы:
- Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.
- Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций.- М: ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2002.
- «Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики», утвержденное Минэкономразвития РФ №ГГ-181, Минфином РФ №13-6-5/9564, МНС РФ №БГ-18-01/3 02.12.2002
Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.
В основу классификации активов кладется только их экономическое содержание и экономическая функция, которую они выполняют в конкретной организации.
По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия свыше 12 месяцев и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более 12 месяцев. Имущество первого вида получило название внеоборотных активов, имущество второго вида - оборотных активов .
К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.
Основные средства - часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (свыше 12 месяцев) в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений не меняя при этом своей натурально-вещественной формы. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.
Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации.
В составе нематериальных активов учитываются также результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, осуществленных предприятием, по которым документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране.
Вложения во внеоборотные активы - это затраты, осуществляемые организацией в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете.
Доходные вложения в материальные ценности – это затраты организации на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения - это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.
Оборотные активы совершают непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности, при этом меняют свою натурально-вещественную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт труда.
Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и др.
В свою очередь, в состав материально-производственных запасов входят: последовательные материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство.
Материалы – это совокупность товарно-материальных ценностей, из которых производится продукция организации. В составе материалов учитывается сырье, предназначенные для переработки на данном предприятии, материалы, которые могут подразделяться на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют натурально-вещественную основу готовой продукции, а вспомогательные материалы лишь способствует созданию продукта труда (смазочные, отгрузочные материалы). В составе материалов учитываются все виды топлива, запасные части, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, строительные материалы. В настоящее время организация может учитывать в составе материалов и ряд средств труда стоимостью до 40 000 рублей за единицу (хозяйственный и производственный инвентарь, инструменты, спецодежда, спецобувь).
Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном производственном цикле, поэтому всю свою стоимость сразу переносят на изготовленную из них продукцию.
Готовая продукция –это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.
Товары – различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи.
Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.). Отдельные предметы труда могут быть закончены обработкой, но не являться готовой продукцией т.к. они будут использоваться как предметы труда на других предприятиях или в других цехах данного предприятия. Такие предметы туда называют полуфабрикатами собственной выработки (например – литье на машиностроительном заводе).
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.
Денежные средства - это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организации в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.
Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д.
Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками).
Таким образом при группировке активов во внимание принимается лишь та экономическая функция, которую они выполняют в конкретной организации, а поскольку функциональная роль активов может меняться, меняется и экономическое содержание активов.
Источники образования имущества организаций подразделяются на
1. Собственные (капитал).
2. Привлеченные (обязательства).
В составе собственного капитала учитывается уставный (складочный), добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части чистой прибыли организации.
Добавочный капитал - это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.
Основное целевое назначение резервного капитала - это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.
Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов.
Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов собственникам, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период.
К привлеченным источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях.
Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения- до или более одного года.
Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.
Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок.
Краткосрочные обязательства - это кредиты и займы, краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года.
Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредиторскую задолженность (источники в расчетах). Кредиторская задолженность возникает в силу установленного Законом, договором подряда расчетов.Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения.
К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам, прочими кредиторами.
К текущей кредиторской задолженности относятся доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей .
Доходы будущих периодов - это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед.
Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет и др.
Хозяйственная деятельность организаций состоит из различных хозяйственных операций и хозяйственных процессов, которые являются составными частями процесса расширенного воспроизводства. Так, хозяйственная деятельность организаций состоит из процесса снабжения, процесса производства и процесса продаж (сбыта, реализации).
Бухгалтерский учет отражает ход отдельных хозяйственных процессов, производимые при этом затраты, получаемые экономические результаты.
Итак, предметом бухгалтерского учета являются имеющие денежную оценку активы (имущество), источники их образования и хозяйственные процессы как элементы расширенного воспроизводства.
Бухгалтерский баланс, его строение и содержание
Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм отчетности.
Бухгалтерский баланс дает возможность получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств перед юридическими и физическими лицами в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.
В бухгалтерском балансе отражается две системы показателей, для обозначения которых существуют специальные термины: Актив и Пассив.
Актив – это система показателей, отражающих состав и размещение активов, т.е. «что это» (что имеет организация).
Пассив – это система показателей отражающих источники образования активов и их целевое назначение – т.е. «за счет чего» организация это имеет.
Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости собственного капитала и обязательств организации. Это равенство может быть представлено уравнением.
Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.
В основу построения баланса положена рассмотренная выше классификация имущества, капитала и обязательств организации. При этом каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива, называется статьей баланса и отражает экономически однородный вид имущества или источника образования имущества.
Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков сырья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму начисленной амортизации.
Хозяйственные операции, составляющие деятельность организации, вызывают изменения в статьях баланса. Эти изменения можно сгруппировать в четыре типа.
Первый тип операций вызывает изменения в двух статьях актива баланса. При этом одна статья актива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, отпущены в производство материалы 100 тыс. руб.
Второй тип операций вызывает изменения в двух статьях пассива баланса. При этом одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы с физических лиц 20 тыс. руб.
Третий тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от поставщика 40 тыс. руб. Итог баланса увеличивается на величину хозяйственной операции.
Четвертый тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 тыс. руб. Итог баланса уменьшается на величину хозяйственной операции
Внеоборотные активы
Основные средства – средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в итоге определенной продукции (функционирование больше 12 мес + переносят свою стоимость на производимую продукцию в виде амортизации)
Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющме материально- вещ. формы, но обладающие стоимостью и приносящие доход (ноу-хау, товарные знаки, деловая репутация)
Долгосрочные фин. вложения – вложения свободных денежных средств организаций в ценные бумаги, срок погашения которых превышает один год (долгосрочные займы, средства для долевого участия в УК других организаций)
Оборотные активы
Материальные оборотные активы – сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, товары, расходы буд. периодов
Денежные средства – сумма наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных, валютных и других счетах
Краткосрочные финансовые вложения – займы другим организациям до 12 мес., ценные бумаги, векселя, сроком погашения до 12 мес.
Средства в расчетах – разные виды дебиторской задолженности юридических и физических лиц перед организацией(поставщиков и заказчиков за отгруж. продукцию, оказанные услуги; поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; подотчетных лиц по выданным им под отчет ден. суммам; учредителей по вкладам в УК организаций)
2. Классификация имущества организации по источникам его формирования
Собственный капитал
Инвестированный собственниками
УК – основной собственный источник средств организации
Созданный в процессе хоз деятельности
Резервный К – создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации
Добавочный К – формируется за счет прироста стоимости ОС по результатам переоценки, курсовой разницы если УК в иностранной валюте
Нераспределенная прибыль – конечный фин. результат минус налоги и санкции
Целевое финансирование -
Резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финн. вложений
Целевое финансирование – со стороны гос-ва или др. организаций на покрытие расходов, связвннных с проведением целевой программы
Привлеченный капитал(обязательства)
Долгострочные обязательства
Кредиты, займы
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты, займы - обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность - долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям, работникам предприятия, бюджету по налогам
Доходы будущих периодов - средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах
Вопрос№7 Метод бухгалтерского учёта и его элементы.
Это способ познания объектов БУ, включающий в себя ряд элементов:
Документация – способ юридического оформления документами хоз операций.
Инвентаризация – проверка фактического наличия хоз средств путём снятия натуральных остатков и сверки их с данными БУ.
Оценка – способ, хоз средства получают ден выражение.
Калькуляция – способ исчисления затрат на изготовление 1 ед продукции
Счета – способ экономической группировки объектов БУ
Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов БУ
Бухбаланс – способ отражения хоз средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на опр дату.
Отчётность – совокупность обобщённых показателей, рассчитанных по данным БУ.
1.Капиталорезервы: статья уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
2.Долгосрочные обязательства - статья займы и кредиты
3.Краткосрочные обязательства - займы и кредиты, кредиторская задолженность (это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами), задолженность по налогам и сборам
Вопрос № 8 Строение и содержание бухгалтерского баланса в России.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекоменда-
тельный характер – организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, бухгалтерский баланс применяется по форме,
разделов:
I Внеоборотные активы;
II Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
III Капитал и резервы;
IV Долгосрочные обязательства;
V Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды хозяйственных средств и источники их формирования, указанные в классификациях хозяйственных средств по составу и характеру использования и по источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания. Различают два вида баланса: баланс брутто (нечистый); баланс нетто (чистый).
В настоящее время в соответствии с международными стандартами используют баланс нетто, т.е. очищенный от таких статей, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. р.) или в рублях (р.).
Вопрос №9
Основные понятия бухгалтерского баланса АКТИВЫ БАЛАНСА - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение. Это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов. Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации
Вопрос№10. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций
Возникающие в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актив и пассива, а сумма статей и валюта баланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
I ТИП [А+А–] вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Валюта баланса не меняется.
Отражает переход средств от одного вида в другой. Примеры: материалы переданы в цеха для переработки; из производства выпущена готовая продукция; готовая продукция отгружена (передана транспортным организациям для перевозки).
II ТИП [П+П–] операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется.
Отражает пополнение одного источника за счет другого. Примеры: прибыль направлена на пополнение резервного капитала; прибыль направлена на начисление дивидендов из начисленной зарплаты удержан НДФЛ.
III ТИП [А+П+] (операции двойного увеличения) вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса. В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Отражает увеличение средств организации (приход средств). Примеры: получены материалы от поставщиков; зачислен на расчетный счет банковский кредит; начислена зарплата рабочим за операции по изготовлению продукции.
IV ТИП [А–П–] (операции двойного уменьшения) отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение валюты баланса на эту сумму.
Отражает уменьшение средств организации (выбытие средств). Примеры: оплачено (перечислены денежные средства) поставщикам за материалы; возвращен банковский кредит; выдана из кассы зарплата рабочим.
Вопрос№11. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
Синтетический учет – это учет обобщенных данных бух учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Ведется на синтетических счетах.
Синтетические счета – счета, на которых проводятся укрупненная группировка и учет наличия и движения активов и пассивов организации в денежном измерении (на них учитывают экономически однородные группы объектов бух учета в денежном измерении).
Аналитические счета – счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной группировки и учета наличия и движения средств или источников (используются натуральные и денежные измерители).
Сумма остатков на начало и конец отчетного периода по счетам аналитического счета равна остатку на начало и конец по синтетическому счету.
Сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должна равняться оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.
По аналитическим счетам для сверки данных с соответствующими синтетическими счетами применяют оборотные ведомости .
Для получения дополнительной группировки данных однородных аналитических счетов применяют субсчета (счета второго порядка).
01 «ОС» - синтетический счет.
Открываются субсчета:
01-1 «ОС в эксплуатации»
01-2 «Выбытие ОС»
К каждому субсчету открывают аналитические счета:
01-1-1 Автомобили ГАЗ-24-01
01-1-2 Автомобили ГАЗ-24-02 и т.д.
Вопрос №12. Оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.
Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:
Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов.
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту.
Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования.
В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокорректную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).
Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:
Позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;
Способствуют сохранности имущества;
Служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.
Вопрос №13. Классификация счетов по структуре и назначению.
Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.
По назначению и структуре счета делят на пять групп : основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные) , а также забалансовые счета.
2. Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы .
1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.
2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.
3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.
Вопрос №14. Классификация счетов по экономическому содержанию .
Классификация счетов по экономическому содержанию разрабатывается для того, чтобы установить, какие счета нужны для отражения каждого объекта учета. Поэтому в ней счета группируются в зависимости от того, для учета каких объектов они предназначаются.
В основе экономической классификации счетов лежит группировка объектов бухгалтерского учета- хозяйственных средств и процессов. Все счета в этой классификации делятся на два раздела: счета видов средств и процессов и счета источников средств.
Классификацию счетов по экономическому содержанию производят в соответствии с группировкой объектов бухгалтерского учёта. Основной принцип, который лежит в основе этой классификации, – экономическое содержание объектов, учитываемых на счетах, и информация, которую содержат счета.
При классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию выделяют следующие группы счетов:
первая группа – счета для учета имущества (активов);
вторая группа – счета для учета обязательств (источников образования активов);
третья группа – счета для учёта хозяйственных процессов.
В первую группу включают счета для учёта: внеоборотных активов; оборотных активов.
Вторая группа объединяет счета для учёта: капитала и резервов; долгосрочных обязательств;
краткосрочных обязательств.
Третья группа включает счета для учёта: процессов закупок (снабжения); производства; продажи; счета финансовых результатов.
Вопрос № 15. План счетов бухгалтерского учета. принцип его построения. План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, отражающий группировку информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. В российской системе бухгалтерского учета группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, а также на стадиях кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Все балансовые счета в едином плане счетов объеинены в восемь разделов. Сначала идут разелы со счетами учета имущества организации, затем источников его образования и финансовых результатов. При этом все множество счетов разделено на два подмножества: счета, используемые для формирования бухгалтерского баланса(разделы I-VII), и счета, используемые для формирования отчета о прибылях и убытках (раздел VIII) Кроме того, в едином плане счетов представлена группа забалансовых счетов, предназначенных для учета имущества, не принадлежащего организации на правах собственности. В целом план счетов содержит 62 синтетических счета и 11 забалансовых счетов. План счетов имеет иерархическую структуру(синтетические счет - субсчета - аналитические счета) В основу построения единого Плана счетов бухгалтерского учета положены следующие принципы: 1) независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов; 2) относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хоз. жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения; 3) относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности; 4) обеспечение возможности хоз. субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета; 5) практическое удобство работы с планом счетов; 6) преемственность в построении плана счетов Вопрос № 16. Первичные учетные документы и требования к ним. Первичные учетные документы(ПУДы) и требования, предъявляемые к ним Первичный учетный документ - письменное доказательство того, что хоз. операция совершена или разрешение на её проведение получено. Данные о финансово-хоз операциях из ПУД-ов после их проверки и принятия к бухгалтерскому учету накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета, а затем обобщаются в бух. отчетности организации. В бух. учете порядок создания, принятия и отражения ПУД-ов регламентирует "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению первичных учетных документов: - своевременность составления. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтеоском учете" первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или, если это невозможно, непосредственно в момент её оконсания. - полнота и достоверность информации - первичные учетные документы должны составляться на бумажных и машинных(при наличии бумажных копий для других участников операции) носителях информации.
Вопрос №17. Классификация документов .
По месту составления бухгалтерские документы делятся на внутренние и внешние. Внутренние документы оформляют (выписывают) на предприятии и тут же применяют. К ним относятся: авансовые отчеты подотчетных лиц, табели учета использования рабочего времени, инвентарные карточки основных средств, приходные ордера и тп
Внешние документы составляют на стороне, их получают от других предприятий и организаций. На входе обязательно регистрируют, оформляют, как правило, на бланках унифицированных форм. К ним относятся: счета-фактуры, платежные поручения, выписки банков, постановления, письма, соглашения и тп.
По назначению бухгалтерские документы можно разделить на:
Распорядительные содержат в себе приказ, распоряжение или дают право на совершение операции. К ним относятся: приказы, распоряжения, указания, доверенности и др. Эти документы не подтверждают факта совершения операции и не являются основой для отражения ее в учете;
Оправдательные составляются в момент совершения операции, отражают ее исполнение и представляют собой источник первичной учетной информации. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры. К ним относятся: накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и др.
Комбинированные сочетают в себе разрешительный и оправдательный характер. Их использование сокращает их общее количество, ускоряет обработку и уменьшает расходы предприятия на приобретение документов. К ним относятся: платежная ведомость, расходный кассовый ордер;
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, которые не имеют документальных подтверждений. Эти документы конкретизируют или поясняют отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности либо их последствий. К ним от носятся: различные справки и расчеты, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии. Информация из этих документов заносится в учетные регистры.
Материальные - отражают движение товарно-материальных ценностей;
Расчетные - оформляются расчеты с партнерами по возникшим обстоятельствам;
Денежные - оформляются операции с наличными и безналичными денежными средствами.
По степени обобщения (времени составления) учетной информации:
Первичные - составляются в момент совершения операций и являются первым свидетельством хозяйственной операции - чеки, кассовые ордера;
Сводные - составляются для обобщения учетной информации из первичных документов, что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся: кассовые отчеты, ведомости.
По способу охвата операций (объему информации):
Разовые - составляются для отражения одной или нескольких однородных хозяйственных операций, совершаемых одновременно (чеки, платежные поручения и акты);
Накопительные - служат для регистрации и накапливания однородных хозяйственных операций, совершаемых в разное время (лимитно-заборные карты, ведомости). Использование этих документов сокращает количество документов в обороте предприятия, ускоряет процесс документального оформления операции и сокращает расходы по ведению бухучета.
Вопрос № 18. Организация документооборота.
Организация документооборота
Процесс движения документов, начиная от их составления, приемки и обработки на всех стадиях и заканчивая сдачей их на хранение в архив, принято называть документооборотом. Он регулируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Документальный поток может быть входящим (документы поступают со стороны от других организаций), исходящим (составленные документы предназначены для внешних пользователей) и внутреннего назначения (подготовленные работниками данной организации для собственных нужд).
Организацией документооборота занимается главный бухгалтер фирмы. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленных в виде графика документооборота. Назначение графика - осуществление систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию. Здесь они подвергаются формальной проверке и счетному контролю в виде арифметической проверки, устанавливаются законность и целесообразность зафиксированных в них хозяйственных операций, происходит соответствующая группировка их в процессе обработки в учетных регистрах и составляются необходимые формы отчетности.
Соблюдение этих условий способствует более четкой организации производства и продаже продукции, а следовательно, и получению большей прибыли.
Если в процессе проведения указанных действий обнаруживаются неточности, отсутствие полноты заполнения отдельных реквизитов, преднамеренные и непреднамеренные ошибки, факты злоупотребления и мошенничества, дальнейшие действия в работе с документами должны быть приостановлены. Полностью соответствующие предъявляемым требованиям документы принимаются бухгалтерией.
Процесс обработки в бухгалтерии принятых от исполнителей документов включает три этапа: таксировку, группировку и контировку.
Таксировка, или расценка, предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре (м, кг и пр.) на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени - рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.
Группировка представляет собой следующий этап учетной обработки документов. Последние подбираются в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Характер группировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов. Так, документы по приходу материалов группируются в разрезе складов, наименований источников поступления и т. д.; по расходу - в разрезе наименований и направлений в использовании:
♦ на производственные нужды;
♦ на непроизводственные цели (непромышленным производствам и хозяйствам и пр.);
♦ продажи на сторону и т. п.
Цель группировки - подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.
Контировка - указание в первичном документе бухгалтерской записи, т. е. корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет более высокий уровень работы с документами. Поэтому данная процедура выполняется, как правило, бухгалтером, занятым на самостоятельном отдельном участке учетного процесса. Для представления бухгалтерской записи в документе предусмотрено определенное место. Если имеет место сводный документ, то указанная запись фиксируется в конце документа.
Автоматизация учетного процесса определила свои требования к организации документооборота. Появились программные средства, обеспечивающие ввод, хранение, поиск и просмотр документов в электронном виде. Система электронного документооборота позволяет упорядочить формирование массива учетной информации, создает основу для исключения потери документов, повышает контроль за выполнением поручений, связанных с подготовкой и обработкой документов, их хранением. На каждом из этапов формирования документооборота обеспечивается предварительный, текущий и последующий контроль.
По истечении года все документы из бухгалтерии передаются в общий архив организации.
Вопрос №19. Инвентаризация, ее значение и виды.
Инвентаризация – периодическая опись имущества и обязательств организации на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Техническое проведение инвентаризации:
Пересчёт, взвешивание, замер ценностей;
Проверка состояния расчётов с дебиторами и кредиторами.
Инвентаризация обязательна:
При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и.т.п.;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
При смене материально-ответственных лиц;
При выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи имущества;
В случае чрезвычайных ситуаций(пожаров, катастроф);
При реорганизации, ликвидации организации.
Классификация инвентаризаций.
Частичная.
Плановая;
Внеплановая.
По полноте охвата:
По характеру:
Вопрос №20. Порядок проведения инвентаризации.
1. Издание приказа о проведении инвентаризации и назначении состава инвентаризационной комиссии;
2. Проведение пересчёта, взвешивания проверяемых объектов и составление инвентаризационной описи;
3. Составление акта инвентаризации(сличительной ведомости) и занесение в него всех выявленных фактов расхождений;
4. Принятие решения о порядке регулирования инвентаризационных разниц(протокол заседания инвентаризационной комиссии);
5. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.
Вопрос №21. Виды и формы учетных регистров.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственный операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы – учетные реестры. Учетные реестры служат для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В зависимости от степени автоматизации учетные регистры могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По внешнему виду все учетные записи можно разделить на
Книги -карточки -сводные листы
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические (в хронологической последовательности) и систематические (для группировки хозяйственных операций однородных по экономическому содержанию). По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.
В зависимости от порядка размещения дебетовых и кредитовых оборотов счетов учетные регистры делятся на двусторонние (деление на две части: слева дебет, справа кредит) и односторонние (слева текст, справа цифры).
Вопрос №22. Порядок записи в учетных регистрах. Способы исправления
Порядок ведения: 1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Исправления:
8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Вопрос №23. Формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета принимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способа записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются:
Виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
Последовательность и способы записи в них;
Применение средств вычислительной техники.
В настоящее время применяются следующие формы бух.учета:
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная
Таблично-автоматизированная
Мемориально-ордерная форма. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хоз. операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.
Оформленные мемориальные номера регистрируют в хронологическом порядке в Журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический реестр синтетического учета).
Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.
На осн. итогов Главной книги сост. оборотная ведомость по синтетическим счетам. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хоз. операций.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.
Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяют с итогами ведомостей по синтетическим счетам.
Журнально-ордерная форма. Основными регистрами являются журналы-ордера. Журнал-ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи.
Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу: ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.
Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей: первая часть – собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету. Вторая часть - вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств.
Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.
Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство.
Таблично-автоматизированная форма бух.учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ, что способствует полной автоматизации сбора, передачи, систематизации и обработки информации, а также ряду других преимуществ.
Наиболее распространенной программой является «1С: Бухгалтерия», позволяющая пользователю одновременно работать с Планом счетов, журналом регистрации хозяйственных операций и формировать различные выходные формы.
Вопрос №24.
Реформирование бухучета в России в соответствии с МСФО.
Приведение национальной системы бух.учета в соответствие с МСФО обусловило необходимость реформирования бух.учета в России и создание концепции его развития. С этой целью постановлением Правительства РФ была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» от 05.03.98 №283.
Реформирование бухучета осуществляется по след. направлениям:
Обеспечение законодательного и нормативного регулирования бухучета на уровне Президента и Правительства страны
Формирование нормативной базы (положений по бухучету)
Методическое обеспечение (разработка инструкций, методических указаний)
Кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка, переподготовка, повышение квалификации специалистов по бухгалтерскому учету)
Для реализации обширной программы реформирования бухгалтерского учета, рассчитанной на 5 лет, была разработана концепция бухучета в рыночной экономике. Она основывается как на достижениях отечественной науки и техники, так и на международных принципах бухучета.
В стране была проделана обширная работа по реализации этой программы. В значительной степени урегулирована законодательная база. Основным инструментом реформирования бухучета были приняты МСФО. В бухгалтерской отчетности стала раскрываться информация о событиях после отчетной даты, условных фактах хоз. деят., прекращаемой деят., по сегментам. Крупнейшие юр. лица стали составлять консолидированную отчетность на основе МСФО или других стандартов, признаваемых в международной практике (ГААП). Разработано и введено 20 положений по бухучету отд. объектов, План счетов для коммерческих и некоммерческих организаций.
Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.):
Обоснована необходимость дальнейшего развития бухучета и отчетности в связи со след. недостатками:
Отсутствие официального статуса отчетности, составляемой по МСФО, и инфраструктуры применения МСФО.
Высокие затраты, связанные с трансформацией отчетности в консолидированную отчетность в формате МСФО, а также с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета
Слабость аудита бух. отчетности
Целью развития бух.учета на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) являлось создание необходимых предпосылок и условий для формирования информации о хозяйственной деятельности организации для заинтересованных пользователей. При этом дальнейшее развитие и совершенствование бух.учета должно базироваться на активном использовании МСФО.
Повышение качества информации, формируемой в бухучете.
Вопрос №25. Многоуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет Правительство РФ, а точнее – Министерство финансов РФ. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразия ведения учета имущества и обязательств, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой всем пользователям бухгалтерской информации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня документов.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Арбитражный кодекс, Таможенный кодекс, Трудовой кодекс, Уголовный кодекс и др.
2. Национальная система стандартов бухгалтерского учета в виде Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
3. Инструкции и методические указания Министерства финансов РФ, разрабатываемые и вводимые в разрезе отдельных ПБУ.
4. Документы, утверждаемые менеджментом организации, такие как Учетная политика организации, приказы и распоряжения руководителя организации.
Имущество предприятия и его классификация
Имущество предприятия - это совокупность материальных, финансовых и нематериальных активов, принадлежащих предприятию и предназначенных для осуществления его деятельности.В состав материальных активов входят: земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.К финансовым активам относятся: кассовая наличность, депозиты в банках, вклады, чеки, расчетные документы в пути, страховые полисы, вложения в государственные или частные ценные бумаги, потребительский кредит, паи и долевые вклады в другие предприятия.Нематериальные активы включают: патенты на изобретения, товарные марки и знаки, фирменные наименования, репутацию предприятия, пакеты документов, ноу-хау и иные виды интеллектуальной собственности, авторские права на пользование ресурсами.Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов (взносов, паев). Имущество предприятия увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Оно может являться объектом сделок, отчуждаться, закладываться и т.п. Обычно имущество предприятия обособлено от имущества его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыполнения предприятием каких-либо обязательств перед ними.При признании предприятия несостоятельным (банкротом) его имущество в соответствии с установленными законами процедурами может использоваться для удовлетворения требований кредиторов. Оставшееся после этого имущество ликвидируемого предприятия передается его учредителям (участникам), имеющим на это имущество вещные права или обязательственные права в отношении предприятия. По российскому законодательству учредители и участники предприятия имеют обязательственные права в отношении хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. На имущество государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также дочерних обществ учредители имеют права собственности или иные вещные права.
Предприятия можно классифицировать: по различным количественным и качественным параметрам. Основными количественными параметрами выступают численность работников и годовой оборот капитала.
В соответствии с критерием численности занятых выделяют:
· малые предприятия, или малый бизнес (до 100 человек);
· средние предприятия, или средний бизнес (до 500 человек);
· крупные предприятия, или крупный бизнес (свыше 500 человек).
Следует отметить, что именно малый бизнес играет значительную роль в экономике практически всех развитых стран, в нем занято до половины работающего населения. Термин "малое предприятие" характеризует лишь размеры фирмы, но не дает представления об организационно-правовой форме предприятия (малым может быть и частное, и государственное, и другое предприятие). В чем преимущества малого бизнеса: прежде всего гибкость, высокая адаптивная способность к изменениям рыночной конъюнктуры. Многочисленный характер мелких фирм создает возможности для широкого развития конкуренции.
Значительный процент банкротств среди предприятий малого бизнеса позволяет держаться на плаву только тем, кто функционирует наиболее эффективно. Роль малого бизнеса в современной экономике весьма многообразна. Он как бы связывает экономику в единое целое и образует своего рода фундамент, на котором вырастают более сложные и высокие ее этажи.
Среди качественных параметров классификации предприятий молено назвать следующие:
· тип собственности (частные или государственные);
· характер и содержание деятельности;
· ассортимент выпускаемой продукции;
· способы и методы ведения конкурентной борьбы;
· способ вхождения в различные союзы и объединения;
· организационно-правовые формы предпринимательской деятельности.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:
§ на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотеки и т. п.)
§ в производстве,
§ на торговых площадях, в кассе
При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:
§ основные средства,
§ материальные запасы,
§ готовая продукция,
§ товары в торговой сети,
§ наличные денежные средства,
§ ценные бумаги и денежные документы.
Требования к проведению инвентаризации:
§ внезапность (для материально-ответственного лица),
§ комиссионность (проведение комиссией),
§ действительность (реальный пересчёт инвентаризуемого имущества),
§ непрерывность,
§ обязательное участие материально-ответственного лица.
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля (бухгалтер, товаровед, технолог), представители службы внутреннего контроля предприятия. При проведении инвентаризации в рамках документальной ревизии в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе правоохранительных органов, то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие материально-ответственного лица. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится подарестом, правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.
На инвентаризационную комиссию возложена ответственность:
§ за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия,
§ за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей,
§ за правильность указаний в описях отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, артикул и т. п.),
§ за правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации.
Перед началом инвентаризации комиссия:
1. получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых товарно-материальных ценностей,
2. проверяет весовое и измерительное оборудование,
3. опечатывает все места хранения материальных ценностей (чтобы у материально-ответственного лица не было возможности утаить излишки; если инвентаризация внезапная, то материально-ответственное лицо узнаёт о её начале только на этом этапе),
4. предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),
5. на предприятии розничной торговли - снимает кассу и определяет выручку текущего дня,
6. отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет имущества, находящегося отдельно, в других местах хранения).
Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей. Тем не менее, инвентаризационная опись должна содержать ряд необходимых реквизитов.
Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль - это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.
Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.
Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.
Следует отметить, что недостача сама по себе, сколь крупной она бы ни была, не является уголовно или административно наказуемым деянием (может быть предусмотрена только дисциплинарная или материальная ответственность). Тем не менее, материалы инвентаризации могут иметь доказательственное значение в случаях хищений или иных злоупотреблений. Что же касается репутации материально-ответственного лица, принято считать, что «излишки хуже недостачи», поскольку недостача сама по себе может говорить лишь о невнимательности, регулярные же обнаружение излишков свидетельствует о намеренном их создании, возможно с целью хищения.
Учёт основных средств
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией:
- Для производства или поставки товаров и услуг;
- Для административных целей;
- Для сдачи в аренду другим компаниям;
- Более одного года.
Критерии признания основных средств:
- Основное средство должно контролироваться предприятием;
- Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от основного средства поступят в компанию;
- Первоначальная стоимость принимаемого к учету основного средства может быть надежно оценена.
В соответствии с МСФО 16 классификация объектов основных средств проводится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации, например:
- Земля;
- Здания;
- Сооружения;
- Оборудование;
- Автотранспортные средства;
- Мебель и прочие принадлежности.
Переоценка
Переоценка основных средств должна проводиться регулярно.
Сумма дооценки увеличивает сумму капитала. Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный объект.
Учёт нематериальных активов
Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов - «Карточку учета нематериального актива». Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие права пользования.В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:
- линейным;
- списания стоимости пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. До 2001 года данная норма не применялась.Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). При этом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91.
Учёт материалов
| Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанныхс заготовкой материалов. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Задачей бухгалтерского учета является: Ø получение точной информации о состоянии запасов по местамих хранения; Ø получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения; Ø получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками; Ø составление на основе всей финансовой информации всевозможных отчетов в инстанции самых различных уровней. Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую и достаточную информацию для принятия решений ведущих к снижению издержек. |
| Основные понятия, используемые при учете материалов: |
| Вид или группа материалов – используется для удобства оперирования с частью, а не со всей совокупностью материальной массы. Номенклатурный номер – присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Партия– как правило, материал на предприятие поступает партиями, различающимися как поставщиками, так и покупной ценой. В зависимости от принятого метода учета приходоваться вновь поступившая партия материала будет по-разному. Место хранения– если у предприятия материал хранится в нескольких местах, то очень важно организовать учет по местам хранения (подразделениям). Движение материала – приход, расход, возврат, перемещение. Информация о движении материала должна содержать все сведения, необходимые для расчета учетной цены, расчетов с поставщиками. Запись о движении материала должна осуществляться на основании первичных документов – накладных, счетов-фактур, актов на списание и т.п. Документооборот. Абсолютно каждый факт движения материальной массы должен сопровождаться первичными, оправдательными документами. Движение материалов – это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами– это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождаетсяисходящими документами: требования, лимитно-заборные карты. Карточка движения материала– заводится для материалов с одинаковым номенклатурным номером. Содержит в себе полное описание параметров данной материальной позиции. Сам номенклатурный номер, название, единицу измерения, учетную цену, сорт, бухгалтерский счет, на котором учитывается данный материал и т.п. Кроме этого, как явствует из названия, в ней прослеживается все движение данной материальной позиции – приход, расход, остаток. По записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками. Оборотная ведомость содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода. Накладная на перемещениеиспользуется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое. Акт на списаниеиспользуется для оформления выбытия материала, не связанного с его использованием в процессе производства: порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т.п. Себестоимость материала–денежное выражение издержек производителя, складывающаяся из затрат, связанных непосредственно с производством и затрат, связанных с реализацией. Отпускная цена производителяскладывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов. Оптовая цена– цена продажи у предприятия оптовой торговли. |
Учёт уставного капитала
Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.
В настоящее время в зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:
♦ уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
♦ уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
♦ складочный капитал хозяйственных товариществ;
♦ паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.
Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется:
♦ Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов;
♦ Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2004 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
♦ Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) - счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются.После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах.
Учёт добавочного капитала
В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.
По результатам переоценки основных средств:
- увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости;
- уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах;
- уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
♦ погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
♦ направления средств на увеличение уставного капитала;
♦ распределения сумм между учредителями организации.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 24.03.2000 г.), эмиссионный доход - это сумма, полученная акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученного предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах:
- размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.
Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:
- на увеличение уставного капитала;
- на погашение убытков.
Иностранные учредители (нерезиденты), согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.
Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н.
Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».
Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал,
выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
- на сумму положительных курсовых разниц;
- на сумму отрицательных курсовых разниц.
Учёт резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.
Образование резервных фондов (капитала) может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер.В соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% отчислений от чистой прибыли общества до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам. Отчисления в резервный фонд могут быть неравномерными, лишь бы в целом за год они составляли не менее 5% годовой чистой прибыли.Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.Другие организации могут создавать резервный капитал, а могут и не создавать. Если же организация все же решила создать резервный капитал, то его размер, а также порядок формирования указываются в учредительных документах.
Учёт готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
· правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;
· контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;
· контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;
· своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;
· выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.
Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).
Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:
· по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
Имущество организации по своему составу весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков, в частности:
По видам;
По времени использования.
При классификации активов по видам их подразделяют на две группы:
1) внеоборотные активы;
2) оборотные активы.
Классификация активов по видам в практике национального учета приведена на рис. 1.
Рассмотрим виды имущества организаций по группам и подгруппам.
1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен ниже.
Внеоборотные активы подразделяются следующим образом:
1.1. Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
Рис. 1. Классификация имущества (активов) организации по видам
либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Длительность операционного цикла более 12 месяцев характерна для таких производств, как самолетостроение, кораблестроение и прочие трудоемкие производства.
К основным средствам относятся:
Сооружения;
Рабочие и силовые машины и оборудование;
Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
Вычислительная техника;
Транспортные средства;
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
Рабочий и продуктивный скот;
Многолетние насаждения;
Внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:
Служат в течение длительного периода времени (обычно
более 12 месяцев);
Не изменяют своего натурального вида (формы); X используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа). 1.2. Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Отличительными особенностями нематериальных активов являются:
Длительный срок полезного использования (обычно более 12 месяцев);
Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Способность приносить организации экономические выгоды (доход);
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).
К нематериальным активам относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
1.3. Капитальные вложения - затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
1.4. Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения - вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
Предоставленные займы;
Инвестиции в дочерние и зависимые общества; - вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги.
1.5. Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные
активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним
можно отнести доходные вложения в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности), предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
2. Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте (рис. 2). Как правило, они:
Служат лишь один операционный цикл (оборот);
Теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);
Переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.
Эта особенность оборотных активов заставляет организацию постоянно возобновлять, приобретать их.
Оборотные активы включают в себя:
2.1. Запасы - предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.
Предметы труда - часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:
Сырье и материалы;
Полуфабрикаты;
Топливо;
Тара и тарные материалы;
Запасные части;
Незавершенное производство.
Сырье - продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (например, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла, нефть, руда и пр.).
Материалы - продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, обрат, сыворотка, сахар, бензин, сталь и пр.). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мясо, крахмал, вода - в колбасном производстве).
Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, специи, красители - в колбасном производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства). Следует отметить, что деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства (количеством израсходованных материалов на производство конкретных видов продукции) и имеет условный характер.
Полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на:
Двигательное, т.е. горючее топливо (нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.);
Технологическое (для технологических целей);
Хозяйственное, используемое на отопление (уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).
Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования также выделяют тару и тарные материалы.
Тара и тарные материалы - предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).
В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:
Инвентарь;
Инструменты;
Хозяйственные принадлежности.
Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Остатками незавершенного производства в швейной промышленности могут быть недошитые платья, пальто, куртки, в обувной промышленности - не завершенные производством туфли, сапоги и пр.
Особое место среди запасов организации занимают расходы будущих периодов.
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперед, и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года.
Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:
Готовую продукцию;
Товары отгруженные.
Готовая продукция - изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.
Товары отгруженные - готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.
2.2. Денежные средства -- средства организации, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.
Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.
Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.
2.3. Средства в расчетах. - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.
Типичными примерами дебиторской задолженности являются: - задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;
Задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.
2.4. Краткосрочные финансовые вложения аналогичны вложениям, рассмотренным в п. 1.4, но сроком вложения до одного года.
2.5. Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не
вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним относится
налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.), ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.
Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена на рис. 3. Она незначительно отличается от классификации активов по видам.
Рис. 3. Классификация имущества (активов) организации по времени использования
Как видно из рис. 3, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.