- Назначение статьи: обобщение имеющейся информации о размещении свободных денежных средств фирмы для краткосрочного инвестирования (например, предоставление краткосрочных займов контрагентам) на срок менее12 месяцев в целях извлечения дополнительной прибыли.
- Строка в бухгалтерском балансе: 1240.
- Номера счетов, включаемых в строку: дебетовое сальдо счета + дебетовое сальдосчета - кредитовый остаток счета .
В термин краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) включаются операции повременному размещению собственных свободных денежных средств компании, т. е. активы предприятия без материально-вещественной формы, но которые способны приносить дополнительный доход в будущем:
- Ценные бумаги: акции, векселя, облигации и т. д
Долговые ценные бумаги включаются в данную категорию, если заранее оговорена цена и дата полного погашения, например векселя. В 1240 строке предприятие должно отражать только те долговые ценные бумаги, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.
- Заемные денежные средства, предоставляемые юридическим лицом другим компаниям для получения выгоды в виде выплачиваемых процентов за пользование средствами на срок менее 12 месяцев.
Все процедуры размещения свободных денежных средств на срок более 12 месяцев отображаются в строке 1170 по результатам года. В связи с этим необходимо заранее дополнить сч.58 субсчетами для разделения вложений по срокам.
Краткосрочное финансовое вложение осуществляется при наличии свободных денежных средств, например при сезонности бизнеса. Тогда можно получить большой дополнительный доход за короткий промежуток времени.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, для включения размещенных денежных средств компании в состав активов фирмы возникает необходимость соблюдения ряда обязательных условий:
- наличие документации, подтверждающей права организации на данные активы и на получение дополнительного дохода от использования данного права - например, договор займа и т. д.;
- признание организацией всех потенциальных рисков, связанных с процедурой инвестирования (банкротство контрагентов, колебания цен на фондовом рынке, обесценение активов и т. д.);
- получение дополнительного дохода от осуществленного инвестирования в будущем (например, по операциям с ценными бумагами дополнительный доход может появиться при перепродаже - реализационная стоимость может быть гораздо выше покупной).
Строка 1240 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу оборотных активов: здесь собирается обобщенная информация о произведенных в отчетном периоде краткосрочных финансовых вложениях фирмы на срок менее года, целью которых является извлечение дополнительной выгоды (например, проценты по займам или разница в цене акций при перепродаже).
Примечание от автора! В строке 1240 не отображаются денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости и способные легко обращаться в денежные средства (заранее оговоренную сумму). Примером денежных эквивалентов являются вклады в кредитные учреждения до востребования.
Нормативное регулирование
Правила признания инвестирования краткосрочными финансовыми вложениями в активах предприятия отображается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 19/02 , утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.
Примеры по учету краткосрочного инвестирования
Пример 1
В 2017 году ООО «Акция» решило временно изъять определенное количество денежных средств из обращения и разместить в качестве банковского депозита. Условия сделки: сумма вклада -500 тыс. рублей, срок действия договора - 3 месяца.
Так как в договоре банковского вклада оговорен срок возврата денежных средств и он составляет 3 месяца, то по итогам отчетного года ООО «Акция» отобразит сумму вложенных денежных средств в строке 1240 бухгалтерского баланса.
Пример 2
ООО «Солнышко» и ООО «Код» 12.12.2017 года заключили договор о предоставлении заемных денежных средств:
- сумма займа: ООО «Солнышко» предоставляет займ на сумму 250 тыс. рублей;
- срок погашения обязательств: согласно соглашению, займ должен быть полностью возвращен, включая все начисленные проценты по нему, не позднее 12.10.2018 года;
- заемные денежные средства выданы под 10% годовых.
Проводка в бухгалтерском учете ООО «Солнышко»: Дт58.03 Кт51.
Так как условиями договора займа оговорены сроки погашения обязательств, а также присутствует доказательство того, что данные средства переданы с целью получения дополнительного дохода, данная сделка отображается в бухгалтерском учете ООО «Солнышко» в составе финансовых вложений. Так как срок действия договора составляет 10 календарных месяцев, информацию о краткосрочном размещении денежных средств компания отобразит в строке 1240 бухгалтерского баланса по итогам 2017 года.
Распространенные проводки по учетукраткосрочного финансового инвестирования
- Открытие банковских вкладов, приобретение ценных бумаг - краткосрочное размещение свободных денежных средств для получения дополнительного дохода
Дт58 Кт50 - через наличный расчет.
Дт58 Кт51,52 - путем безналичного перечисления.
Дт58 Кт76 - приобретение ценных бумаг (акций, облигаций) у сторонних организаций.
- Предоставление контрагентам заемных денежных средств под проценты
Дт58 Кт50,51,52.
- Списаниеобъектов инвестирования
Дебет 50,52,51 Кредит 58 - погашение дебиторской задолженности по предоставленным ранее займам.
- Операции по списанию ценных бумаг
Дт90.2 Кт58- организациям, деятельность которых направлена на реализацию ценных бумаг.
Дт91.2 Кт58- для иных организаций.
- Переоценка стоимости ценных бумаг
Дебет58 Кредит91 -дооценка стоимости имеющихся активов.
Дебет 91.2 Кредит58 - падение ценности актива.
- Создание резервов
Дебет 91.2 Кредит 59.
Финансовые вложения представляют собой строку 1240 баланса . При этом денежные эквиваленты, в данном случае, сюда не относятся. В этой строке размещена сумма вложений финансового характера, которые были вложены на короткий период. Сюда можно отнести акции, вексель, займы или же документы, представляющие собой облигации.
Срок погашения документов не должен превышать 12 месяцев после даты отчета или же операционного цикла в случае, если его продолжительность не более одного года. Активы другого тип и также обязательства принято относится к долгосрочным.
Документация
Финансовыми вкладами являются документы следующего вида :
- , имеющие государственный и муниципальный характер.
- Те, стоимость полного погашения которых является определенной.
- Займы, которые предоставляются иным организациям.
- Вклады депозитного характера в организациях, выдающих кредиты.
- Дебиторские задолженности, купленные на основании права требования.
- Вклады в соответствии с договором товарищества.
- Вложения других видов.
К имеющим финансовых характер нельзя относить:
- Акции собственного вида, которые были приобретены одним из акционерных обществ для того, чтобы в дальнейшем их перепродать или же от них избавиться.
- Вклады в другое имущество, которое имеет материальную и вещественную форму, предоставляется организацией за плату на определенное пользование для того, чтобы получать доход.
- Купленные не для того, чтобы осуществлять привычные виды деятельности.
Говоря про фактические затраты, связанные с приобретением активов в качестве вложений финансового характера, то к ним относят суммы, которые уплачиваются на основании договора. Помимо этого сюда можно отнести денежные суммы, уплачиваемые организациями или же какими-либо другими лицами для того. чтобы обеспечить получение услуг информационного и консультационного характера.
Также к фактическим затратам относят те, которые связаны с покупкой активов . В том случае если оказываются консультации или предоставляется информация и организация, в свою очередь не принимает решение о покупке, то стоимость услуг относится к финансовым результатам коммерческой организации .
Осуществляя бухгалтерскую отчетность, необходимо выполнять раскрытие в соответствии с существенностью. Как минимум, следует выполнять:
- Оценку в случае, если произошло выбытие по видам.
- Вложения, на основании которых рыночная цена не может быть определенной.
- Разницу, которая относится к рыночной цене на дату проведения отчета и стоимости, относящейся к предыдущей оценке.
- Информацию про резерв в случае обесценивания вложений финансового характера. Здесь необходимо указывать вид вложений, резерв, количество резерва, который принят иным доходом.
- Отчетный период по ценным бумагам долгового характера и займам, которые были предоставлены.
Говоря про краткосрочные финансовые вложения, необходимо отметить, что самыми распространенными субъектами вкладов краткосрочного типа являются материалы и сырье. В данном случае, они являются самым лучшим вложением, так как экономическая ситуация чаще всего может быть спрогнозирована на один год вперед. Помимо этого необходимо определить политическую обстановку, а также курс валют, существующий на сегодняшний день.
Немаловажную роль также играют ценные бумаги . При этом вложение данного вида является рискованным. Это объясняется сильным падением в стоимости, а также в сложности продажи. Именно поэтому целесообразнее осуществлять вклад денежных средств в бумаги ликвидного типа. Дело в том, что в случае какой-либо ситуации, они могут без проблем быть реализованы.
Кредиты также являются очень выгодным вложением . Дело в том, что кредиты, которые были выданы на значительно меньший срок, могут подвергаться обложению сильными процентами. Подобная мера является профилактической и направлена на то, чтобы не произошел возврат денег. По большому счету, к затратам фактического характера на покупку активов в виде вложений относят:
- Выплаты денежных средств продавцу, в соответствии с договором который был заключен.
- Выплата денег за получение информации, а также консультацию, связанную с приобретением активов.
- Вознаграждения.
- Прочие виды затрат, напрямую связанные с приобретением активов.
Информация про оборотные средства
Под денежными средствами оборотного типа в финансовых инвестициях подразумеваются те, которые представляют собой оборотные активы.
Их срок действия должен составлять 12 месяцев
. В процесс операционных циклов, они могут функционировать и более одного года
.
Большая часть таких активов, которые также носят название текущих, подвергаются процессу использования сразу же после того, как произошло задействование их в производственном процессе. Прежде всего, здесь идет речь про материалы и сырье. Получая информацию про , существует возможность определить активы оборотного характера.
Здесь идет речь про запасы, налог на добавленную стоимость по разным ценностям, дебиторскую задолженность, а также инвестиции денежного характера. Задолженность дебиторского типа может быть причислена к оборотным активам. Они погашаются на период, который не превышает 12 месяцев . При этом, предприятие должно быть уверенно в том, что активы относятся к ликвидным и при необходимости могут быть обращены в денежные средства.
Большая часть активов оборотного вида присутствует в производственном процессе материалоемкого типа, а также при осуществлении торговой деятельности. При этом в данном вопросе можно проследить определенную зависимость . Так, чем большей будет часть оборотных активов, тем большее количество краткосрочных займов может использовать предприятие. Также большее количество и кредитов, не имеющих риска, может быть выдано.
Проводки в бухгалтерском учете
Осуществляя учет присутствия и проведения инвестиций, необходимо рассматривать синтетический
. В нем идет речь про финансовые вложения.
Компания производит учет вложений финансового характера с целью присутствия доступных сведений по всем единицам бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае существует возможность иметь все доступные сведения по единицам бухгалтерского учета вложений финансового характера и фирмам, в которые были сделаны такие вложения.
Необходимо отметить, что проводки бухгалтерского вида, которые подразумевают проведение , могут иметь свои подгруппы. Здесь идет речь про вклады в уставной капитал в большей части средств, а также те вложения, которые подразумевают вклады в уставной капитал активов, имеющих нематериальный характер. Также сюда можно отнести вклады в уставной капитал материальных и товарных ценностей и те, которые подразумевают вклады в уставной капитал денежных средств.
В бухгалтерском учете отражается и приобретение ценных бумаг . Приобретение долговых ценных бумаг и покупка по ним прибыли, а также выплата суммы за реализацию ценных бумаг также относится к бухгалтерскому учету. К данному виду учета можно отнести и выполнение следующих действий :
- Приобретение ценных бумаг.
- Покупка ценных бумаг долгового типа и приобретение прибыли по ним.
- Осуществление выплаты денежной суммы за бумаги.
- Расчет в соответствии с предоставленными займами.
- Действия, на основании товарных кредитов.
- Действия, на основании договора простого товарищества.
- Оценивание вложений финансового характера.
Все виды инвестиций могут быть разделены на основании рыночной и номинальной стоимости . В данном случае, под номинальной стоимостью подразумевают сумму, указанную на ценных бумагах. Рыночная цена – это стоимость на сегодняшний день с учетом реализации товара.
Процесс инвестирования является достаточно сложным и длительным . При этом осуществить его может каждый. В данном вопросе самым главным является детальность изучения объекта инвестирования и оценки целесообразности выполнения этих действий . Правильно подойдя к данному вопросу, существует возможность избежать серьезных убытков и нацелить свою деятельность на получение прибыли.
Определение краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском балансе представлено в данном пособии для начинающих.
Баланс - основной вид бухгалтерских отчетов. Он показывает состояние (имущество и финансы) организации за определенный срок и/или на текущий момент. Делится на два пункта — пассив и актив, которые обязательно равны друг другу. Они, в свою очередь, делятся на подпункты, где отображаются типы актива и пассива соответственно. Структура баланса закреплена приказом Минфина РФ 1999 года под номером 43н.
Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)
| К финансовым вложениям относятся | К финансовым вложениям не относятся |
|---|---|
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | Собственные акции, выкупленные у акционеров |
| Ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя | Векселя, выданные организацией векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, услуги, работы |
| Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ | Вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода |
| предоставленные другим организациям займы | Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности |
| Депозитные вклады в кредитных организациях | |
| Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д. | |
| В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества. | Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. |
Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) — средства, вложенные на срок, не превышающий двенадцать месяцев со дня последнего отчета. Они находятся в группе «Актив», во 2о-м пункте Бухгалтерского Баланса, код стр.1240. Там отражаются все направления финансовых вложений: ценные бумаги (долговые), переданные займы (с учетом %%), купленные права, акции, вклады по договорам товариществ, депозит (разделяются на рубли и иностранную валюту).
Сюда нельзя отнести займы, которые являются беспроцентными, так как они не считаются вложением. Если срок по какому-либо из пунктов не установлен, но получать прибыль или погасить кредит планируется менее чем за год, такая ситуация отражается в КФВ.
Направления краткосрочных финансовых вложений
КФВ – метод защиты организацией свободных денежных средств от инфляции или для получения дополнительных выгод, в перспективе. Так как вложения такого рода имеют высокую ликвидность и входят в состав оборотных активов, они становятся на одну ступень со средствами платежа, в их обязанности входит обеспечение финансовых обязательств владельца.
Чаще всего краткосрочные вклады делают в материалы либо сырье. Плюс данного вида вложений – такие вклады менее всего подвержены риску быть потерянными потому, что ситуация в экономике может быть спрогнозирована на срок в 12 месяцев. В качестве влияющих факторов можно так же выявить политическую ситуацию и курс национальной валюты.
Что касается вкладов ценные бумаги, то тут предприятие идет на сознательный риск, так как в данном случае лучше всего вкладывать средства в ликвидные бумаги, которые без особого труда можно перевести в финансы в любой момент времени. Предугадать это может лишь грамотный специалист, возможно даже с использованием каких-либо аналитических программ. Некоторые предприятия специально обращаются к таким специалистам за советом. Данный пункт краткосрочных финансовых вложений можно относить к ликвидным лишь в том случае, если бумаги имеют минимальный риск падения в цене и могут быть легко реализованы.
Если говорить о кредитах, то, как правило, займы, выданные на небольшие сроки, облагаются большими процентами, чем долгосрочные (ДФВ). Такая мера убережет фирму от невозврата денежных средств.
У предприятия есть право перевести любой денежный вклад из долгосрочного в краткосрочный, если меняется его назначение или намерение его использовать дальше. Такой пункт должен быть предусмотрен в уставных бухгалтерских документах компании.
Пример В феврале 2010 организация получила кредит от другой фирмы на срок 24 месяца, соответственно, она должна выплатить его в феврале 2012. В отчете за 2010 год он будет отображаться в пункте о ДФВ. Через два года он может быть перемещен в состав КФВ, так как время, оставшееся на его выплату, составляет менее года.
Краткосрочные финансовые вложения указываются на счете 58. Данный счет предусмотрен для сведения воедино информации о вложениях и их движениях в рамках предприятия. Могут быть открыты подсчета, предположим, 58-1 – «Ценные бумаги». Учет ведется по группам и типам вложений организации, независимо в какой стране размещены средства или активы.
Информация, которая должна быть раскрыта при указании в отчетах бухгалтера (минимум)
- Методы оценки ФВ по их типам.
- Варианты ситуаций, возможных при изменениях этих методов, себестоимость тех инвестиций, у которых определена цена и у которых ее нет как таковой, либо определить не представляется возможным.
- Разность цены на сегодняшний день со стоимость, указанной в прошлом отчете.
- Стоимость тех бумаг, которые находятся в залоге, а также тех, которые были переданы другим компаниям или частным лицам (без учета продаж).
- Информация о резервах на случай обесценивания вкладов с указанием типа, размера резервов, и суммы, на которую они были использованы в указанном году.
- Данные о предоставленных займах и долговых бумагах (дисконтированная стоимость, способы предоставления дисконта).
К категории краткосрочных относятся вложения на срок не более года. Подразумевается, что по его истечении понесенные затраты превращаются в дебиторку. В этом качестве учитывается покупка ценных бумаг, выдача займов под проценты со сроком погашения до 12 месяцев, депозиты и иные возвратные вложения, приносящие прибыль.
Суть краткосрочных финансовых вложений
Инвестировать средства можно только при наличии свободной денежной массы. Это возможно при получении незапланированной прибыли или ее сезонном характере. Получение повышенного дохода дает возможность разместить «излишек» под проценты при условии возврата в течение года. Обязательным наличие записей по счетам и строке баланса, предназначенным для краткосрочных вложений, не является.
Краткосрочные вложения в балансе
Краткосрочные финансовые вложения входят в состав актива баланса и отражаются по строке 1240 по состоянию на 31 декабря. Отражаемую в ней сумму составляет сальдо по следующим счетам, уменьшенное на остаток по кредиту 59-счета:
- 58 – для краткосрочных вложения по субсчету второго порядка;
- 55 – для краткосрочных депозитов;
- 73 – внутренние займы сотрудникам со сроком погашения в течение года.
По строке 1240 отражаются только вложения, предполагающие получение прибыли. Если займ выдан без процентов (деньги в долг), он теряет статус финансового вложения и по 58-му счету и 1240-й строке баланса отражаться не может. На счете 59 собирается резерв финансовых вложений, необходимый для компенсации их обесценивания.
Помимо строки 1240 в балансе заполняется пояснительный раздел 3 (подразделы 3.1 и 3.2). Они показывают наличие, движение и использование вложений.
Финансовые вложения в бухучете
Счет № 58 является общим для долго- и краткосрочных вложений. Приказом Минфина октября 2000 г. официальные субсчета для него упразднены, но регламентировано жесткое разделение учета вложений по сроку. Компании вправе самостоятельно открывать и вести их с учетом сроков вложений. Для этого вводятся субсчета второго порядка. Например, 58.1 – для акций, 58.2 – для долговых обязательств.
На учет краткосрочные вложения принимаются по себестоимости, то есть по сумме приобретения актива. Доход от них появляется в бухгалтерской отчете по мере перечисления процентов или по окончании срока вложения, то есть, по итогам года.
Увеличение и уменьшение краткосрочных вложений
Рост объема краткосрочных вложений говорит о наличии свободных средств, доступных для инвестиций на небольшой срок. Такие вложения менее рискованны, чем долгосрочные, быстро возвращаются и позволяют быстро компенсировать возможные убытки.
Примеры проводок:
- Выдача займов сторонним организациям – Дт 58 – Кт 50;
- Открытие депозита – Дт 58 – Кт 51;
- Покупка ценных бумаг – Дт 58 – Кт 76.
Уменьшение краткосрочных вложений говорит о:
- снижении деловой и финансовой активности;
- нехватке оборотных средств;
- приближении кризисной ситуации;
- возврате займа или погашении ценных бумаг.
Снижение сумм по краткосрочным вложениям свидетельствует и о погашении обязательств. Средства, которые можно было бы вложить, использованы на погашение кредита. Это не свидетельствует о снижении финансовых показателей и приближении кризиса, а рассматривается, как перспектива на будущее. В следующем отчетном периоде эти суммы уже могут использоваться для активизации деятельности при условии аналогичного уровня доходов.
При выбытии вложений они фиксируются по кредиту 58-счета и дебету 91-го (субсчет 2).
Примеры проводок:
- Утрата финансовых вложений – Дт 99 – Кт 58;
- Прочее выбытие вложений – Дт 91.2 – Кт 58.
Управление краткосрочными вложениями
Под управлением понимается отслеживание их движения – есть ли риск утраты, оправданы ли затраты, нужно ли задействовать резервы. Последние создаются с целью компенсации убытков при обесценивании вложения.
Для их формирования используется 91-счет. Появление и движение резервов отражается проводкой: Дт 91 – Кт 59. Общая величина резерва учитывается в составе прочих расходов (ПБУ 19/02). Проверка на предмет обесценивания проводится не реже 1 раза в год. В отношении краткосрочных вложений допустима более плотная регулярность. Например, на конец квартала или полугодия.
В бухгалтерский счет финансовые вложения (счет 58) входят следующие субсчета:
Паи и акции (взносы в уставной капитал других компаний и АО);
Долговые ценные бумаги;
Предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества (в том числе, в дочерние общества), а также иные вложения (права требования на дебиторскую задолженность, краткосрочные ценные бумаги и пр.).
Все финансовые вложения можно классифицировать не только по видам, но и по срочности вложений. В последнем случае различают долгосрочные и краткосрочные вложения. Такое деление необходимо для оценки балансовой стоимости вложений.
К долгосрочным относят вложения со сроком возврата (использования) более года. Обычно в их состав включаются инвестиции в уставной капитал других обществ, займы, покупка акций и облигаций.
В число краткосрочных входят инвестиции в активы со сроком использования менее года. Это, например, инвестиции в ценные бумаги, которые легко можно перепродать для получения дополнительного дохода или займы, которые выдавались менее, чем на год. Причем, в число краткосрочных вложений в ценные бумаги входят не только те, которые планируется погасить в течение года, но и те, по которым предполагается получение дохода в текущем периоде.
Срок использования вложений организация определяет самостоятельно исходя из целей инвестирования, если иное не предусмотрено в сопровождающих документах (договорах, облигациях с оговоренным сроком погашения и пр.).
Виды и цели краткосрочных финансовых вложений
Краткосрочные финансовые вложения осуществляют в целях получения прибыли от продажи бумаг на фондовой бирже, а также эффективной прокрутки временно свободных денег. Перед осуществлением таких инвестиций осуществляется предварительная оценка их экономической целесообразности.
Как правило, в структуре активов российских компаний доля, которая приходится на финансовые вложения, невелика. Это связано с дефицитом оборотных средств для инвестирования.
Наиболее распространенный вид краткосрочных финансовых вложений - покупка ценных бумаг, а также краткосрочные займы другим организациям. Различают также категорию прочих краткосрочных вложений. В их числе выданные авансы, расходы по оплате продукции и прочие расходы, фактически оплаченные, но относящиеся к будущим периодам (например, аванс по аренде). Краткосрочные финансовые вложения могут осуществляться и в форме покупки депозитных сертификатов у банка или третьего лица.
К финансовым вложениям не относятся собственные (обратно выкупленные обществом у акционеров); векселя, которые выданы покупателем за (оказанные услуги); вложения в недвижимость, а также в основные средства, нематериальны активы или запасы.