Нюансы признания расходов на амортизацию. Расходы на амортизацию

Термин «амортизация оборудования» знаком многим людям. Особенно популярным это значение стало в перестройку – время, когда начальники масштабных компаний начали списывать высококлассное оборудование по высокой цене и маскировать собственные незаконные расходы. Все это позволяла делать амортизация средств предприятия.

В этой статье вы прочитаете:

Что такое амортизация оборудования и зачем она нужна

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Говоря об амортизации оборудования в классическом понимании, его можно назвать постепенным переносом стоимости основной части финансов организации и ее активов нематериального значения по уровню их морального и физического износа на итоговую цену выпускаемых товаров. Такие шаги требуются для сохранения общей стоимости капитала компании вне зависимости от того, насколько изношены и стары имеющиеся у нее активы. Финансовые средства, отчисляемые амортизационным фондом, имеют строгую направленность и являются источником возмещения изношенных и старых объектов. Именно они в общей массе выступают в роли основных фондов компании.

Описывая понятие амортизации оборудования максимально просто, можно отметить, что оно является самым эффективным методом, позволяющим сохранить денежные активы внутри организации. Отчисления на амортизацию оборудования, производящиеся каждый месяц - это небольшой процент от всей суммы главных средств, которые могут быть изношенными. В числе данного имущества следующие составляющие:

техника;
недвижимость;
мощности организации, необходимые для производства.

Вышеперечисленные пункты впоследствии вносятся в общую статью расходов, направленных на обеспечение процессов производства. Итоговая цена изделия, в том числе, зависит от них. В конечной стоимости содержится и себестоимость, и наценка.

В качестве простого примера того, как производятся отчисления на амортизацию оборудования, можно привести ситуацию с автомобилем, купленным для производственного процесса. Предприятие приобрело авто, цена которого составила 30 тысяч у.е. Пользоваться машиной можно было в течение пяти лет. Каждый месяц на протяжении пятилетнего периода амортизационный фонд должен получать процент, на который влияла инфляция, номинальная стоимость износа и другие факторы. По истечении указанного времени машину можно было продать за остаточную цену. Как замену данному авто компания купила новую машину за счет средств, полученных благодаря амортизационному фонду. Именно фонд содержит в себе итоговую цену авто - ту, по которой можно реализовать машину спустя 5 лет, а также сумму процентных выплат по амортизации оборудования, поступающих каждый месяц.

Группы основных средств, подлежащих амортизации

Группа №1. Период, в который возможно полезное использование, составляет от 1 до 2 лет.

К имуществу, к которому применима амортизация оборудования, можно отнести мединструменты, инвентарь для производственных целей, инструменты, необходимые для лесного хозяйства и малой механизации; инструменты для добычи газа, нефти, бурения; инструменты ручного управления и механизированного, монтажно-строительного назначения.

Группа №2. Время пользования составляет от 2 до 3 лет.

В данную группу имущества, для которого действует амортизация оборудования, входит инвентарь для спорта и хозяйства; речь также идет о горнодобывающих инструментах, средствах вычислительной техники (сетевом и компьютерном оборудовании), горнодобывающих инструментах, кормозаготовительных машинах, погружных насосах, некоторых видах контейнеров, грузовых кранах и подъемниках.

Группа №3. Период полезного пользования - от 3 до 5 лет.

В данной группе по амортизации оборудования есть место лесопромышленным тракторам и пилорамам; дизельным и тепловым генераторам, сепараторам, сельскохозяйственному оборудованию, лифтам, швейным и копировальным машинам, весам, приборам для измерения (бытовым и лабораторным), микроавтобусам и легковым автомобилям, водному, вело- и мототранспорту. Речь идет также о служебных собаках.

Группа №4. Период полезного пользования - от 5 до 7 лет.

В этом случае говорят о киосках; палатках из пленочных материалов, металлических конструкциях и древесине; трубопроводах, экскаваторах, автопогрузчиках, автобусах, оборудовании для сварочных работ, станках для производства предметов мебели; радиоэлектронике; многолетних насаждениях ягод; офисной, торговой мебели и той, что предназначена для учреждений; рабочем скоте. Амортизация оборудования действует для всего вышеперечисленного.

Группа №5. Период полезного пользования - от 7 до 10 лет.

К амортизируемому имуществу относят детали со сборно-разборной конструкцией, а также нежилые передвижные объекты. Речь идет и о газопроводах, тепломагистралях; животноводческих фермах, сельскохозяйственных машинах, станках для дерева и металла; нагревательных котлах и печах; оружии; оборудовании для производств полимерных материалов и целлюлозно-бумажной продукции; фото- и кинооборудовании; малых судах; насаждениях многолетних цитрусовых и масличных культур.

Группа №6. Период полезного пользования - от 10 до 15 лет.

В эту группу, для которой действует амортизация оборудования, относят скважины для добычи нефти; авиатранспортные средства и суда; сельскохозяйственные насаждения многолетних косточковых растений. В данном случае говорят также о каркасно-камышитовых и других жилищах облегченного типа, сантехническом оборудовании, литейных станках, оборудовании для производства железобетонных материалов, текстильном производстве, высоковольтных электросетях.

Группа №7. Период полезного пользования - от 15 до 20 лет.

В группе амортизации оборудования есть место глинобитным, деревянным, каркасным нежилым объектам; стальным и цементным канализациям; шахтам; мартеновским печам; дорогам и мостам; трансформаторам и другим источникам питания; виноградникам.

Группа №8. Период полезного пользования - от 20 до 25 лет.

На протяжении указанного времени можно пользоваться бронированными и металлическими дверьми и шкафами, зданиями нежилого фонда, имеющими перекрытия; домнами, городскими контактными сетями, с помощью которых ходит электротранспорт; железными дорогами; грузопассажирскими речными судами.

Группа №9. Период полезного пользования - от 25 до 30 лет.

В течение данного периода возможно пользование каменными хранилищами, канализационными керамическими сетями, зданиями, имеющими железобетонные перекрытия, очистными сооружениями и морскими судами.

Группа №10. Период полезного пользования - свыше 30 лет.

Речь идет о многолетних озеленительных посадках, жилых зданиях, капитальных нежилых сооружениях, лесозащитных полосах.

Какое имущество не подлежит амортизации

Согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 256 НК РФ, к имуществу, применимо к которому возможна амортизация оборудования, нельзя отнести то, чем располагают бюджетные организации. Исключение составляет имущество, купленное для ведения предпринимательства. Давая четкое определение бюджетным учреждениям, стоит опираться на статью 161 налогового кодекса Российской Федерации. В статье сказано, что бюджетная организация является предприятием, в создании которого ключевую роль сыграли государственные властные органы РФ, органы власти субъектов России, органы местного самоуправления, чтобы осуществлять социально-культурные, управленческие, научно-технические или иные функции, не носящие коммерческий характер. Работу подобных организаций финансирует бюджет государства или государственный внебюджетный фонд, основываясь на смете расходов и доходов. Если у организаций есть государственное или муниципальное имущество с правом оперативного управления, и они не являются федеральными казенными предприятиями, то также относятся к категории бюджетных.

В соответствии с той же статьей 256 (подпунктом 2 пунктом 2) не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна имущество, которым располагают некоммерческие организации, если оно было получено как целевое поступление или куплено на средства от целевых поступлений и используется для ведения предпринимательства. Это весьма логично, поскольку некоммерческие организации не имеют цели получить прибыль, а значит, реализовывать продукцию или предоставлять услуги у них нет необходимости.

Амортизация нового оборудования не может быть наложена и на ту имущественную часть, которая была создана или приобретена полностью или частично на бюджетные средства целевого финансирования.

Руководствуясь статьей 256 НК РФ (подпунктом 4 пунктом 2), не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна объекты по внешнему благоустройству (речь идет об объектах лесного, дорожного хозяйства, специализированных сооружениях судоходной обстановки), поскольку возводились они на деньги, предоставленные источниками бюджетного или другого целевого финансирования.

Следует вспомнить о формулировке ПБУ 6/01 и сказать об определенном различии. Налоговым законодательством не может быть начислена амортизация оборудования, если техника куплена на средства, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль. В ПБУ 6/01 такого уточнения нет. Вместе с тем, судоходные объекты и те, что относятся к лесному хозяйству, вряд ли сооружают для того, чтобы впоследствии реализовывать их. При этом стоит подчеркнуть, что в формулировке присутствует некоторая неточность, способная вызвать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговым законодательством не учтено, что амортизация нового оборудования не касается части стоимости данных объектов. Данная стоимость относится к источникам финансирования, которые уже были использованы и не принимаются в налоговый учет. Говоря иначе, формальная сторона использования бюджетных средств или сумм, предоставленных целевым финансированием, на покупку или постройку объектов по внешнему благоустройству не допускает возможности дальнейшей амортизации оборудования.

В соответствии со статьей 256 (подпунктом 5 пунктом 2) к имуществу, которого не касается амортизация, относятся продуктивный скот, волки, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (рабочий скот к этим группам не относится).

Опираясь на 256 статью НК РФ (подпункт 6 пункт 2), амортизация нового оборудования не касается и приобретенных изданий (брошюр, книг), произведений искусства. Цена на издания и подобные объекты (произведения искусства сюда не входят) в полном объеме включена в состав иных расходов, направленных на реализацию и производство, на момент их покупки.

Стоит отметить, что согласно норме статьи 272 НК РФ, осуществляется признание оборотных активов для налогового учета при передаче их в пользование, что составляет противоречие со ст. 256 НК РФ. Однако в практическом применении существенных разногласий не может возникнуть, поскольку определение момента, в который периодические издания были приобретены - довольно сложное мероприятие.

Наиболее точно принятие расходов на приобретение вышеуказанных имущественных наименований для налогового учета (в роли затрат, способных сыграть на уменьшение налоговой базы) тогда, когда есть документальное подтверждение их передачи людям, несущим материальную ответственность. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, налоговая инспекция может истолковать это как серьезное нарушение.

Можно сказать об отсылочном характере подпункта 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Однако здесь ведется исключение из состава имущественной группы, для которой действует амортизация оборудования, достаточно большого перечня объектов активов нематериального значения и объектов основных средств.

Пункт 3 статьи 256 НК РФ исключает из имущественной группы, где возможна амортизация оборудования, следующие категории:

Те, что получены или переданы посредством договоров в безвозмездное использование;

Те, что переведены для консервации длительностью более 3 месяцев в соответствии с решением руководителя предприятия;

Те, что отправлены в соответствии с решением руководства предприятия на модернизацию и реконструкцию на период более 12 месяцев.

Реконструкция - термин, которым обозначают процесс переустройства действующих объектов ключевых средств, связанный с усовершенствованием производственной деятельности и повышении характеристик в сфере техники и экономики. Данный процесс переустройства производится в соответствии с проектом реконструкции ключевых средств для повышения уровня качества и мощностей в производстве, смены в номенклатуре продуктов.

Модернизация - процесс, вызванный изменениями в технологическом и служебном назначении оборудования, зданий, сооружений или других объектов, увеличением нагрузок и иными новыми факторами.

Когда объект ключевых средств перестает быть законсервированным, должна быть начислена амортизация производственного оборудованияв полном объеме - том, что действовал до консервирования. При этом период полезного пользования может быть продлен на срок, в который объект основных средств находился в законсервированном состоянии.

Согласно той же статье 256, амортизируемое имущество не включает в себя основные средства, переданные безвозмездно. При первом рассмотрении это очевидно, поскольку начисление амортизации оборудования не может касаться продукции, не принадлежащей предприятию (причины выбытия при этом не учитываются). Соответственно, товар нельзя использовать с целью получения прибыли. Но стоит отметить: не всегда процесс безвозмездной передачи может быть окончательным. Следует помнит об аренде, то есть передаче в пользование на конкретный временной отрезок. Если есть подобные условия, процесс не выглядит напрасным и необоснованным, поскольку налоговые органы вряд ли могут предъявить какие-либо претензии.

Безвозмездная передача основных фондов - это процесс, при котором одно физическое или юридическое лицо предоставляет другому движимые или недвижимые объекты ключевых фондов, не получая при этом плату или иное встречное представление услуг, ценностей материального характера, обязательств или прав.

Как рассчитать амортизацию оборудования правильно

Любые здания, сооружения, оборудование и машины имеют свойства стареть и изнашиваться. В период устаревания из итоговой цены товара отчисляют проценты для того, чтобы в дальнейшем вышеперечисленные и иные средства можно было обновить. Именно такие финансовые вложения именуют амортизационными отчислениями. В этих целях ведется создание амортизационных фондов, где после того, как осуществилась продажа товаров, сосредоточены все финансы. Говоря иначе об отчислениях на амортизацию оборудования, можно отметить, что они являются износом, который бывает физическим и моральным.

Износ физического типа выражен изменением стоимости ОС (остаточной стоимости) в продолжение эксплуатационного периода. Причинами физического износа служат механические воздействия, природные явления, к примеру, коррозия и иные факторы. Следствие износа - снижение ОС. Чтобы продлить эксплуатационный срок ОС проводят текущие или капитальные ремонтные работы. От цены на ремонт зависит и конечная остаточная стоимость ОС. Чем дороже ремонт, тем выше стоимость.

Моральный износ и амортизация оборудования - следствие непрерывного научного прогресса. Ежегодно наблюдается внедрение новых технологий, медленно, но верно вытесняющих устаревшие. Происходит выпуск более усовершенствованного высокоточного оборудования, высокоавтоматизированного и сверхпроизводительного. Оборудование может быть в хорошем физическом состоянии, устарев при этом с моральной точки зрения. Как следствие - его технические характеристики ниже, чем у современных аналогов. В качестве примера можно привести компьютерную технику.

Как рассчитать амортизацию оборудования? Необходимым процентом для того, чтобы возместить стоимость части капитального блага, которое износилось за год эксплуатации, является амортизация оборудования - расчет отношения суммы амортизационных отчислений, осуществляющихся каждый год, к цене ключевого средства. Данный процесс носит название нормы амортизации.

Благодаря показателю, рассчитать который можно в процессе вычисления нормы (амортизация оборудования в год), выявляют, какую процентную часть от цены ключевых организационных средств следует перенести к конечной стоимости товаров, чтобы произошло полное возмещение их износа.

Основой при расчетах амортизационных взносов способны стать нормы амортизации основного оборудования, установленные при помощи линейного метода, и эксплуатационный период, который указан в нормативной документации.

Что касается формулы для получения сведений о том, какой должна быть норма амортизации оборудования за год, ее можно представить следующим образом:

Аг = ((Ф - Фл)/Тн*Ф)*100, где

Аг - годовая норма амортизации оборудования (%),

Тн - нормативным эксплуатационным сроком (лет).

Ф в данном случае выступает в качестве балансовой цены объекта. Ее определяют в период введения объекта в пользование. В стоимость включены расходы на приобретение, а также денежные средства, которые пошли на доставку, сохранность, монтаж продукции. Не стоит забывать и о фактических затратах, направленных для расширения, модернизации или реконструкции (в рублях);

Фл является ликвидационной стоимостью объекта и суммой, показывающей уровень предполагаемой выручки от начала эксплуатации продукции или ее остаточной части по завершении эксплуатационного срока (в рублях).

Какие существуют методы расчета амортизации оборудования

1) Прямолинейный метод. При его использовании главное - равномерные отчисления на амортизацию оборудования в накопительный фонд. Сумму амортизации оборудования определяют при делении финансовых расходов на покупку фондов на эксплуатационный период.

Чтобы провести расчет (амортизация оборудования) прямолинейным методом, следует руководствоваться нормативным сроком службы ОФ (основного фонда). Весь период амортизации оборудования, каждый месяц, сопровождается отчислением одинаковой суммы в фонд в целях компенсации стоимости амортизационной продукции. Каждый экземпляр ОФ может быть подвержен расчетам с помощью линейного метода.

Основное преимущество метода - простота расчетов. Он является самым легким видом расчетов, однако обладает и недостатками. Основной заключается в невозможности учесть процесс морального износа, в любом случае присутствующего и имеющего важное значение.

Формула для расчета выглядит так:

Ал=С Т/12, где

Ал является ежемесячной суммой износа,

С - ценой покупки,

Т - эксплуатационным периодом,

12 - количеством месяцев.

2) Нелинейный метод. Данный способ применим не к отдельно взятым объектам, а к определенным группам того или иного производственного фонда. Чтобы определить балансовую стоимость единицы, следует произвести некоторые расчеты.

Применение нелинейного метода предполагает ускоренная амортизация оборудования. Для всех объектов используется единственный коэффициент, который был установлен, применимо к группе ОС. Текущую стоимость фондов необходимо перемножить с коэффициентом и вычислить сумму, которой соответствует ежемесячная амортизация нового оборудования. Что касается самих коэффициентов, их установка определяется законодательно, а потому применение данных единиц обязательно. Наиболее большой уровень отчисления на амортизацию оборудования наблюдается в первоначальный период, и только впоследствии происходит постепенное снижение до отметки в ноль.

Недостаток нелинейного способа заключается в отсутствии балансовой цены на единицу учета, поскольку расчеты ведутся применительно для всей группы. Достоинство - высокая скорость при расчетах.

Если говорить о формуле, то она выглядит так:

Ан=Ос-с *k, где

Ос-с является балансовой стоимостью,

ОС k - коэффициентом.

3) Метод уменьшаемого остатка. Это разновидность нелинейного вида. Ключевая способность способа заключается в том, что амортизация производственного оборудования при его применении может происходить очень быстро. Эффективнее всего прибегать к методу уменьшаемого остатка в ситуации, когда наблюдается моральный износ и амортизация оборудования.

С помощью способа возможно быстро списывать ОФ и осуществлять замену. Стоит отметить, что метод уменьшаемого остатка применим не к каждой группе. Если говорить об исключениях, то речь идет в данном случае о легковых авто, офисной мебели, уникальном оборудовании, а также оборудовании, эксплуатационный период которого составляет свыше 3 лет.

При расчете определяется годовая амортизация оборудования. При этом в качестве основы выступает балансовая стоимость ОС. Чтобы проводить расчет (амортизация оборудования), необходима установка эксплуатационного срока машин. И уже после можно перейти к расчету нормы амортизации основного оборудования. Для этого единицу следует разделить на эксплуатационный срок ключевых фондов с применением коэффициента.

Опираясь на действующее законодательство, требуется фиксация и дальнейшие расчеты амортизации оборудования в месяц с помощью линейного метода, если цена ОС на сегодняшний день достигла 20 процентов от стоимости покупки.

Амортизация нового оборудования осуществляется каждый месяц. В связи с этим амортизационную норму делят на количество месяцев в году и получают показатель ежемесячной нормы.

Недостатком метода является отсутствие возможности применять его для всех групп ОС. Кроме того, нужно контролировать 20%-ный барьер балансовой цены. Преимущество способа - максимально быстрая амортизация ОФ.

Формула для расчетов выглядит так:

Аум=Со*Нр*k, Нр= 1/Тср/12, где

Со здесь выступает в качестве балансовой или первоначальной стоимости ОС,

Нр - нормы амортизации основного оборудования,

К - коэффициента (размер варьируется от полутора до двух с половиной; используют чаще всего 2),

Тср - эксплуатационным сроком ОФ,

12 - количеством месяцев.

4) Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации. Способ, подобно предыдущему, помогает на первоначальных этапах использования ключевых фондов провести процесс амортизации оборудования. Метод, как правило, применяют в случае быстрого морального устаревания фондов. Достоинства - легкость в расчетах. Чтобы проводить расчеты износов, необходим эксплуатационный период оборудования.

Используя данный метод, цена ОС целиком поддается амортизации. Контролировать текущую стоимость ОФ для полного процесса амортизации оборудования не нужно.

Для начала необходим расчет суммы чисел эксплуатационного периода ОФ. Далее следует поиск коэффициента. Нужно разделить количество оставшихся лет на сумму количества лет и умножить на цену покупки ключевых средств. Чтобы получить месячную сумму отчислений, необходимо деление годового размера на 12, т.е. число месяцев.

Формула для расчета:

ЛАмсчл=Спер*ОЛ/СЧ/12, где

Спер в данном случае является стоимостью покупки,

12 - количеством месяцев,

ОЛ - остатком лет до завершения эксплуатационного периода ОФ,

СЧ - суммой количества лет эксплуатационного периода ОС.

5) Расчет производственным методом. Производственный метод является методом списания стоимости пропорционально объему продукции. Расчеты производятся с применением амортизации оборудования. Списывать стоимость ОС можно, основываясь на объеме выпускаемых товаров.

Чтобы применить данный метод, предполагается составление плана выпуска товаров для определенного оборудования. Отчисления на амортизацию оборудования возможны на основе плановых показателей производства товаров.

Ежемесячные отчисления на амортизацию оборудования (их сумма) зависят от того, в каком размере выпускается продукция. В связи с этим, составляя плановые показатели, следует остановиться на конкретных параметрах расчета. В качестве параметра можно взять количество товаров, выпущенных на определенный временной промежуток или число часов, в которые оборудование выполнило работу.

Потребительская ценность товара: как объяснить, почему так дорого

Между выбором параметра для расчета и типом главных фондов есть прямая взаимосвязь. Фонды влияют на параметр расчета. Так, амортизация оборудования, например, автомобильного транспорта предполагает применение количества часов, в которые был совершен автопробег. Данным методом не учитывается эксплуатационный период, применимый к производственным средствам.

Применение производственного метода амортизации оборудования допустимо к автомобильному транспорту. Однако здесь нужно составлять плановые показатели: сроки эксплуатации производственных средств, месячные объемы выпуска товаров, общий эксплуатационный период.

Воспользуйтесь формулой расчета:

Апр=(Спер-Слик)* Оп/Оо, где

Спер в данном случае выступает в качестве стоимости на период приобретения,

Слик - стоимости в процессе ликвидации,

Оп - планируемого объема выпуска товаров,

Оо - объема реализации за весь эксплуатационный период.

6) Метод остаточной стоимости.Для расчета амортизации оборудования следует разделить сначала первоначальную, а потом - текущую стоимость на 2. В заключительный период амортизации оборудования балансовую стоимость главных фондов полностью списывают.

Из цены на приобретение ведется вычет ликвидационной стоимости суммы амортизации оборудования за предыдущие годы. В итоге можно получить сведения о размере амортизации оборудования для завершающего периода пользования техникой. Благодаря данному методу можно за начальный эксплуатационный период списать цену оборудования и направить финансы на покупку нового оборудования или ремонтные работы текущего.

Этот способ обычно применяют к амортизации оборудования, которого коснулся моральный износ.

Применяйте следующую формулу для расчета:

Ам1=Спер /2 (1-й год)

Ам2=Ам1/2 (2-й год)

Ам3=Ам2/2 (3-й год)

Ам4=(Спер-Ам1-Ам2-Ам3-Слик), где

Спер в данном случае является денежными затратами на покупку ОС,

Слик - стоимостью списания,

12 - количеством месяцев,

Ам1 - Ам4 - суммой амортизационных регулярно отчисляемых средств в период с 1 по 4 годы.

Приведенной выше формулой следует пользоваться применительно к четырехлетнему эксплуатационному сроку ОФ. Формула также может использоваться для любых периодов амортизации оборудования. Для получения результатов амортизация оборудования предыдущего года должна быть разделена на 2 (предпоследний период также должен быть включен). В завершающем году амортизация нового оборудования осуществляется по схеме, согласно формуле Ам4: из стоимости покупки вычитаются денежные накопления амортизации оборудования за все предшествующие периоды, а также стоимость, которая действует в данный момент. В итоге мы получаем сведения о размере амортизации оборудования за последний период.

Существует немало методов для амортизации оборудования производства. Конкретный метод следует выбирать, опираясь на тип главных средств и цели учета по амортизации оборудования. В каком порядке должны быть применены методы амортизации оборудования, решает компания. Принятый порядок должен быть утвержден органом, соотносящимся с предприятием.

В течение всего эксплуатационного периода объекта способ амортизации оборудования не может меняться. В связи с этим, на начальной стадии амортизация оборудования должна сопровождаться определением целей. Необходимо списывать цену как можно быстрее, чтобы совершить покупку нового оборудования, или чтобы на балансе были сведения о большей стоимости главных фондов.

Законные способы уменьшить затраты на амортизацию нового оборудования

Любое производственное предприятие нуждается в оборудовании, средствах передвижения и ином имуществе. Все затраты на покупку необходимых материалов невозможно учесть с самого начала. Расходы способствуют уменьшению налогооблагаемой прибыли вашей организации на длительный период, равный эксплуатационному сроку имущества. Некоторые станки обладают эксплуатационным периодом в 2-3 года, другие - 6-7 лет, здания - более 30 лет. Говоря иными словами, покупая все необходимое для организации, перед вами встает проблема. Предприятие затрачивает большие средства на приобретение дорогих станков, однако, получает хороший доход, который облагается налогом. Сталкиваются с такой ситуацией почти все, и обойти стороной ее практически невозможно. Но у вашей бухгалтерии есть возможность снизить размер налоговых выплат, не нарушая закон.

1. Амортизационная премия. Период полезного пользования дает возможность понять, в какую из 10 амортизационных групп следует поместить то или иное основное средство. Опираясь на постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года (номер 1), можно выяснить, какие имущества относятся к тем или иным группам. На основании 258 статьи Налогового кодекса РФ предприятия способны единовременно снизить доход в размере 10-30 процентов от цены на основное средство. Амортизационная премия является именно таким уменьшением прибыли. Списание до 30% цены возможно, если имущество входит в 3-7 амортизационную группу. Что касается остальных пяти групп (1, 2, 8, 9, 10), основные средства, входящие в их состав, облагаются максимум 10%-ной премией от цены. У вашей бухгалтерии нет права начисления процентов выше нормы амортизации основного оборудования (например, 20% вместо 10% для материала 8-ой группы). При этом предприятие может устанавливать премии меньшего размера (например, для оборудования 3-й группы - в размере 20% цены). Положение учетной политики должно содержать в себе сведения о том, что ваше предприятие пользуется премиями для амортизации оборудования.

Основными средствами, по отношению к которым была применена амортизационная премия, не следует торговать ранее, чем по прошествии пятилетнего периода со дня введения в пользование. Если правило нарушено, фирма должна увеличить доход, равный сумме премии, которая была получена до этого (согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса).

Расчетный пример: компания «Заря» купила электропечь для расплавления металла, заплатив 2,52 миллиона рублей. Данное оборудование находится в составе 3-ей амортизационной группы, и пользоваться им можно в течение трех лет.

Вариант 1. Предположим, организация исключает применение премии для амортизации оборудования. В этом случае каждый месяц цена на устройство будет включена в затраты общей суммой 70 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей:3 года (36 месяцев)). В итоге каждый год на протяжении трех лет организация сможет учитывать затраты на приобретение печи для плавки металла на общую сумму 840 тысяч рублей (70 тысяч рублей * 12 месяцев).

Вариант 2. К примеру, компания использует начисление амортизационной премии максимального размера. Применительно к имуществу 3-ей группы размер премии составляет 30% от суммы. В этом случае в затраты включится размер премии - 756 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей*30 процентов). Помимо этого, организация сможет каждый месяц заниматься начислением амортизации оборудования в размере 49 тысяч рублей ((2,52 миллиона-756 тысяч рублей):36 месяцев). Исходя из этого, за первые 12 месяцев использования электропечи компания спишет в затраты 1 миллион 344 тысячи рублей (756 тысяч рублей+12 месяцев*49 тысяч рублей), а за 2-й и 3-й годы - по 588 тысяч рублей. В результате, пользуясь амортизационной премией, компания за первые 12 месяцев использования спишет затраты на 504 тысячи рублей выше (1 миллион 344 тысячи рублей-840 тысяч рублей), а налог на прибыль понизится на 100 800 рублей (504 тысячи рублей*20 процентов).

Амортизационная премия - отличный способ обновить оборудование

Александр Голиков , партнер компании BGP Litigation, Москва

Если вы задумываетесь о приобретении имущества, амортизационная премия должна быть использована. Благодаря ей можно более быстро списать цену в затраты на амортизацию оборудования приобретенного оборудования в следующих случаях:

Если имущество входит в 3-7 амортизационные группы со сроком полезного пользования 3-20 лет, возможно включение в уменьшение дохода 30 процентов от начальной цены оборудования.

Если оборудование входит в 1-2 или 8-10 группы, размер амортизационной премии составляет 10 процентов (абзац 2 пункт 9 статья 258 Налогового кодекса).

В качестве исключения выступают ключевые средства, получение которых было произведено на безвозмездной основе.

Амортизационная премия применима к вновь приобретенному имуществу в процессе таких работ, как достройка, реконструкция, дооборудование, модернизация, частичная ликвидация ключевых средств, техническое перевооружение.

2. Покупка оборудования по отдельности, а не комплектом. Если основные средства стоят до 20 тысяч рублей (с 2011 года показатель увеличился до 40 тысяч рублей), затраты на их приобретение можно включить в расходы на амортизацию оборудования сразу после того, как техника введена в эксплуатацию, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса. В связи с этим, лучше покупать средства не в полной комплектации, а устройства в отдельном порядке. Благодаря такой мере возможно списание цены имущества в расходы, если даже полная комплектация будет стоить свыше 20 тысяч рублей.

Приведем пример. Вашей организацией была приобретена аппаратура, позволяющая осуществлять кислородную резку металлических изделий. В комплекте - установка для ручной резки, машинный и ручной резаки. В бухгалтерии, как правило, подобное оборудование отражается в качестве единого объекта. Как следствие - списание техники занимает продолжительный период и может длиться 2-3 года. Но при отражении установки и резаков как трех различных объектов цена на каждую покупку не окажется выше уровня стоимости, которую установило законодательство. В этом случае затраты на амортизацию оборудования будут учтены моментально.

Не забывайте, что в процессе проверок представители налоговых органов могут оспорить подобный учетный порядок и предъявить требование об объединении трех объектов в единый. Во избежание такой ситуации соблюдайте простые рекомендации:

1. Цену на каждый объект следует указывать в документации в отдельном порядке. Избегайте формулировок типа «аппарат для резки металлических изделий стоимостью 25 тысяч рублей», поскольку они не отражают достоверную стоимость каждого устройства. А это - повод для спора с представителями налоговой инспекции.

2. Хорошо, если вашим отделом закупок данные элементы будут приобретены не в одно время, а в разные дни (например, с периодичностью в 2-3 дня), а все устройства при этом сопровождаются отдельным комплектом документации.

3. Для каждой технической единицы, выступающей в роли отдельного объекта, должен действовать собственный эксплуатационный период.

Отметим, что благодаря подобному порядку учета ключевых средств компания не только снизит налог на доход, но и имущественный налог. Списанных устройств оборудования налог не коснется.

Расчетный пример: заводом «Импульс» приобретена дополнительная установка, позволяющая резать металл. Общая стоимость покупки составляет 24 тысячи 300 рублей. Оборудование включает в себя собственно установку (18 тысяч рублей), общий резак (3 500 рулей) и машинный резак (2 800 рублей). При этом резаки можно применять и к другим установкам. Эксплуатационный срок оборудования - 2 года.

Вариант 1. Предположим, технику учли в форме одного объекта. В этом случае ее цена, как было сказано выше, составит 24 300 рублей. Таким образом, расходы, направленные на приобретение, каждый месяц будут включены в затраты общей суммой 1012,50 руб. (цена на оборудование:24 месяца). В итоге каждый год на протяжении 2 лет компания сможет учитывать расходы на покупку технического оборудования общей суммой 12 150 рублей (1012,50 рублей*12 месяцев).

Вариант 2. Допустим, организацией будет учтена каждая составляющая оборудования в качестве самостоятельного объекта. В этом случае цена на любое устройство не превысит 20 тысяч рублей. Таким образом, компания сможет внести цену на технику в статью расходов сразу после того, как введет ее в эксплуатацию.

3. Применение повышающего коэффициента. На производственных линиях техника нередко осуществляет работу в круглосуточном режиме. У вашей бухгалтерии есть право применения специального коэффициента 2 при начислении амортизации оборудования такого типа (согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса). В этом случае цена на устройства может быть списана в статью расходов с удвоенной скоростью. Коэффициент может быть и ниже: к примеру, 1,7 или 1,6.

Для использования увеличенного коэффициента применительно к технике, работающей круглосуточно, внесите в положение об учетной политике фирмы условие, которое направлено на применение коэффициента повышения амортизации оборудования по ключевым средствам с максимальным значением 2.

Налоговая проверка: как вести себя, если нагрянули инспекторы

Помимо этого, требуется соблюдение некоторых формальных действий, чтобы налоговая инспекция не смогла вступить с вами в спор. Необходима не только запись в положении об учетной политике организации, но и приказ по переводу конкретного оборудования на работу в круглосуточном режиме. В идеале должно присутствовать обоснование. В качестве аргумента для сотрудников налоговой инспекции можно предоставить, к примеру, служебную записку от инженера, где сказано, что ленточный конвейер должен работать непрерывно, с убедительным техническим обоснованием.

Помните, у организации есть право использовать не только ускоренную амортизацию оборудования, но и премию применительно к этой технике. В этом случае затраты на приобретение оборудования возможно поместить в статью расходов еще за более короткий временной отрезок.

Расчетный пример: организация «Триада» потратила 900 тысяч рублей на покупку круглосуточно работающего ленточного конвейера, эксплуатационный период которого составляет 3 года.

Вариант 1. Если отбросить применение повышающего коэффициента, цена на оборудование каждый месяц будет понижать доход в размере 25 тысяч рублей (стоимость техники:3 года (36 месяцев)). Каждый год на протяжении эксплуатационного периода у компании будет возможность учитывать затраты на приобретение конвейера на сумму 300 тысяч рублей (25 тысяч рублей*1 год (12 месяцев)).

Вариант 2. Предположим, начисляя амортизацию оборудования, компанией будет применен коэффициент 2. В этом случае цена на конвейер каждый месяц начнет попадать в статью расходов суммой 50 тысяч рублей (900 тысяч рублей:36 месяцев*2). В подобной ситуации у фирмы будет возможность списывать цену на оборудование на протяжении 1,5 лет. В связи с этим, в первые 12 месяцев использования оборудования налог на прибыль для организации будет сокращен на 60 тысяч рублей ((600 тысяч рублей - 300 тысяч рублей) * 20 процентов).

Существует общая структура денежных ресурсов компании. Что касается отчислений на амортизацию оборудования, то в данной структуре их можно выделить в группу личных источников предприятия, куда относится и тот процент дохода, который остается у компании и используется организацией для производственных целей. Благодаря такому распределению финансовых средств возможно оказывать влияние на итог работы предприятия.

Амортизация основного оборудования применяется не только в бухучете. Налоговый учет также подразумевает ее использование. Государством установлены конкретные пределы отчислений для амортизации оборудования, благодаря которым предприятия могут снижать размер налогов на доходы. У организации есть возможность выбирать способ, согласно которому отчисления по амортизации оборудования будут отделяться от общей финансовой базы, если в законодательных актах не предусмотрены противоположные указания. Следует помнить, что однородные группы, к примеру, автобазы, должны пользоваться единым методом при отчислениях на амортизацию оборудования.

Информация об авторе и компании

Александр Голиков имеет высшее экономическое и юридическое образование. Специализация - досудебное разрешение налоговых споров, а также судебная защита интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами. Является руководителем проектов по сопровождению камеральных и выездных налоговых проверок.

ООО «БГП Литигейшн». Сфера деятельности: разрешение споров и реструктуризация бизнеса. Численность персонала: 43. Годовой оборот: 410 млн руб. Количество реализованных проектов: 30 налоговых споров на сумму более 1 млрд руб.

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

А = В х k/100,

где A - сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B - суммарный баланс группы;

k - норма амортизации, значение которой прописано в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений - это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.

В очередной статье мы продолжим разбирать особенности проведения регламентных операций в сервисе «Закрытие месяца» программного продукта 1С Бухгалтерия предприятия. И сегодня я постараюсь как можно полно разобрать регламентную операцию «Амортизация основных средств» . Будут также рассмотрены все вопросы непосредственно связанные с расчетом сумм по амортизации:

Настройки способов амортизации при принятии к учету основных средств;
Настройка бухгалтерского и налогового учета амортизации;
Включение амортизационных премий в состав расходов.

Напомню, что ранее в рамках серии статей про «Закрытие месяца», был опубликован материал про при проведении одноименной регламентированной операции.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

Немного теории

Как нас учили в школе и институте начнем с определения. Амортизация основных средств – это отнесение стоимости основных средств на затраты предприятия в течении определенного времени по определенным правилам. Выбор этих правил или способов амортизации закрепляется в учетной политике организации. Каждый месяц, начиная с месяца следующего за месяцем, когда ОС было принято на учет, рассчитывается сумма амортизации и отражается проводкой по дебету счета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» .

В бухгалтерском учете при приеме основного средства к учету выбирается способ расчета амортизации. Могут быть выбраны следующие способы:

Линейный способ;
Способ уменьшаемого остатка;
По сумме чисел лет срока полезного использования;
Пропорционально объему продукции (работ);
По единым нормам амортизационных отчислений;
По единым нормам амортизационных отчислений (на 1000 км пробега).

Также в бухгалтерском учете есть такое понятие как амортизационная премия . Эта премия дает возможность сразу списать часть первоначальной стоимости ОС на текущие расходы в налоговом учете. Для ОС, принадлежащих к третьей – седьмой амортизационным группам, не более 30 % от стоимости ОС, для остальных групп не более 10 %. Амортизационная премия не распространяется на ОС полученные безвозмездно. В бухгалтерском учете понятие «амортизационная премия» не используется.

Настройка амортизации при приеме к учету ОС

Счет учета – счет, на котором будет числиться наш актив — 01.01 «Основное средство в организации» (также в ряде случаев используется счет 03 «Материальные ценности» );
Порядок учета – два варианта «Начисление амортизации» или «Стоимость не погашается» (т.е. не начислять). Мы выбираем первый;
Счет начисления амортизации (износа) – на этом счете будет учитываться накопленная амортизация, по каждому основному средству. Выбираем счет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (также в ряде случаев пользуются счетом 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» );
Способ начисления амортизации – в теоретической части этой статьи я уже упоминал все способы, которые в этом поле могут быть выбраны. В текущем примере выбираем «Линейный способ» . Сумма месячной амортизации фиксирована и расчет осуществляется путем деления общей стоимости ОС на срок полезного использования (в месяцах);
Срок полезного использования – 80 месяцев;
График амортизации – не заполняем.

У нас осталось не заполненным поле «Способ отражения расходов по амортизации» . В этом поле из справочника «Способы отражения расходов» выбирается шаблон, который будет определять, на какой счет затрат будет отнесена амортизация. При этом можно выбрать либо из имеющихся предопределенных вариантов либо создать свой. Создадим свой вариант «В дебет счета 25, подразделение Столярный цех».

Теперь перейдем на закладку «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС». Здесь указывается каким образом амортизация ОС будет учитываться в налоговом учете. Заполняются следующие поля:

Порядок включение стоимости в состав расходов – здесь три варианта: Начисление амортизации , Включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. Выбираем первый вариант;
Срок полезного использования – при расчете амортизации стоимость ОС делится на количество месяцев, указанных в этом поле, и определяется фиксированная месячная сумма списания;
Специальный коэффициент – это повышающий или понижающий коэффициент, который является таковым, если он больше или меньше 1. О том в каких случаях могут применяться эти коэффициенты, можно ознакомиться в соответствующих пунктах статьи 259 Налогового кодекса РФ. В нашем примере он равен 1.

И ещё одна закладка «Амортизационная премия». Как я уже отмечал амортизационная премия это право на возможность сразу списать часть начальной стоимости основного средства. На этой закладке указывается процент премии, а также счет затрат и аналитика этого счета (Статья затрат и Подразделение). Установим амортизационную премию 10 %, Счет затрат 25 «Общепроизводственные расходы» , статья затрат «Амортизационная премия» и подразделение.

Проведем документ «Принятие к учету». Тут стоит обратить внимание на проводки этого документа. Первая делает запись в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» в корреспонденции со счетом 08.04 «Приобретение объектов основных средств» . Эта первая проводка отражает принятие к учету основного средства. Вторая проводка отражает тот факт, что мы применяем амортизационную премию. При том формируется проводка по дебету забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции и только по налоговому учету на сумму 10 % от стоимости ОС.

Расчет амортизации при закрытии месяца

Здесь найдем строчку «Амортизация и износ основных средств», щелкнув по которой левой кнопкой мыши откроется контекстное меню, где необходимо выбрать – «Выполнить операцию» . После выполнения операции эта строчка окрасится в зеленый цвет и нажав на нее левой кнопкой мыши можно открыть сформированные проводки. В базе данных при будет создан документ вида «Регламентные операции» соответствующего типа.

Этот документ сформирует три проводки:

Первая будет отражать амортизацию ОС: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» на сумму 7 620 = 609 600 (стоимость ОС) / 80 (месяцев полезного использования). Эта сумма будет справедлива для бухгалтерского учета.В налоговом учете цифра сформируется другая поскольку 10 % процентов стоимости ОС предполагается списать сразу в виде налоговой премии, поэтому стоимость ОС в налоговом учете для расчета амортизации = 609 600 – 60 906 = 548 694. Отсюда сумма месячной амортизации в налоговом учете = 548 694 / 80 = 6 858.В связи с тем, что сумма проводки в налоговом и бухгалтерском учете отличаются возникает временная разница (ВР) 762 = 7 620 (БУ) – 6 858 (НУ).

Вторая проводка отражает амортизационную премию в налоговом учете по кредиту забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции на сумму 60 960 (10 % от стоимости).
Третья проводка также отражает в налоговом учете амортизационную премию, но уже по балансовым счетам: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 01.01 «Основные средства в организации» на сумму 60 960 (10 % от стоимости). Обратите внимание, что в этой проводке ещё отражается временная разница (ВР) -60 960, которая будет компенсироваться ежемесячно за счет временной разницы, возникающей при отражении амортизации. Она рассмотрена ранее, ВР на сумму 762 (762 *80 (месяцев) = 60 960).

На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!

Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !

11.04.2002

Согласно первому абзацу п. 1 ст. 256 к амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно обладают следующими признаками:

находятся у налогоплательщика на праве собственности;
используются им для извлечения дохода;
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Что такое амортизация, Кодекс не определяет. Нет определения амортизации и в других законах. Как это ни странно, но термин "амортизация" не определен также в нормативных актах Министерства финансов.

Об амортизации, в рамках положений Кодекса, можно сказать, что она имеет следующие свойства: может начисляться линейным методом или нелинейным методом (п. 1 ст. 259). И в том и в другом методе в качестве базовой величины используется срок полезного использования (п. 4 ст. 259). Как косвенно следует из п. 3 ст. 258, срок полезного использования для амортизируемого имущества должен быть свыше одного года.

Таким образом, из вышесказанного следует, что амортизация - это величина, которая начисляется ежемесячно в соответствии с выбранным методом, в порядке, определяемом п. 4 ст. 259, в течение периода свыше одного года, и которая относится на расходы в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253.

Пункт второй определяет виды имущества, которые не относятся к амортизируемому.

В этом перечне обращают на себя внимание пп. 6 и 7.

Согласно пп. 6 не амортизируются приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

По пп. 7 имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно, не амортизируется. Но, стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К сожалению, Кодекс не уточняет, как этот подпункт соотносится с пп. 6.

Исходя из свойств амортизации, которые определяются в Кодексе, единоразовое отнесение на расходы полной суммы, приобретенного имущества, амортизацией не является. Кроме этого, печатные издания, а также произведения искусства, очевидно, являются имуществом. Следовательно, если эти объекты имеют стоимость не более 10 000 рублей, их стоимость должна включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию, как это определено пп. 7, при условии использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, конечно. В том случае, если стоимость перечисленных объектов свыше 10 000 рублей, амортизация не начисляется, не осуществляется также и единоразовое отнесение на расходы полной суммы в размере стоимости объекта. К такому выводу можно прийти, анализируя положения Кодекса.

Учитывая, что согласно Указания БР N 821-У от 12.07.2000 г. стоимость приобретенных изданий сразу списывается на расходы, можно сказать, что в этой части бухгалтерский учет совпадает с налоговым.

Точка зрения, согласно которой по изданиям и произведениям искусства не начисляется не только амортизация, но и не производится единоразовое отнесение на расходы их стоимости, также возможна, но, по мнению автора, она не находит своего подтверждения в других положениях Кодекса. В таком случае законодатель должен был выразить свою волю яснее. Например, включением в пп. 7 оговорки о том, что он не распространяется на объекты, перечисленные в пп. 6.

В п. 1 ст. 257 дается определение основного средства в целях главы 25 Налогового кодекса.

Основные средства - это часть имущества, которое:

имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев;
используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учитывая положения ст. 256, основные средства могут относиться к амортизируемому имуществу или к имуществу, которое не является амортизируемым, если оно удовлетворяет требованиям п. 2 вышеупомянутой статьи.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов (?) на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Вопросительный знак поставлен автором потому, что, поскольку термин "расходы" имеет в Кодексе вполне определенное значение: затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу в отчетном периоде, точнее было бы употребить термин "затраты".

К сожалению, Кодекс не определяет первоначальную стоимость основного средства, которое не относится к амортизируемому имуществу. А это имеет существенное значение, т.к. согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 для отнесения имущества к неамортизируемому используется именно стоимость в размере 10 000 рублей.

Так, скажем, приобретение основного средства обошлось в 9000 рублей, а доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, обошлось в 2000 рублей. Но налогоплательщик учел эти работы как услуги, входящие в состав расходов, а стоимость основного средства также сразу списал на расходы. Кто в этом случае будет прав: налогоплательщик или налоговые органы, которые будут требовать увеличение стоимости основного средства до 11 000 рублей и дальнейшего списания этой стоимости через амортизацию? Тут многое зависит от того, как конкретно оформлены документы и сможет ли налогоплательщик убедительно объяснить, как ему удалось ввести в эксплуатацию приобретенное основное средство, когда в обычных условиях для этого требуется участие специалиста или даже целой фирмы.

Нельзя не обратить внимание на то обстоятельство, что теперь не требуется объединять основные средства в комплексы. И споры вокруг принтеров и сканеров должны прекратиться. Также не может быть никаких препятствий для учета компьютера в виде отдельных блоков. И если каждый блок в отдельности стоит менее 10 000 рублей, их стоимость можно списать на расходы сразу при вводе в эксплуатацию.

Аргумент, что принтер или сканер, а, тем более, монитор или клавиатура, не будучи подключенными к системному блоку, не являются работоспособными, не выглядит убедительным. С таким же успехом можно требовать присоединения стоимости компьютеров к стоимости здания, поскольку без подключения к электросети они не будут функционировать.

Выпали из состава затрат, определяющих стоимость основных средств, расходы по доставке. В то же время для целей бухгалтерского учета расходы по доставке включаются в стоимость основного средства.

Исключаются налоги, которые в соответствии с Налоговым кодексом учитываются в составе расходов. К таким налогам относится налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).

Проблема заключается в том, что в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках основные средства принимаются на баланс в сумме всех фактических затрат, в том числе НДС. В дальнейшем, через амортизацию, суммы налога на добавленную стоимость переносятся на расходы. Следует ли из этого, что первоначальная стоимость основных средств для целей налогового учета в банках должна определяться без учета сумм НДС? У предприятий такой проблемы нет, поскольку суммы НДС не входят в первоначальную стоимость основного средства.

Если первоначальная стоимость для целей налогового учета не должна включать сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную банком-налогоплательщиком, то, следовательно, эта сумма налога не будет перенесена на расходы через амортизационные отчисления. Будет ли в этом случае у банков возможность списать НДС? Да, такая возможность у них есть. В соответствии с п. 5 ст. 170 они имеют на это право. У них также есть право использовать и нормы п. 4 той же статьи, в соответствии с которыми суммы уплаченного НДС частично списываются на расходы, а частично принимаются к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Автор полагает, что в основе определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогообложения лежат правила бухгалтерского учета для предприятий, определенные Минфином РФ. Особенности бухгалтерского учета в банках учтены не были. Вследствие этого кредитным организациям придется в налоговом учете первоначальную стоимость основных средств принимать без учета сумм налога на добавленную стоимость. По-видимому, это касается и тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях:

достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации;
технического перевооружения;
частичной ликвидации;
иным аналогичным основаниям (?).

Как видим, в перечне отсутствует переоценка основных средств, которая может проводиться налогоплательщиком в соответствии с законодательством и правилами ведения бухгалтерского учета. Неясно также, можно ли отнести мероприятия по переоценке имущества к иным аналогичным основаниям.

Кодекс содержит определения достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Впервые законодательно определено, какие работы относятся к модернизации. В то же время не разъясняется, что следует относить к иным аналогичным основаниям.

Особо следует обратить внимание на термин "техническое перевооружение". Теперь, согласно Кодексу, замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования и программного обеспечения новым, более производительным, следует трактовать как мероприятия по техническому перевооружению. Таким образом, затраты, связанные с заменой различных плат и устройств в системном блоке компьютера, являются мероприятиями по техническому перевооружению и должны приводить к изменению стоимости данного объекта для целей налогообложения, т.е. увеличивать амортизационные отчисления.

Согласно п. 3 ст. 257 нематериальными активами признаются следующие объекты:

приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них);
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Кроме того, следующий абзац уточняет, что для признания нематериального актива необходимо:
наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

В пп. 1-6 следует перечисление объектов, которые относятся к нематериальным активам. Список этот является открытым, о чем свидетельствует формулировка "в частности".

На практике в банках из этого перечня можно выделить два вида нематериальных активов, использование которых удовлетворяет требованиям Налогового кодекса. Это логотип банка, который относится к товарным знакам, и программное обеспечение, разработанное самим банком.

Остальные программы, которые приобретаются банками у правообладателей, не могут относиться к нематериальным активам для целей Налогового кодекса, поскольку, в соответствии с договорами, к банку не переходят исключительные права, а только предоставляется право использования этих программ.

В Законе РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" исключительные права определяются в главе 2 и конкретно в ст. 10. Права пользователей определены в главе 3 (ст. 14-16).

Затраты на остальные программы относятся, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264, к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных, т.е. подлежат единовременному списанию.

В то же время банкам, использующим метод начисления, следует учитывать положения п. 1 ст. 272. Поэтому если сумма, уплаченная за использование программы значительна, и единовременное отнесение такой суммы на расходы отрицательно скажется на финансовых результатах, то у налогоплательщика есть право равномерно распределить такие затраты на период определенный самостоятельно.

Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях определено, что к нематериальным активам относятся, кроме программ, лицензии, затраты на государственную регистрацию, плата за брокерское место. Однако, в соответствии с требованиями Налогового кодекса, эти объекты не относятся к нематериальным активам.

В соответствии со ст. 258 амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроки полезного использования определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Такая классификация определена Постановлением N 1 от 1 января 2002 года.

Если основное средство содержится в этой классификации, это еще не означает, что оно относится к амортизируемому имуществу. В том случае, когда его стоимость меньше 10 000 рублей, оно не относится к амортизируемому имуществу в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256.

Классификация, определенная в вышеуказанном постановлении Правительства РФ, может быть использована для бухгалтерского учета. Но это должно определяться соответствующими органами, регулирующими порядок бухгалтерского учета. Для кредитных организаций таким органом является Банк России. Пока не будут внесены изменения в Правила ведения бухгалтерского учета для кредитных организаций, банкам следует вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с прежними принципами. А это означает, в частности, что по-прежнему применяются нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. N 1072. Первоначальная стоимость основных средств определяется в том числе вместе с НДС. Применяются также коэффициенты ускоренной амортизации, если они были приняты для конкретного объекта.

Еще раз хотелось бы подчеркнуть, что срок полезного использования объекта определяется налогоплательщиком самостоятельно, при этом постановление Правительства используется в качестве рекомендации. В то же время, при назначении срока полезного использования меньше, чем это предусмотрено вышеуказанным Постановлением, налогоплательщик, по мнению автора, должен предоставить обоснования такого решения - например, техническую документацию, мнение экспертов и другие документы, подтверждающие установленный срок.

В случае назначения срока полезного использования, превышающего сроки, определенные для соответствующей группы, согласно постановлению Правительства, таких документов не требуется.

Поэтому срок, вытекающий из нормы амортизационных отчислений согласно Постановлению Совмина СССР N 1072, по объектам, которые уже находились в эксплуатации до 1 января 2002 года, в пересмотре, как правило, не нуждается.

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса. К таким объектам, в частности, относятся активы, числящиеся на счетах учета нематериальных объектов, но не относящихся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы. Такой порядок определен ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г.

Поскольку законом установлена обязанность для налогоплательщика единовременно списать суммы недоначисленной амортизации, то отсюда следует, что другого выбора нет. По программным средствам, на которые у налогоплательщика имеются только права на использование, а также по основным средствам, стоимость которых составляет менее 10 000 рублей, следует произвести соответствующее списание.

Также подлежит единовременному списанию недоначисленная амортизация по основным средствам, которые в соответствии с новым постановлением Правительства РФ попадают в группу со сроком полезного использования, который истекает к 1 января 2002 года.

Кроме этого, ст. 258 установлено, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Поэтому, если в соответствии с постановлением Правительства РФ основное средство попадает в группу со сроком полезного использования меньшим, чем это было установлено предыдущей Учетной политикой банка, то налогоплательщик вправе оставить прежний срок.

Расходы от единовременного списания уменьшают доходы от реализации, которые рассчитываются на 1 января 2002 года в соответствии с положениями первого абзаца ст. 10 Закона N 110-ФЗ. Если вспомнить, что основная доля доходов банков носит внереализационный характер (проценты по различных договорам и долговым ценным бумагам), то доходы от реализации могут оказаться меньше расходов от единовременного списания.

Закон N 110-ФЗ не содержит ясного указания, могут ли расходы от единовременного списания недоначисленной амортизации в части, превышающей доходы от реализации, определенные по состоянию на 1 января 2002 года, уменьшать налогооблагаемую базу 2002 года и, в частности, первого квартала. Но в этом законе также не содержится и ясного запрета в отношении такого расчета. Поэтому автор еще раз рекомендует обратиться к норме п. 7 ст. 3 Налогового кодекса.

Механическое оборудование и сооружения с течением времени приходят в негодность вследствие физического или морального износа. Для покрытия расходов по замене такого оборудования и сооружений производятся ежегодные отчисления, называемые амортизационными отчислениями.

Норма амортизационных отчислений зависит от срока службы механического оборудования или сооружения и принимается в процентах от их стоимости. Величины норм амортизационных отчислений берутся из нормативных материалов, утвержденных в установленном порядке. Величины норм амортизационных отчислений в процентах приведены в приложении 3.

Суммарная величина годовых амортизационных отчислений по складу составит, тыс.р./год:

где - суммарная стоимость сооружения i-го типа, тыс.р.;

Суммарная стоимость оборудования j-го типа, тыс.р.;

- нормы амортизационных отчислений на восстановление, соответственно, сооружений и оборудования склада, %;

Расчет, связанный с определением величины годовых расходов на амор- тизацию оборудования и сооружений склада, целесообразно вести с использованием ведомости, приведенной в таблице 2.

Таблица 2

Ведомость

расчета расходов на амортизацию оборудования и сооружений склада

Наименование оборудования, Сооружения	Стоимость оборудования, сооружений, тыс.руб	Проценты отчислений на амортизацию	Сумма,тыс.руб
1. Ж/д путь	2160,00	1,5	32,40
2. Бункер	1140,00	4,5	51,30
3. Причальная стенка	19250,00	2,0	385,00
4. Электросеть	700,00		42,00
5. Ленточный конвейер 1	162,75	20,0	32,55
6. Ленточный конвейер 2	126.00	20,0	25,20
7. Ленточный конвейер 3	155,4	20,0	31,08
8. Ленточный конвейер 4	155,4	20,0	31,08
9. Ленточный конвейер 5	294,00	20,0	58,80
10. Подземная галерея	418,00	2,0	8,36
11. Наземная галерея 1	142,80	2,0	2,856
12. Наземная галерея 2	74,80	2,0	1,496
13. Эстакада	150,00	2,5	3,75
14. Ленточный питатель	224,00	20,0	44,8
		Итого:	750,672

Определение расходов на ремонт оборудования и сооружений склада

Нормальное функционирование оборудования и сооружений склада предполагает выполнение с определенной периодичностью технического обслуживания и ремонта. В зависимости от объема и сложности операций, осуществляемых в процессе ремонта, он может быть текущим или капитальным. Периодичность проведения ремонтных работ регламентируется в зависимости от выполненного объема перегрузочных работ, а также отработанного периода времени. Так, например, периодичность и вид ремонта подвижного состава определяется размером межремонтных пробегов, нормативная величина которых устанавливается транспортной компанией.

Все виды ремонта финансируются за счет текущих затрат, т.е. включаются в себестоимость продукции. Возможны различные варианты финансирования расходов на ремонт, иначе говоря, различные способы включения расходов на ремонт в себестоимость. Во-первых, путем включения фактических затрат на ремонт, произведенных за определенный период времени, в себестоимость продукции, во-вторых, путем создания ремонтного фонда. Второй вариант предполагает отнесение на себестоимость не фактических расходов на ремонт, а равномерно распределенных в течение года отчислений в ремонтный фонд.

Учитывая, что в данной работе не могут быть определены фактические затраты на ремонт, величина этих затрат определяется по второму варианту, т.е. путем создания ремонтного фонда, величина которого определяется по формуле, тыс.р./год:

где - средний процент отчислений на ремонт сооружений,

принимается в пределах 2…5 %;

- средний процент отчислений на ремонт оборудования,

принимается в пределах 8…10 %;

Таблица 3