Начисляется ли амортизация на взрослый скот купленный у поставщика. Особенности амортизации продуктивного скота

N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента. В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество.

Амортизация продуктивного скота: особенности

Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций Бухгалтерский учет амортизационных отчислений При корректировке бухгалтерской отчетности нужно доначислять амортизацию в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», а уменьшать - методом «красное сторно». Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки.
Амортизация (износ) основных средств». Грубым нарушением считается искажение отчетности на десять процентов, что грозит руководящему лицу штрафом. Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии? Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике.
В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию. Вопрос №2.

На коров начисляется амортизация

С 1 января 2006 г. сельхозпредприятия должны начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному и племенному скоту. Однако в налоговом учете начисление амортизации по нему не разрешено.

Когда же она начисляется в бухгалтерском учете, то из-за превышения прибыли по данным налогового учета появляется постоянное налоговое обязательство. Начисление амортизации не предусмотрено и методическими рекомендациями, которые обязательны к применению российским сельхозпредприятием в связи с получением бюджетных субсидий.

Внимание

Кроме того, физически трудно осуществить объектную идентификацию стада в бухгалтерском учете для целей начисления амортизации (в настоящий момент на предприятии не менее 15 000 голов). 1. Можно ли не начислять в бухгалтерском учете амортизацию на продуктивный и племенной скот, переведенный в основное стадо? 2.

Амортизация скота в налоговом учете

Цикл взросления амортизированного скота Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

• Поступление
• Наращивание веса
• выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах.

Важно

Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло. Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете Каждому животному, поступившему в состав основных средств присваивается свой инвентарный номер.

Крупному рогатому скоту также можно дать имя.

Начисление амортизации по продуктивному скоту

Это означает, что выбор линейного способа начисления амортизации по многолетним насаждениям, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, позволит сблизить эти два вида учета.Если же перед сельхозпредприятием стоит цель максимально точно сформировать себестоимость продукции в бухгалтерском учете, то амортизацию по многолетним насаждениям следует начислять способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Главное в этом случае — объективно оценить предполагаемый объем продукции, а именно урожайность (ц/га).

Отражение в регистрах бухучета Отражение амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям в регистрах бухгалтерского учета будет зависеть от выбранного способа. Если по данным объектам выбран тот же способ, что и по остальным основным средствам, то можно просто дополнить уже существующий регистр.
Кредит 010- 6000 руб. — списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 г.;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 02- 6000 руб. — перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;Дебет 20 Кредит 02- 250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) — начислена амортизация по корове за январь. Способы начисления амортизации… В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:- линейным;- способом уменьшаемого остатка;- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
…по продуктивному скоту Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Следовательно, использование линейного способа уже не является оправданным.

Начисление амортизации по скоту

Согласно ПБУ 13/2000 сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, которая формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств (при этом источник финансирования не имеет значения), а также исходя из срока полезного использования основных средств. Сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или со счетами учета расходов на продажу.
Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250; — основные средства должны амортизироваться согласно правилам, установленным ПБУ 6/01.

ПБУ 6/01):- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);- ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов — зоотехников, агрономов, экономистов.Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально.

…по старым объектам При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен.
ПБУ 18/02*(8). Из применяемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01) с налоговым учетом (п. 1 ст. 259 НК РФ) совпадает только линейный способ. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств, а в налоговом — отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Таким образом, в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные методы начисления амортизации. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может устанавливать сроки полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Н.А.
Е/(e╔_9й▒NЯ’%┘√┌EPтц░Ф▀k$M┘░_ёЦN89Бд┌e1└ш-‘g┴┤▄я╛⌠Пэс╦pO;═ф╒И\┼║$хЧ┐╓└т тЯ■’u┘fItЗONцBтEAw© ^▒┌з(╗b≥@^,{÷ДMх╦K&÷∙2v╧G╡yПH<╙]╘ыTы╝┘╧Rw^РMy╢’╒╚ЕB⌠,╔▒xэT╩╩;┐]%║вкШ7■║°#!░║╚a├Ю▄ц-╦3`▄Чщ ╡ъ┴; ╬ГАM▌ ╞ дb ▌q√Sr╖6 ;зэSбCэ0ГФqТ8эО=╟°R┼Т┐ЖйG╝╟з┌┌jЙ1fW1yк·xzё7╢ ▄Аэ╡aЭ├U┴ЮMk▀`╛Ж╗╣g|пЪЕо1н╬зFй╧qpt’p<@─▒z}&│В≤■к(D0\zнкв┐e⌠⌠б`y≥Б┤yо0┬╖гyЮG┼HВ■`°в═²(dБ├Z]Z#[&╟H╚Ъj=р-у0├Yб╩Ц\└q~фoЗ[╜ъ╩w\<}┤{┴;KФ░г╧еu.uД╡цзBыЫ’вUгQеgvВvvoв{{{╥ГС}НЫr▒⌠УВ²М[шИ╜╦|ыIjГц=|J╒DB┌Ь !W▓9)дP┴/!╔┘U░юI⌠░\▓ф▓%╒*╘Tb╓═з⌠▄0Э&╪ыMA fб_J╙≤zэ9h2ЮЖT[╜█iК│}╩нn╣Щ°т╬п├шй■m░Е\6Ч÷pЭ·ЛM|╜щ_T,■Ifj≥≥ggV2L-┐3*²■╧и:`.iИвЯ;М╟╨┬╜XhпaU┌W%≤÷)~н╜ +у╙╧╚╬Z7у5⌠Bт─zАОО╔ATX]{\RК∙B╫ АыТ[.{:э$u∙∙1 Z┬╦ЭE╦╜g √ЖЗР╫y├╞юП╘fё≥А{$Йдx ├╢─/ыцмИ▐Cy!gЮ·°╓етV Ажоф░ёX╘|└Э⌡7n|┴ЙH\A\│з»yAsb═┴╙╓Г╨юсvvUгл+V÷║п┬З╗M┐f «╠!Y█pе(з#▓Е┘ёЛk║жжV+ZХЪBНЬ≥│p 2╢’G┐╙+2y╫1Х▌Уf╩C█!щ╓Q_o÷НJVb!g╩≥m_]в╩iР▀┴ o╢o╛░Yоt╛оtл^ЭбЁ1мшХSe}pЙpW?ЧVКхФ╫Ы²╖?КoЗРg┼]⌡_э╩nЗpssk{w╝mОл├Д’л3Ъ╨sj HСъэЭ.

Документ: Сельскохозяйственные животные: амортизация основного стада

Сельскохозяйственные животные:
амортизация основного стада

Для кого-то корова или овца - это всего лишь милые домашние животные. Но для сельскохозяйственных предприятий это еще и основное средство, ведь скот является источником получения молока, шерсти или нового поголовья. И как любой другой вид основных средств его стоимость необходимо амортизировать. Именно об этом идет речь в нашей статье. А начнем мы ее с бухгалтерского учета.

П(С)БУ 7 "Основные средства" предусматривает: объектом амортизации являются все основные средства, кроме земли. То есть стоимость рабочих и продуктивных животных основного стада подлежит амортизации согласно любому методу П(С)БУ 7 или правилам, установленным Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-В9 (далее - Закон о прибыли).

Стоимость рабочих и продуктивных животных учитывают на субсчете 107 "Рабочие и продуктивные животные" с выделением на отдельные подгруппы:

1) рабочий скот - животные, которых содержат с целью использования в качестве средств труда (лошади, волы, ослы и другие рабочие животные);

2) продуктивный скот - животные, способные генерировать новые активы и которых содержат для получения определенной продукции (коровы, быки-производители, жеребцы-производители и кобылы (нерабочие), переведенные на табунное содержание, хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и прочие);

3) племенной скот - чистопородные животные, которые имеют племенную (генетическую) ценность и используются в селекционном процессе (племенные коровы и быки-производители, жеребцы-производители и племенные кобылы, племенные хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и прочие);

4) служебные собаки.

Пункт 4 П(С)БУ 7 определяет: амортизируемая стоимость - это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Поступление скота в основное стадо может быть результатом переведения животных из других возрастных групп или покупки на стороне. В первом случае первоначальной стоимостью будет себестоимость выращивания переведенного молодняка, а во втором - расходы, связанные с покупкой.

При переведении животных в основное стадо на предприятии составляют комиссию, в которую входят руководитель (его заместитель), представитель бухгалтерии и работники ветеринарной службы. После детального осмотра животного комиссия составляет Акт на переведение животных из группы в группу или Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Именно эти документы являются основанием для зачисления животных в основное стадо.

Амортизацию начисляют ежемесячно в течение срока полезного использования животного. Определяя срок использования скота, обязательно учитывайте возраст животного при поступлении, его производительность, состояние здоровья и т. п. Кроме того, выбирая метод амортизации, помните: получение продукции от сельскохозяйственного животного изменяется в разные периоды времени и зависит от многих факторов (условия содержания, кормление, погодные условия, физическое состояние).

Сумму амортизации относят на себестоимость полученной от продуктивных животных продукции. Например, сумму амортизации коров основного стада распределяют между стоимостью приплода и молока, овец - приплода и шерсти. А вот амортизация рабочего скота участвует в формировании себестоимости услуг живой тягловой силы (п. 7.10 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.01 г. № 132). Информацию о начисленной амортизации обобщают по кредиту субсчета 131 "Износ основных средств".

Теперь выясним, какие документы подтверждают начисление амортизации животных основного стада. Для этого обратимся к Методическим рекомендациям по организации и ведению бухгалтерского учета пожурнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденным приказом Министерства аграрной политики Украины от 07.03.01 г. № 49. Так, названный норматив предусматривает четыре учетных регистра. Их связь между собой мы привели в схеме. (см. ниже).

Расчет начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов по прямолинейному методу на начало года (форма № 10.2.5 с.-г.) используют для определения годовой и месячной суммы амортизации на 1 января. В следующие отчетные периоды сумму амортизации за январь корректируют, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. При этом ежемесячно составляют Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов, которые поступили или выбыли (форма № 10.2.6 с.-г.). В ней приводят вид основных средств по классификационным группам и корреспондирующим счетам, сумму амортизации по объектам, которые поступили и выбыли. Так, по поступившим животным амортизацию доначисляют, а по выбывшим - вычитают.

На основании вышеупомянутых Расчета и Ведомости составляют Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц (форма № 10.2.7 с.-г). В ней отражают распределение амортизации по отдельным объектам учета, начисленную сумму амортизации за прошедший месяц, изменения суммы амортизации по объектам, которые поступили и выбыли, и сумму амортизации, начисленную в текущем месяце.

Начисление амортизации основных средств по методу, предусмотренному налоговым законодательством по классификационным группам, осуществляют в Ведомости начисления амортизации основных средств (форма № 10.2.8 с.-г), которая открывается на год. В ней по классификационным группам основных средств и их видам ежемесячно начисляют сумму амортизации и указывают распределение износа по объектам учета (субсчетам и аналитическим счетам). Синтетический учет по счету 13 "Износ необоротных активов" ведется в Журнале-ордере № 10.2 с.-г. Записи по кредиту этого счета осуществляют на основании ведомости № 10.2.7 с.-г. или № 10.2.8 с.-г. Кредитовый оборот по счету 13 переносят в Главную книгу. А теперь наш традиционный пример.

Схема записи в регистрах по учету амортизации основных средств

Расчет начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов по прямолинейному методу на начало года (форма № 10.2.5 с. -г.)	"Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц" (форма № 10.2.7 с. -г.)
Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов, которые поступили или выбыли (форма № 10.2.6 с. -г.)
Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц (форма № 10.2.7 с. -г.)	Журнал-ордер ф. № 10. 2 с.-г.	Главная книга
Ведомость начисления амортизации основных средств по методу, предусмотренному налоговым законодательством (форма № 10.2.8 с. -г.)		Баланс

Сельскохозяйственное предприятие "Заря" в апреле приобрело для основного стада 4 племенные коровы. Первоначальная стоимость животных составила 7500 грн. за единицу (цифры приведены без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. Предприятие избрало прямолинейный метод амортизации (предположим, ликвидационная стоимость равна нулю). Годовая сумма амортизации каждой коровы составляет 1500 грн. (7500 грн.: 5). В свою очередь, амортизационные начисления за месяц - 125грн. (1500грн. : 12).

В сентябре текущего года 10 голов крупного рогатого скота перевели из группы молодняка в основное стадо. Стоимость скота, поступившего в основное стадо, - 24000 грн. В этом же месяце из него была выбракована 1 племенная корова (первичная стоимость - 7500 грн.). Как все это отразить в бухгалтерском учете, вы узнаете из таблицы.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	Зачислены в апреле в основные средства купленные коровы (7500 грн. х 4)	107	155	30000
2	Начислен износ с мая по август на животных, приобретенных в апреле (125 грн. х 4 мес. х 4)	23	131	2000
3	Переведен в сентябре молодняк крупного рогатого скота в основное стадо	155	211	24000
4	Оприходован скот в составе основных средств	107	155	24000
5	Выбракована в сентябре племенная корова из основного стада (7500 грн. - 500 грн.)	211	107	7000
6	Списан начисленный износ при выбраковке (125 грн. х 4 мес.)	131	107	500

И в заключение несколько слов о налоговом учете. Пункт 8.1.2 Закона о прибыли позволяет амортизировать только расходы, связанные с приобретением племенного скота. Напомним: согласно Закону Украины "О племенном деле в животноводстве" от 15.12.93 г. № 3691-XII племенным является чистопородное или полученное по утвержденной селекционной программе животное, селекционные качества которого подтверждены племенным свидетельством (сертификатом). Если животное не имеет подобного сертификата, его стоимость в соответствии с требованиями пп. 8.1.3 Закона о прибыли сразу включают в валовые расходы.

Форма ИНВ-22. Приказ на инвентаризацию». Комиссия должна составить акт о полном износе. На основании акта директор даёт указание в бухгалтерию о начислении в учёте полного износа основного средства. Бухгалтер составит справку и сделает проводку:

• Дебет 91 счета Кредит 02

Проводки по амортизации скота

• При поступлении молоденького животного, рожденного например на ферме: Дебет 11 счета Кредит 20 оприходован молодняк.
• В случае получения на выращивание и откорм ставят на учет следующей проводкой: Дебет 11 Кредит 60.
• Дебет 19 кредит 60 предъявлен НДС по счету фактуре.
• Животных, отобранных из основной массы, и отправленных на докорм, принимают Дебет 11 Кредит 01 (по первоначальной стоимости).

Само собой разумеется, что взрослый скот дает потомство и прирост массы находясь на откорме, которую тоже нужно учитывать.

Амортизация скота в налоговом учете

• Главная
• Налоговый учет

Амортизацию следует рассматривать как процедуру постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на новую продукцию. Метод для расчета каждое предприятие выбирает самостоятельно,исходя из финансовых показателей и закрепляет в учетной политике.
В статье расскажем, как начисляется амортизация скота, рассмотри ее отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Начисление - это длительная процедура, зависящая от срока использования ОС и определяется по каждой группе отдельно.

Приостановить ее нельзя, за исключением если прошел процесс модернизации либо реконструкции. Способы начисления амортизации Организациям разрешено применять один из способов по начислению амортизации.

Амортизация продуктивного скота: особенности

Сумма НДС, предъявленная организации и уплаченная ею при приобретении рабочего скота для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимается к вычету из общей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость после принятия на учет данного рабочего скота в составе ОС (ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Важно

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 и п.3.2.4 Методических рекомендаций стоимость рабочего скота (кроме волов, буйволов и оленей) погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике организации.

Начисляется ли амортизация на крупно-рогатый скот? Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная организацией поставщику рабочего скота, отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС, предъявленная организации и уплаченная ею при приобретении рабочего скота для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимается к вычету из общей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость после принятия на учет данного рабочего скота в составе ОС (ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Как правильно начислить амортизацию на продуктивный скот?

Последствия отказа организации от начисления амортизации весьма серьезны: — налоговая база по налогу на имущество будет завышена, что в свою очередь приведет к переплате налога на имущество; — в связи с тем что налог на имущество включается в состав прочих расходов (подл. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), занижается налоговая база по налогу на прибыль, что приведет к возникновению недоимки по налогу; — за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета*(4) на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). При приобретении основных средств за счет бюджетного финансирования амортизация по ним начисляется в общем порядке при выполнении двух условий, а именно: — бюджетные средства учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000*(5).

На коров начисляется амортизация

Читайте также статью: → «Форма ОС-6. Инвентарная карточка». Для определения амортизационной группы обратимся к общепринятому классификатору:

• Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
• Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
• В случае, если на скот, который относится к основному амортизируемому имуществу, по возрасту старше семи лет по какой-то из причин, не была начислена амортизация, значит организация завышает свои активы.
• Чем больше по времени животное находится в этой группе, тем ниже оно должно стоить.

Например, коза возрастом 7 лет не может быть дороже козы, которой 3 года.
Если все-таки такая ситуация произошла, то ее можно исправить.

Начисляется ли амортизация на крупно-рогатый скот?

Приобретенный рабочий скот приходуется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных», по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по их доставке. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная организацией поставщику рабочего скота, отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для решения этой проблемы необходимо:

• подать уточненку по имущественному налогу;
• откорректировать сумму износа и сумму налога на имущество в декларации по прибыли, подав и ее с уточнением.

Поскольку эти налоги оплачиваются поквартально, соответственно и декларация подается в том же периоде. Также неизбежны пени и возможно штрафы. Если сумма амортизации оказалась занижена.

Соответственно если организация в каком-то расчетном периоде начислила амортизацию в меньшую сторону, чем нужно, то налог на прибыль и на имущество оказались переплачены. В этом случае можно уточнить декларации за период, но не обязательно.

Внимание

Согласно п.18.17 Методических рекомендаций для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в основные фонды присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам — производителям и т.п.) дается и кличка. На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животных.

В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально — ответственным лицам и т.д.На основании п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисляется ли амортизация на взрослый скот купленный у поставщика

N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента. В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество.

• Нелинейный.
• Производительный.
• Способ уменьшаемого остатка.
• Пропорциональный.

Виды животных, на которых начисляется Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота: Вид Для чего служат Рабочий скот Используются как средство труда Продуктивный Приносящие определенную продукцию Племенной скот Исключительно для выведения пород Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.
Кроме того, каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер и открыта инвентарная карточка по форме N ОС-6 по ОКУД*(2). Что касается п. 19 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях*(3) (далее — Методические рекомендации), которыми, в частности, предусмотрено, что на продуктивный скот, буйволов, волов и оленей амортизация не начисляется, то при его применении следует иметь в виду, что необходимо руководствоваться последним по времени утверждения нормативным актом. Следовательно, в данном случае необходимо применять ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Цитата (ПБУ=6/01): 4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

На коров начисляется амортизация

Внимание

Кроме того, каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер и открыта инвентарная карточка по форме N ОС-6 по ОКУД*(2). Что касается п. 19 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях*(3) (далее — Методические рекомендации), которыми, в частности, предусмотрено, что на продуктивный скот, буйволов, волов и оленей амортизация не начисляется, то при его применении следует иметь в виду, что необходимо руководствоваться последним по времени утверждения нормативным актом.

Следовательно, в данном случае необходимо применять ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н.

Амортизация продуктивного скота: особенности

Инфо

Для этого их ежемесячно необходимо взвешивать и записывать в ведомость вес, чтобы потом выявить прирост либо отвес. Оформляют это следующим образом:

• Дебет 11 счета Кредит 20 –отразим увеличение в весе

Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают.

Записывают проводки: Проводка Пояснение Дебет 11 кредит 11 перевод внутри предприятия с одной группы в другую Дебет 08 кредит 11 определим стоимость переводимых животных Дебет 01 кредит 08 переведен скот в основное стадо Пример расчета амортизации Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей.

В сентябре две коровы переведены на докорм.

Амортизация скота в налоговом учете

Еще одна постоянная разница возникнет при реализации продуктивного скота (без постановки на откорм). Ведь в налоговом учете продуктивный скот не амортизируется.
Следовательно, остаточная стоимость при его реализации будет равна первоначальной. В этом случае сформируется уже постоянный налоговый актив (ПНА).
Пример 4. Продолжим рассматривать условия примера 1. Предположим, что корова реализована в январе 2006 г.
по цене 25 000 руб., включая НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:Дебет 62Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»- 25 000 руб. — отражена стоимость реализованной коровы;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 68- 3813,56 руб. (25 000 руб. x 18% : 118%) — выделена сумма НДС;Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»Кредит 01 субсчет «Продуктивный скот»- 21 000 руб. — списана первоначальная стоимость коровы;Дебет 02Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»- 6250 руб.

Начисляется ли амортизация на крупно-рогатый скот?

По основным средствам лимит должен быть утверждён в вашей учётной политике, он не может быть больше 40000 руб., а меньше может. И ориентироваться нужно на каждую голову, а не на стадо в целом! Т.е. каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

Если всё же выйдет ОС, то амортизировать обязательно. Постановление (кажеться это были методические рекомендации по учёту в животноводстве) разрешающее не амортизировать отдельные виды живности утратило силу.

И ваши коллеги учитывая скот на 01 счёте и не амортизируя его видимо руководствуются старой редакцией ПБУ 6/01. Оно раньше действительно раньше разрешало амортизировать только рабочий скот.

Пшеничная, старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК» 15 октября 2006 г. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 20, октябрь 2006 г. *(1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. *(2) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.

N 299. *(3) Утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792. *(4) Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов либо любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

*(5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н. *(6) Утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г.
ПБУ 6/01):- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);- ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов — зоотехников, агрономов, экономистов.Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально. …по старым объектам При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен.

• Нелинейный.
• Производительный.
• Способ уменьшаемого остатка.
• Пропорциональный.

Виды животных, на которых начисляется Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота: Вид Для чего служат Рабочий скот Используются как средство труда Продуктивный Приносящие определенную продукцию Племенной скот Исключительно для выведения пород Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.

Важно

Кредит 010- 6000 руб. — списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 г.;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 02- 6000 руб. — перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;Дебет 20 Кредит 02- 250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) — начислена амортизация по корове за январь. Способы начисления амортизации… В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:- линейным;- способом уменьшаемого остатка;- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

…по продуктивному скоту Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Следовательно, использование линейного способа уже не является оправданным.
NНаимено-ваниеобъектаСрокполезногоисполь-зования,мес.СуммачиселлетОставшийсясрокполезногоиспользова-ния, летСтоимость объекта, руб.перво-начальнаясуммаамортизацииза месяцсумманакопленнойамортизациис учетомизносаостаточ-наястоимость1234567((6 x 5) :4) / 12 мес.89(6 — 8)505Корова728521 0003136 31314 687 Регистр начисления амортизации способом списанияпропорционально объему продукции (за январь 2006 г.) NНаимено-ваниеобъектаПредполагаемыйудой молоказа весь срок,кгФактическийудой молоказа месяц,кгСтоимость объекта, руб.перво-начальнаясуммаамортизациипо объектуза месяцсумманакопленнойамортизациис учетомизносаостаточ-наястоимость123456((4 x 5) : 3)78(5 — 7)505Корова20 00030021 0003156 31514 685 Возникновение разниц Исходя из того, что в налоговом учете амортизация по продуктивному скоту не начисляется, в бухучете следует учесть разницу, возникающую в соответствии с ПБУ 18/02.

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ПРОДУКТИВНОГО СКОТА И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

С 2006 года действует новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которая привела к коренным изменениям в учете основных средств и вызвали множество вопросов, решение которых необходимо отразить при формировании учетной политики сельскохозяйственных организаций.

С 1 января 2006 года разрешается начислять амортизацию по продуктивному скоту и многолетним насаждениям. На наш взгляд, данное изменение в законодательстве целесообразно, так как, во-первых, скот имеет высокую первоначальную стоимость, что значительно затрудняет его приобретение для финансово-неустойчивых сельскохозяйственных предприятий, а во-вторых, позволяет сократить убытки и в экономически сильных хозяйствах, так как дает возможность предприятиям АПК окупать затраты, связанные с приобретением этой группы основных средств с помощью начисления амортизации. Однако краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение их на практике.

Правильно организованный учет продуктивного скота помогает контролировать оприходование продукции и издержки производства, вскрывать внутренние резервы отрасли.

Известно, что телки в возрасте старше двух лет и бычки 18 месяцев зачисляются в основное стадо по фактической себестоимости выращивания с учетом их живой массы; на них заводится инвентарная карточка. В связи с тем, что с 2006 года стало возможным начисление амортизации, и возникла необходимость определения остаточной стоимости для животных, используемых в хозяйствах до 1 января 2006 года, первоначальной стоимости при зачислении в 2006 году нового поголовья, нами предложена форма инвентарной карточки (рис. 1). Мы посчитали целесообразным в инвентарной карточке выделить такие показатели как: сумма начисленного износа, так как большая часть животных уже в хозяйствах имеется и по ним ранее начислялся износ на забалансовом счете , то есть срок полезного использования уже был установлен. В таком случае этот срок можно принять для начисления амортизации и прописать в учетной политике данный вариант. Кроме того, на наш взгляд, считаем целесообразным ввести сведения о страховании животного (так как продуктивный скот (особенно племенной) имеет большую первоначальную стоимость), чтобы усилить контроль за сохранностью животного и надлежащим уходом за ним ответственного лица.

При этом сумму накопленного износа по продуктивному скоту следует перенести с 1 января 2006 года на счет 02 «Амортизация основных средств».

На наш взгляд, сумму перенесенного на счет 02 «Амортизация основных средств» износа целесообразно отразить в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Ведь износ, начисленный до 2006 года, относится к предыдущим периодам и не может увеличивать себестоимость продукции в 2006 году. Тогда в учете необходимо было сделать следующие записи:

1) Кт 010 (Износ основных средств) - списан износ, начисленный по продуктивному животному до 1 января 2006 года.

2) Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений основных средств по результатам переоценки (руководителем организации принимается решение о проведении переоценки продуктивного скота на сумму начисленного износа за предыдущие годы, фиксируется это в учетной политике предприятия).

3) Дт 20-2 Кт 02 - начислена амортизация по продуктивному животному за январь 2006 года и далее.

Методика начисления амортизации по продуктивному скоту может быть следующая:

1. Сгруппировать животных в две группы:

1) числящихся на балансе предприятия до 2006 года

Рис. 1. Инвентарная карточка учета продуктивного скота

2. Определить остаточную стоимость животных, имевшихся в хозяйстве до 2006 года, первоначальную стоимость по вновь поступившим в хозяйство.

3. Установить срок полезного использования по животным, поступившим в 2006 году. Многие бухгалтера на практике определяют этот срок по продуктивным животным по правилам налогового учета, то есть в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Согласно Классификации продуктивный скот относится к четвертой группе. То есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет.

4. Рассчитать норму амортизационных отчислений для линейного способа начисления амортизации и способа уменьшаемого остатка, определить суммы чисел лет - для способа начисления амортизации по сумме чисел лет, предполагаемый объем продукции при способе начисления амортизации пропорционально объему продукции. Для отражения начисленной амортизации по продуктивному скоту, мы считаем, целесообразным использовать регистры, в которых содержатся: сведения о виде животного, балансовой (первоначальной) стоимости, сумме начисленного износа по животным, числящимся на балансе предприятия до 2006 года, годовой и месячной сумме амортизационных отчислений, накопленной амортизации, сроке полезного использования, остаточной стоимости, и корреспондирующие счета.

5. Предусмотреть при использовании способа уменьшаемого остатка наличие ликвидационной стоимости по истечении срока полезного использования продуктивного животного. Это может быть или возможная цена продажи животного, или количество возможной оприходованной продукции (мясо, шкура животного и др.).

Сравнивая остаточную стоимость продуктивного скота при разных способах амортизации (по данным инвентарной карточки): линейном, способе уменьшаемого остатка, способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способе начисления амортизации пропорционально объему продукции, можно заметить, что наименьшая сумма амортизации за год будет начислена при линейном способе – 9116,25 руб., соответственно 18232,50 руб. - при способе уменьшаемого остатка, 15937,50 руб. - сумме чисел лет. Для начисления амортизации считаем, целесообразным использовать также способ уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет, хотя они, и приводят к увеличению суммы амортизации. В свою очередь это неизбежно приводит к повышению себестоимости продукции, но при этом возрастают возможности предприятия в более короткие сроки осуществлять приобретение продуктивных животных. Способ начисления амортизации пропорционально объему полученной продукции считаем мало привлекательным для использования, так как он более трудоемок, требует значительных временных затрат при организации учета, а также возникают трудности в объективной оценке предполагаемого объема продукции.

Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется (при расчете налога на прибыль организаций).

Считаем, что данная проблема имеет огромное теоретическое и практическое значение и требует внесения в Налоговое законодательство соответствующих поправок. Кроме того, для предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрен льготный порядок включения стоимости приобретенных основных средств в расходы. Он дает возможность предприятиям АПК окупать затраты, связанные с приобретением основных средств, в более короткие сроки (особенно, это важно, так как продуктивный племенной скот имеет высокую стоимость).

Порядок начисления амортизации имеет большое значение и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. Поэтому мы приходим к выводу, что нелинейные способы начисления амортизации наиболее выгодны в экономическом отношении и более универсальны в применении.