бакалавр
Приокский государственный университет
студентка
Константинов Виктор Александрович, кандидат экономических наук, доцент кафедры Бухгалтерский учет и налогообложение, Приокский государственный университет
Аннотация:
В данной статье рассмотрено понятие "принудительные расходы", процесс ведения учета расходов в бухгалтерском учете. Предложен новый способ ведения учета на специальном счете. Сделан вывод о необходимости ведения учета принудительных расходов.
This article discusses the concept of "compulsory expenditure", the process of accounting of expenses in accounting. A new method of accounting in the special account. The conclusion about the need for mandatory record-keeping costs.
Ключевые слова:
учет; расходы; формирование расходов; понятие принудительных и вынужденных расходов; роль обязательных расходов; отражение обязательных расходов.
accounting for costs; the formation expenses; the concept of forced and compulsory expenditure; the role of mandatory spending; reflected in mandatory costs
УДК 3.33.338.2
Американский публицист Бартон Крейн в своей книге "Искушение инвестора" сказал, что бесплатных завтраков не бывает. Данное высказывание можно интерпретировать с разных точек зрения, но экономический смысл фразы заключается в том, что ничего бесплатного не бывает. На каждую произведенную какую-либо вещь существовал список расходов для ее создания. Все эти расходы имели место отражение в бухгалтерском учете организации.
Учет расходов - это отражение происходящих на предприятии действий для создания основного продукта организации и дополнительных действий, выраженных в стоимостной оценке.
Благодаря стоимостной оценке, сбору, обработке и анализу данной информации складывается себестоимость продукции предприятия. К себестоимости продукции так же можно отнести понятие принудительные расходы предприятия, которые в последнее время все чаще упоминаются на экономических встречах. Одной из такой встреч стал 3 Московский Экономический форум, на котором выступили Сергей Глазьев и Алексей Кудрин с предложением о создании группы принудительных расходов на предприятии.
В статье рассмотрено понятие принудительных расходов и их отражение в бухгалтерском учете.
Принудительные расходы - это расходы организации, под которыми понимаются действия сокращения выгод организации и формирование предусмотренных в нормативно-правовой базе обязательств.
Назначение принудительных расходов заключается в том, что не все расходы следует включать в налогооблагаемую базу и следовательно учитывать в составе себестоимости.
Учитывать данный вид расходов следует согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" с учетом внесения соответствующих поправок и изменений в положение, а именно официальное закрепление понятия обязательные расходы и учет их основных видов. Выделяют следующие виды принудительных расходов (Рисунок 1)
Рисунок 1. Примеры принудительных расходов
Данные виды расходов присутствуют на всех организациях всех отраслей: сельскохозяйственной, промышленной, оптовой, торговой и т.д. Рассмотрим некоторые виды обязательных расходов, формирование и их учет, представленных на рисунке 2.
Налоги, штрафы, пени- вид принудительных расходов, наиболее часто встречающийся в организациях, ведущих как общий так и упрощенный режим налогообложения. Рассмотрим каждый из них по отдельности.
Налоги - один из основных видов расходов, встречающийся на каждом предприятии, который взимается в принудительном порядке для формирования финансовой деятельности государства и (или) субъекта местного самоуправления.
Налоговые сборы прежде всего нужны как "обязательный" взнос в пользу государства. В том числе за счет использования средств, полученных в результате налоговых отчислений, реализуются различные социальные программы и выполняются мероприятия, направленные на поддержание экологической безопасности регионов и отдельных местностей.
Формирование и учет налогов в настоящее время ведут в соответствии с Налоговым Кодексом и на основе правил ПБУ. Сейчас в стране формирование и учет налогов ведется на 19 счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 счете "Расчеты по налогам и сборам" и по 69 счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам к ним. Для правильности исчисления данного принудительного расхода следует максимально приблизить учет к стандартам ведения МСФО. Так как многие российские предприятия переходят к стандартам международного ведения учета финансовой отчетности.
Стандартными и наиболее частыми проводками, встречающимися в ведении учета налогов в организации являются:
1) Начислен налог на прибыль
Дт 99 "Прибыль и убытки"
2) Начислен налог на имущество организации
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
субсчет 2 "Прочие расходы"
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др.
Следующий принудительный вид расхода - штрафы.
Штраф - это принудительный расход, встречающийся на предприятиях за совершение налогового преступления. Пеня - это принудительный вид расходов, представляющий уменьшение получения максимально возможной чистой прибыли из-за нарушения налогового законодательства. В данный момент организации ведут бухгалтерский учет штрафов и пеней в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ведут по счетам дебиторов и кредиторов. Сейчас в российской бухгалтерии организаций учет штрафов относится на прочие расходы организации. Для отражения используются следующие счета 76. 2 "Расчеты по претензиям", 91.2 "Прочие расходы". Типичной проводкой считается:
1) Учтена задолженность по уплате штрафов
Дт 91 "прочие доходы и расходы"
субсчет 2 "Прочие расходы"
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Следующий вид принудительного расхода - это страхование транспорта, находящего в обороте организации. Страхование транспорта, находящего в обороте организации - это принудительный вид расхода организации, предназначенный для получения выплат по объекту страхования в случае непредвиденных обстоятельств. Данный вид расхода присутствует на всех отраслях производства, страховке подлежат как наземные виды транспорта, так и водные и воздушные. Сейчас организации ведут учет страхования транспорта на основании Налогового Кодекса, опираясь на ПБУ и прописывая в учетной политике данную систему учета. Обязательное страхование транспорта в случае причинения вреда имуществу или жизни человека осуществляется по полису ОСАГО. Страховать транспорт организации обязаны за свой счет. Данный вид расходов будет относится к расходам по обычному виду деятельности. И отражаться данные расходы будут по счетам 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу". Какой именно счет будет указан в учетной политике будет зависеть от деятельности организации. Как правило организации заключают договор на один расчетный период, а сумма будет списываться равными частями в течении данного периода на счет 97 "Расходы будущих периодов". Стандартными проводками будут являться:
1) Начислен налог на транспорт
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"
2) Отнесены на расходы сумма страховки транспорта
Дт 20 "Основное производство" (26, 44)
Кт 97 "Расходы будущих периодов
Еще одним видом принудительного расхода является обеспечение безопасности при ведении основного вида деятельности. Обеспечение безопасности при ведении основного вида деятельности - это принудительный вид расходов, направленных для обеспечения безопасности ведения основного так и дополнительного вида деятельности персонала. Типичными примерами таких расходов является покупка огнетушителя, аптечки, наличие пожарной сигнализации и т.д. Сейчас организации ведут учет данного расхода на субсчетах, открытых к счетам 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. Учет данных расходов предприятие ведет самостоятельно на основании ПБУ 10 "Расходы организации". Определенной методики учета данных расходов нет, но организации максимально приближают его к действующему законодательству.
Следующим видом принудительного расхода является банковское обслуживание. Банковское обслуживание - это оплата банку денежных средств за открытие счета, предоставление кредита или другой иной услуги для стабильности ведения учетно-хозяйственной операций в организации. Учет в бухгалтерии организации банковского обслуживания сложный процесс, так как на практике налоговый и бухгалтерский учет организаций не совпадает. В бухгалтерском учете расходы на банковское обслуживание относят к 91 счету "Прочие доходы и расходы".
Типичными проводками по отражению банковского обслуживания являются:
1) Оплата банку за ведение банковского счета
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетный счет"
2) Оплачены проценты банку по долгосрочному кредиту
Дт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кт 51"Расчетный счет" и др.
Еще одним видом принудительных расходов является расходы на обслуживание кассового аппарата. Данный вид расхода будет списываться в зависимости от его стоимости. Если аппарат нельзя списать моментально, то необходимо сформировать его срок амортизации, от этого будет зависеть способ списания расхода на наличие кассового аппарата в бухгалтерском и налогов учетах. По правилам ведения учета, если стоимость аппарата не будет превышать 40 000 рублей и срок его полезного использования будет выше 12 месяцев в бухгалтерском учете, то данные расходы будут списываться на 44 счет "Расходы на продажу", а в налоговом - на счет 10 "Материалы". Если обслуживание кассового аппарата будет выше 40 000 рублей, то в бухгалтерском учете аппарат нельзя списать единовременно, а в налогом учете он включается в состав амортизируемого имущества организации. Типичными проводками в организации расходов на обслуживание кассового аппарата будут являться:
1) Списана стоимость введенного кассового аппарат менее 40 000 рублей
Кт 10 "Материалы"
2) Отражена стоимость обслуживания кассового аппарата
Дт 20 "Основное производство" (44)
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Следующим видом расходов является расход на проведение аудиторской проверки. Сумма расходов в бухгалтерском и налогов учете будет списана по разному. В бухгалтерском согласно ПБУ 10 "Расходы организации" будут отнесены к расходам по обычному виду деятельности, в налоговом учете - отражены в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Типичной проводкой отражения суммы расходов на предприятии является:
1) Затраты на аудит включены в состав затрат по обычной деятельности
Дт 26 "Общехозяйственные расходы"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) и др.
Таким образом ведение понятия принудительные расходы дает возможность организации разделить учет расходов в бухгалтерском учете. Наличие четкого перечня расходов позволит разграничить принудительные расходы от других расходов предприятия. В связи с тем, что бухгалтерский учет в организации по принудительным расходам ведется разрозненно, мы предлагаем создание специального счета, который позволит скооперировать суммы принудительных расходов организации. Мы надеемся, что предложенные нами меры найдут практическое применение на предприятиях.
Библиографический список:
1. Аврова И.А. Управленческий учет. – М. : Бератор-Пресс, 2003. – 174 с.
2. Васильева М.В. Теоретические аспекты взаимодействия элементов учетно-аналитической системы финансовых результатов и системы налогового планирования деятельности торговых организаций //Управленческий учет. –№ 5. – С. 32.
3. Маслова И.А. Аудит затрат на производство и реализацию продукции на промышленном предприятии // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. – № 9. –С. 37–41.
4. Попова Л.В., Токмакова Е.Н. Концепция цепочки ценностей как составляющая стратегического учета затрат // Управленческий учет. – 2007. – № 5.
Классификация расходов
Классификация расходов и доходов
Классификация расходов
Расходы – затраты в процессе производственно-хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.
| ПБУ 10/99 «Расходы организации» | НК РФ, ч.2, гл. 25, ст. 252 |
| Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. |
Все денежные расходы организаций группируются по трем признакам;
Расходы, связанные с извлечением прибыли;
Расходы, не связанные с извлечением прибыли;
Принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительные и другие гуманитарные цели.
Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, создание обязательных резервов, экономические санкции.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 №116-н (ПБУ 10/99 ) все расходы делят на:
- расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
- прочие расходы (объединили внереализационные, операционные и чрезвычайные), в состав которых включаются:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненных организацией убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· сумма уценки активов;
· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
· прочие расходы.
При составлении Отчета о финансовых результатах расходы классифицируются на:
- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
- коммерческие расходы (расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров: расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы. Такой перечень дан в Инструкции к Плану счетов);
- управленческие расходы (расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы);
- прочие расходы (объединены внереализационные, операционные и чрезвычайные).
В соответствии с НК все расходы организации делятся на:
Расходы,связанные с производством и реализацией ;
- внереализационные расходы.
При этом расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в бухгалтерском и налоговом учете различно.
Для целей управления в бухгалтерском учете также организуется учет расходов по статьям затрат . Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Помимо указанных классификаций существуют и другие (из Колчиной):
1) по отношению к объему производства [постоянные (арендная плата, амортизация, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные платежи, почтово-телеграфные услуги, интернет, налоги и др.) и переменные (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования)];
2) в зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли (затраты на продукт и затраты на период). Затраты на продукт обусловлены технологией производства и непосредственно с ней связаны. Они связаны с физическими единицами и частично относятся на готовую продукцию (производственная себестоимость). Затраты на период зависят не от объема выпущенной продукции, а от периода начисления платежей. Включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, когда возникли и уменьшают прибыль (административные, управленческие расходы).
3) по местам возникновения затрат в целях управления затратами (предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений)
4) по объектам затрат в зависимости от производимой продукции. Основа классификации – картотека продукции; объект затрат – каждое изделие, товар, вид работ, вид услуг
5) по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся расходы, которые по первичному документу можно отнести на себестоимость единицы продукции. К косвенным – расходы, которые невозможно в момент возникновения соотнести с конкретными видами изделий. В НК к прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы – к косвенным . Учет себестоимости единицы продукции не предусмотрен, поэтому для целей планирования классификацией из НК пользоваться нельзя.
6) по наличию или отсутствию однородности (элементные и комплексные). Элементные – совокупность расходов одного вида без учета места возникновения (все материальные, вся амортизация, все расходы на оплату труда). Комплексные указывают место и причину возникновения (расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и др.).
Налоги, относимые на себестоимость:
1. Страховые взносы во внебюджетные фонды (тариф с 2012 г. установлен в размере 30% от фонда оплаты труда каждого работника, в том числе: в Пенсионный фонд – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%).
2. Земельный налог. Зависит от размера земельного участка и ставки с единицы земельной площади. Ставки земельного налога ежегодно индексируются (НК, ч.2, раздел Х «Местные налоги», гл. 31). Налоговой базой является кадастровая стоимость земель (ФЗ «Об оценочной деятельности»).
3. Транспортный налог. Уплачивается 1 раз в год при прохождении технического осмотра транспортного средства. Ставки устанавливаются в рублях с единицы мощности транспортного средства с учетом его возраста (до 7 лет, свыше 7 лет). Ставка устанавливается каждым субъектом Российской Федерации самостоятельно, но не может быть в 10 раз выше общероссийских норм.
4. Налог на добычу полезных ископаемых. Включает в себя плату за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в др. целях.
5. Водный налог. Плательщиками являются юридические лица, использующие воду для собственных нужд, независимо от того, поступает она от предприятий ЖКХ ил непосредственно из водохозяйственных систем. Размер платежа устанавливается за 1 куб. м. воды.
Классификации затрат позволяют применять методы управления расходами , которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить несанкционированные расходы, злоупотребления, хищения. К экономическим методам относят планирование и бюджетирование.
Тема 2. Расходы и доходы организаций
1. Классификация затрат
2. Планирование расходов
3. Классификация доходов предприятия
4. Понятие выручки от реализации
5. Планирование доходов от реализации.
1. Классификация затрат
В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы.
Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств , иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
В целях управления затратами используются различные классификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.
Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:
1. расходы, связанные с извлечением прибыли ,
2. расходы, не связанные с извлечением прибыли ,
3. принудительные расходы .
Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ , оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы .
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные расходы.
К внереализационным расходам относятся чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Рассмотрим подробнее состав затрат на производство и реализацию продукции.
Эти расходывключают в себя:
- материальные затраты , то есть, стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов,
- расходы, связанные с управлением производственным процессом,
- стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов).
Материальные затраты - это затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;
2) на тару и тарные материалы;
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования , спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
4) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели,
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации , трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами .
Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно-управленческие расходы, арендную плату , командировочные расходы , содержание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т. п.
Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации. Амортизация – это постепенный по частям в течение длительного времени перенос стоимости используемых в производственном процессе основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создаваемого продукта (товара).
В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам :
· затраты на оплату труда
Прочие расходы
Итого затрат
Управленческие расходы
1 шаг. На основе данных о потребности материально-сырьевых ресурсов рассчитаем общую сумму материальных затрат:
МЗ (год) = 116800 + 8000 + 7400 + 5000 + 1450 = 138650
МЗ (кварт) = 35000 + 2400 + 2800 + 1500 + 430 = 42130
2 шаг. На основе данных о предполагаемом фонде оплаты труда и установленных Налоговым кодексом ставок рассчитаем сумму социального налога:
Отчисления в ПФ (год) = 26150 * 28/100 = 7322
Отчисления в ПФ (кварт) = 7000 * 28/100 = 1960
Отчисления в ФСС (год) = 26150 * 4/100 = 1046
Отчисления в ФСС (кварт) = 7000 * 4/100 = 280
Отчисления в ФОМС (год) = 26150 * 3,6/100 = 941
Отчисления в ФОМС (кварт) = 7000 * 3,6/100 = 252
Всего сумма социального налога (год) = 7322 + 1046 + 941 = 9309
Всего сумма социального налога (кварт) = 1960 + 280 + 252 = 2492
3 шаг. Подсчитаем общую сумму затрат как сумму строк с первой по пятую:
Затраты (год) = 138650 + 17076 + 26150 + 9309 + 9732 = 200917
Затраты (кварт) = 42130+4269+ 7000 + 2492 + 3000 = 58891
4 шаг. Подсчитаем затраты на производство валовой продукции с учетом того, что часть затрат отнесена на непроизводственные счета (строка 7 сметы)
Затраты (вал. прод.) (год) = 200917 – 2100 = 198817
Затраты (вал. прод.) (кварт) = 58891 – 585 = 58306
5 шаг. Подсчитаем производственную себестоимость продукции (стр.11) с учетом влияния изменения остатков по счетам "незавершенное производство" (стр.9) и "расходы будущих периодов" (стр.10):
Произ. с/с (год) = 198817 – (–1500) – 208 = 200109
Произ. с/с (кварт) = 58306 –– 70 = 58686
6 шаг. Подсчитаем полную себестоимость продукции (стр. 14), которая включает в себя сумму производственной себестоимости (стр.11), внепроизводственных (коммерческих) расходов (стр.12) и управленческих расходов (стр.13):
Полн. с/с (год) = 200109 + 900 + 400 = 201409
Полн. с/с (кварт) = 58686 + 280 + 100 = 59066
7 шаг. Определим производственную себестоимость плановых остатков готовой продукции, переходящих на следующий года:
Получим смету затрат на производство и реализацию продукции:
Таблица 2
СМЕТА ЗАТРАТ
на производство и реализацию продукции открытого акционерного общества (тыс. руб.)
|
№ п/п |
Статья затрат |
Всего за год |
В т. ч. за IV квартал |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) – всего: | |||
|
В том числе: Сырье и основные материалы | |||
|
Вспомогательные материалы | |||
|
Затраты, связанные с использованием природного сырья | |||
|
Амортизация основных средств | |||
|
Расходы на оплату труда | |||
|
Отчисления на социальные нужды (Единый социальный налог) (35,6%): В том числе: | |||
|
а) в Пенсионный фонд (28%) | |||
|
б) в Фонд государственного социального страхования (4%) | |||
|
в) в Фонд обязательного медицинского страхования (3, 6%) | |||
|
Прочие расходы | |||
|
Итого затрат | |||
|
Списано на непроизводственные счета | |||
|
Затраты на валовую продукцию | |||
|
Изменение остатков незавершенного производства | |||
|
Изменение остатков по расходам будущих периодов | |||
|
Производственная себестоимость товарной продукции | |||
|
Внепроизводственные (коммерческие) расходы | |||
|
Управленческие расходы | |||
|
Полная себестоимость товарной продукции |
В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности . Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.
Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования . Всесторонний (полный) бюджет - это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.
Бюджет - это план деятельности компании, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль за фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.
В общем случае можно выделить следующие этапы постановки системы бюджетирования :
формирование финансовой структуры. Цель этого этапа - разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов;
создание структуры бюджетов. На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета компании;
разработка методик и процедур управленческого учета. В результате проведения данного этапа устанавливается учетно-финансовая политика компании, т. е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов;
разработка регламента планирования. Регламент планирования определяет процедуры планирования, процедуры мониторинга и анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов;
внедрение системы бюджетирования. Этот этап включает работы по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям компании.
На рис представлена схема основного бюджета компании.
Бюджет продаж
(программа сбыта)
бюджет конечных бюджет производ-
запасов готовой ства (производст-
продукции венная программа)
бюджет Трудовой Смета накладных
материалов бюджет производственных
расходов
капитала денежных баланса бюджета
(оборотных) денежных
средств потоков
Рис. 2.1 Основной бюджет
Основные термины, использованные в теме:
Затраты, расходы, себестоимость, прямые и косвенные расходы, постоянные и переменные затраты, производственная и полная себестоимость, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизация, прочие расходы,
Затраты на продукт, затраты на период, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, коммерческие расходы, незавершенное производство.
3. Классификация доходов предприятия
Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.
Доходы, также как и расходы, подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности ;
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения ;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные доходы.
В состав прочих внереализационных доходов входят чрезвычайные доходы , возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
4. Понятие выручки от реализации
В процессе осуществления своей экономической деятельности предприятие (организация) получает доход. Доход классифицируется в зависимости от направлений деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая.
1. Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
2. Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг
3. Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является основным потоков на предприятии.
Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг
Понятие выручки от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.
В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации:
· по отгрузке – метод начислений
· по оплате – кассовый метод
Все организации, кроме малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реализации по мере ее оплаты.
Для целей налогообложения некоторыми налогами (в частности НДС, налог с продаж) организации определяют в своей учетной политике метод признания выручки от реализации либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты. Если организация признает для целей налогообложения выручку от реализации по оплате, то при исчислении налога на прибыль, НДС и некоторых других налогов корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции, товаров, работ, услуг.
Для целей налогообложения налогом на прибыль все организации, за некоторым исключением, должны исчислять выручку от реализации методом начислений. Исключением составляют организации, у которых на дату определения дохода (осуществления расхода), в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам , который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.
Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему, но не позволяет создавать резерв по сомнительным долгам.
Размер выручки от реализации равный совокупным затратам называется "критическим объемом реализации". Если предприятие будет получать выручку меньше критического объема, то это приведет к получению убытка, получение выручки в размере большем критического объема реализации принесет предприятию прибыль. Применяя классификацию затрат на постоянные и переменные, рассчитывают критический объем реализации. Вычислив величину средних переменных затрат (Пер), постоянных расходов (Пос) и цену продукции (Ц) можно рассчитать критический объем реализации (Ко) по формуле:
Пос
Ко = Ц - Пер
На величину выручки от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров, объем продаж в натуральном выражении.
1. Планирование доходов от реализации.
Планирование выручки от реализации осуществляется одним из двух способов:
1) метод прямого счета
Выручка от реализации (В) определяется на произведение цены (без налогов в виде надбавок к цене) (Ц) на объем реализованной продукции (выполненных работ) в натуральном выражении (Р).
В = Р х Ц
2) расчетный метод
При этом методе учитываются выпуск товарной продукции (Т), остатки готовой продукции на складе и в товарах отгруженных на начало (Он) и конец (Ок) планируемого года
В = Он + Т – Ок
Расчет осуществляется в ценах продаж, причем остатки на начало планируемого года оцениваются по ценам предыдущего года, товарный выпуск и остатки на конец планируемого года в плановых ценах. Не менее важно определить и полную себестоимость реализованной продукции, поскольку разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью составляет прибыль от продажи.
Таблица
РАСЧЕТ
объема реализации продукции
|
№ п/п |
Показатель |
Сумма (тыс. руб.) |
|
Плановый объем выпуска сопоставимой продукции, тыс. шт. в том числе: выпуск в IV квартале | ||
|
Отпускная цена единицы продукции, руб. | ||
|
Производственная себестоимость выпуска продукции в том числе: выпуска в IV квартале | ||
|
Полная себестоимость выпуска продукции | ||
|
Остаток готовой продукции на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении на начало года: | ||
|
Планируемый остаток готовой продукции на складе и в товарах отгруженных на конец года (в днях запаса) | ||
|
Планируемый остаток готовой продукции на складе и в товарах отгруженных на конец года: б) по производственной себестоимости | ||
|
Плановый объем продаж: а) по отпускным ценам предприятия б) по полной себестоимости |
5. Направления использования выручки от реализации
Поступая на предприятие, выручка от реализации распределяется по направлениям возмещения потребленных средств производства, а также формирует валовой и чистый доход. Выручка от реализации должна покрыватьсовокупные затраты предприятия и приносить ему прибыль.
Поступление выручки на денежные счета организации – завершение кругооборота средств. Дальнейшее использование поступивших средств – это начало нового кругооборота. Одновременно происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Направления использования выручки представлены на рис.3.1.
Выручка используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовый доход . Из выручки выплачивается заработная плата, начисляется социальное страхование, формируется прибыль предприятия.
Рис. Направления использования выручки
Немалое значение для предприятия имеют и доходы от реализации имущества , в частности основных фондов. Доходы от реализации имущества отражаются как операционные доходы , а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией – как операционные расходы .
Если организация считает сдачу в аренду или лизинг своего имущества основной деятельностью, то арендная плата и лизинговые платежи являются выручкой от основной деятельности. В остальных случаях получение арендной платы или результата от продажи имущества считается выручкой от инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность приносит организации выручку в виде эмиссионного дохода и средств от размещения акций или облигаций.
В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные расходы. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном вырожении, поэтому их называют денежными или финансовыми.
Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам.
· расходы, связанные с извлечением прибыли;
· расходы, не связанные с извлечением прибыли;
· принудительные расходы.
· Расходы связанные с извлечением прибыли, включают в себя
· затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
· инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Состав этих затрат следующий:
· материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производство товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов.
· затраты на оплату труда и отчисления на социальные страхование;
· расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы не связанные с извлечением прибыли, - это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
1. По учетному принципу расходы классифицируются на:
· расходы по обычным видам деятельности;
· прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К прочим расходам относятся:
· связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· связанные с участием в уставных капиталах других организации
· связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
· связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненных организацией убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· курсовые разницы;
· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
· прочие внереализационные расходы.
В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по однородности:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды (социальный налог);
· амортизация;
· прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.
2. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными называются затраты, не зависящие от объема производства.
Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом и уменьшаются со снижением выпуска продукции. Эти затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами являются одной из главных задач внутрифирменного управления, то для этой цели высшим критерием классификации является классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров. услуг, работ на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам объектом затрат становится заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
3. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, на материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся затраты, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе т (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).
Классификация позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления расходами относят планирование и бюджетирование.
Это затраты, связанные с созданием продукции, оказанием услуг, выполнением работ, в результате которых предприятие получит финансовую прибыль или убыток. К ним относятся: стоимость затрат на производство и реализацию продукции, стоимость работ, услуг определяемое в расчете себестоимости продукции, затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование, расходы, связанные с управлением производственным процессом, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли
Это расходы на социальную поддержку работников, поощрения, благотворительность, они способствуют повышению производительности труда.
Также существуют принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по различным видам страхования.
Классификация расходов
Классификация расходов по учетному принципу включает в себя: затраты по обычным видам деятельности, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ или оказанием услуг, а также управленческие и коммерческие расходы. Затраты по основной деятельности включают в себя материальные; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления.
В категорию прочих расходов входит: предоставление на временное пользование активов: затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование, предоставление патентных прав, финансовое участие в других организациях, выбытие и списание основных средств и иных активов, выплата кредитов и займов, оплата услуг, штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков, расходы, возникающие при чрезвычайных обстоятельствах.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты – их величина не зависит от объема производства. Арендная плата, амортизация собственных основных средств, заработная плата, коммунальные и почтово-телеграфные услуги, налоги.
Переменные затраты – величина, которых увеличиваются с ростом выпуска продукции и уменьшаются со снижением. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, заработную плату, ремонт и обслуживание оборудования.
По способу отнесения затрат на себестоимость применяется деление на прямые и косвенные. Прямые - расходы, которые непосредственно можно отнести на себестоимость продукции.
Косвенные - расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами продукции, они включаются в себестоимость уже реализованной продукции в конце отчетного периода.
Методы управления расходами классифицируются как административные и экономические. Административные предупреждают необоснованные, несанкционированные расходы, хищения и злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относятся: планирование