Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. ѕ комиссионные сборы. Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию

Cтраница 1

Органы социального страхования и медико-санитарные службы заводов учитывают все случаи заболеваний и травматизма и определяют количество случаев и потерянных дней на каждые 100 застрахованных.

Перечислены органам социального страхования причитающиеся им суммы отчислений.

Начислено органам социального страхования.

Несвоевременные взносы органам социального страхования также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Наибольшую долю в современных условиях имеет кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, причиной чему являются взаимные неплатежи.

Минимальная задолженность органам социального страхования определяется исходя из суммы задолженности рабочим и служащим по заработной плате и установленного для-предприятия процента отчисления на социальное страхование. Последний дифференцируется по отраслям промышленности. Резерв предстоящих платежей (в основном на оплату отпусков рабочим и служащим) планируется как источник формирования и увеличения собственных оборотных средств в размере постоянного, неснижающегося их остатка в течение года. Сумма остатка резерва определяется по отчетным данным за год, предшествующий планируемому, с учетом изменений фонда заработной платы в планируемом периоде.

Задолженность бюджету и органам социального страхования составляет сальдо по кредиту одноименных счетов. Расчеты по оплате труда представляют собой начисленные работникам, но не выплаченные им на дату составления баланса суммы, а также задолженность депонентам по данным ведомости учета заработной платы. Неиспользованные остатки фонда оплаты по данным той же ведомости включаются в первый раздел пассива.

Необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.

Необходимо произвести отчисления органам социального страхования - 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.

При расчетах с органами социального страхования рабочих и служащих ежемесячные отчисления предприятий в размере 7 5 % от суммы начисленной заработной платы записываются в кредит счета Соцстрах по отчислениям и в дебет счетов накладных расходов и др. За счет фонда социального страхования предприятие выплачивает пособия рабочим и служащим за дни болезни и пр. Остальная сумма перечисляется органу соцстраха на его счет в банке с расчетного счета предприятия.

Аналогичные правоотношения возникают у органов социального страхования с диетическими столовыми в связи с обеспечением рабочих и служащих лечебным питанием за счет средств социального страхования.

Предприятия осуществляют обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за месяц.

Расчеты хозяйственных единиц с органом социального страхования ежемесячно оформляются ведомостями, составляемыми по специальной форме с указанием начисленной суммы в пользу соцстраха, выплат за его счет и подлежащего взносу остатка.

Начисления на заработную плату поступают в распоряжение органов социального страхования и являются фактически денежным выражением части прибавочного продукта; включение в себестоимость этой части связано с хозяйственным расчетом.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, кᴏᴛᴏᴩые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность демонстрируется на счетах:

62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»,
75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредиторская задолженность демонстрируется на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Исходя из ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность в целях контроля демонстрируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Важно заметить, что одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, кᴏᴛᴏᴩые учитываются при налогообложении прибыли.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

Дебет счета 10 Кредит счета 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:

Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:

Дебет счета 60, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:

Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. К примеру, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;
Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Важно заметить, что одновременно производится зачет аванса выданного:

Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъбудет к зачету из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к кᴏᴛᴏᴩому могут открываться субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;
62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;
с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

В случае если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».
С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:
- Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.
При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
- Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;
- Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кᴏᴛᴏᴩый предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 демонстрируется задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.

В случае если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – ϶ᴛᴏ расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.

К примеру, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете крайне важно произвести следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи демонстрируется записью:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Кстати, эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в кᴏᴛᴏᴩом будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность, кᴏᴛᴏᴩая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по кᴏᴛᴏᴩым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по кᴏᴛᴏᴩым в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в данные резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих статей дебиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на данных счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если ϶ᴛᴏ имеет место.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;
правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию ϶ᴛᴏй задолженности;
правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.

По суммам дебиторской задолженности, по кᴏᴛᴏᴩым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в кᴏᴛᴏᴩой указываются лица, виновные в пропуске данных сроков.

Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими – на основании подтверждающих документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами будут сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Стоит сказать - полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на кᴏᴛᴏᴩые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней) Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету)

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

Учет расчетов с бюджетом

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на кᴏᴛᴏᴩом учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 демонстрируется сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68-2 – «Расчеты по НДС»;
68-3 – «Налог на прибыль»;
68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС (моментом признания выручки будет момент отгрузки либо момент оплаты ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно);
Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 – учтен НДС при уплате налога «по оплате»;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 – начислен НДС с авансов полученных;
Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к зачету из бюджета;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 – начислен налог на прибыль;
Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 – начислен налог на имущество;
Дебет счета 99, Кредит счета 68 – начисленые штрафные санкции в бюджет;
Дебет счета 68, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

Учет расчетов с органами социального страхования

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Налогоплательщиками в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст. 234 НК признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Сегодня организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6 %) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше) Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая процентная доля налоговой базы.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к кᴏᴛᴏᴩому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов демонстрируется по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При ϶ᴛᴏм в учете делается запись:

Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников обязаны не только выдавать им заработную плату, но и совершать перечисления во внебюджетные фонды, которые ложатся дополнительным грузом расходов. Чтобы отразить совершенные начисления и выплаты, необходим правильно поставленный учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, ведение которого – задача бухгалтера компании или самого бизнесмена.

Отчисления на социальное страхование сотрудников включают три позиции:

Перечисления в ПФР – из этих сумм формируется будущая пенсия работников. Ежемесячно ООО или ИП оплачивает 22% от заработной платы персонала.
Взносы в ФОМС – финансирование программ государственной медицинской помощи. Их доля установлена на уровне 5,1% от фонда оплаты труда.
Перечисления в ФСС – из этих средств формируется резерв, направляемый впоследствии на оплату листков нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам. Они установлены на уровне 2,9% от ФОТ.

Расчеты по социальному страхованию и их необходимость оговорены в 212-ФЗ. В совокупности они составляют 30% от общей заработной платы персонала.

Дополнительно организации и частные предприниматели перечисляют в ФСС взносы на страхование, связанное с несчастными случаями на предприятии и профессиональными болезнями. Их ставка варьируется для представителей разных профессией и составляет 0,2-8,5% от оклада. Она зависит от уровня риска, присущего конкретного виду деятельности, и определяется исходя из наиболее доходной для юридического лица специальности.

Учет расчетов по социальному страхованию: правила и порядок

Для отображения платежей, направляемых в ИФНС и фонды, в бухгалтерском учете выделен специальный счет – 69. Для удобства контроля и аналитики он дробится на отдельные субсчета:

69.01 – взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством;
69.02 – перечисления в Пенсионный фонд. В существующей бухгалтерской практике он подразделяется на две категории:
1. 69.02.7 – обязательная часть пенсии;
2. 69.02.6 – отражение дополнительных взносов, положенных за сотрудников, чьи условия работы признаются вредными или опасными;
63.03 – платежи в ФОМС;
69.11 – отчисления в ФСС на случай травматизма.

Если фирма осуществляет дополнительные добровольные перечисления на формирование накопительной части пенсии, она может открыть новый субсчет – 69.04.

По дебету 69 счета отражается:

перечисления рассчитанных в соответствии с законодательством взносов;
выплаты при наступлении страховых случаев, возмещаемые из средств ФСС;
излишне уплаченные суммы.

Уплата страховых взносов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 69 – К 51.

По кредиту 69 счета отражаются начисления страховых взносов. По дебету они корреспондируют со счетами учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д.

Бухгалтер использует следующие проводки:

Д 20 – К 69 – начислены взносы за рабочих основного производства;
Д 23 – К 69 – определены отчисления за сотрудников вспомогательных производств;
Д 26 – К 69 – начислены предстоящие платежи за административный персонал;
Д 44 – К 69 – определен размер взносов за менеджеров по продажам.

Если начисленная сумма взносов равна уплаченной, дебет аналогичен кредиту, и сальдо по 69 счету обнуляется. Наличие положительного остатка свидетельствует, что компания или ИП не доплатила по имеющимся обязательствам.

Когда имеющуюся недоимку обнаружат контролирующие органы, фирма будет обязана погасить долг перед бюджетом и уплатить пени. Для их отражения используются следующие проводки:

Д 99 – К 69 – начисление;
Д 69 – К 51 – перечисление в бюджет.

Отрицательное сальдо на 69 счете указывает, что организация или ИП переплатила по обязательствам. Излишнюю оплату можно вернуть из государственной казны. Эта операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 – К 69.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: пример

Сотрудники основного производства ООО «Ромашка» получили совокупную заработную плату в размере 100 000 руб. Как бухгалтер должен провести выплату оклада и перечисление всех причитающихся бюджетных платежей?

Чтобы произвести начисления, необходимо сделать следующие проводки в учетной программе:

Д 20 – К 70 на сумму 100 тыс. руб. – начисление заработной платы.

Д 20 – К 69.01 на сумму 2,9 тыс. руб. (100 000* 2,9%) – начисление взносов ФСС.

Д 20 – К 69.02.7 на сумму 22 тыс. руб. (100 000* 22%) – начисление платежей ПФР.

Д 20 – К 69.03 на сумму 5,9 тыс. руб. (100 000* 5,9%) – начисление взносов ФОМС.

Д 20 – К 69.11 на сумму 200 руб. (100 000* 0,2%) – начисление взносов в ФСС по травматизму. Для простоты принимаем, что на производстве ООО «Ромашка» условия труда подразумевают минимальный риск, соответствующий тарифу 0,2%.

Следующий этап – фактическое перечисление зарплаты персоналу и погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Бухгалтер делает следующие проводки:

Д 70 – К 68.01 на сумму 13 тыс. руб. – удержание подоходного налога из зарплаты персонала.

Д 70 – К 51 (50) на сумму 87 тыс. руб. (100 – 13) – выплата заработной платы сотрудникам безналичным перечислением или из кассы организации.

Д 68.01 – К 51 на сумму 13 тыс. руб. – компания уплатила подоходный налог в государственный бюджет.

Д 69.01 – К 51 на сумму 2,9 тыс. руб. – перечислены взносы ФСС.

Д 69.11 – К 51 на сумму 200 руб. – перечислены взносы на случай травматизма.

Д 69.02.7 – К 51 на сумму 22 тыс. руб. – выплачены взносы на формирование страховой части пенсии.

Д 69.03.1 – К 51 на сумму 5,9 тыс. руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Приведенный пример актуален для организации. ИП не ведут бухгалтерский учет, но обязательно рассчитывают в ежемесячном порядке суммы страховых взносов, уплачивают по установленным реквизитам и отражают в составе расходов в Книге учета доходов и расходов.

Срок уплаты взносов установлен НК РФ не позднее 15-го числа месяца. Для каждого обязательства бухгалтер формирует отдельную платежку. С 01.01.2017 г. получателем всех взносов, кроме травматизма, является налоговая инспекция. Если есть вопросы относительно реквизитов, их можно задать в «своем» отделении.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Современное общество социализировано. Еще столетие назад человек мог только мечтать о «соцпакете». Уплата налогов и прочих взносов не предвещала никаких выгод для простого рабочего народа. С годами все изменилось. Конечно, сейчас система социального обеспечения далеко не идеальна, но она существует. В связи с чем каждый официально трудоустроенный гражданин скапливает часть средств в федеральных фондах. Миссия вычисления и перевода средств, как и само социальное финансирование, возложены на плечи работодателя. Учет расчетов по и обеспечению - одна из самых объемных операций. Рассмотрим ее подробнее.

Что представляют собой страховые выплаты?

В соответствие с законодательством РФ создано три специализированных федеральных внебюджетных фонда по социальному обслуживанию граждан: социальное страхование, медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение (ФСС, ФОМС ОМС и ПФ соответственно). В каждый из фондов юридическое лицо за своих работников перечисляет определенную сумму.

При наступлении страхового случая соответствующий фонд осуществляет выплаты физическому лицу, которое имеет определенный страховой стаж. Получение средств также происходит через бухгалтерию работодателя.

Счет для учета социальных расчетов

Учет расчетов по и обеспечению производится с использованием счета 69. Он имеет активно-пассивную структуру. По взносам в каждый из внебюджетных фондов открывают субсчета:

69/01 «Расчеты с ФСС»;
69/02 «Расчеты с ПФ»;
69/03 «Расчеты с ФОМС».

Осуществлять социальные отчисления за работника - обязательство предприятия. В таком случае счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - актив или пассив баланса? Чаще всего данные отражаются только в пассиве, но не исключено и отражение в активе, ведь счет активно-пассивный и конечное сальдо могут образоваться в любой из частей счета.

Увеличение сумм по взносам в ФСС, ФОМС и ПФ, а также их начисление показывают в кредите счета 69. В части расходов величину указывают в счетах затрат на материальное обеспечение сотрудников, т. е. в дебет тех же счетов, на которых отражают сумму заработной платы. Для работников основного производства будет использован дебет 20, для административных - дебет 26. Торговые предприятия списывают суммы на 44 счет.

При оплате сумм по социальному обеспечению работников счет 69 дебетуется, тем самым в бухгалтерском учете отражается процесс выполнения обязательств предприятием.

Роль отчислений в ФСС

Фонд социального страхования - второй по величине в России. Здесь накапливаются суммы, перечисляемые налогоплательщиками всей страны. Часть средств финансируется за счет государства. Куда направляются деньги из этого фонда? Благодаря ФСС, физическое лицо может получить компенсацию в случаях потери дохода в связи с нетрудоспособным состоянием:

болезнью;
беременностью и родами;
уходом за болеющим родственником;
производственной травмой.

Средства также используются самим фондом для развития социальной сферы и обеспечения финансовой устойчивости ФСС.

Организация отчислений на социальное страхование

После начинается учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Сумма, которую работодатель выплачивает работнику ежемесячно в виде дохода за исполнение трудовых обязанностей, является налоговой базой для исчисления взноса в страховые фонды. Для организаций, применяющих общие тарифы, в 2016 году ставка ФСС составляет 2.9%. Определена и лимитная сумма годовых доходов, с которой налог не начисляется. На текущий год она равна 718 тыс. р.

Работодатель обязан самостоятельно высчитать сумму страхового взноса, а также перечислить ее до 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Каждый квартал юридическое лицо предоставляет отчет в ФСС, который содержит информацию о начисленных и выплаченных средствах, связанных с социальным страхованием. Форма отчета 4-ФСС предоставляется в уполномоченный орган не позднее 20 числа, следующего за отчетным кварталом месяца. Если документы предоставляются в электронном виде, последний день сдачи значится 25-м числом. Необходимость предоставить отчет заранее может возникнуть в случае получения компенсации от фонда за выплаченные в излишке средства.

Пример расчета ежемесячного взноса в ФСС

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится после начисления заработной платы. Допустим, гипотетический работник Х является сотрудником основного цеха по производству шоколада. Ему была начислена заработная плата в размере 22 тыс. р. Необходимо определить сумму взноса в ФСС, которую работодатель обязан заплатить за своего сотрудника. Бухгалтер придерживается нехитрой последовательности:

Произвести расчет суммы к начислению: 18 000 × 2.9% = 522 р.
Начислить взнос в ФСС: Дт 20 Кт 69.01 на 522 рубля.
Перечислить средства в ФСС: Дт 69.01 Кт 51 на 522 рубля.

На этом предприятие выполнило обязательство перед фондом социального страхования за прошедший месяц.

Отчисления на пенсионное обеспечение

Трудящийся всю свою молодость и взрослую жизнь человек вполне обоснованно заслуживает безбедную старость. Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность для того, чтобы гражданин «накопил» за трудовой стаж часть причитающейся ему в старости пенсии. Как и взносы в ФСС, расчеты по социальному страхованию и обеспечению в части пенсионных отчислений полностью осуществляет работодатель.

В 2016 году ставка взноса в ПФ по общему тарифу составляет 22% с дохода работника. Предельная годовая величина заработка, с которого начисляются выплаты, составляет 796 тыс. р. На сумму, превышающую этот размер, начисляется 10%, которые также должны быть перечислены в ПФ.

Кроме самостоятельного расчета и начисления платежа в пенсионный фонд, работодатель также обязан предоставлять следующие виды отчетности в установленные законодательством сроки:

форму СЗВ-М о личных данных официально трудоустроенных работников (Ф.И.О., номер СНИЛС) - ежемесячно и не позднее 10 числа;
форму РСВ-1 - за каждый квартал не позднее 15 числа второго за отчетным месяца при составлении на бумажных носителях и до 20 числа в электронном виде.

Отчет РСВ-1 содержит подробную информацию о выплаченных и доначисленных суммах, тарифах, по которым производятся расчеты, а также данные страхователя. Форма является обязательным документом для всех типов организаций (в том числе УСН, ОСНО и ЕНВД).

Пример расчета пенсионных взносов

Отчисления в ПФ попадают под учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Проводки составляются после начисления заработной платы. Например, оплата труда бухгалтера торгового предприятия равняется 16 тыс. р. Взнос в ПФ по общему тарифу в этом случае составит: 16000 × 0.22 = 3520 рублей.

Составляется проводка: Дт 44 Кт 69.02 на 3520 р. Перечисление средств в ПФ сопровождается записью: Дт 69.02 Кт 51.

Начисления со сверхлимитной суммы дохода

Теперь произведем расчет взноса в ПФ сотруднику с заработком, превышающим 796 тыс. р. в год. Зам. начальника получает фиксированный доход по договору в 70 тыс. рублей ежемесячно. Сколько нужно будет заплатить в ПФ за этого сотрудника? Произведем расчет:

796 000 ÷ 12 = 66 333 р. - лимитная сумма заработной платы в месяц для расчетов по ставке 22%;
66 333 × 0,22 = 14 593 р. - сумма пенсионных отчислений с максимальной допустимой зарплаты;
70 000 - 66 333 = 3667 р. - сумма превышения максимального дохода;
3667 × 0,1 = 367 р. - взнос со сверхлимитного дохода по ставке 10%;
14 593 + 367 = 14 960 р. - общая сумма взноса в ПФ за месяц.

Для этой же величины заработка ФСС будет назначен только с суммы, не превышающей 718 тыс. р. в год (59 833 в месяц). С величины превышения ставка по социальному страхованию, в отличие от ПФ, равна 0%

Медицинское обеспечение граждан

Последним социальным платежом в федеральный фонд является медицинская страховка. Ее наличие позволяет гражданину бесплатно получать квалифицированную медицинскую помощь. Отчисления в ФФОМС производятся ежемесячно, со всей суммы дохода, т. е. налогооблагаемый лимит для данного вида отчислений не предусмотрен. В общем порядке тариф по медицинскому страхованию составляет 5.1%. Данные о перечислениях указываются в отчетности РСВ-1, которая сдается в ПФ.

Определим размер отчислений в ФФОМС и другие социальные фонды на примере: заработная плата сотрудника основного производства составила 36 тыс. рублей. Произвести расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Проводки будут выполнены так:

36000 × 2.9% = 1044 р. Дт 20 Кт 69.01 - начислен взнос в ФСС.
36000 × 22% = 7920 р. Дт 20 Кт 69.02 - начислен взнос в ПФ.
36000 × 5.1% = 1836 р. Дт 20 Кт 69.03 - начислен взнос в ФФОМС.

Перечисление средств в соответствующие фонды подтвердится записями: Дт 69.01, 69.02, 69.03 Кт 51.

Применение пониженных тарифов

На уменьшение ставок по платежам в социальные фонды в 2016 году могут рассчитывать некоторые предприятия. Условия, обязательные к соблюдению, приведены в НК РФ. В таблице указаны юридические лица и льготные ставки по социальным платежам, которые могут быть применены.

Пониженные тарифы на 2016 год

Тип юридического лица (условия)

участники СЭЗ г. Крым и г. Севастополь
резиденты технико-внедренческой СЭЗ
резиденты свободного портала г. Владивосток
Организации, имеющие соглашение с ОЭЗ о ТВД или туристской деятельности
Хозяйственные общества, образованные научными бюджетными учреждениями
Компании по разработке и реализации программ для ЭВМ, БД
Аптеки и фармацевты-ИП по ЕНВД
ИП «по патенту»
Компании-участники «Сколково»

Год от года происходит реформирование и совершенствование расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Создается большее количество льгот для работодателей, чтобы стимулировать их добросовестно выплачивать «социалку».

Контроль расчетов по ФСС, ПФ и ФФОМС

Как и проверка любых других данных, аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета. Главной целью, которую преследует сверка показателей с фактическими значениями по социальным платежам в федеральные фонды, считается установление факта верности расчетов базы для вычислений, самих сумм социальных взносов, отражения в бухгалтерских регистрах и составления отчетных документов.

Аудитор, поверяющий расчеты по социальному страхованию, должен обратить внимание на верность:

исчисления заработной платы;
применения ;
начисления пособий за счет средств федеральных социальных фондов;
записей бухгалтерского учета, подтверждающих факт начисления и перечисления страховых взносов;
данных главной книги и графы «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в балансе по счету 69;
составления отчетных документов по социальному страхованию и своевременности их предоставления в соответствующие органы.

Расчет, начисление и использование средств страхования граждан составляется на основании достоверных данных о сумме заработка и при наличии обоснованных причин на применение уменьшенных тарифов, нулевых ставок или полного отсутствия перечислений. В установленных законом случаях предприятие всегда может рассчитывать на возмещение излишне уплаченных в фонды средств. Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению - защитить население страны и предоставить поддержку в самых необходимых жизненных ситуациях, при этом не нагружая непосильными растратами предпринимательский сегмент.

В процессе жизни каждого человека может наступить период нетрудоспособности, связанный с травматизмом, болезнью или рождением ребенка. В указанные моменты времени гражданин не может осуществлять свою трудовую функцию и, как следствие, получать доход. В целях минимизации указанных негативных последствий в России существует и функционирует ФСС, который производит оплату физическим лицам соответствующего времени, а также собирает с работодателей необходимые для этой цели взносы. В связи с этим важное значение приобретает учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Социальное страхование

В 2016 году размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов на соцстрах устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ .

Однако начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов № 255-ФЗ , № 125-ФЗ и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.

Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы на соцстрах в размере 2,9%.

Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.

Более того, Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255 , которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.

После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.

Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например:

выдача и оплата санаторно-курортных путевок;
компенсация расходов на проезд к месту отдыха и обратно;
возврат работодателям сумм переплат по взносам;
зачет сверхнормативных отчислений;
оплата бюллетеней за счет средств ФСС;
выделение страхователем денег на выплату больничных;
возмещение Фондом расходов предприятий.

Следует помнить, что все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.

Учет расчетов по социальному страхованию

С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.

Министерство финансов Российской Федерации издало Приказ от 31.10.2000 № 94н , которым ввело в действие План счетов бухучета. Названный алгоритм оформления бухгалтерских операций должен применяться при учете отечественными организациями расчетов по социальному страхованию.

В зависимости от конкретного вида операций, связанных с соцстрахом, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.

Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть субсчет 69-1. Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с соцстрахом.

План счетов , введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП.

По кредиту же учитываются поступающие средства.

Более детально порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по соцстраху будет выглядеть следующим образом:

пособия за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, начисленные организацией в пользу работников в связи с болезнью, рождением ребенка или уходом за детьми, отражаются по дебету счета 69.1, которому кредитует 70;
перечисление взносов в ФСС проводится в виде 69.1 - 51;
если выплаты в адрес сотрудников осуществляются за счет средств Фонда социального страхования, то такую операцию следует отражать на дебете 70, которому корреспондирует кредит 51;
взносы в соцстрах оформляются по Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и т.д., а также по Кт 69.1;
компенсации, выдаваемые сотрудникам из кассы, проводятся по дебету счета 69, кредиту 50;
начисление пеней и штрафов — К99, Д69;
возврат сумм переплаты на основании заявления страхователя оформляется как 51-69.1.

Следует подчеркнуть, что, невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.

В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись годом ранее.

В качестве заключения следует отметить, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между компанией и Фондом социального страхования Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.

Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.

Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.