Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов

1.1 Понятие расходов организации. Их состав и классификация

1.2 Нормативное регулирование учета прочих расходов

1.3 Цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов

2. Планирование аудита прочих расходов

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется в целях аудита прочих расходов

2.2 Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов

3. Аудит прочих расходов

3.1 Аудит процедуры по существу

3.2 Оформление результатов аудита

Заключение

К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же можно включить поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ееимидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

К третьему типу расходов - принудительным - относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладные расходы, инвестиции.

Материальные затраты - включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура но многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, на транспорте значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.

Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от уровня затрат зависят устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.

Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:

Продукция должна быть реализована;

Выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на денежные счета предприятия.

Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.

Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.

Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.

Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.

К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• 1. Прочие расходы как объект бухгалтерского учета и область аудита
• 1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как прочие расходы
• 1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита
• 1.3 Краткая экономическая характеристика ООО "СМП"
• 2. Методика проведения аудита прочих расходов
• 2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица
• 2.2 Подготовка и составление плана и программы аудита
• 3. Аудиторская проверка прочих расходов
• 3.1 Задачи и цели аудита прочих расходов
• 3.2 Аудиторские процедуры по существу при аудите прочих расходов
• Заключение
• Список использованных источников
• прочий расход учет аудит

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. В ней отдельной статьей находят отражение прочие расходы организации, которые не входят в себестоимость продукции, работ, услуг и появляются не в результате совершения обычных видов деятельности, а как сопутствующие хозяйственные операций -речь идет об отражении в учете операций связанных с реализацией основных средств, уплатой штрафов и пеней, госпошлины и т.п. Данные операции очень многообразны и не каждый бухгалтер может правильно классифицировать понесенные организацией расходы как расходы по обычной деятельности или прочие расходы.

Поэтому я считаю актуальной выбранную тему курсовой работы "аудит прочих расходов"

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "СМП".

Предметом исследования являются операции по учету прочих расходов в организации. Исследуемый период выбран 2009.

Поставленные задачи:

· Изучить методологическую базу по учету и аудиту прочих расходов

· Разработать план и программу аудита для исследуемого объекта

· Оценить систему внутреннего контроля объекта исследования

· Провести аудит прочих расходов для объекта исследования.

1. Прочие расходы как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как прочие расходы

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о производимых расходах должны формировать в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами организации являются, в частности:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.

Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кратко рассмотрим перечисленные прочие расходы организации.

Предоставить в пользование активы организация может на основании договора аренды. Арендные отношения регулируются гл. 34 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.

Статьями 606 - 625 ГК РФ определены общие положения для всех видов договоров аренды, а ст. ст. 626 - 670 ГК РФ установлены положения, касающиеся отдельных видов договоров аренды.

Виды имущества, которое может стать объектом аренды, перечислены в ст. 607 ГК РФ. В аренду могут быть переданы, в частности, земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование и транспортные средства, предприятия и другие имущественные комплексы.

Перечень имущества, которое может быть передано в аренду, открытый. Тем не менее ст. 607 ГК РФ определено, что в аренду могут быть переданы вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе использования.

Одним из существенных условий договора аренды является определение объекта аренды. При отсутствии сведений, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору аренды, объект передачи считается несогласованным, а договор аренды - незаключенным.

При передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением финансовой аренды и аренды предприятия.

Имущество организации, передаваемое в аренду, в большинстве случаев входит в состав основных средств. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрен счет 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств по видам, местам нахождения, арендаторам, срокам аренды и другим параметрам учета.

При финансовой аренде (лизинге) условиями договора может быть предусмотрено, что имущество учитывается на балансе арендатора. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора, предназначен забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, определенной договором аренды. Аналитический учет следует вести по арендаторам, по каждому сданному в аренду объекту. Основные средства, сданные в аренду и находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.

Какие расходы осуществляет организация, передавая имущество в аренду?

Одним из расходов является налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций согласно ст. 374 Налогового кодекса РФ признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное, в частности, во временное владение, пользование, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если переданное основное средство, согласно условиям договора аренды, продолжает учитываться в составе собственного имущества арендодателя, то он продолжает начислять налог на имущество, поскольку основные средства являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сумма налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, переданным в аренду, в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В состав прочих расходов будут включаться и суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, переданным в аренду. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим расходам организации относятся расходы, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Использование интеллектуальной собственности, являющейся объектом исключительных прав, осуществляется только с согласия правообладателя.

Для учета нематериальных активов, переданных в пользование, к счету 04 "Нематериальные активы" необходимо открыть отдельный субсчет, на котором и будут учитываться такие объекты.

Нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, и начисление амортизации осуществляется организацией-правообладателем. Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете суммы амортизации, начисленной по объектам нематериальных активов, переданных в пользование, признаются в том же порядке, что и по объектам основных средств, т.е. расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

К расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, могут быть отнесены, в частности, расходы по участию в общем собрании акционеров.

И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников). Если другая организация находится в другом городе, то расходами, связанными с участием в уставном капитале этой организации, будут командировочные расходы.

Еще одним видом расходов, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут быть расходы на получение выписки из реестра акционеров. Такая выписка необходима для проведения ежегодной инвентаризации финансовых вложений, которая, наряду с инвентаризацией иных активов и обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражены по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Прочими расходами организации являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Остановимся на выбытии основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств, согласно п. 29 ПБУ 6/01, имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств, согласно п. 31 ПБУ 6/01, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, будут складываться из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы будут отражаться по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счетов учета затрат. Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы будут отражаться по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Остаточную стоимость основного средства целесообразно формировать на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 "Основные средства", например, на субсчете "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета будет отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Нередко организации при осуществлении хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью привлечения кредитных и заемных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008)".

В соответствии с ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Информация о полученных долгосрочных кредитах и займах формируется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" при получении краткосрочного кредита и займа, со счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - при получении долгосрочного кредита и займа. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов организации, ведь практически ни одна организация не может обойтись без услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, оказываемых банками.

Величина расходов по оплате услуг кредитных организаций, согласно п. 14.1 ПБУ 10/99, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99. Как уже было отмечено, согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если у организации открыт только один расчетный счет, то расходы по оплате услуг кредитных организаций можно отражать по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, то для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка целесообразно отражать с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку банк, как и прочие организации, является для организации контрагентом. В этом случае расходы по оплате услуг кредитной организации первоначально будут отражены по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета", а затем учтены в составе прочих расходов, что отразится по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в "Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

На основе Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Министерство финансов России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

· выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

· способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

· особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

В целом нормативная база, регулирующая базовые правила учета прочих расходов коммерческих организаций может быть представлена следующими законодательными:

1. 2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ. (дейст. ред.)

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.(дейст. ред.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (дейст. ред.)

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Приказ Министерства финансов Российской Федерации о№107н от 06.10.2008.

1.3 Краткая экономическая характеристика ООО "СМП"

Объектом исследования данной работы является предприятие ООО "СМП".

Общество с ограниченной ответственностью "СМП" создано в 1996 г. в соответствии с действующим законодательством РФ и в соответствии с федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 08.02.98г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "СМП"

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО "СМП".

Организационно - правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Штат сотрудников в организации составляет 30 человек, из них аппарат управления составляет 5 человека.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. - Организационная структура ООО "СМП"

Общество создано для удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в продукции, работах, услугах, обеспечения занятости населения общественно-полезным трудом, получения прибыли.

Общество создано для осуществления следующих видов деятельности (согласно Устава):

· торговая, закупочная, товарообменная деятельность товарами производственно-технического назначения, в том числе лицензионными;

· аренда (субаренда) производственных, офисных и складских помещений;

· проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация объектов противопожарной безопасности

· различного назначения, любых зданий и сооружений;

· пуско-наладочные, электромеханические и монтажные работы разных профилей;

Общество вправе осуществлять также и любые другие виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основное направление деятельности предприятия - монтажные работы систем противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учёт ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С предприятие 7.7. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н (дейст. редакция)

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются унифицированными формами учетных документов, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными организацией самостоятельно. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных предприятием самостоятельно.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за методологию ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Основные принципы бухгалтерского учета ООО "СМП" отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

В ООО "СМП" налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемым главным бухгалтером. В состав бухгалтерской службы входит главный бухгалтер и бухгалтеры расчетной группы.

Рассмотрим экономические показатели работы ООО "СМП" в 2009 г. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "СМП" покажем в таблице 1. Данные для таблицы 1 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "СМП" за 2009г.

Таблица 1 Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО "СМП" за2009 г., тыс. руб.

ООО "СМП" на протяжении 2008-2009гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2008г. этот показатель составил 6524 тыс.руб., а в 2009 году понизился до 3123 тыс. руб. При этом рентабельность организации повысилась на 0,028 или2,8%. Снижение прибыли организации и выручки от продаж объясняется общим экономическим спадом в стране в 2009 году.

В 2009 году в организации имели место хозяйственные операции связанные с учетом прочих расходов.

Подробнее отражение данных операций будет рассмотрено в главе 3 при описании аудита прочих расходов.

2. Методика проведения аудита прочих расходов

2.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

1. контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

· стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

· организационная структура экономического субъекта;

· распределение ответственности и полномочий;

· кадровая политика;

· порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

· порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

· соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

2.процедуры контроля -- методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

· подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

· утверждение документов и осуществление контроля над документами;

· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

· осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

· ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

· сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

· сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут предоставить руководству исчерпывающие доказательства достижения поставленных перед такими системами целей из-за существования таких неотъемлемых ограничений, как:

· обычное требование руководства, согласно которому затраты,

· связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

· ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции;

· потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора -- по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

· возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по отношению к экономическому субъекту лицами;

· возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

· возможность того, что процедуры могут стать неадекватными вследствие изменения условий, и потому эффективность процедур может ухудшиться.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить "сквозной тест, другими словами, проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета.

В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов:

· размера и сложности субъекта и его компьютерной системы;

· соображений, связанных с понятием существенности;

· применяемых средств внутреннего контроля;

· характера документирования субъектом конкретных средств внутреннего контроля;

· аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры субъекта наряду с использованием документации клиента, такой, как пособия по процедурам, описания служебных обязанностей и блок-схемы;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках средств бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, характером обработки операций и руководящим составом.

Система бухгалтерского учета. Аудитору необходимо понять системы бухгалтерского учета настолько, чтобы установить:

· основные группы и типы осуществляемых им операций;

· способы инициирования таких операций;

· основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности;

· процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

Аудитору важно понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения руководства экономического субъекта, его осведомленности и предпринимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной

среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и

графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского

учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочное проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Рассмотрение оценка надежности системы бухгалтерского учета, оценки надежности контрольной среды, оценки внутреннего риска, идентификации и оценка надежности средств контроля.

2.2 Подготовка и составление плана и программы аудита

В аудиторском процессе очень важным является определение уровня существенности. В данной статье рассмотрены особенности определения уровня существенности по забалансовым счетам для баланса.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Однако в стандартах четко не указывается, каким должен быть уровень существенности. В связи с этим организации могут самостоятельно (внутрифирменными стандартами) устанавливать уровень существенности при аудиторских проверках.

В действующем законодательстве уровень существенности, как правило, определяется как 5 - 10% от основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности), используя при этом Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите".

Следует отметить, что обычно при определении уровня существенности учитываются показатели, отраженные на синтетических (балансовых) счетах бухгалтерского учета. Забалансовые счета не берутся в расчет.

Определим уровень существенности для ООО "СМП" используя следующую методику расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО "СМП".

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности

определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi (с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО "СМП", зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi (с) = Пi * i

анализируются показатели Пi (с).

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 666 и минимальную величину 50

- вычисляется новая средняя Пi (с) средняя:

Пi (с) ср. =(156+249+340)/3=248 тыс. руб.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 250 тыс. руб.

Отклонения:

0,81% меньше 10 %.

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки.

Программа аудита учета прочих расходов ООО "СМП" представлена в приложениях.

3. Аудиторская проверка прочих расходов

3.1 Задачи и цели аудита прочих расходов

Целью аудиторской проверки прочих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих финансовый результат от деятельности организации.

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации:

обоснованность отнесения расходов организации к прочим, а также их признания в учете;

последовательность и правильность применения учетной политики в отношении учета расходов;

обоснованность и правильность признания прочих расходов;

ведение аналитического учета прочих расходов;

полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации служат:

· -Главная книга

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 "Прочие доходы и расходы", аналитические и синтетические счета к счету 91

· Отчет о прибылях и убытках

· -первичные документы подтверждающие факт переоценки основных средств и нематериальных активов

· -учетная политика организации

3.2 Аудиторские процедуры по существу при аудите прочих расходов

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

В аудируемой организации ООО "СМП" учет прочих расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открыт субсчет 91/2 "Прочие расходы". По итогам года по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на отдельном субсчете 91/9 "Сальдо прочих расходов и доходов" определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам. В организации ведется аналитический учет прочих расходов. в 2009 году были получены следующие виды расходов классифицируемые как прочие:

· от выбытия основного средства

· оплата госпошлины по судебным искам

· реализация материалов на сторону

· реализация доли по инвестиционному договору

Все расходы отнесены правильно к прочим расходам, расходы обоснованы и документально подтверждены.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена аудиту прочих расходов.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В процессе написания первой главы был изучен порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете, произошло ознакомление с нормативно-законодательной базой регулирующей учет и аудит прочих расходов. Также была дана краткая экономическая характеристика объекта исследования.

Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит прочих расходов; учетная политика, регулирующая порядок учета прочих расходов; вся первичная документация по учету данных операций, учетные регистры и отчетность.

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно не смотря на экономический кризис. Бухгалтерский учет в ООО "СМП" ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7. Во второй главе были рассмотрены вопросы планированию аудита прочих расходов и оценка системы внутреннего учета и эффективности бухгалтерского учета для объекта исследования ООО "СМП". Был рассчитан уровень существенности, сформирован план и программа аудита. Третья глава раскрывает задачи аудита прочих расходов и основные источники информации для аудита. Проведен аудит прочих расходов ООО "СМП". Входе аудита ошибки не выявлены. Можно сформировать безоговорочно положительное заключение.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в дейст. ред.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в дейст. ред.).

2. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ

3. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

4. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

5. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (дейст. ред).

9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2006.

10. Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. -М.: Эксмо, 2009

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2008.

12. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. "Статус-Кво 97", 2006

13. Подольский В.И. Аудит. - М.: Юнити-Дана, 2008

14. Поленова С.Н. Бухгалатерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей. "Все для бухгалтера", 2008, N 4

15. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2007.

16. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты. "Аудиторские ведомости", 2008, N 11

Приложение 1

Оценка надежности системы бухгалтерского учета ООО "СМП"

		Оценка фактора
	Форма бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям	Частично не соответствует	Не соответствует
	Автоматизация учета		Частичная	Ручной учет
	Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей
	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	Достаточно высокие
	Организация документооборота
	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	Соответствует	Частично не соответствует	В основном не соответствует

Подобные документы

Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов. Понятие расходов организации, их состава и классификации. Нормативное регулирование, цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов. Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010


Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов. Нормативное регулирование их бухгалтерского и налогового учёта. Аудит состава и даты признания прочих доходов и расходов организации, их отражение на бухгалтерских счетах и правильность налогообложения.

курсовая работа , добавлен 14.02.2011


Рассмотрение организации бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в организации. Выявление резервов повышения прочих доходов и снижения прочих расходов на исследуемом предприятии. Анализ корреспонденции счетов при учете продажи основных средств.

дипломная работа , добавлен 27.12.2017


Сущность и понятие прочих доходов и расходов. Нормативно-правовая база по их учету. Финансово-экономическая характеристика СХА "Восход". Современное состояние бухгалтерского учета прочих доходов и расходов на предприятии и пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 01.11.2012


Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.

курсовая работа , добавлен 14.01.2018


Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов коммерческих организаций. Содержание, классификация, признание доходов и расходов. Задачи и порядок проведения аудита; основные нормативные документы и источники проверки.

курсовая работа , добавлен 31.05.2010


Теоретические основы учета и понятие прочих доходов и расходов организации, их классификация и состав. Синтетический и аналитический учет, отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности. Ведение журнала регистрации хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 23.05.2010


Методика отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Характеристика особенностей процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.

курсовая работа , добавлен 26.04.2015


Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.

дипломная работа , добавлен 05.07.2010


Классификация и характеристика формирования прочих доходов и расходов предприятия. Динамика технико-экономических показателей Параньгинского ДРСГУП, порядок учета и качественный анализ прочих доходов и расходов. Анализ показателей прибыли предприятия.

Прочие - это доходы предприятия, не связанные с основным направлением деятельности компании. К ним относят:

• % от вклада в ценные бумаги, по кредитным или договорам займа.
• От участия в уставном капитале других организаций.
• Полученная плата за сдачу имущества в аренду.
• Безвозмездное поступление средств (материалов, товаров).
• Излишки, обнаруженные в результате инвентаризации.
• Обоснованность получения сумм штрафов, неустоек предусмотренных договорами.
• Депонентская задолженность с истекшим сроком давности.
• Переоценка, курсовые разницы при учете товаров в иностранной валюте.

Перед проверяющими ставится задача оценить полноту отражения доходов, проконтролировать правильность проводок и достоверность записей.

Аудит прочих доходов и расходов

Для получения полноты данных о деятельности предприятия необходимо представить следующие документы:

• Приказ об учетной политике, в котором отражена методология бухгалтерского учета.
• Приходная, расходная документация.
• Главная книга или допуск к компьютерной программе, если учет автоматизирован.
• Данные бухгалтерской и налоговой отчетности.

По фактическим оборотам за каждый месяц работы предприятия выводится финансовый результат и рассчитывается налог на прибыль. Контролируется обоснованность применения налоговой льготы, правомерное распределение прибыли отчетного периода, соответствие корреспонденции счетов требованиям ПБУ и пр.

Закажите проверку в «Холд-Инвест-Аудит» - узнайте мнение профессионалов

«Холд-Инвест-Аудит» - это крупнейшая компания, имеющая в своем штате сотрудников с большим опытом работы, отслеживающих последние изменения в законодательства РФ. Грамотность и ответственность аудиторов позволяет выполнять проверки с высоким качеством.

Перед началом работы составляется план, в котором отражается объем, распорядок и сроки проверки. По результатам работы заказчик получает полную картину деятельности бухгалтерии, оценку рисков, гарантию правильности начисления и уплаты налогов.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для аудита являются:

Положение об учетной политике предприятия,

Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей);

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;

Декларации по налогу на прибыль;

Главная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, и

Конечный финансовый результат организации (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все доходы и расходы от прочей деятельности, такие как доходы в виде процентов от вклада организации в ценные бумаги и участия в уставных капиталах других организаций, от сдачи имущества в аренду и его реализации, штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и др. К прочим расходам относятся расходы, связанные с реализацией имущества (например, его балансовая стоимость), с истекшим сроком исковой давности дебиторская задолженность, штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате другим организациям и т.д. Полный перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В результате, на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря, которые называются реформацией баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет по решению акционеров акционерного общества (участников общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с учредительными документами. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли.

Аудитору необходимо проверить:

Наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

Правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

Правильность отражения в учете финансовых санкций;

Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение должно быть уделено аудиторами проверке прибыли (убытков) от прочих операций.

В ходе проверки необходимо установить:

Правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

Соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

Правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

Правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

Правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

Правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной деятельности);

Правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли, аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 2.5 представлены основные направления аудита хозяйственных операций по учету прочих доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли. Здесь рассмотрены источники информации, которые рекомендуется использовать аудитору и процедуры аудита.

Программа аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли

№	Направления и процедуры аудита	Источники информации
1	2	3
1	Проверка полноты и правильности определения прибыли (убытка) от продаж	Обороты по счетам 90 и 99, Главная книга
2	Проверка правильности расчетов и отнесения процентов на финансовые результаты.	Кредитные договоры, договоры займа, обороты по счетам 66, 67, 91
3	Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, определение состава расходов, которые возлагаются на арендодателя	Обороты по счетам 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 и др., договоры аренды
4	Проверка наличия разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций, правильности оценки передаваемого имущества, отражения операции на счетах бухгалтерского учета	Обороты по счетам 91, 01, 01, 04, 05, 10 и др., учредительные договоры, накладные на отпуск материалов, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов
5	Проверка правильности начисления причитающихся к получению доходов от участия в деятельности в уставном капитале других организаций, а также своевременности их перечисления	Обороты по счетам 91, 76, учредительные договоры, протоколы собрания учредителей
6.	Проверка правильности определения и обоснованности сумм начисленных штрафных санкций за нарушение условий договоров	Обороты по счетам 91, 76, карточки учета расчетов с поставщиками, договоры, решения судебных органов
7.	Проверка правильности и обоснованности отражения в учете операций по безвозмездному получению (передаче) активов, проверка наличия документов, проверка правильности определения стоимости получаемых (выбывающих) объектов для целей бухгалтерского и налогового учета	Обороты по счетам 91, 98, 08, 10, 58, 51 и др., договоры дарения (безвозмездной передачи) инвентарные карточки, расходные накладные, счета-фактуры
1	2	3
8	Проверка правильности и своевременности оприходования материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, проверка определения рыночной стоимости данного имущества	Обороты по счетам 91, 10, 01 и др., инвентаризационные и сличительные ведомости, акты оприходования материальных ценностей
9	Проверка правильности начисления и своевременности перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности (налог на имущество)	Обороты по счетам 91, 68, 51, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации, платежные поручения
10	Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц при переоценке остатков по счетам, выраженным в иностранной валюте	Обороты по счетам 52, 57, 60, 62, 71, 76 и др., бухгалтерское справки-расчеты, журналы- ордера 2, 7, 6, 11, 15
11	Проверка правомерности списания сумм дебиторской и кредиторской (депонентской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности, наличия документов, подтверждающих обоснованность оформления данных операций	Обороты по счетам 60, 62, 71, 76, 91 и др., бухгалтерские справки-расчеты
12	Проверка правильности и правомерности определения сальдо прочих доходов и расходов (Дт 91/9 кт 99, Дт 99 Кт 91/9)	обороты по счетам 99 и 91, Главная книга
13	Проверка правомерности отнесения потерь и расходов к чрезвычайным и правильности их документального оформления. Проверка правомерности отнесения доходов к чрезвычайным и правильности их документального оформления	Обороты по счету 99, акты, бухгалтерские справки-расчеты определения результатов, документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы, решения государственных органов исполнительной власти

1	2	3
14	Проверка правильности начисления налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 и НК РФ. Проверка отражения в учете штрафов и пеней по налогам и иным обязательным платежам в бюджет, правильности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль	Обороты по счетам 68, 99, 77, 09 и др., налоговые декларации, справки-расчеты бухгалтера регистры налогового учета и др.
15	Проверка правильности отражения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по результатам работы за год	Обороты по счетам 99, 84, 75 Главная книга
16	Проверка использования прибыли в соответствии с приказом по учетной политике, учредительными документами и решениями собрания акционеров (начисление дивидендов, образование фондов и резервов)	Приказ по учетной политике, протоколы собрания акционеров, учредительные документы, обороты по счетам 84, 82, 75 и др.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

Необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;

Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

Неверные корреспонденции счетов.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации при аудите формирования финансовых результатов.

2. Назовите состав прочих доходов и расходов, подлежащих проверке при аудите финансовых результатов.

3. Сформулируйте основные направления аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли.

4. Назовите основные процедуры используемые аудитором при проверке правильности отражения в учете прочих доходов и расходов.

5. Сформируйте программу аудита прочих доходов и расходов и финансовых результатов организации.