Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда - реферат. Привет студент

Введение	3
1. Учет труда и ее оплата	5
	5
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления	6
1.3. Документы по учету личного состава, труда и его оплата	11
1.4. Функции оплаты труда	14
	17
	21
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации ООО «ДАУР»
	23
2.2. Организационное устройство размеры и специализация организации
2.3. Основные экономические показатели деятельности организации	25
2.4 Организация бухгалтерского учета в организации	27
	29
3.1. Формы и системы оплаты труда используемые в ООО «ДАУР»	29
	31
	32
3.4. Оформление расчетов по заработной плате	33
	35
Заключение	38
Список литературы	38

Приложения

Введение

Оплата труда - это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы, предприятия.

Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью данной курсовой работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить понятие и сущность заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы, виды и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и виды и системы применяются на обследуемом предприятии, рассмотреть действующую систему премирования. Необходимо провести анализ затрат на данном объекте, определить фонды, которые существуют на предприятии и из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Данная курсовая работа выполнена на примере Общества с ограниченной ответственностью «Даур».

1.Учет труда ее оплата

1.1. Заработная плата – понятие и сущность

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оп­латы труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо мно­гие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Рассматриваемую категорию можно определить сле­дующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции оп­ределения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он опреде­лял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, зара­ботная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разгра­ничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть то­варом и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способно­стью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде де­нежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспе­чивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что вели­чина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств сущест­вования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его слож­ности и от рыночной конъюнктуры.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Каче­ственная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выра­жает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходи­мых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной ква­лификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу диф­ференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть форми­руется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда,

порядок ее начисления

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, и условий выполняемых работ, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ.

Заработная плата рассматривается, как состоящая из двух частей – одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

В соответствии с коллективным трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Для заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Тарифная сетка, устанавливающая число разрядов (квалифицированные категории и коэффициенты увеличения оплаты по сравнению со ставкой 1 разряда (базовым окладам)) для каждого разряда (категории). Тарифная система может устанавливаться в виде систем окладов по должностным категориям. Доплаты и компенсации за работу в особых условиях (рабочее место с тяжелыми и не благоприятными условиями труда, высокой интенсивности труда, при работе в ночные смены, в регионе с неблагоприятными условиями труда и

быта). Некоторым рабочим устанавливаются не тарифные ставки, а месячные оклады. Тарифная ставка является исходной нормативной величиной, определяющей размер оплаты труда рабочего и утверждается централизовано. Приложение 1.

Заработок каждого члена по тарифу определяется умножением его часов тарифной ставки на количество отработанных часов по табелю. Делением фактического заработка бригады на итог зарплаты по тарифу рассчитывается расчётный коэффициент. Умножая его на заработок по тарифу, находим фактический заработок каждого члена бригады.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате труда производится за определенное количество отработанного времени и тарифной ставки независимо от количества выполняемых работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разрядка на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к трудовому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполняемых работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижений определенных качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх норм.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров осуществляется в процентах к за работку основных рабочих обслуживаемого участка

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеетучет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

Дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства,- нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак.

Отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего.

Оплата часовой ночной работы (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы сокращается на 1 ч.

Оплата часовой сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время выплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работам в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

Сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Оплачиваемым по часовым ставкам - в размере не менее дневной часовой ставки;

Получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой ставки сверх оклада.

Применяются и иные формы заработной платы. Например, подряд – это договор, по которому одна сторона – подрядчик, обязуется выполнить определённую работу по заданию другой стороны – заказчика.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляются по истечению 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящемся в отпуске, сохраняется его среднедневной заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющих детей в возрасте до 1,5 года, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебным учреждением. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

Вследствие трудового увечья профессионального заболевания;

Работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам;

По беременности и родам.

С 1 января 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Положением об особенностях порядка начисления среднедневной заработной платы.

Если работник в последние 12 месяцев проработал не менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В районах и местностях, превышающих районный коэффициент к заработной плате, помимо минимального разряда оплаты труда (МРОТ).

Максимальный размер пособия по нетрудоспособности составляет 18720 руб. за полный отработанный месяц, по беременности и родам – 25390 руб.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплат компенсации за неиспользуемый отпуск исчисляется за последние три календарных месяца.

Средний заработок определяется умножением средне дневного на количество дней в периоде подлежащем оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользуемый отпуск исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,6.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течении которого работник не работал, средний дневной заработок исчисляется делением фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней 29,6.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей неделе, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего заработка из расчетного периода исключают праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммарный учет рабочего времени, используется средний часовой, заработок, который исчисляется деление суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработаны в этот период.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленный за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

Ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени выполнившего нормы труда, не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

1.3. Документы по учету личного состава,

труда и его оплата.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомитета РФ от 05.01.04 г. № 1 (11).

Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1, приложение 1) и приказ о приеме работника на работу (форма № - 1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организации.

Личная карточка работника (форма № Т-2, приложение 2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства.

Штатное расписание (форма № Т-3, приложение 3) применяется для оформления структур, штатного состава и штатной численности организации.

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменение в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации или уполномоченного им лица.

Табель учета рабочего времени расчета оплаты труда (Форма № Т – 12,) и табель учета рабочего времени (форма № Т – 13,) применяется для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени расчета заработной платы, а форма № Т -13 только для учета использования рабочего времени.

Табель учета охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих в организации осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы, необходимые удержания. Эти расчеты обычно проводятся в расчетной - платежной ведомости (форма № 49, приложение 4), которая, кроме того, служит и документом для выдачи заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплата), а в первой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организации вместо расчетно-платежных ведомостей применяют сдельно платежные ведомости (форма № - 51) и платежные ведомости (форма № Т - 53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или заменяющие их расчетные платежные ведомости применяются для расчета с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечению этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечению трех дней сдают в банк на расчетный счет.

В организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54 и форма № Т-54а,), в которых записывают необходимые сведения о работнике все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

1.4. Функции оплаты труда

Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Рыночной экономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрыве функций производ­ства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным произво­дителем или частному владельцу предприятия. Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов форми­рования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распреде­лительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возник­новение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определя­ется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты. С переходом к товар­ной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функ­ции оплаты труда.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроиз­водства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стиму­лирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на оде­жду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработ­ной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характери­стик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыноч­ной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непо­средственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и ква­лификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необхо­димый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня по­требления в семье работника.

Из системы государственного регулирования осталась лишь одна составляющая - регулирование минимальной заработной платы. Но она опре­делилась ниже прожиточного минимума, из-за инфляции и падения объемов произ­водства. Таким образом, получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется от своей естественной оценки-стоимости.

При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективности производства. Низкая заработная плата - это деградация имеющейся системы образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать мизерную заработную плату наравне с работниками самого простого труда.

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функ­цию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых экономиче­ских условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты пред­принимателей работникам на социальные цели. Фонды социального развития иг­рают все большую роль в улучшении материальных условий жизни работников в связи с необходимостью постоянного все более расширенного воспроизводства ра­бочей силы как фактора повышения производительности труда.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и со­циальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Мотивационный механизм непосредственно заработной платы имеет опреде­ляющее значение и, в частности в реализации стратегии на перспективу. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем доходе работника. Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник кос­венно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она была все застойные годы прямого госу­дарственного управления экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на пред­приятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя, последнее в конечном счете также выразится размером заработка). Однако оценка работника (заслуг работника) с по­следующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более пред­почтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой за­слуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекват­ном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация зара­ботной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, наце­ленности работника на производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сде­лать выводов о сколько-нибудь серьезных успехах в целевой направленности, ис­пользовании ее для реализации мотивационной политики. Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии: развитию чувства общности у ра­ботников, воспитанию их в духе партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов, требуется изменение ее мотивационного механизма. Пси­хологически, а затем и экономически заработная плата должна нацеливать работ­ника на четкое понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и вкладом его в конечные результаты, и как следствие - размером заработной платы. К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют категории экономиче­ские: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда, внутренние цены (расчетные, пла­ново-учетные и пр.) и другие, которые не анализируются с точки зрения формирова­ния мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата но­сила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения пред­приятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной плиты выше, когда тарифная часть играет гла­венствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам ра­ботников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работ­никами предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный по­тенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными со­циальными группами и социальная напряженность внутри производственных кол­лективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифферен­циация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и произ­водства.

Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

1.5. Учет удержаний из заработной платы

Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с ТК РФ и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

Отчисления во внебюджетные фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рада доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др. некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями и др.).

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы и зависимы от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Пенсионному фонду – 20%, фонду Социального страхования – 2,9%, и фондам обязательного медицинского страхования: ФФОМС – 1,1% , ТФОМС – 2%, страховая и накопительная части в пенсионный фонд составляет 14%, налог по социальному страхованию по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве – 0,9%.

Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами. Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 2,9 % ежемесячно перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течение квартала и может быть использована на:

Выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

Санаторно-курортное лечение;

Физкультурно-оздоровительные мероприятия;

Лечебно-диетическое питание;

И другие цели.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательное удержание и удержания по инициативе организации.

Обязательным удержанием являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работника могу быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит.

В соответствии с Налогового Кодекса РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу, в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

Соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязательным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их знакомыми представителями.

Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

Решение суда по исполнительному лицу;

Заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или размере: на 1 ребенка – 1/2 , на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивает алименты, подал заявление о

прекращении или взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания. Взыскании алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и совмещаемой работе, с дивидендов, пособие по государственному социальному страхованию, сумм выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскиваются с суммы материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет в суд по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненных организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченная материальная ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявленного ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях

предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы отражаются по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 « Расчеты по налогам и сборам»; 28 « Брак в производстве»; 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебиту счета 68 с кредита счета 51 « Расчетный счет», а по алиментам - по дебиту счета 76 с кредита счета 50 « Касса».

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активные счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчета 2 « Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей, счета 98 « Доходы будущих периодов», счет 28 « Брак в производстве».

1.6. Принципы организации оплаты труда

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его количества и качества, а также трудового вклада каждого работника и тем самым повысить его стимулирующую функцию. Организация оплаты труда предполагает:

Определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

Разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

Разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

Обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации оплаты труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие: принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не вполне соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам; принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда. Из этого закона следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства; принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства; принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма. Заработная плата тесно связана с производительностью труда, а это важнейший показатель эффективности процесса производства, и представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу.

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативных результатах.

2. Организационно-экономическая и правовая

характеристика организации

2.1. Местонахождение и правовой статус организации

Общество с ограниченной ответственностью «ДАУР» (далее ООО «ДАУР») создано в результате реорганизации индивидуального частного предприятия – производственно-коммерческой фирмы «ДАУР», является правопреемником последнего и служит для получения его Учредителем максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации. ООО «ДАУР» является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ДАУР» может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречить предмету и целям деятельности фирмы.

ООО «ДАУР» имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке. ООО «ДАУР» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, в т.ч. валютные. ООО «ДАУР» имеет право открывать на территории Российской Федерации свои филиалы и представительства, которые действуют на основании Положений о них, утверждаемых директором фирмы.

Юридический адрес ООО «ДАУР»: 427310 Удмуртская Республика, Вавожский район, с. Вавож, ул. Советская 143. ООО «ДАУР» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Учредитель ООО «ДАУР» не отвечает по его обязательствам, а ООО «ДАУР» не отвечает по обязательствам Учредителя за исключением случаев, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

2.2. Организационное устройство размеры и

специализация организации

ООО «ДАУР» создана в целях осуществления производственно-хозяйственной деятельности, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления, удовлетворения потребностей юридических и частных лиц в услугах, оказываемых фирмой, а также для удовлетворения материально-финансовых потребностей Учредителя фирмы за счет получения прибыли.

Предметом деятельности фирмы является:

Производство (изготовление и обработка) узлов деталей производственно-технического назначения, а также специализированного оборудования;

Выполнение строительных, ремонтных и восстановительных работ;

Организация производства и реализации населению товаров народного потребления (работ, услуг);

Оказание транспортных услуг юридическим и частным лицам;

Оказание услуг в ремонте и техническом обслуживании автотранспорта;

Оказание услуг предприятиям, организациям, и частным лицам в области материально-технического снабжения.

Имущество ООО «ДАУР» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на балансе ООО «ДАУР». Имущества и средства ООО «ДАУР» формируются за счет: денежных и иных материальных взносов Учредителя; доход от финансово-хозяйственной деятельности; добровольных взносов различных организаций и граждан; банковских и иных кредиторов; доходов от ценных бумаг; прочих доходов и поступлений, не запрещенных законом.

Деятельность ООО «ДАУР» осуществляется через самостоятельно заключаемые договоры с заказчиками и исполнителями с реализацией результатов своей деятельности по установленным, самостоятельно устанавливаемым или договорным ценам. ООО «ДАУР» самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников с учетом действующего законодательства. Режим труда и отдыха работников ООО «ДАУР», их социальное страхование и обеспечение, вопросы отпуска и иные вопросы труда регулируются действующим законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка.

2.3. Основные экономические показатели

деятельности организации

Таблица 1 – Экономические показатели деятельности организации

Вывод: Валовая продукция в 2007 году меньше, чем в 2008 году на 128,75% , а в 2009 году больше, чем в 2008 году на 142,18%. Среднегодовая численность работников в 2008 году увеличилась на 110,60%, по отношению к 2007 году, а в 2009 году численность работников увеличилась на 105,01% по отношению к 2008 году. Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличилась по отношению к 2007 году на 130,07%, а в 2009 году увеличились на 152,53% по отношению к 2008 году.

Таблица 2 - Показатели финансово хозяйственной деятельности

Показатели	2007	2008	2009	Динамика, %		Отклонение (+,-)
Розничный товарооборот в дейст.ценах,	34908	45519	70563	155,02	202,14	+25044	+35655
Розничный товарооборот в сопостав.ценах,	29574	39349	66542	169,11	225	+27193	+36968
Объем выпущенной продукции в дейст. ценах,	5783	8568	10856	126,70	187,72	+2288	+5073
Объем выпущенной продукции в сопост. ценах,	4625	7324	9562	130,56	206,75	+2238	+4937
Заготовительный оборот в дейст. цеах, тыс. руб.	2380	2521	2753	109,20	115,67	+232	+373
Заготовительный оборот в сопостав. ценах,	1882	2290	2465	107,64	130,98	+175	+583
Оборот по платным услугам в дейст. ценах, тыс. руб.	233,5	265,3	302,4	113,98	129,51	+37,1	+68,9
Оборот по платным услугам в сопост. ценах,	190	246	294	119,51	154,74	+48	+104
Финансовый результат (с ФРПК) в т.ч. ФРПК
Издержки обращения и производства, тыс. руб.	13290	14822	15640	105,5	117,7	+818	+2350
В процентах к обороту (уровень), %.	27,68	21,54	24,06	+2,52	-3,62
Средняя заработная плата, руб.	616	830	1052	126,2	170,8	+222	+436
Среднесписочная численность работников, чел.	415	459	482	105,01	116,14	23	67
Средняя выработка в расчете на 1 чел, тыс. руб	144,7	170,4	176,7	103,7	1223	-6,3	+32

Вывод: Розничный товарооборот в действительных ценах в динамике 2009 года по отношению к 2007 году увеличился на 202,14%, в сопоставимых ценах на 225%. Заготовительный оборот в действительных ценах 2009 года по отношению к 2007 году увеличился на 373 тыс. руб. оборот по платным услугам вырос на 68,9 тыс. руб. финансовый результат уменьшился на 435тыс. руб. в 2009 году по отношению к 2007 году. В процентах к обороту 2008 года к 2009 год увеличилось на 2,52%, а в 2009 году к 2007 году уменьшилось на 3,62%. Средняя заработная плата увеличилась на 170,8% в 2009 году по отношению к 2007 году. Отклонение средней выработки в расчете на 1 человека уменьшилось 2008 году по отношению к 2009 году на 6,3 тыс. руб., а в 2009году по отношению к 2007 году увеличилось на 32 тыс. руб. Выпуск продукции в 2009году увеличился на 206,75% по отношению к 2007 году.

2.4. Организация бухгалтерского учета в организации

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью ООО «ДАУР» осуществляет Учредитель непосредственно или через лиц, им на то уполномоченных. ООО «ДАУР» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, установленном законодательством для предприятия соответствующей организационно-правовой формы. Хозяйственный год ООО «ДАУР» устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное

подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

бухгалтерии, специализированной организации или

бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3.порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4.правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

3.1. Формы и системы оплаты труда,

используемые в ООО «ДАУР»

В ООО «ДАУР» применяется сдельная оплата труда. Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.). По объекту начисления индивидуально и коллективно.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах. На предприятии ООО «ДАУР» используется также и сдельно-премиальная система заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки в ООО «ДАУР» на работы устанавливаются расчетным путем.

При коллективно-сдельной системе оплаты труда заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.

Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

В ООО «ДАУР» бестарифной системой оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Кроме заработной платы предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

Важнейшим фактором результативности работы персонала является мотивация труда, и в этом качестве она составляет основу трудового потенциала работника, т.е. всей совокупности свойств, влияющих на производственную деятельность. Мотивационный потенциал играет роль пускового механизма, определяющего, какие способности и в какой степени работник будет развивать и использовать в процессе трудовой деятельности. Связь мотивации и результатов труда опосредована природными способностями и приобретенными навыками, но именно мотивация – источник трудовой деятельности. Для формирования трудовой мотивации наибольшую значимость имеет характер усвоенных работником трудовых норм и ценностей. Именно они придают смысл всей трудовой деятельности.

3.2. Состав и структура фонда оплаты труда

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты.

Доплаты за работу в ночное время.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Оплата сверхурочной работы

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям

Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству

2) Оплата за неотработанное время

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата льготных часов подростков.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

Основная заработная плата;

Дополнительная заработная плата;

Премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть это сдельная оплата труда.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству выплачивается работникам два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

Выплаты выходного пособия при увольнении;

* прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных заработков к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

Так на предприятии ООО «ДАУР разработано положение о премировании. Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

3.3 Учет расчетов с персоналом по заработной плате

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма N Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:

При помощи показателя рабочего времени,

Количества выпущенной продукции.

Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение (или не выполнения норм выработки), то есть количество продукции (работ, услуг) выпущенного за определенный промежуток времени.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивает контроль за своевременную явку рабочих и служащих на работу и своевременный их уход по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

3.4. Оформление расчетов по зарплате

При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

Так в декабре швея изготовила 150 изделий. Расценка за единицу изделия – 9 руб. 60 коп. Ее заработок за месяц составил 1 440 руб. (9,60*150).

Труд руководителей, служащих ИТР оплачивается в зависимости от установленных показателей (в процентах от выручки, в долях от прибыли). Так бухгалтеру оплата труда установлена в размере 0,1% от объема полученной организацией выручки. За август выручка составила 2160000руб., начисленная сумма заработной платы – 2160 руб. (2160000 * 0,1 / 100).

Оплата часов в ночное время, ночное время считается с 22 часов до 6 часов утра. За часы ночной работы производится доплата. Доплата установлена за каждый час в ночное время в размере 40% ставки.

Так сторож при часовой ставке 7,95 рублей в течении месяца отработал 30 часов в ночное время. Доплата за часы ночной работы составит (7,95*30*40/100) 95,40 рублей.

В соответствии с табелем сторож Тихонов А.Б. отработал 23 рабочих дня по 8 часов и еще 8 часов сверхурочно. Всего отработано 192 часа. У Тихонова А.Б. пятый разряд. Часовая тарифная ставка рабочего пятого разряда по тарифной сетке составляет для повременщика 1 руб. 03 коп. Таким образом, заработная плата при простой повременной системе будет равна: 192 (1руб.03коп. 3)=593руб.25коп. (3-повышающий коэффициент, оговоренный в договоре в зависимости от выполнения плана).

Швея Атасова Е.В. с общим стажем работа 10 лет принесла больничный за 6 рабочих дня. Средний дневной заработок составляет 150 рублей (июнь -2880 рублей, июль – 2960 рублей, август – 3150 рублей. ((2880+2960+3150)/3)/20 (количество дней рабочих) = 150 рублей. Так размер пособия по временной нетрудоспособности 150*6=900 рублей. А у швеи Рябовой О.Н. при том же заработке, но со стажем работы 3 года за 6 рабочих дней пособие составит 150*6*60% =540 рублей.

В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время.

При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не оплачиваются.

Если воспользоваться данными предыдущего расчета и рассчитать по ним сумму причитающихся отпускных, то расчет будет выглядеть следующим образом. Общая сумма, выплаченная за расчетный период – 51700 руб. 00 коп. Среднемесячная сумма составляет 4308 руб. 33 коп. (51700:12). Среднедневная заработная плата за расчетный период для расчета отпускных: 4308,03: 29,60 = 145 руб. 55 коп. Сумма отпускных Миронову Н.В. составит 145 руб. 55 коп. * 28 = 4075 руб. 45 коп., где 28 дней – продолжительность отпуска, предусмотренная законодательством РФ (ст.67 КЗОТ).

3.5. Аналитический и синтетический учет

В настоящее время в организации используется аналитический учет по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В соответствии с действующим ТК РФ заработная плата выдается работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. За первую половину выдается аванс. Аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

Справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Содержание операции
Начисление основной и дополнительной заработной платы (включая премии, выплачиваемые из фонда заработной платы)
Рабочим основного производства за работы по изготовлению продукции (выполнение работ, услуг)	20	70
Рабочим вспомогательных производства за работы производственного характера	23	70
Рабочим основного и вспомогательных производств за работы по исправлению брака	28	70
Рабочим производственных цехов, занятых на работах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
Рабочим за время простоя, включая доплату за выполнение менее квалифицированной работы, заработной платы, начисленной за время отпуска; компенсаций, начисленной за дни не использованного отпуска при увольнении работника цехов, вознаграждений за выслугу лет (если указанные расходы не резервируются); оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей, кормящих грудных детей; другие аналогичные расходы цехов согласно действующей номенклатуре	25	70
Административно-управленческому, хозяйственному и обслуживающему персоналу предприятия; работникам предприятий за время их пребывания в командировках; за время обучения и повышения квалификации с отрывом от производства в учебных заведениях; рабочим за выполнение работ, связанных с доставкой основных средств, полученных безвозмездно; заработная плата, начисленная персоналу за время очередных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством	26	70
За работы по упаковке, затариванию и отгрузке готовой продукции	43	70
Суммы заработной платы за работы, связанные с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов	70
Начисление премий рабочим и служащим по итогам работы предприятия за отчетный год:
- за счет средств фонда материального поощрения	87	70
- за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия	84/1	70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности:
а) за счет средств социального страхования:	69	70
Удержание и вычеты из заработной платы, депонирование и выплаты наличными и продукцией собственного производства
Суммы удержанного подоходного налога из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет	70	68
Удержание заработной платы в Пенсионный фонд	70	69
Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты и др.)	70	76
Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение потерь от брака	70	28
Выплата из кассы предприятия наличными причитающейся суммы заработной платы, премий, пособия по временной нетрудоспособности	70	50
Зачисление на счет депонентов своевременно не полученной (в течение 3-х дней) заработной платы	70	70
Выплаты из кассы предприятия ранее зачисленной на счет депонентов заработной платы	70	50
Выплаты из кассы предприятия единовременной помощи за счет средств социального страхования	69	50

Желательно, чтобы руководство ООО «ДАУР» работало не вслепую, от баланса к балансу, а разрабатывало экономическую модель функционирования предприятия. Желательно, чтобы была внедрена единая информационная система по товародвижению изделий выпускаемых на предприятии (приход, расход, инвентаризация, количественный и суммовой учет, учет по партиям, планирование производства, планирование розничного товарооборота, планирование политики изменения ассортимента и элементов ценообразования, учет выручки по группам, подразделениям, дням, месяцам, фирмам и т.д.). Наличие компьютерных программ в ООО «ДАУР», в т.ч. по анализу хозяйственной деятельности, существенно облегчает задачу бухгалтера и директора по сбору и систематизации информации.

Как видно из таблицы Валовая продукция 2007 году меньше чем в 2008 году на 128,75% , а в 2009 году больше чем в 2008 году на 142,18%. Среднегодовая численность работников В 2008 году увеличилась на 110,60% по отношению к 2007 году, а в 2009 году численность работников увеличилась на 105,01% по отношению к 2008 году. Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличились по отношению к 2007 году на 130,07%, а в 2009 году увеличились на 152,53% по отношению к 2008 году.

Розничный товарооборот в действительных ценах в динамике 2009 года по отношению к 2007 году увеличился на 202,14%, в сопоставимых ценах 225%. Заготовительный оборот в действительных ценах 2009года по отношению к 2007 году увеличился на 373 тыс. руб. оборот по платным услугам вырос на 68,9 тыс. руб. финансовый результат уменьшился на 435 тыс. руб. в 2009 году по отношению к 2007 году. В процентах к обороту 2008 года к 2009 год увеличилось на 2,52%, а в 2009 году к 2007 году уменьшилось на 3,62%. Средняя заработная плата увеличилась на 170,8% в 2009 году по отношению к 2007 году. Отклонение средней выработки в расчете на 1 человека уменьшилось 2008 году по отношению к 2009 году на 6,3 тыс. руб., а в 2009 году по отношению к 2007 году увеличилось на 32 тыс. руб. Выпуск продукции в 2009 году увеличился на 206,75% по отношению к 2007 году.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятиях. Заработная плата является основным источником доходов работников фирм и предприятий.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Список литературы

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-Ф3

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.

5. Временная инструкция о порядке удержаний алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятием для производства взыскания предприятием. Утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.93 г. № 339.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213.

8. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1.

9. Порядок заполнения сведений о численности работников и использование рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.03 г. № 72.

10. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред.Я.В. Соколова-М; ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие –М.ИНФРА- М 2004.

12. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет организаций –М.; ИПБР-БИНФА 2005 № п/п

13. Гетьман В.Г. Финансовый учет: М.: «Финансы и статистика» , 2003

14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ИД ФБК Пресс, 2001.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2004.

16. В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. – Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Дону: Издательский центр «МарТ»,2004-960с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник И.И. Бочкарева. В.А. Быков и др.; Под. Ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект -2004

18. Бухгалтерский учет: Учебник П.С. Безруких В.Б. Ивашкевич и др.: под. Ред П.С. Безруких. – 2-е изд.: перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет» 2002.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Курсовая работа на тему

«Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда»

Проверил: Мосунова Е.Л.

Выполнил: Студент 3 курса

А.В.Серебренникова (Специальность-

«БУиА», гр. 105, шифр 0805477)

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Формы, виды и системы оплаты труда

1.2 Первичная документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда 1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТОО «Мука Казахстана»

2.1 Краткая характеристика ТОО «Мука Казахстана»

2.2 Учетная политика ТОО «Мука Казахстана» в области учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Порядок учетов расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Мука Казахстана»

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства. Потребления и созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материалов духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата – важнейшие средство повышения заинтересованности работников в результате своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, увеличения его качества и ассортимента. Заработная плата - это основной источник доходов работающего.

Одной из основных задач бухгалтерского учета расчетов персонала по оплате труда является осуществление контрольных функций учета в соблюдении установленного штатного расписания и численности работников, должностных окладов и ставок, утвержденных положений об оплате труда и премировании, правильным и рациональным использовании фонда оплаты труда, установленном режима работы и трудовой дисциплины.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяется его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

В соответствии с этим на предприятиях, в организациях оперативный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтоб обеспечить контроль за:

Численностью персонала и использованием рабочего времени;

Правильным документальным оформлением выработки рабочих – сдельщиков и других работников;

Своевременным начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачей;

Своевременным удержанием налоговых платежей и перечислением их в бюджет и по назначению;

Своевременным и правильным включением в себестоимость продукции, работ услуг затраты на заработную плату.

Актуальность данной темы является, учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда вместе с единым социальным налогом занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (её велеченной, формой начисления и ее выплаты), является одной из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью курсовой работы является изложение на примере конкретного предприятия учета заработной платы, освещение теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачами курсовой работы является рассмотрение:

Теоретических аспектов учета расчетов с персоналом по оплате труда;

Форм, видов и систем оплаты труда;

Первичной документации учета расчетов персоналом по оплате труда;

Синтетического и аналитического учет расчетов персоналом по оплате труда,

Организации учета расчетов персоналом по оплате труда на примере ТОО «Мука Казахстана»;

Изучить порядок учет расчетов с персоналом по оплате труда в предприятии ТОО «Мука Казахстана» и его краткая характеристика.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 ФОРМЫ, ВИДЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Формы и системы оплаты труда установлены Приказам минестерства труда и социальной защиты насиления от 15.05. 2000 г. № 111-п «Методические рекомендации по вопросом оплаты труда работников» и опредиляют различные способы начисления зароботной платы работника. Они зависят от условий производства и категории работающего персонала, который в соответствии с разделом пять Инструкции по статистике численности и заработной платы, работающих по найму, утвержденной постановленнием националлбного статистичесого агенства Республики Казахстан от 19 декобря 1996 г. №50 и зарегистрированной Минестерством юстиции Республики Казахстан 16 декобря 1997 г., рег. №244, распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяется следующие категории: руководители, специалисты и другие работники.

Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях опредиляются коллективными договарами или актами работодателя.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по инным системам. Оплата может производится за идивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Различают две основные формы оплаты труда:(Рисунок 1)

Повременная (в основе – тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время)

Сдельная (в основе – объем работы и расценка за выполнение его единицы).

Рисунок 1 Формы и системы оплаты труда

При повременной оплате труда оплата производится по тарифным

ставкам или за отработанное время. Повременная оплата применяется в следующих случаях:

Если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции;

Если отсутствуют полные показатели выработки, необходимые для установления сдельных расценок;

Если организован строгий контрольза использоване рабочего времени и ведется строгий контроль фактически отработоного времени;

При правильной тарификации рабочих, т.е. при соответствии квалифицированных рабочих с разрядом выполненых работ;

Для оплаты труда служащих.

При повременной оплате труда для рассчета используют следующую формулу

Повременная форма оплаты труда имеет две системы оплаты: повременная простая и повременная – премиальная.

Повременная простая оплата труда определяется с использованием тарифной ставки или оклада работника и количества проработанного времени. На практике используется три способа расчета этого зароботка: почасовая, оплата за день, оплата за месяц.

Повременная – премиальная оплата труда предусматревает, помимо оплаты за проработанное время, выплату премий за результаты работы в соответствии с системой премирования, разработанной хозяйствующим субъектом.

Сдельная оплата труда пременяется для тех рабоников, выработку которых можно учесть.

При сдельной оплате труда используется следующая формула:

Сдельная форма оплата труда подразделяется на следущие системы: прямая – сдельная, сдельно – прогрессивная, сдельно – премиальная, косвеннно сдельная, аккордная.

При прямой (простой) сдельной оплате размер заработка зависит только от количества выпущенных изделий и от установленной расценки за единицу изделия.

При сдельно – прогрессивной оплате предусматривается поощерение рабочих-сдельщиков за продукцию, выработанную сверх установленой нормы.

При сдельно- премиальной оплате кроме суммы сдельной заработной платы рабочим начисляются премии за достижение установленных колличественных и качественных показателей.

При косвенно – сдельной системе оплаты трудавспомогательных и других рабочих обслуживающих оборудование и рабочие места производится по косвенно-сдельным расценкам из расчета продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

При аккордной системе оплаты труда заранее устанавливается объем выполненых работ, расченка работы оценивается с указанием определеного срокаих выполнения.

Как сдельная, так и повременная оплата труда могут осуществляться индивидуально и коллективно(бригадами). Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда неоходима совмещение професий и взаимозаменяемость исполнителей.

Видами зароботной платы являются:

Основная заработная плата;

Дополнительная.

Основной заработной платой относительно постоянная часть заработной платы, которые включают оплату по тарифной ставки, должностным окладом и сдельным расценкам.

Дополнительная заработная плата это оплата труда за неотработанное время, в соответствующим законодательстве (отпускные пособия по временной нетрудоспособности, льготные часы подростков).

1.2 ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признаком.

Первичными документами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются расчетные и расчетно-платежные ведомости, табель учета рабочего времени и другие документы рассмотрены на (Рисунок 2)

Рисунок 2 Первичная документация по учету расчетов по оплате труда

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор – это соглашение в письменной форме между работниками и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, материальной ответственности сторон договора и др.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработочном времени, расчета заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре уполномоченным на то лицом; после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Основным регистром для расчетов по оплате труда является расчетные и расчетно-платежные ведомости. Это сводные документы, отражающие данные по заработной плате и по всем видам удержаний с каждого работника.

Существуют четыре вида расчетов с работниками:

По расчетно-платежной ведомости, в которой производится, все расчеты удержания из заработной платы и производится выплата заработной платы;

По расчетной ведомости, в которой производится все расчеты по заработной плате и удержания. Выдача заработной платы производится отдельно по отдельно выписанной платежной ведомости;

По листкам «расчеты с заработной платы», в которой производится расчеты и удержания с одного работника за месяц. Выплата заработной платы производится по платежной ведомости;

По годовым расчетным ведомостям с вкладышами, сброшюрованными в книгу. Выплата производится по платежной ведомости заработной платы.

Выплата заработной платы по платежной ведомости производится в течении трех установленных дней, включая день получения денег в кассе с расчетного счета, платежная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером. По истечении трех дней платежная ведомость закрывается, при этом построчно проверяется сумма выданной заработной платы и подсчитывается общая сумма.

1.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда работников предприятия ведется на синтетическом счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Счет по структуре пассивный по дебету счета отражается выплата и удержание из заработной платы работников, по кредиту счета 3350 отражается начисления заработной платы работников.

Сальдо кредитовое показывает начисление задолженности предприятия перд работником, по суммам, начисленным заработной на начало или на конец отчетного периода.

К счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета.

3351 - расчеты со штатными работниками;

3352 – расчеты совместителями;

3353 - расчеты по трудовым соглашениями;

Счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учета:

Кредит счета 3350 с дебитом следующих счетов рассмотрен в Таблице 1:

Таблиц 1 Журнал хозяйственных операций

Начислена заработная плата административно управленческому персоналу
Начислена оплата труду производственных рабочих основного производства
Начислена оплата труду работникам занятых в сфере производства
Начислена оплата труду производственным работникам занятым производством полуфабрикатов
Начислена оплата труду производственных рабочих вспомогательного производства

Данные корреспонденции счетов отражает начисление заработной платы работников основного производства, вспомогательном производстве, обслуживающего персонала, административно – управленческого персонала, работником занятым в сфере реализации.

Дебит счета 3350 с кредита следующих счетов рассмотрен (в Таблице 2)

Таблиц 2 Журнал хозяйственных операций

Отражается начисления подоходного налога с заработной платы работников
Отражается удержание по исполнительным документам
Отражается начисление накопительных пенсионных фондов
Отражает выдачу заработной платы, премии, пособий из кассы
Отражается выплата заработной платы в натуральном выражении, приобретение основных средств, товаров, материалов, готовой продукции

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Обязательными удержаниями является: налог на доходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной ставке). (Рисунок 3)

Рисунок 3 Удержание из оплаты труда работников

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществления по следующим основным направления:

По видам начислений;

По источникам выплат;

В настоящее время согласно законодательству на предприятия и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

По расчетно – платежным ведомостям

Раздельно по расчетным и платежным ведомостям

По составленным компьютерным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Справки – расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получаются заработную плату в кассе предприятия. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки – три дня с момента получения начисленных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются сумма, выданного наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и предает его в кассу для составления отчета кассира. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ТОО «МУКА КАЗАХСТАНА»

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТОО «МУКА КАЗАХСТАНА»

ТОО «Мука Казахстана» зарегистрировано Управлением юстиции г.Павлодар. 05.12.2001г. (свидетельство о регистрации № 9919-1945-ТОО). Форма собственности – частная.

РНН 451500024100 присвоено НК г.Павлодара свидетельством налогоплательщика РК от 14.12.2001г. № 0046399 серия 45.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 31.01.2002г. НК г.Павлодара (свидетельство № 0011431 серия 45305).

Местонахождение офиса ТОО:146000 Павлодар ул.Торговая, 5

Согласно Уставу основными видами деятельности являются:

Мукомольно-перерабатывающая;

Закуп, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

Хлебопекарное производство и реализация хлеба и х/б изделий;

Оптовая торговля ТНП;

Закуп и реализация ГСМ и других нефтепродуктов;

Выращивание и производство зерновых; травяных и др. культур, их переработка и реализация;

Создание сбытовой сети в виде магазинов;

Технические, организационные, транспортные, сервисные и эксплуатационные услуги, включая приобретение, поставку, реализацию, установку, разработку, производство, внедрение, эксплуатацию, ремонт, сервисное обслуживание машин, механизмов, приборов, оборудования, программных средств, систем, в т.ч. охранных и иной техники;

Представительские, информационно-консультативные услуги;

Прочие услуги, прибыльные или необходимые для деятельности

Товарищества, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Средняя численность работников ТОО, согласно штатной расстановке, составляет 230 человек.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

Финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;

Статистический учет, который базируется на данных финансового учета:

Налоговый учет, формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

Управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

По ТОО «Мука Казахстана» на основании бухгалтерского баланса (Приложение Д) и отчета о прибылях и убытков (Приложение Е) можно сделать экспрес анализ деятельности ТОО «Мука Казахстана» за 2008 – 2009 год. (Таблица 3) и посмотреть как действовало предприятие за эти периоды.

Таблица 3 Экспрес анализ деятельности ТОО «Мука Казахстана» за 2008 – 2009 год.

	Показатели				Отклонение «+», «-»	Темп роста
	Валовый доход	Тыс. Тенге
	5. Доход (убыток) от основной деятельности	Тыс. Тенге
	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	Тыс. Тенге
	Чистый доход	Тыс. Тенге
	Фондоотдача	Тыс. Тенге
	Фондовооружонность	Тыс. Тенге
	Производительность труда	Тыс. Тенге
	Среднемесецная заработная плапа	Тыс. Тенге
	Рентабельность	В процентах

Экспресс анализ деятельности ТОО «Мука Казахстана» за 2008 – 2009 год показал, что в 2009 году по сравнению с прошлым чистый доход увеличился на 6.3% это произошло, прежде всего, за счет увеличения дохода от реализации. Валовая прибыль за рассматриваемый период увеличился на 15 процентов и составил в 2009 году 586623 тысяч тенге, это обосновывается тем что темп роста дохода от реализации немного превышает темп роста себестоимости продукции.

Доход (убыток) от основной деятельности за анализируемый период увеличился на 39 процентов или 87736 тенге.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 6,3 процентов или на 251525тыс. тенге.

В отчетном году по сравнению с прошлым чистый доход увеличился на 6,3 процентов или на 11567.3 тыс. тенге.

В связи с тем, что основные средства стали больше приносить доход- фондоотдача увеличилась на 6,2 процента.

Наблюдается увеличение фондовооруженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,397 процентов, в связи с тем, что произошло преобразование оборудования, что привело к увеличению производительности труда на 5,5процентов. Данное увеличение оценивается положительно для предприятия в целом.

В свою очередь производительность труда повлияло на увеличение средне месячной заработной платы на 13 процентов.

Показатель рентабельность, характеризует эффективность предприятия, этот показатель в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 12,07 процентов и составил 0,068 процента, это говорит о том, что основные средства стали больше приносить доход.

2.2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ТОО «МУКА КАЗАХСТАНА » УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В соответствии с учетной политикой ТОО «Мука Казахстана» учет вознагрождений работникам ведется в соответствии с МСФО №19 «Вознаграждения работникам».

Вознаграждение работникам – все формы вознаграждений и выплат, предоставляемые ТОО работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Стандарт применяется ко всем видам вознограждения работникам, в том числе вознограждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в ТОО, которые подразделяется на:

Краткосрочное вознограждения;

Долгосрочные вознограждения.

К краткосрочным вознограждениям относится любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выплнены работы.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в ТОО, также как и сам процесс производства. В свою очередь, общая численность работающих в учете и отчетности делятся на следующие категории:

Руководители;

Специалисты;

Служащие -рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий – по квалификации.

ТОО самостаятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответветствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласна занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выротки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорт о выроботке, маршутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов.

Краткосрочное вознограждения работникам включают:

Социальные выплоты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т.п.);

Накпливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство.

Долгосрочные возногражденя включают обязательства ТОО по выплоте:

Единовтеменно фиксированного вознограждения работникам при выходе на песию;

Возмещение ущерба по оплате трудоспособности.

Ожидаемые расходы по этим вознограждениям начисляется в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, расчитаной с использованием метода прогнозируемой условной единицей (актуарные расчеты).

2.3 ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ТОО «МУКА КАЗАХСТАНА»

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется при помащ специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Прием и увольнение работников, а также их пермещение по работе ведатся отделом кадров. Бухгалтерия открывает лицевой счет, в котором указывается Ф.И.О., табельный номер, семейное положение, дата приема на работу и увольнение. Лицевой счет служат для накпливания сведенья о заработке.

Предприятие ТОО «Мука Казахстана» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы, системы оплаты труда.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленого законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

На ТОО «Мука Казахстана», в зависимости от характера участия производственном процессе, персонал предприятие подразделяется на промышленно производственный персонал (рабочие, служащие непосредственно участвующие в производственно процессе) и на непромышленный персонал (занятые в социальной сфере: столовая, библеотека).

На предприятии используется как сдельная, так и повременная система оплаты труда.

Повременная оплата труда применяется на ТОО «Мука Казахстана» для начисления заработной платы административно – управленческого персонала основанием для ее начисления является табель учета рабочего времени, который составляется в каждом подназделении уполномоченным лицом и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц. Один раз для выплаты аванса, второй раз для начисления заработной платы. На основании табеля учета рабочего времени бухгалтерия составляет ведомость начисления заработной платы (Приложение А).после начисления заработной платы состовляется ведомость удержания пенсионного отчисления (Приложение В),к нему прикладывается платежное поручение и сдается в банк(Приложение Б).

Синтетичаский учет расчетов по оплате труда работников ТОО «Мука Казахстана» расмотрен в Таблица 4

Таблица 4 Журнал хозяйственных операций ТОО «Мука Казахстана»

	Корреспонденция
	Сумма в тенге
Начислена заработная плата и другие выплаты рабочим основного производства
Начислена заработная плата работникам, занятых реализацией продукции
Начислена заработная плата административно управленческому и общехозяйственному персоналу предприятия
Начислены отпускные работникам за счет ранее созданного резерва
Начислены и удержаны обязательные пенсионные взносы
Начислен и удержан индивидуальный подоходный налог
Из заработной платы удержаны не возмещенные подотчетные суммы
Представлены удержания в возмещение материального ущерба
Отражены соц. удержания из заработной платы работников, подлежащие перечислению (выплате) третьим лицам
Из заработной платы удержан раннее выданный аванс

После начисления заработной платы и проведения всех удержаний, составляется платежнные ведомости на выплату заработной платы либо расходный кассовый ордер (Приложение Г). Для работников занятых непосредственно в производстве готовой продукции используется сдельная оплата труда, для этого используется следующие виды первичных документов:

Наряд на сдельную работу;

Рапорт о выробатки муки за смену;

Ведомость учета выработки;

Акт о приеме выполненных работ.

Выплота заработной платы производится ежемесячно в первой половине месяца следущего за отчетным, через банкоматы. Выплата отпусных производится не позднее, чем 1 день до начала отпуска. Все больничные листы, сданные до конца текущего месяца подлежит оплате при начислении заработной платы за месяц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики заработная плата представляет собой цену рабочей силы как товар, которая формируется на рынке труда на основе обеспечения сочетания интересов работодателей и работников и выплачивается за ее использование в течение определенного времени – часа, дня и т.д.

Учет труда и заработной платы – один из самых важных и сложных участков работ, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменения численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производительных затрат.

В первой части курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты учета расчета с персоналом по оплате труда. Основные задачи учета труда и его оплаты является:

Контроль за количеством и качеством труда, выполнением норм выработки, использованием рабочего времени и фонда оплаты труда;

Своевременно и правильно оформить первичные документы, производить удержания заработной платы от фонда оплаты труда;

Своевременно и правильно начислить заработную плату каждому работнику хозяйствующего субъекта.

Формы, системы и виды оплаты труда. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующих субъектов выбирают самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяется коллективными договорами или актами работодателя.

Первичная документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Существует 4 вида расчета с работниками:

По расчетно – платежной ведомости;

По расчетной ведомости;

По листкам «расчеты с заработной платы»;

По годовым расчетным ведомостям с вкладышами, брошюрованными в книгу.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда работников предприятия ведется на синтетическом счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Счет по структуре пассивный по дебету счета отражается выплаты и удержания из заработной платы работников, по кредиту счета 3350 отражаются начисления заработной платы работников.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

По каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

По видам начисления;

По источникам выплат;

По структурным подразделениям;

По видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

Во второй части курсовой работы была рассмотрена организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТОО «Мука Казахстана».

ТОО «Мука Казахстана» занимается закупкой, хранением, переработкой зерна и производство муки, макоронных изделий, круп и реализации муки на рынке Павлодарской области ипоставкой муки в страны СНГ, такие как Киргизия, Таджикистан, Монголия.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется при помащ специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Предприятие ТОО «Мука Казахстана» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы систелы оплаты труда. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера зараотной платы. На предприятиие используется как сдельная так и повременная систела труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 08.07.2005 г.

2. Закон о труде Республики Казахстан от 20.01.1999

3. Закон Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. №234 – 2

4. Рахимбеков Р.М «регулирование бухгалтерского учета Республики Казахстан » - Алматы: Издательства «Экономика» 2005 г.

5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии» Издания 2-ое Алматы 2002 г.

6. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов» Алматы 2003г.

7. Баймухаметова С.Б. «Бухгалтерский учет хозяйственных субъектов» Алматы 2002 г.

8. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» учебное пособие – Караганда 2004 г.

9. Сейдоханова Ф.С. «Бухгалтерский учет» учебное пособие – Алматы 2000 г.

10. Бакаев А. С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2006

11. Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет. 2005

12. Дюсембаев К.Ш.. Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности: Уч. пос. - Алматы: "Каржы-Каражат", 1998

13. Радостовец В.К., Тасмагамбетов Т.А., Абленов Д.О. и др. Организация финансового учета: Уч. пос. - Алматы: Экономика, 1997

14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 1997

15. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан. - Алматы: Юрист, 2002.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Ижевский Государственный Технический Университет»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет расчетов с персоналом организации

по оплате труда»

Выполнил: студент гр. 4-23-22(з.)

Яичкина Е.С.

Дата сдачи

Проверил: Бушмелева Г.В.

Ижевск 2007 г.

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского финансового учета

1.1.Обзор литературы

1.2.Краткая характеристика объекта учета

1.3. Структура управления и характеристика персонала

1.4.Экономическое содержание, формы и системы

оплаты труда

1.5.Состав фонда заработной платы и выплаты

социального характера

1.6.Состав затрат на оплату труда включаемых в

себестоимость продукции

2.Бухгалтерский финансовый учет объекта на предприятии

2.1. Аналитический и синтетический учет расчетов с

персоналом по заработной плате

2.2. Учет заработной платы, удержаний, доплат

2.3. Учет доплат по заработной плате

2.3.1. Расчет больничного листа

2.3.2.Расчеи отпускных

Выводы и предложения

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной курсовой работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

Теоретические аспекты заработной платы;

Охарактеризовать объект исследования, т.е. дать ему правовую, организационную и экономическую характеристику;

Рассмотреть учет труда и заработной платы и выработать предложения по их совершенствованию.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Автосервис-центр».

Методологической основой курсовой работы является труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы, личные исследования проведенные в ООО «Автосервис-центр».

1. Теоретические основы бухгалтерского финансового учета объекта

1.1Обзор литературы.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет .

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой .

Вообще существуют различные варианты определения оплаты труда.

Так, например даже наличие определенного политического строя дифференцирует взгляд на заработную плату. Вот, например, два определения из большой советской энциклопедии 1989 года:

· Заработная плата (при капитализме) ~ превращенная форма стоимости и

цены рабочей силы. Это заработная плата, которая по форме выступает

как оплата труда, она скрывает под собой присвоение неоплаченного

труда, маскирует отношения капиталистической эксплуатации.

· Заработная плата (при социализме) - основная форма распределения

фонда личного потребления между работниками в соответствии с их

долей участия в совокупном общественном труде. Устанавливается

государством в плановом порядке в соответствии с количеством и

качеством труда работников для удовлетворения их личных

материальных и культурных потребностей .

Но с того времени как Россия встала на путь рыночной экономики понятие оплаты труда трансформировалось.

Так, заработная плата - совокупность выплат в денежной (валютной) и (или) натуральной форме, получаемых работником (начисленных ему) за определенный период времени (день, месяц, год) .

В учебнике Безруких П. С., оплату труда, автор, определяет как выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда .

А вот, например, в Великобритании несколько другой подход к определению понятия оплаты труда; здесь оплата труда дифференцируется на заработную плату и жалованье. Заработной платой принято считать вознаграждение, выплачиваемое служащим еженедельно, в то время как жалованьем - вознаграждение, выплачиваемое ежемесячно .

Возвращаясь к российской практике, нужно заметить, что понятие «заработная плата» в последнее время наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот, начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РФ за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). Переход к рыночным отношениям в России вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Очень часто в определениях оплаты труда фигурирует словосочетание «денежные выплаты». Но в условиях отсутствия денежных средств у многих организаций нередко возникает проблема погашения задолженности по оплате труда перед работниками. Одним из вариантов решения этой проблемы стала выдача заработной платы в натуральной форме. При этом необходимо учитывать, что при такой форме выдачи заработной платы бухгалтер организации должен правильно исчислить не только единый социальный налог, но и налоги, уплачиваемые с реализации.

Различают номинальную и реальную оплату труда. Номинальная заработная плата - абсолютная сумма выплат (денег), получаемая работником за определенный период. Реальная заработная плата - количество материальных благ и услуг, которые могут быть приобретены при данном уровне номинальной .

Сейчас, когда предприятиям предоставлена значительная свобода в области оплаты труда, при организации оплаты труда одним из важнейших моментов становится определение форм и систем применяемых оплат труда.

Радостовец В.К. в своей работе определяет две основные формы оплаты труда - это повременная и сдельная. При повременной оплате труда работающих в прямой зависимости от фактически отработанного времени и качества (квалификации) затраченного труда. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Каждая из этих форм имеет свои разновидности, позволяющие работодателю выделить наиболее подходящие для условий конкретного производства. Так, к разновидностям повременной оплаты автор относит почасовую, поденную и помесячную оплаты труда. А при сдельной - индивидуальную прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, коллективную сдельную, аккордную и аккордно-премиальную.

Но среди различных авторов нет единого мнения по данному вопросу. Например, Кондраков Н.П. , помимо двух основных вышеназванных форм оплаты труда, выделяет еще как самостоятельную аккордную форму оплаты труда, хотя в большинстве других источников аккордная форма – это только разновидность сдельной оплаты труда.

В своей статье Луговой В.А. приводит следующие три формы оплаты труда: повременная, сдельная и аккордная и в этом он солидарен с Кондраковым Н.П., но также как одну из разновидностей сдельной формы оплаты труда он выделяет аккордную.

Автор также высказывает мнение о том, что в условиях рыночной экономики получили распространение нетрадиционные для планово-регулируемой экономики формы оплаты труда - по конечному результату. Это, например, в процентах к полученному доходу или полученной прибыли. Подобный подход, на наш взгляд, имеет свое рациональное зерно, так как здесь очень четко выражено соблюдение принципа материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

В других источниках количество разновидностей двух вышеназванных форм оплат труда имеет несколько другую структуру, и мы считаем, что для современных условий экономики они более рациональны. Так к разновидностям сдельной оплаты труда следует отнести: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную, косвенно-сдельную. А к разновидностям повременной - простую повременную и повременно-премиальную. Именно такие системы оплат труда будут рассмотрены и подробно охарактеризованы далее.

Нельзя не сказать о том, что в последнее время произошли существенные изменения в расчетах по оплате труда. И главным образом, это касается налогообложения. С принятием и введением с 2001 года в действие Налогового кодекса РФ появился единый социальный налог, заменивший собой отчисления в различные фонды, хотя на наш взгляд с этой точки зрения нововведение это является достаточно условным. Хотя значительными изменениями здесь стало то, что из отчислений в социальные фонды данные выплаты трансформировались в налог, и контроль за его уплатой теперь несут налоговые органы. Введены и другие изменения. Положительным моментом стало также то, что ставка единого социального налога несколько снижена (хотя, по мнению большинства специалистов этого недостаточно доля того, чтобы вывести из тени доходы работников), введена регрессивная шкала налоговых ставок, именно введение единого социального налога стало, пожалуй, самым значительным нововведением.

Если говорить вообще о практике учета оплаты труда, то порой по одному и тому же вопросу можно найти разные варианты решений - это результат несогласованности и возможности двоякой трактовки некоторых нормативных документов. Таким образом, введение Налогового кодекса должно снять большинство разногласий.

В действующей системе организации и оплаты труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление органам значительных прав в выборе форм оплаты труда, установление режима работы и т.п., а с другой - обеспечение механизма защиты работников, в частности по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности трудового дня .

И в заключение хотелось бы сказать об организации учета. Пожалуй, все авторы едины в том, что в организациях должна быть четкая организация учета труда и его оплаты и это имеет важное значение. Нужно учитывать, что система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов. Этому во многом способствует автоматизация учета, которая сейчас распространилась практически повсеместно.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметический действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных документов и переносом данных из одних документов в другие .

Так чем же может помочь бухгалтеру компьютер? Безусловно, компьютерная программа не сможет заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, поможет свести к минимуму арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и перспективы его развития. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия .

Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета на предприятии - одно из самых важных и перспективных направлений по улучшению условий труда, снижению затрат труда и, следовательно, издержек производства, а, кроме того, ведет и к оптимизации структуры системы управления. При этом возникает значительная косвенная экономия.

1.2. Краткая характеристика объекта учета.

В соответствии с законодательством РФ организация «Автосервис-центр» относится к обществам с ограниченной ответственностью».

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденный одним или несколькими лицами хозяйствующий субъект (организация, учреждение, фирма), уставный капитал которого должен быть не менее стократной величины минимального размера заработной платы и разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости сделанных ими вкладов.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, оно вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, его права и обязанности регулируются Гражданским кодексом, также Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Высшим органом ООО является общее собрание его участников, которое избирает исполнительный орган (коллегиальный или единоличный), осуществляющий текущее руководство обществом. Единоличный орган управления обществом с ограниченной ответственностью может быть избран и не из числа его участников.

Фирма является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может открывать валютный и иные счета в учреждениях банков, имеет круглую печать, фирменный знак и другие реквизиты. Общество не имеет ведомственной подчиненности.

Основными целями организация являются:

Удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах и услугах, производимых организацией;

Получение прибыли для удовлетворения потребностей трудового коллектива и учредителей.

Организация в соответствии с законодательством имеет право:

Вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами различных организационно - правовых форм, как в Российской Федерации, так и за рубежом, совершать действия купли продажи, мены, займа, перевозки, страхования, поручения и комиссии, хранения, совместной деятельности и других, а также участие в торгах, конкурсах, представлениях гарантии и поручительства;

Создавать в Российской Федерации и за рубежом филиалы и представительства, совместные организация, учреждать дочерние организация, акционерные общества, входить в объединения, союзы и ассоциации;

Осуществлять внешнеэкономическую и внешнеторговую деятельность;

Владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом и средствами, заключать имущественные и неимущественные договора, приобретать и отчуждать имущество и неимущественные права;

Оспаривать в суде и арбитраже в установленном законом порядке действия граждан, юридических лиц, органов государственного управления;

Самостоятельно формировать производственную программу, выбирать поставщиков и потребителей продукции, работ, услуг, устанавливать на нее цены и тарифы в пределах ограниченных законодательством РФ и договорами;

Пользоваться услугами государственного социального обеспечения, медицинского и социального страхования;

Пользоваться кредитами и ссудами финансово - кредитных учреждений и других юридических лиц, а также предоставлять кредиты, ссуды и займы юридическим и физическим лицам;

Нанимать и увольнять работников от имени организация в соответствии с действующим законодательством и уставом;

Самостоятельно определять порядок и условия заключения и исполнения трудовых договоров (контрактов), форм и систем оплаты и условий труда.

Организация в соответствии с законодательством:

Ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность, соблюдает финансовую и договорную дисциплину, уплачивает установленные налоги и сборы;

Обеспечивает охрану труда работников;

Отвечает по своим обязательствам своим имуществом и возмещает ущерб пострадавшим по его вине;

Организация не предоставляет информацию, содержащую коммерческую тайну, перечень сведений, которых определяется учредителями.

Организация вправе заниматься любым видом деятельности не запрещенным действующим законодательством.

Основным видом деятельности организация является торгово-закупочная деятельность в области автозапчастей различного рода транспортных средств, посредническая деятельность.

Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию: работы и услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития организация, повышения личных доходов его работников. Основу планов составляют договора, заключенные с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе государственными органами и поставщиками материально - технических ресурсов, а также потребности потребляемые рынком.

1.3.Структура управления и характеристика персонала

Функции управления деятельностью организация реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические и другие отношение друг с другом. Организационные отношения, складывающиеся между подразделениями и работниками аппарата управления организация, определяют его организационную структуру.

Под организационной структурой управления организацией понимается состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчиненности и подотчетности друг другу и высшему органу управления фирмы, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям управленческой иерархии.

Многообразие функциональных связей и возможных способов их распределения между подразделениями и работниками определяет разнообразие возможных видов организационных структур управления производством. Все эти виды сводятся в основном к четырем типам организационных структур: линейным, функциональным, дивизиональным и адаптивным.

ООО «Автосервис-центр» имеет простую организационную структуру. Как в любой организации имеет бухгалтерию, разнорабочих, администрацию и прочие.

Для организации работы на все штатные должности написаны инструкции и должностные обязанности, что четко определяет права и обязанности работников и администрации. Все внутренние документы составлены на основании большого накопленного опыта сотрудников ООО «Автосервис-центр» и законодательства РФ.

Директор - основной участник, осуществляет общее стратегическое руководство, финансово-хозяйственную деятельность организации, решает поставленные перед ним стратегические и тактические задачи, осуществляет руководство трудовым коллективом, занимается перспективным развитием фирмы, несет полную ответственность за результаты деятельности компании.

Начальник коммерческого отдела - ведет деятельность, направленную на увеличение количества клиентов компании, роста объем оптовых и розничных продаж, оптимизации и стимуляции сбыта, расширение ассортимента реализуемой продукции, ищет варианты зачетных и бартерных операций, направленных на увеличение прибыли от продажи товаров, формирует ассортимент товаров и услуг, предлагаемых компанией.

В служебные обязанности сотрудников коммерческого отдела входят:

Разработка нормативов остатков материалов на складах;

Своевременное составление заявок на поставку материалов;

Применение рациональных маршрутов доставки;

Поиск и установление связей с новыми поставщиками;

Осуществление контроля за выполнением договоров с поставщиками на поставку материально-технических ресурсов;

Изучение и формирование спроса потребителей на продукцию;

Поиск новых рынков сбыта;

Применение различных методов стимулирования сбыта, таких как реклама, скидки оптовым покупателям и др.

В обязанности главного бухгалтера входит осуществление организации и совершенствование экономической деятельности организация, направленной на повышение производительности труда, эффективности и рентабельности производства, качество выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста производительности труда и зарплаты, достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых средств. Главный бухгалтер обязан руководить и координировать деятельность всех подразделений организации по составлению планов экономического и социального развития в соответствии с контрольными цифрами и заключенными хозяйственными договорами, разработке финансовых планов с необходимым обоснованием и расчетами, а также организационно-технических мероприятий по совершенствованию хозяйственного механизма, экономической работы, выявлению и использованию резервов производства. Руководитель должен проводить работу по совершенствованию планирования экономических показателей деятельности организация, по созданию и улучшению нормативной базы планирования, норм расхода товарно-материальных ценностей, оборотных средств и использования производственных мощностей; принимать участие в работе по совершенствованию организации труда; организовать разработку методических материалов по технико-экономическому планированию работы подразделений организации, расчету экономической эффективности капитальных вложений и др.

Бухгалтер по заработной плате - занимается расчетом и выплатой заработной платы сотрудником организации, ведет работу с внебюджетными и бюджетными фондами, производит расчет социальных отчислений организации.

Бухгалтер по расчетам с поставщиками и клиентами - производит работу по учету и контролю расчетов, осуществляет отслеживание кредиторской и дебиторской задолженностей.

В обязанности сотрудников магазина входят обслуживание розничных клиентов. Уборщица, дворник выполняют свои профессиональные обязанности. Графически схема управления ООО «Автосервис-центр» выглядит следующим образом (см. приложение №1).

В основном в организации работают мужчины. Связано это с торгово-закупочной деятельности в области автозапчастей. В этом виде деятельности обычно всегда работали они. Многие работники (кроме администрации) в возрасте от 20 до 35 лет. Это связано с недавнем созданием фирмы и стремлением организации к созданию «молодой» организации.

Администрация организации имеет профессиональное высшее образование. Бухгалтера имеют большой опыт работы, более 10 лет. Владеют оргтехникой, ПК, прикладными и специализированными программами.

В соответствии с со сложившееся ситуацией зарплата на организации относительно высокая в сравнении со среднегородской и осуществляет согласно штатному расписанию.

Как видно из приложение 3 произошло незначительное увеличение коэффициента оборота персонала по приему на 0,05 произошло это в первую очередь в связи с приемом на работу новых сотрудников, вследствие увеличения отдела сбыта.

Кроме этого можно отметить, что коэффициент оборота персонала по выбытию снизился на -0,13 вследствие того, что в отчетный период не происходили увольнения.

Также необходимо отметить ощутимое изменение коэффициента замещения персонала на 1,13 и составил 2, такой показатель показывает повышение стабильности состава коллектива в отчетном периоде.

Отбор персонала производился и производится на конкурсной основе. В первую очередь смотрелось и смотрится профессиональные навыки, наличие образования, затем опыт работы, характеристика с прошлого места работы, имеются ли административные или уголовные нарушения, рекомендации, возраст и внешний вид.

Большинство работающих были приняты при этом отборе, хотя со времени открытия уже поменялось человек 4, но в основном уходили не работники среднего и высшего звена. Администрация сохранилась полностью.

Оплатой труда на организации занимается бухгалтер по заработной платой (по совместительству он же кассир). Она ежемесячно создает списки на заработную плату, выдает деньги работникам. Оплата за труд происходит регулярно в виде аванса приблизительно 20 числа месяца, оклада приблизительно 10 числа следующего месяца и премиальных, когда становятся известны результаты работы за месяц.

ООО «Автосервис-центр» устанавливается ежемесячный план реализации продукции. Выполнение плана оплачивается 15% от оклада. Каждый процент перевыполнения плана оплачивается 1,5% премиальных от оклада.

Административный состав имеет оклады повыше, но премиальные у него четко не обозначены и назначаются на усмотрение учредителей. Были месяцы, когда премиальные руководству не выплачивались.

Увеличение плана объясняется увеличением оборота за счет продажи новых групп товаров, появлением нового оборудования.

Считаю, что точное соблюдение трудового кодекса на частном организации является серьезным «достижением», при повсеместном несоблюдении законов на аналогичных организациях. Отпуск, командировочные, больничные и т. д. оплачиваются согласно трудовому законодательству, точнее ТК РФ.

Имеющийся «социальный пакет» вселяет уверенность для работников, что, несомненно, сказывается на результатах работы.

Считаю, что необходимо откорректировать оплату труда в пользу того, что именно от работы каждого определенного работника и зависела заработная плата. Хотя это будет и непросто. Хотя в целом оплата труда на организации имеет достаточный уровень и в основном справедлива.

1.4.Экономическое содержание, формы и системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Оплата труда - выраженная в денежной форме доля труда работников в общественном продукте, которая поступает в их личное потребление. Заработная плата является, как правило, основным источником дохода рабочих и служащих.

Именно посредством заработной платы осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Кроме того, заработная плата - это важнейший экономический рычаг управления экономикой и неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

Сейчас организациям предоставляются широкие возможности в решении вопросов оплаты труда. Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно организации и фиксируют их в коллективных договорах или» иных локальных нормативных актах.

При организации оплаты труда надо исходить из того, что заработок работника должен зависеть от его вклада и качества работы.

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным размером не ограничивается.

Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (МРОТ). МРОТ определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

Минимальный размер оплаты труда применяют исключительно для:

· для регулирования оплаты труда;

· для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности;

· для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с использованием трудовых обязанностей.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты в связи с отклонением от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и а праздничные дни и др.; оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами. Сюда относятся: оплата времени отпусков; оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты являются сдельная и повременная.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества, произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

· прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

· сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

· аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

· сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

· косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

К разновидностям (системам) повременной формы оплаты труда относятся:

· простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

· повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Как сдельная, так и премиальная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимосвязь исполнителей.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов.

Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Условие о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаются по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта).

Организации могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

Утвержденный перечень численного состава работников предприятия с указанием их количества, должностей, должностных окладов, особенностей оплаты называется штатным расписанием.

Материальное стимулирование работников. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы в организации.

Наиболее часто встречающимися видами стимулирования работников являются:

· надбавка за выслугу лет, принцип установления которой заключается в том, что при достижении определенного уровня или непрерывного стажа работы в организации размер надбавки увеличивается с течением времени. Надбавка за выслугу лет начисляется исходя из должностного оклада работника без учета доплат и надбавок и выплачивается ежемесячно одновременно с заработной платой.

· премирование работника. За образцовое выполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и за другие достижения в работе применяются поощрения в виде выдачи премии. Под премирование следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

· на размер оплаты труда влияет работа в определенных климатических условиях, поэтому в отдельных местностях заработная плата работников увеличивается на районный коэффициент.

1.5.Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера», которая введена с 1 января 1996 г.

В соответствии с вышеназванной Инструкцией расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

· фонд заработной платы;

· выплаты социального характера;

· расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы определяют как общую сумму средств в денежной и натуральной форме, распределяемую между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством труда.

Фонд заработной платы включает:

Оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава;

Оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев по вине рабочих и др.);

Единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и другие единовременные поощрения, включая себестоимость подарков);

Выплаты на питание, жилье, топливо.

Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов. Сюда относят такие выплаты, как надбавка к пенсиям, работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых за счет средств предприятия, возмещение платы родителей в дошкольных учреждениях, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита, на жилищное строительство и др.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Сюда относят:

· доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты);

· страховые взносы в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;

· выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

· стоимость выданных бесплатно форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании;

· командировочные расходы;

· расходы, выплаченные взамен суточных, и др.

Таким образом, в состав фонда заработной платы и выплат стимулирующего характера включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника их финансирования.

Все указанные выплаты рабочим и служащим предприятия включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (фондов специального назначения), и размером не ограничиваются.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.

1.6.Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, входят следующие виды оплат труда:

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

Выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профмастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочные, многосменный режим, совмещение профессий и др.);

Стоимость бесплатно предоставляемых отдельных отраслей (согласно законодательству) коммунальных услуг, питания и продуктов и др.;

Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;

Оплата очередных и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), времени связанного с прохождением обязательных медосмотров и др.;

Выплаты работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией, реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы на данном предприятии);

Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и др.;

Оплата отпусков до начала работы выпускникам профтехучилищ, СУЗов, ВУЗов;

Оплата учебных отпусков;

Оплата за время вынужденного прогула или выполнения низкооплачиваемой работы по законодательству;

Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

Разница в окладах, выплачиваемая при временном заместительстве или трудоустройстве с других предприятий с сохранением прежней зарплаты в течение установленного срока;

Суммы в размере тарифной ставки за время пути в оба конца при вахтовом методе работы;

Зарплата, начисленная по месту основной роботы, за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

Другие виды выплат.

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно представляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2. Бухгалтерский финансовый учет объекта на предприятии

2.1.Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате

ООО «Автосервис-центр» самостоятельно установила системы оплаты труда (сдельную, повременную и т.п.) своих работников в соответствии с исполняемыми обязанностями. Это зафиксировано в трудовом договоре, Положении об оплате труда и т.д.

Положение об оплате труда утверждено директором Общества.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

По каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

По видам начислений;

По источникам выплат;

По структурным подразделениям;

По видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время в 000 «Автосервис-центр» используется листки "расчета заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которой заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В настоящее время в 000 «Автосервис-центр» применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека.

Работники получают заработную плату в кассе 000 «Автосервис-центр», либо через пластиковые карточки Сбербанка РФ.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу".

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 01 "Основные средства", на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 "Материалы", 01 "Основные средства" или 16 "Отклонения в себестоимости материалов", а за те же работы по реализуемым материальным ценностям - сч. 03 "Вложения в материальные ценности" и т.п.

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли. При этом сч. 70 по своему кредиту корреспондирует с дебетом сч. 84 "Нераспределенная прибыль".

Начисление дивидендов по имущественным паям отражается в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыль и убытки».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета организации на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", где учитываются удержание налога на доходы с сумм, выплаченных работника организации. Кроме этого, при удержании налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации, то суммы отражаются по дебету 75-2 и кредиту 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты за товары, проданные в кредит". В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом сч. 76 по субсчету 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.

2.2.Учет заработной платы, удержаний, доплат

Начисление заработной платы в 000 «Автосервис-центр» отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

Начисление заработной платы управленческого персонала отражается следующим образом:

Дебет 25 Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного.

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:

Дебет 84 Кредит 70

начислена заработная плата работникам организации.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ).

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:

Бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

Организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

Третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13% (ст.224 НК РФ). Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9%(ст.224 НК РФ).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам фирмы.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

В 000 «Автосервис-центр» делаются следующие проводки при удержании алиментов.

Бухгалтер 000 «Автосервис-центр» на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад Яковлева - 3500 руб. в месяц. Яковлев ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 600 руб. (300 руб. х 2).

000 «Автосервис-центр» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 300 руб. х 2) х 13% = 429 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

3500+800-429=3871 руб.

Бухгалтер «Автосервис-центр» должен удержать с Яковлева алименты в сумме:

3871 руб. х 1/3 =1290 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

1290 руб. х3%= 39 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтеру 000 «Автосервис-центр С» следует удержать:

По инициативе организации производят удержания:

За причиненный материальный ущерб;

Стоимости форменной одежды;

Своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Так, например, в ходе инвентаризации, проведенной в апреле 2003 года, в 000 «Автосервис-центр» была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан продавец А.Н. Иванов. С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб.

При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он получает меньше суммы ущерба. Поэтому 000 «Автосервис-центр» обратилась в суд с иском (дело 68/3 от 04.05.2003г.) о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил.

Учитывая, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц покажем следующие проводки.(см. приложение 5).

В октябре 2003 года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.

2.3. Учет доплат по заработной плате

Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Доплаты начисляются за работы:

В сверхурочное время;

В ночное время;

В вечернее и ночное время при многосменном режиме работы;

В праздничные и выходные дни;

При совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников.

Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Начисление доплаты отразите по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выберите исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата.

Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

Учитывая специфику деятельности 000 «Автосервис-центр» будем рассматривать доплаты в выходные и праздничные дни.

Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия в следующих случаях:

Для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

Для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

Для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В других случаях привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст.153 ТК РФ).

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Работники привлекаются к работе в праздники или выходные на основании приказа руководителя. В приказе указывают:

Праздничный или выходной день, в который должны работать работники организации;

Подразделение, которое выполняет работу;

Фамилии, имена, отчества работников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты.

Размер доплаты за работу в праздничный (выходной) день установлен статьей 153 ТК РФ. Расчет суммы доплаты зависит от формы оплаты труда.

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя из месячного оклада.

В 000 «Автосервис-центр» сотрудникам установлен месячный оклад, поэтому для расчета суммы доплаты необходимо определить его часовую ставку.

Работник может отработать праздничный или выходной день:

В пределах установленной нормы рабочего времени;

Сверх установленной нормы рабочего времени.

Рассмотрим, конкретный примера такого режима работы.

В ноябре 2003 года сотрудник 000 «Автосервис-центр» С.С. Петров отработал 159 часов (в пределах установленной нормы рабочего времени). При этом восемь часов было отработано в праздничный день (7 ноября).

В ноябре 2002 года Петрову был установлен оклад в сумме 4400 руб.

Часовая ставка заработной платы Петрова составит:

4400 руб. : 159 ч = 27,67 руб./ч.

Доплата за работу в праздничный день:

27,67 руб./ч х 8 ч = 221 руб.

Общая сумма заработной платы и доплаты за работу в праздничный день Петрову в ноябре 2002 года составит:

4400+221 =4621руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер «Автосервис-центр» должен сделать проводки (см. приложение 6).

С согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение бухгалтером должности инспектора по кадрам).

В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату.

Размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя).

Доплата начисляется на основании приказа директора. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты.

Порядок расчета доплаты за совмещение профессий и выполнение работ временно отсутствующего работника зависит от формы оплаты труда.

При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата установлена в процентах от часовой ставки или оклада работника.

Приведем пример.

В октябре 2002 года бухгалтер 000 «Автосервис-центр» С.С. Петрова совмещала профессию юриста. Часовая ставка Петровой - 75 руб./ч.

В октябре Петрова отработала 184 часа. По приказу директора 000 «Автосервис-центр» Петровой начисляется доплата в размере 20% от его часовой ставки.

Основная заработная плата Петровой за октябрь 2002 года составит:

75 руб./ч х 184 ч = 13 800 руб.

Доплата Петровой за совмещение профессий составит:

75 руб./ч х 20% х 184 ч = 2760 руб.

Общая сумма заработной платы Петровой за октябрь 2002 года составит:

13 800 + 2760 - 16 560 руб.

Учитывая, что Петрова не имеет права на стандартные налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц. 000 «Автосервис-центр» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер 000 «Автосервис-центр» должен сделать следующие проводки (см. приложение 7).

Первичным документом в ООО «Автосервис-центр» для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени. По каждому структурному подразделению ведется отдельный табель.

В табель записывается весь личный состав, находящийся в структурном подразделении и ежедневно, отвечающий за ведение табеля, отмечает выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями. Например: О – отпуск, Б – болезнь, П – прогул и т.д.

В конце месяца в табелях подводятся итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу. Затем табеля сдают в бухгалтерию (см. приложение 9) и на основание табеля данные заносятся в журнал ордер (см. приложение 10).

Системы оплаты труда

Формула расчета суммы, причитающаяся к выплате работнику:

Работник А.В. Семенов с 7 по 11 июля 2003 года (5 дней) находился в служебной командировке. Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка.

Оклад Семенова - 5000 руб. Кроме того, в январе, марте и июне 2003 года Семенов получил премии (по 1000 руб. каждая), предусмотренные Положением о премировании.

В расчетный период для исчисления среднего заработка войдут июль-декабрь 2002 года и январь-июнь 2003 года. Рабочее время и выплаченные суммы (принимая, что работник отработал расчетный период полностью) сведем в таблицу (см. приложение 8).

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде - 250.

Общая сумма выплат Семенову за расчетный период составит:

60 000 + 3000 = 63 000 руб.

Средний дневной заработок Семенову за расчетный период будет равен:

63 000 руб. : 250 дн. = 252 руб.

За 5 дней нахождения в командировке Семенову должно быть выплачено:

252 руб. х 5 дн. = 1260 руб.

2.3.1.Расчет больничного листа

Работник был болен с 1 июля по 17 июля. Должностной оклад работника 27 000 руб. Непрерывный страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет (введены изменения с 1 января 2007 года). Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности: по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в июле (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня.

Из них 13 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок работника в июле составляет: 1 173,91 руб. (27 000 руб. : 23 дня). Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника.

Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности:

12 208,66 руб. (1 173,91 руб. х 13 дней х 80%).

Однако максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 11 700 руб.

Максимальная величина дневного пособия в июле:

508,70 руб. (11 700 руб. : 23 дня).

Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит 5 290,48 руб. (508,70 руб. х 13 дней х 80%).

2.3.2.Расчет отпускных

Расчетный период для оплаты отпуска - 3 месяца. В расчетный период включаются май, июнь и июль.

Сомову установлен месячный оклад 3000 руб.

В мае Сомову была начислена премия в размере 1000 руб. Премирование работников предусматривается Положением о премировании, утвержденным в организации.

В июне Сомову оказана материальная помощь в сумме 25 000 руб. на покупку садового домика.

В сумму выплат, учитываемую при расчете отпуска, включаются:

заработная плата за май, июнь и июль - 9000 руб. (3000 + 3000 + 3000);

премия, выплаченная в мае, - 1000 руб.

Общая сумма выплат, учитываемая при оплате отпуска, составит:

9000+1000 =10 000 руб.

Материальная помощь при исчислении среднего заработка не учитывается.

Итак, рассмотрев основные моменты, учет заработной платы, можно с уверенностью сказать, что данный раздел существенно влияет как на организацию в целом, так и персонал, его настроение, уверенность в завтрашнем дне.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях рыночной экономики изменяется методология бухгалтерского учета, которая опирается на накопленный отечественный и зарубежный опыт. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства и нормативных документов.

Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.

В настоящее время, когда создается множество предприятий различных форм собственности, требуется все больше бухгалтерских работников. Как правило, в настоящее время на предприятии учет ведет один специалист совмещающая с выполнением обязанностей главного бухгалтера и бухгалтера, также и должность кассира, в распоряжении которого находятся наличные средства.

Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлением информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями, обеспечивающими его работу на компьютере.

000 «Автосервис-центр» работает на основе компьютеризации отдельных участков работы, так как еще не достаточно развит регулярный менеджмент и слабо отлажены деловые процессы. Поэтапное внедрение специализированных компьютерных программ, позволит решить первоочередные проблемы и подготовит почву для дальнейшего серьезного технологического перевооружения.

Сегодня 000 «Автосервис-центр» успешно ищет такие формы интеграции новых информационных технологий, которые не стали бы тормозом в его развитии.

Если предприятие введет для выдачи заработной платы пластиковые карты, то это снимет нагрузку с бухгалтера – кассира, сократятся расходы фирмы на транспортировку наличности из банка и оплаты охраны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом изменений

3. Семейный кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон от 19.05.95 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями).

6. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - "Бератор-Пресс", 2002 г.

7. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях – М.: Агропромиздат, 1987. – 414с.

8. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. – 4-изд. – М.: Сов. Энциклопедия, 1989. – 1632 с., ил.

9. Аглицкий И.С. Автоматизация учета в России: мифы и реальность // Бухгалтер и компьютер. – 1998 - № 2 – С. 3-10

10.Френк Вуд Бухгалтерский учет для предпринимателей. 4 часть. – 5-изд. – М.: «Х.Г.С.», 1989г. 415с.

11.Безруких П.С. и другие Бухгалтерский учет. – М.; Бухгалтерский учет 1996г. - 576

12. Золотогоров В.Г. Экономический словарь по экономике. – Мн.: Полымя, 1997. – 571с.

16.Шуремов Е.Л. Автоматизация учета: системный и технологический нюансы // Бухгалтер и компьютер. – 1998 - №1 - С. 3-9.

17.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ..

18. Козлов Е.П. и др. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. – 432с.

19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий сферы услуг (под. ред. Педченко И.В.). - "Статус-Кво 97", 2002 г.

20.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. - Москва, ИНФРА-М, 1999 – 584с.

21.Луговой А.В. Учет операций по оплата труда // Бухгалтерский учет. – 1996 № 11. – с. 7-13.

22.Ракитина М.Ю., Арутюнова О.Л., Шарова С.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для торговых организаций. - "Статус-Кво 97", 2003 г.

Бухгалтер Магазин Коммер. Отдел

Приложение 2

Возрастной состав сотрудников организации

Приложение 3

Расчет показателей текучести кадров фирмы

Показатели
1 Среднесписочное число работников, чел.
2. Число принятых работников, чел.
3. Число выбывших работников, чел.
4. Число работников, уволенных по неуважительной причинам, чел
5. Число работников, проработавших весь отчетный период, чел.
6. Коэффициент оборота по приему (стр.2: стр. 1)
7. Коэффициент оборота по выбытию (стр.3: стр.1)
8. Коэффициент текучести кадров (стр. 4: стр.1)
9 Коэффициент замещения (стр.2 – стр.3: стр.1)
10 Коэффициент постоянства кадров (стр.5: стр.1)

Приложение 4

Корреспонденция счетов

		Первичный документ	Проводка
	Начислена заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву	Расчетно-платежная ведомость
	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
	Начислен единый социальный налог	Индивидуальные карточки учета сумм начислений		68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	Индивидуальные карточки учета сумм начислений	68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
	Удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева	Налоговая карточка по учету		68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
	Удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод	Расчетно-платежная ведомость		76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам
	Выданы из кассы зарплаты и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний)	Расходный кассовый ордер
	Сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода	Ведомость учета сумм
	Оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов	Расходный кассовый ордер	76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
	Списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем	Ведомость учета сумм	субсчет «Расчеты по исполнительным листам

Приложение 5

Корреспонденция счетов

		Первичный документ	Проводка
	Списана стоимость недостающих материалов	Ведомость результатов инвентаризации
	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	Приказ о взыскании, бухгалтерская справка
	Начислена зарплата Иванову	Табель учета времени и расчета ЗП
	Удержан НДФЛ из зарплаты Иванова	Налоговая карточка учета доходов и НДФЛ		68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
	Частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из зарплаты Иванова	Инвентаризационная опись
	Выдана зарплата Иванову	Платежно-расчетная ведомость

Приложение 6

Корреспонденция счетов

		Первичный документ	Проводка
	Начислены Петрову заработная плата и доплата за работу в праздничный день	Табель учета рабочего времени и расчета ЗП
	Удержан налог на доходы физических лиц			68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	((4621-400)*13%)
		Индивидуальные карточки учета
		Индивидуальные карточки учета
	Выдана заработная плата Петрову	Платежно-расчетная ведомость

Приложение 7

Корреспонденция счетов

		Первичный документ	Проводка
	Начислена Петровой заработная плата и доплата за совмещаемую работу	Бухгалтерская справка
	Удержан НДФЛ	Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ		68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	Бухгалтерская справка
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования	Бухгалтерская справка
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет	Бухгалтерская справка		68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование, зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	Бухгалтерская справка	68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования	Бухгалтерская справка
	Выдана Петровой из кассы заработная плата и доплата за совмещаемую работу	Расходный кассовый орден

Приложение 8

расчетно­го периода	Фактическое коли­чество рабочих дней	Заработок по ок­ладу, руб.	Премии, руб.
сентябрь

0

Аннотация

Данная курсовая работа содержит 25 страниц, в том числе 2 таблицы, 7 приложений, 13 источников.
В данной курсовой работе изложены основные теоретические положения по бухгалтерскому учету труда и его оплаты.
В первой главе рассмотрены методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе дана экономическая характеристика исследуемого предприятия, определены основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда предприятия. Исследованы особенности документального оформления, рассмотрен синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда предприятия.
В заключении сделаны выводы и даны рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Введение
1 Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда
1.2 Учет удержаний из оплаты труда
1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты
2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»
2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»
2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Заключение
Список использованных источников

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшим из которых являются: анализ состава работающих, анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ уровня образования работников; анализ оплаты труда.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятии является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплат труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
В соответствии с целью курсовой работы определены основные задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- дать экономическую характеристику предприятию: проанализировать основные показатели финансово-хозяйственной деятельности;
- рассмотреть первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»
- рассмотреть синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда;
Объектом исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Желдорреммаш»,г.Оренбург.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Желдорреммаш» за 2011год.

1. Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда

Развитие рыночных отношений объективно предполагает усиление научного интереса к заработной плате с позиций определения ее сущности, с одной стороны, а с другой стороны, актуализирует проблему построения оптимального и одновременно справедливого механизма вознаграждения работника.
В соответствии с классическими канонами сущность заработной платы определяется стоимостью рабочей силы, которая расходуется в процессе создания товаров и оказания услуг.
Заработная плата как цена труда или рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, которая распределяется между ними с учетом количества и качества труда и зависит от конечных результатов работы предприятий.
По мнению Кондракова, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным пли трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ).
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.
При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Труд работников оплачивается согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда, которые подразделяются на тарифные и бестарифные системы оплаты труда.
Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.
Тарифная ставка – абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является ставка первого разряда. Тарифная ставка является дифференциальной.
Тарифная сетка – служит для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации – это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Тарифно-квалификационные справочники содержат весь перечень должностей и специальностей, определяют уровень квалификации (что должен знать, что должен уметь).
Тарифный коэффициент – показывает во сколько раз уровень оплаты труда этого разряда выше оплаты труда работника первого разряда.
Бестарифная система оплаты труда является распределительным вариантом оплаты труда и представляет собой долю работника в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Как правило, эта доля устанавливается на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

1.2 Учет удержаний из оплаты труда

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ¬установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
В частности, статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые, в свою очередь, по своему смыслу подразделяются на личные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок, размер вычета зависит от определенных налоговым кодексом в пункте 3 статьи 218 условий.
Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих право его на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т. е. года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13 %. Вычеты на детей предоставляются до наступления условий, определенных для каждого типа вычета. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору.
Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода (письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269). Если же у работника в течение целого года не было облагаемого по ставке 13 % дохода (например, женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком), то за этот налоговый период вычеты применяться не будут, и правом на них в следующем налоговом периоде работник воспользоваться уже не сможет. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.
По состоянию на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи.
Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.
До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.
Детские вычеты в соответствии с новой редакцией налогового кодекса подразделяются на: вычет на первого ребенка; вычет на второго ребенка; вычет на третьего и каждого последующего ребенка; вычет на ребенка-инвалида.
С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:
-1 400 рублей - на первого ребенка;
-1 400 рублей - на второго ребенка;
-3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
-3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).
Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок.
Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет.
Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. И даже родитель, лишенный родительских прав, права на вычет не теряет.
Ребенок, до достижения им 18 лет, дает своему родителю возможность воспользоваться вычетом практически без условий. Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться льготой только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100). Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.
Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет (письмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).
После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается. Прекратить применение вычета нужно либо в конце года, когда ребенку исполнилось 24 года, но только в том случае, если он продолжает учиться, либо с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).
Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3 000 рублей.
Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявления работника. В связи с изменением размеров стандартных вычетов на детей, ФНС рекомендует переписать все ранее оформленные заявления. Заявление составляется в произвольной форме.
В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.
Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычеты предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.
Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ);
28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты.

Для того чтобы подсчитать заработную плату работников бухгалтер должен учитывать следующие документы:
1. Штатное расписание;
2. Табель учёта рабочего времени;
3. Приказы руководителя о приёме на работу, переводе и т.д.;
4. Коллективный договор;
5. Трудовые договора;
6. Накопительные ведомости;
7. Правила внутреннего распорядка;
8. Нормативные акты Российской Федерации
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).
График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. М Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ-пиков за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»

Открытое акционерное общество "Желдорреммаш” ,далее «Общество» ,образовано в 2009 году на базе Дирекции по ремонту тягового подвижного состава ОАО "РЖД” в рамках реализации структурной реформы на железнодорожном транспорте. Является дочерним предприятием ОАО "РЖД".
Доля ОАО "РЖД” в уставном капитале общества составляла 100% - 1 акция В декабре 2012 года 75%-2 акции ОАО "Желдорреммаш" приобретены ОАО "ТМХ-Сервис".
ОАО "Желдорреммаш” - абсолютный лидер на рынке производства запасных частей и ремонта тягового подвижного состава в России и странах постсоветского пространства.
Организационная структура компании включает в себя аппарат управления ОАО "Желдорреммаш” и 11 филиалов, охватывающих всю территорию Российской Федерации.
В состав филиалов входят 10 локомотиворемонтных заводов и Инжиниринговый центр, который расположен в г.Ярославль.
Место нахождения общества: Российская Федерация, г.Москва, Октябрьская ул., д.5, стр.8.
Компания осуществляет следующие виды деятельности:
- ремонт локомотивов в объёме СР (средний ремонт) и КР (капитальный ремонт);
- сервисное обслуживание от КР до КР;
- модернизация локомотивов с продлением срока службы (МЛП);
- ремонт узлов и агрегатов;
- разработка новых технологий ремонта;
- реализация комплексных проектов реконструкции и технического перевооружения;
- производство запасных частей.
Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в установленном законом порядке.
По любому из перечисленных выше видов деятельности общество, в установленном законодательством порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
Уставный капитал Общества составляет 15 162 764 668 (Пятнадцать миллиардов сто шестьдесят два миллиона семьсот шестьдесят четыре тысячи шестьсот шестьдесят восемь) рублей.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор (ст. 6 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору (ст. 7 Закона 129-ФЗ).
Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера несут ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивают соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Ниже в таблице 1 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Желдорреммаш» за 2010-2011гг.

Таблица 1- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Желдорреммаш» за 2010-2011 гг.
Показатели Базисный
год 2010 Отчетный год
2011 Отклонение,
Т.р. Темп роста, %
А 1 2 3=2-1 4=2/1*100
1 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, т.р.
24269733
31265902
6996169
128,8
2Себестоимость реализации товаров, т.р.
23562970
30079883
6516913
128
3Прибыль (убыток) от продаж, т.р.
671535
1143227
471692
170
4Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности т.р.
706763
1186019
479256
168
5Остаточная стоимость основных средств, т.р.
181484
598226
416742
329
6Среднесписочная численность работников, чел.(данные отдела кадров) 24711
24721
10 100

Основываясь на данных таблицы 1 можно сделать выводы, что в 2011 году прибыль от финансово – хозяйственной деятельности увеличилась на 479256 тыс. рублей. Увеличение остаточной стоимости основных средств составило в 2011 году 329%, по сравнению с предыдущим годом.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг выросла с 24 269 733млн. рублей в 2010 году до 31 265 902 млн. рублей в 2011 году, или на 128,8%. Так же следует отметить увеличение себестоимости реализации товаров в 2011году на 6 516 913 млн. рублей, темп роста составил 128%.
В то же время, наблюдается прибыль от продаж, который составляет 1 143 227 млн. рублей, т.е. на 471692 тыс. рублей больше, чем в 2010 году.
Среднесписочная численность работников на предприятии увеличилась на 10 человек, темп роста составил 100%.
В целом, можно сделать вывод, что предприятие в 2011 году работало с прибылью.
Перейдем к рассмотрению структуры имущества предприятия, которое представлено в таблице 2.

Таблица 2- Структура имущества предприятия (активы)
Показатели Базисный 2010 Год Отчётный 2011 Год Отклонение
Сумма, т.р.
% Сумма,
т.р. %% %, (+,-)
Всего имущества 20889661 100 23370007 100 0
1. Внеоборотные активы 13190175 63,1 13294252 56,9 0,1
1.1. Нематериальные активы - - - - -
1.2.Основные средства 13087083 62,6 13159968 56,3 6,3
1.3.Незавершенное строительство - - - - -
2.Оборотные активы 7699486 36,9 10075745 43,1 32,6
2.1.Запасы 2877142 13,8 4073828 17,4 3,6
2.2.Дебиторская задолженность 4532615 21,7 5662320 24,2 2,5
2.3.НДС по приобретенным ценностям 220365 1,05 257268 1,1 0,05
2.4.Денежные средства 5444 0,03 19331 0,08 0,05

Анализируя данные представленные в таблице 2, можно сделать следующие выводы об имущественном положении предприятия: просматривается положительная динамика повышения стоимости имущества предприятия. 2 В 2011 году имущество предприятия увеличилось на 2 480 346млн. рублей. Данный подъем обусловлен подъемом стоимости оборотных активов с 7 699 486 млн. рублей в 2010 году до 10 075 745 млн. рублей в 2011 году, т.е. на 32,6%, а именно запасов – на 3,6% больше по сравнению с базисным 2010 годом. Дебиторская задолженность увеличилась на 1 129 705 млн. рублей. Так наблюдается увеличение денежных средств на 13 887 тыс. рублей в 2011 году.
Стоит отметить положительную динамику роста стоимости основных средств, а именно увеличение их стоимости с 13 087 083 рублей в 2010 году до 13 159 968 в 2011 году.

2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»

Для учета расчетов с работниками предприятия ОАО «Желдорреммаш» Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехами осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение.
Например. Сотруднику установлена повременная оплата труда. Дневная тарифная ставка составляет 500 рублей. В марте он отработал 22 рабочих дня. Зарплата сотрудника за март составит: 500 рублей х 22 дня = 11 000 рублей.
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;
Пример. В феврале 2009 г. работник организации был болен:
– ситуация 1 – с 6-го по 10-е число включительно;
– ситуация 2 – с 5-го по 10-е число включительно;
– ситуация 3 – с 4-го по 10-е число включительно.
Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2006 г. по январь 2010 г.) отработан работником полностью (249 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 144 000 руб. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Исходя из условий данного примера, пособие должно быть выплачено работнику в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок работника составит 578,31 руб. (144 000 руб.: 249 дн.). Поскольку его величина не превышает максимально допустимую величину пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ – 656,84 руб. (12 480 руб.: 19 дн.), именно она учитывается при исчислении пособия.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в сумме:
– ситуация 1 – 2891,55 руб. (578,31 руб. х 5 дн.), в т.ч.:
– за счет средств работодателя – 1156,62 руб. (578,31 руб. х 2 дн.),
– за счет средств ФСС РФ – 1734,93 руб. (578,31 руб. х 3 дн.);
– ситуация 2 – 2891,55 руб. (578,31 руб. х 5 дн.), в т.ч.:
– за счет средств работодателя – 578,31 руб. (578,31 руб. х 1 дн.), поскольку нетрудоспособность наступила в выходной день – воскресенье,
– за счет средств ФСС РФ – 2313,24 руб. (578,31 руб. х 4 дн.);
– ситуация 3 – пособие в сумме 2891,55 руб. полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, т.к. первые два дня нетрудоспособности – выходные.
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Пример. Необходимо рассчитать сумму отпускных работнику, который уходит в отпуск с 1 апреля 2012года. Для этого нам понадобится пример расчета зарплаты в 2012 году. Известно, что среднегодовая заработная плата составила 20000 руб. Рассчитываем: 20000/29,4*30 (так как в апреле 2012 года 30 дней)=20408,16 – именно столько необходимо начислить работнику отпускных.
Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работникам, определяется в расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49) В них отражаются сумма заработка работника за месяц и произведенные удержания из нее.
По кредиту счета 70 отражаются начисления по оплате труда, премий, пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.
Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и платежную (форма № Т-53) ведомости.Лицевые счета на каждого сотрудника открываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается и открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.
Для удобства расчетов с работниками разных категорий по усмотрению организации можно открыть субсчета к счету 70, например 70.1 «Расчеты с постоянными сотрудниками», 70.2 «Расчет с временными работниками», 70.3 «Расчеты с совместителями» и т.д.
По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
В состав документов по кадровому составу входят:
1. Документы о движении по работе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, замещению должности, изменению оплаты).
2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).
3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка).
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы на предприятии «Желдорреммаш» используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
На предприятии ОАО «Желдорреммаш» по учету личного состава, отработанного времени, а также расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы используются не только унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, но и формы, разработанные бухгалтерами предприятия.
Приведем пример заполнения Приказа(распоряжения) о приеме на работу форма № Т-1 работника Макашовой Елены Александровны в бухгалтерию в должность главного бухгалтера на постоянную основную работу для замещения временно-отсутствующего работника, с ненормированным рабочим днем с тарифной ставкой- 20000руб., надбавкой- 2000руб., с испытанием на срок 3 месяца. Номер документа - 127-о/к от 26.05.2009г.
Унифицированная форма № Т-1 состоит из одной страницы. На этой странице указан код формы ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 0301001.
Данный приказ(распоряжение) о приеме на работу Макашовой Е. А. подписывается генеральным директором Тишаевым А. С. Макашова Е. А. с приказом (распоряжением) ознакомлена 27 мая 2009 года.
Рассмотрим Личную карточку Филатова Сергея Николаевича. Дата составления документа-15.03.2009, с табельным номером 154.
Унифицированная форма № Т-2 состоит из 2-х страниц. На первой странице указан код формы по ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 0301002.
Также на первой странице указаны общие сведения - дата рождения работника-10 мая 1971 года, проживающее в настоящее время в городе Оренбурге. Является гражданином Российской Федерации, получил высшее профессиональное образование в Оренбургском государственном университете по специальности экономист. Стаж работы 4 года. Филатов Сергей Николаевич состоит в незарегистрированном браке.
На второй странице описаны сведения о воинском учете гражданина Филатова Сергея Николаевича. Воинское звание- рядовой, полное кодовое обозначение ВУС- оператор электронно-вычислительных машин. Категория годности к воинской службе-В, наименование военного комиссариата по месту жительства- военный комиссариат Сакмарского района города Оренбурга. Филатов С. Н. снят с воинского учета по состоянию здоровья. Данные сведения о воинском учете подписываются работником кадровой службы.
При увольнении работника Шиткиной Ирины Сергеевны оформляется «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора» № 157-к от 27.08.2010года. Табельный номер-115.
Унифицированная форма № Т-3 состоит из одной страницы. На этой странице указан код формы по ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 26.04.2001 № 0301006.
Также указана причина увольнения- истечение срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 ТК РФ. Основание: заявление о выходе из отпуска по уходу за ребенком бухгалтера Макашовой Е. А. , приказ о выходе на работу бухгалтера Макашовой Е. А. от 27.08.2010 № 156-к.Решение профсоюзной организации о согласии на увольнение от 27 августа 2010 года № 115.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с Шиткиной И. С. Подписывается генеральным директором ОАО «Желдорреммаш» Тишаевым А. С. С приказом (распоряжением) ознакомлена Шиткина И. С. 27 августа 2010 года.
При увольнении сотрудника в ОАО «Желдорреммаш», увольняемый идет в бухгалтерию, которая на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует руководитель структурного подразделения, в котором работал увольняемый, бухгалтер составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. К таким лицам относятся бухгалтерия, начальник структурного подразделения и т.д. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма № Т-12) или «Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13).
В ОАО «Желдорреммаш» уполномоченные лица каждого структурного подразделения учитывают явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подают данные в бухгалтерию. Бухгалтер составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается главным бухгалтером, главным инженером и утверждается руководителем предприятия. На основе табеля рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом, для бухгалтера ОАО «Желдорреммаш» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Поскольку на предприятии применяется повременная и повременно-премиальная формы оплаты труда, табеля учета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.
К документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49), «Расчетная ведомость» (форма № Т-51), «Платежная ведомость» (форма № Т-53) и «Лицевой счет» (форма № Т-54).

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов персоналом по оплате труда

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое – для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
К регистрам аналитического учета относятся:
- лицевой счет (форма №Т-54а)– открывается в момент приема на работу на каждого работника и заполняется на основании первичных документов по учету отработанного времени, выполненных работ и документов на разные виды доплат. В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и прочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчету заработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы и используется в дальнейшем для расчета среднего заработка, отпускных и т.п. Далее нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработной платы, а также отработанное с начала года количество дней и часов.
- налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В ней отражаются суммы доходов за месяц и с начала года (указывается код дохода – зарплата, материальная выгода, подарок от организации или арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов, налоговая база и налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточку заносятся автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всем суммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога по итогам налогового периода.
- индивидуальная карточка учета сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В ней указываются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного единого социального налога, а также сумм страховых взносов на ОПС за конкретный год.
Синтетический учет оплаты труда – это учет обобщенных данных аналитического учета, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам работникам учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Для того чтобы понять с какими счетами корреспондирует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», приведем типовые бухгалтерские проводки:
- Дт 08 Кт 70- начислена заработная плата за строительство или монтаж, приобретение основных средств или нематериальных активов.
- Дт 10 Кт 70- начислена заработная плата за погрузку, разгрузку материала.
- Дт 20,23,25,26,28 Кт 70- начислена заработная плата работникам соответствующего производства.
- Дт84 Кт 70- начислена заработная плата работникам за счет нераспределенной прибыли, премии, материальную помощь.
- Дт 70 Кт 68- удержан НДФЛ.
- Дт 70 Кт7 6 удержана по исполнительным листам (алименты, материальный или моральный вред).
- Дт 70 Кт 71- удержана сумма невозвращенного остатка от подотчетного лица.
- Дт 70 Кт 73- удержано за материальный ущерб и за выданные суммы и кредиты.
- Дт 70 Кт 76- удержано по личному заявлению работника.
- Дт 70 Кт 50,51- выплачена сумма, причитающая работнику, из кассы или расчетного счета.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Минимальная заработная плата должна соответствовать прожиточному минимуму.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, Конституция РФ и Конвенции международной организации труда.
В процессе исследования были изучены особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш». Бухгалтерия ОАО «Желдорреммаш» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ОАО «Желдорреммаш» установлена повременная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ОАО «Желдорреммаш» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ОАО «Желдорреммаш» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ОАО «Желдорреммаш» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ОАО «Желдорреммаш» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
Выбор системы оплаты труда – важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой. В рыночной экономике система соотношений в ставках и окладах в зависимости от сложности, условий и значимости сфер приложения труда является неотъемлемой частью всей системы организации заработной платы. Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей заработной платой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда.
Для повышения уровня мотивации персонала предлагается применить так называемый компенсационный пакет, состоящий из собственно заработной платы и предоставляемых сотрудникам социальных льгот (оплата страховки, питания, транспортных и других расходов). Причем как первая, так и вторая составляющие вознаграждения должны ежегодно пересматриваться, сравниваться с льготами, которые предлагают другие предприятия.
Внедрение рекомендаций по совершенствованию учета позволит ОАО «Желдорреммаш» организовать учет в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующим законодательством к организации учета и добиться еще больших эффективных результатов.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Законы. Трудовой Кодекс Российской Федерации [Текст]: федер. закон: [ принят Гос. Думой 21 декабря 2001г.: по состоянию на 01 января 2010г.]. –М. : Ось-89, . – 46 с. – (Актуальный закон). – ISBN 5-86894-528-Х.
2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. [Текст] : [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 16 июля 1998г.]. – СПб. : Victory: Стаун-кантри, 2001. – 94, с. ; 20 см. – На тит. л.: Проф. юрид. системы «Кодекс» . – 5000 экз. – ISBN 5-7931-0142-Х.
3 Российская Федерация. Законы. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст]: федер. закон: [принят приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.]. – М. : Ось-89, . – 276, с. – (Актуальный закон). – ISBN 5-86894-528-Х.
4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 592 с.
5 Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 656 с - Библиогр.: с. 638-642..
6 Климова М. Заработная плата [Текст]:учебник / под ред. М. Климова. - М., Налоговый вестник, 2008, ISBN978-5-93094-23
7 Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. - М. : Магистр, 2008. - 413 с. - Библиогр.: с. 413.
8Савина С.Гибкая система оплаты труда[Текст]/С. Савина//Кадровик,2011.-№ 06.-С.45)
9 Смольянинова М.В.Повышаем зарплату не всем сотрудникам[Текст]/М. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2012.-№ 6.- С. 7-8.
10 Вешнякова, Т. С. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях сферы обслуживания [Текст]: учебное пособие / Т. С. Вешнякова.-Москва: Академия, 2010.-224 с. - ISBN 5-7695-2900-8.
11.Тарифная система оплаты труда.//Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/
12 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. //Режим доступа: http:// www. minfin.ru
13 Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учёту денежных средств: Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88. // Режим доступа: http:// www. minfin.ru

Конституция утверждает, что труд свободен (ст. 37). Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы .

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени , выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Конституция РФ (ст. 39) определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г.

Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.

Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.)- Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц » Налогового кодекса РФ.

Первичные документы поучету численности работников, отработанного времени и выработки

Все финансово-хозяйственные операции предприятия , в том числе и начисление заработной платы , должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

• приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;
• личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения; приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма № Т-5), который применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;
• приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;
• приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником;
• других унифицированных форм.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации: табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т-13), в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по форме № Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель. Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения. Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей.

• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая рекомендована для средних и малых организаций При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
• расчетная ведомость (форма №Т-51), которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;
• платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для учета выплат заработной платы;
• лицевой счет (формы № Т-54и № Т-54а), который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.

Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:

• норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени,
• норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
• норма обслуживания - количество объектов (единиц обору2 дования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);
• норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции). В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждым членом бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.

При серийном производстве выработка учитывается при помощи марщрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт. Наряды могут выписываться на одну смену или на более продолжительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания.

После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.

На предприятиях других отраслей материального производства применяются свои специфические системы учета использованного времени.

Виды, формы и системы оплаты труда

Договоры гражданско-правового характера

С работниками, не входящими в штат организации, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, трудовые взаимоотношения, как правило, оформляются договорами гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время и их отношения с организацией регулируются ГК РФ.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены. В таких случаях доплаты оформляются следующими документами:

• нарядом на сдельную работу за дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства. Наряд, как правило, содержит какой-либо отличительный знак (например, яркую черту по диагонали);
• листок на доплату за отклонения от нормальных условий работы. Листок на доплату может быть выписан на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывается номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину, виновника доплат и расценку; листок учета простоев за простои не по вине рабочих. В нем указывают время начала, окончания и длительность простоя, его причины и виновников, причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени . Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся). Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух, дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно, куда включаются как рабочие-сдельщики, так и рабочие-повременщики. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

Первые два часа работы в сверхурочное время оплачиваются не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Пример 2. Работник отработал за месяц 164 ч. Месячная норма рабочего времени 160 ч. Сверхурочные составили 4 ч, по 2 ч в течение двух дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 3300 руб. Оплата сверхурочных составит: 3300 руб. : 160 ч х 4 ч х 1,5 = 123 руб. 75 коп.

Не могут привлекаться к сверхурочным работам: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором . По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха , но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Работа в выходные и нерабочие (праздничные) дни

Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией предприятия.

Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля , подлежит оплате наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).

Оплата времени простоя

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. В таком же размере оплачивается простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Гарантии по оплате недоработанного времени

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:

• при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время ;
• за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании - за работниками, обязанными проходить такое обследование;
• за донорами - в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску; в других случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок оплаты отпусков

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоянием их здоровья и т.д. (например, работники моложе 18 лет, работники детских учреждений, учебных заведений и др.).

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы может предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и авансом, в соответствии с очередностью. Но при этом отпуск не может начинаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется.

Для расчета отплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок.

Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от И апреля 2003 г. № 213.

Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние три календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, - отработан полностью).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой отплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Пример 4. Оклад работника составляет 11 600 руб. Ему предоставляется отпуск с 1 июня 2004 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - март, апрель, май - отработан полностью.

Среднедневной заработок работника составит: (10 600 руб. + 10 600 руб. + 10 600 руб.) : 3: 29,6 = 358,10 руб. Величина отпускных составит: 358,10 руб. х 28 дн. = 10 027 руб.

Если расчетный период отработан не полностью или же из него исключалось время ло основаниям, предусмотренным п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, например, время нахождения на больничном листе, то средне-дневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пример 5. Работнику предоставлен отпуск с 1 июня 2004 г на 28 календарных дней. В расчетном периоде май отработан полностью, в апреле работник находился в командировке, и начисленная заработная плата составила 8500 руб., в марте работник находился на больничном листе, и начисленная заработная плата составила 10 064 руб.

Так как при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок (ст 167 ТК РФ), то дни нахождения в командировке и начисленная за это время заработная плата не учитываются при исчислении среднего заработка. Такой порядок распространяется и на начисления, связанные с получением пособия по временной нетрудоспособности.

Поэтому среднедневной заработок составит: (10 064 руб + 8500 руб. + 11 600 руб.) : (17дн х 1,4 + 18дн.* 1,4 + 29,6) = 383,76 руб., где 17 дн. и 18 дн - количество отработанных рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели в марте и апреле. Сумма отпускных составит 383,76 руб. х 28 дн. = 10 745 руб.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Кроме того, при подсчете среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные суммы, когда:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
• работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;
• работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ; работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
• работник не участвовал в забастовке , но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму рабочего времени, не может быть менее установленного законодательством на день выплаты минимального размера оплаты труда.

Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска включаются в расходы организации. Начисленные отпускные суммы включаются в расходы по заработной плате отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпуска переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в расходы по заработной плате следующего месяца. В отчетном месяце выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается как выданный аванс.

Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице ; государственные пенсии , назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей , но не более 2000 руб. в год; алименты , получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих , ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы ; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один - максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (ст. 224НКРФ).

Однако для налогообложения некоторых видов доходов установлены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;
• суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования , заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;
• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%)

Пример 6. Работнику организации за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за январь 2004 г. составит: (12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% = = 30 688 руб. - 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Пример 7. Работнику организации установлен должностной оклад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода: Январь - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = - 500 руб.

Февраль - 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = = -1000 руб. и т.д. до конца года.

Пример 8. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. - на него и 300 руб. - на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход работника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев. В январе налог на доходы составит: (3000 руб. -500 руб. - 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб

В феврале - (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х х 2 мес.) х 13% : 100% = 572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.

В июле - (3000 руб. х 7 мес. - 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х х 6 мес.) х 13% : 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом ; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
К-т 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетный счет».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом ло оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).