Отчет о финансовых результатах -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании данного отчета пользователи финансовой информации могут:
* судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;
* оценить качество роста прибыли;
* правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
* оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.
Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.
Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие - себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы - определяются согласно правилам бухгалтерского учета.
Данные отчета о финансовых результатах используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продаж. При оценке доходности используются показатели: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток). Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц. Использование информации этого отчета позволяет всем заинтересованным пользователям судить об эффективности деятельности данной организации и рисках, связанных с вложениями в ее активы.
Структура и порядок составления Отчета о финансовых результатах
Показатели Отчета о финансовых результатах заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Доходы организации - состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.
Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых "существенны", т.е. составляют не менее 5% общего объема выручки организации. При отражении в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Порядок представления данных в отчете о финансовых результатах зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.
При самостоятельной разработке формы отчета организаций вправе отдельные недостаточно существенные показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о финансовых результатах. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности исходя из принципа соответствия.
Тест 1
Тема: Бухгалтерская финансовая отчетность, ее сущность и содержание
1. Каким основополагающим принципом бухгалтерского учета вызвана необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?
1.1. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.
1.2. Приоритета содержания над формой. 1.3. Непрерывности деятельности организации.
2. Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации?
2.1. Потребители. 2.2. Пользователи. 2.3. Инвесторы.
3. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних?
3.1. Принадлежностью субъекта к деятельности организации.
3.2. Делением субъектов на физические и юридические лица.
3.3. Осуществлением субъекта деятельности в рамках организационной структуры предприятия.
4. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и не заинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета?
4.1. Финансовым интересом. 4.2. Служебными функциями. 4.3. Коммерческой тайной.
5. Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской отчетности?
5.1. Обеспечение информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.
5.2. Обеспечение информацией всех внутренних пользователей независимо от их возможностей получения данных отчетности.
5.3. Обеспечение информацией органов государственного управления.
6. Какие качественные критерии должны быть обеспечены составителями бухгалтерской отчетности?
6.1. Ценность для пользователя и надежность данных. 6.2. Сопоставимость и постоянство.
6.3. Совокупность указанных выше критериев.
7. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:
7.1. Этап бухгалтерской процедуры в виде итогового обобщения результатов хозяйственных операций за период.
7.2. Текущую группировку результатов хозяйственных операций за период.
7.3. Регистрацию результатов хозяйственных операций за период.
8.1. Систему учетных показателей, заданных в интересах пользователей за определенный период.
8.2. Типовую процедуру представления и утверждения отчетности.
8.3. Данные счетов Главной книги.
9. Данные бухгалтерского учета, используемые при составлении бухгалтерской отчетности, - это:
9.1. Качественно определенные величины, имеющие переменное количественное значение.
9.2. Временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бух-ой отчетности.
9.3. Показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности.
10. Необходимость использования дополнительных способов раскрытия информации, вне рамок предписанных нормативным регулированием бухгалтерской отчетности, предопределяется:
10.1. Назначением бухгалтерской отчетности.
10.2. Начислением причитающихся собственникам доходов.
10.3. Установками органов государственного регулирования.
11. Концепция бухгалтерской отчетности представляет собой:
11.1. Системы показателей, подготовленных составителями для пользователей информации.
11.2. Перечень отчетных форм, регламентированных органами государственного управления.
11.3. Свод методологических принципов и методических правил, по которым можно сверять вопросы практического осуществления финансово-хозяйственной деятельности, эффективность которых определяется тем, насколько адекватны совершенные на их основе управленческие решения по этим практическим вопросам.
12. Какой целью была вызвана необходимость разработки Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Мин. финансов РФ от 01.07.04 г.?
12.1. Повышение инвестиционной привлекательности организаций.
12.2. Повышение уровня управления организацией.
12.3. Создание условий для усиления контроля органов государственного управления.
Тест 2
Тема: Нормативное регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности
1. Какое из нижеперечисленных обстоятельств диктует необходимость нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности?
1.1. Формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности организации в рамках установленных допущений и требований, обеспечивающих достоверность, полноту и нейтральность данных.
1.2. Интересы собственников организации.
1.3. Интересы органов государственного управления.
2. Чем вызывается необходимость создания многоуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности?
2.1. Методологией бухгалтерского учета и отчетности.
2.2. Формированием информации в интересах различных групп внешних и внутренних пользователей, порождающей определенную степень самостоятельности организации в выборе способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
2.3. Интересами органов государственного управления.
3. Укажите количество уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета и отчетности.
3.1. Трехуровневая система.
3.2. Четырехуровневая система.
3.3. Двухуровневая система.
4. Задачей первого уровня нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности является:
4.1. Установление в законодательном поле основных объектов и правил организации ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности.
4.2. Определение базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
4.3. Методическое раскрытие базовых принципов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
5. Какие нормативные документы регулируют ведение бухгалтерского финансового учета и составления отчетности на законодательном уровне?
5.1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
5.2. Положения по бухгалтерскому учету.
5.3. План счетов бухгалтерского учета.
6. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию ведения бухгалтерского финансового учета и составления отчетности несут:
6.1. Собственники организации.
6.2. Руководители организации.
6.3. Территориальные органы государственного управления.
7. Состав бухгалтерской финансовой отчетности для внешних пользователей устанавливается:
7.1. Централизованно.
7.2. Децентрализованно.
7.3. Решением руководителя организации.
8. Каким нормативным документом устанавливается базовая система показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности?
8.1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
8.2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
8.3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
9. Главными элементами бухгалтерской отчетности выступают:
9.1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
9.2. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.
9.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
10. В каком нормативном документе приводятся образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности?
10.2. В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
10.3. В приказах Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций.
11. Бухгалтерская отчетность представляется территориальным органам государственного управления:
11.1. За каждый месяц.
11.2. За каждый квартал.
11.3. Только за календарный год.
12. Числовые показатели, представляемые в отчетных формах, должны быть приведены:
12.1. Только за отчетный период.
12.2. За период с начала деятельности организации.
12.3. Как минимум, за два сопредельных отчетных периода.
13. Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности обязательным адресатам утверждаются:
13.1. На законодательном уровне.
13.2. Решением руководителя организации.
13.3. Решением собственников организации.
14. Каким нормативным документом определяются конкретные способы ведения бухгалтерского учета, на основе которых формируются показатели бухгалтерской финансовой отчетности?
14.1. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
14.2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
14.3. Приказом по учетной политике организации.
15. Разделение бухгалтерской финансовой отчетности на годовую и промежуточную виды отчетности осуществляется:
15.1. В зависимости от предмета деятельности.
15.2. В зависимости от специфики деятельности.
15.3. В зависимости от периодичности составления.
16. Согласно российскому законодательству организации:
16.1. Разрабатывают формы годовой бухгалтерской финансовой отчетности самостоятельно, исходя из требований заинтересованных пользователей или особенностей деятельности организации.
16.2. Разрабатывают формы годовой бухгалтерской финансовой отчетности самостоятельно на основе требований ПБУ и рекомендованных Министерством финансов РФ форм.
16.3. Используют при составлении годовой бухгалтерской финансовой отчетности формы, рекомендуемые Министерством финансов РФ.
17. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляют собой:
17.1. Одну из основных форм финансовой отчетности.
17.2. Часть годового бухгалтерского отчета, проводимую по инициативе составителей для облегчения пользователям прочтения отчетности.
17.3. Обязательную часть годового отчета, разъясняющую и детализирующую цифровую информацию, содержащую раскрытую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытка.
Тест 3
Тема: Бухгалтерский баланс
1. Каким обстоятельством вызывается возможность применения в практике бухгалтерской отчетности баланса-брутто и баланса-нетто?
1.1. Структурными различиями между балансами.
1.2. Способами оценки итоговых показателей.
1.3. Иными обстоятельствами.
2. Укажите элемент бухгалтерского баланса, который считается основным при группировке информации, отражаемой в нем.
2.1. Счет бухгалтерского учета.
2.2. Статья баланса.
2.3. Валюта баланса.
3. Очередность представления разделов, а внутри их статей в активе баланса определяется:
3.1. Степенью ликвидности актива.
3.2. Способом оценки имущества.
3.3. Сроком полезного использования.
4. Какой критерий ликвидности положен в основу представления информации в активе действующего бухгалтерского баланса?
4.1. От менее ликвидных активов к более ликвидным.
4.2. От более ликвидных активов к менее ликвидным.
4.3. Иные критерии.
5. Очередность представления разделов, а внутри их статей в пассиве баланса определяется:
5.1. Способом оценки обязательства.
5.2. Срочностью погашения обязательства.
5.3. Сроками погашения обязательств перед кредиторами.
6. Какой критерий положен в основу представления информации в пассиве действующего бухгалтерского баланса?
6.1. От менее срочных обязательств к более срочным.
6.2. От более срочных обязательств к менее срочным.
6.3. Иные критерии.
7. Укажите структуру разделов действующего бухгалтерского баланса.
7.1. Три раздела в активе и три в пассиве баланса.
7.2. Два раздела в активе и три в пассиве баланса.
7.3. Три раздела в активе и два в пассиве баланса.
8. Формирование в активе баланса показателя только в нетто-оценке применяется для отражения:
8.1. Амортизируемых объектов.
8.2. Дебиторской задолженности.
8.3. Финансовых вложений.
8.4. Все указанное выше.
9. Представление показателя в бухгалтерском балансе в развернутом виде осуществляется в случаях:
9.1. Необходимости его представления в нетто-оценке.
9.2. Отражения на одном счете бухгалтерского учета как дебиторской, так и кредиторской задолженности организации.
9.3. Резервирования сумм.
10. Какой счет бухгалтерского учета формирует информацию о наращивании прибыли с начала деятельности организации для отражения данных об этом процессе в балансе?
10.1. Счет «Прибыли и убытки».
10.2. Счет «Прочие доходы и расходы».
10.3. Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
11. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются:
11.1. По первоначальной стоимости.
11.2. По восстановительной стоимости.
11.3. По остаточной стоимости.
12. Собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются:
12.1. В разделе «Оборотные активы».
12.2. В разделе «Внеоборотные активы».
12.3. В разделе «Капитал и резервы».
13. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются:
13.1. По первоначальной стоимости.
13.2. По восстановительной стоимости.
13.3. По остаточной стоимости.
14. Эволюция систем показателей, представляемых в бухгалтерском балансе, вызвана:
14.1. Реформированием системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
14.2. Стремлением к формированию информации по международно признанным стандартам.
14.3. Формированием информации, полезной для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.
14.4. Все вышеперечисленное.
15. Что выражает капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета?
15.1. Взаимосвязь имущества организации с ее капиталом и обязательствами перед кредиторами.
15.2. Взаимосвязь между хозяйственными процессами организации.
15.3. Характеристику хозяйственных процессов.
16. Какие два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса лежат в основе его интерпретаций?
16.1. Юридический и экономический подходы.
16.2. Социальный и экономический подходы.
16.3. Технический и экономический подходы.
17. Бухгалтерский баланс, в который не включаются регулирующие статьи, называется:
17.1. Баланс-брутто.
17.2. Баланс-нетто.
17.3. Сальдовый баланс.
18. Активами являются:
18.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.
18.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.
18.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.
19. Обязательства представляют собой:
19.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.
19.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.
19.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.
20. Капитал представляет собой:
20.1. Ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и сделок, а также обещающие получение экономических выгод в будущем.
20.2. Источники уменьшения экономических выгод в будущем, возникшие в результате прошлых событий и сделок.
20.3. Ресурсы организации, оставшиеся после вычета всех долговых обязательств.
Тест 4
Тема: Отчет о прибылях и убытках
1. Какая из двух основных отчетных форм является причиной, а какая следствием?
1.1. Бухгалтерский баланс.
1.2. Отчет о прибылях и убытках.
1.3. Определяется целями конкретных пользователей отчетности.
2. Какая из структур используется для формирования информации о финансовых результатах в современном отчете о прибылях и убытках?
2.1. Двухсторонняя структура.
2.2. Последовательная структура.
2.3. Матричная структура.
3. Последовательная структура отчета о прибылях и убытках предусматривает:
3.1. Отражение информации в виде таблицы, левая часть которой формирует показатели прибыли, правая – убытков.
3.2. Отражение информации в виде таблицы, строки которой последовательно отражают доходы, расходы и разницу между ними.
3.3. Отражение информации в виде таблицы, в которой искомый показатель отражается на пересечении определенной строки и графы.
4. Формирование показателей финансовых результатов в современном отчете о прибылях и убытках осуществляется:
4.1. Сальдовым методом. 4.2. Развернутым методом. 4.3. Комбинированным методом.
5. Валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках представляет собой:
5.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.
5.2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.
5.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.
6. Прибыль (убыток) от продаж, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:
6.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.
6.2. Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.
6.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.
7. Прибыль (убыток) до налогообложения, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:
7.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.
7.2. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.
7.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.
8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - показатель, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках, представляет собой:
8.1. Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.
8.2. Разницу между всеми доходами и расходами организации, осуществляемые ею в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.
8.3. Разницу между всеми доходами и расходами организации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.
9. По статье «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках при наличии постоянных и временных разниц отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная как:
9.1. Произведение суммы прибыли до налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета, на действующую ставку налога.
9.2. Алгебраическая сумма условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, скорректированная на разницу между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.
9.3. Показатель, сформированный с учетом ограничений состава доходов и расходов и их величины, принимаемых при налогообложении прибыли.
10. Требование о включении в отчет о прибылях и убытках информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содержится:
10.1. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
10.2. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
10.3. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
11. Прибыль на акцию является важнейшим оценочным показателем для:
11.1. Всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.
11.2. Акционерных обществ.
11.3. Акционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке.
12. Формирование информации в отчете о прибылях и убытках осуществляется по данным аналитического учета к счетам:
12.1. «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».
12.2. «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки», «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».
12.3. «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
13. Показателем дохода в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках является:
13.1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
13.2. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
13.3. Валовая прибыль.
14. Штрафы, уплаченные по хозяйственным договорам, отражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:
14.1. Коммерческие расходы. 14.2. Управленческие расходы. 14.3. Прочие расходы.
15. Штрафы, полученные по хозяйственным договорам, отражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:
15.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
15.2. Доходы от участия в других организациях.
15.3. Прочие доходы.
16. Доходы от продажи основных средств отражаются по строке:
16.1. «Выручка» независимо от периодичности их получения.
16.2. «Прочие доходы» независимо от периодичности их получения.
16.3. «Выручка» независимо от периодичности их получения, если их стоимостная оценка составляет более 5% стоимостной оценки общей суммы выручки.
16.4. В зависимости от признания предмета деятельности организацией.
17. Суммы, подлежащие получению за предоставление займов на единовременной основе, включаются в состав:
17.1. Прочих доходов.
17.2. Расходов по обычным видам деятельности.
17.3. Обращаются в уменьшение прибыли до налогообложения.
18. Суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности), включаются в состав:
18.1. Прочих доходов.
18.2. Расходов по обычным видам деятельности.
18.3. Обращаются в уменьшение прибыли до налогообложения.
19. При расчете разводненной прибыли на акцию принимается показатель:
19.1. Чистой прибыли организации за отчетный год, оставшейся после уплаты налога на прибыль.
19.2. Чистой прибыли организации за отчетный год, причитающейся акционерам обыкновенных акций.
19.3. Чистой прибыли организации за отчетный год, причитающейся акционерам обыкновенных акций, увеличенной на сумму дивидендов (процентов) по привилегированным акциям (облигациям), подлежащими конвертации в простые акции.
20. При оценке разводненной прибыли на акцию в расчет принимается:
20.1. Количество простых акций.
20.2. Количество простых и привилегированных акций.
20.3. Количество простых акций, увеличенных на возможный прирост в результате конвертации привилегированных акций в простые акции.
Тест 5
Тема: Отчет об изменениях капитала
1. Основной целью представления в бухгалтерской отчетности данных о собственном капитале является:
1.1. Отражение его структуры.
1.2. Отражение его динамики.
1.3. Отражение его динамики в разрезе структуры, присущей данной организации, и экономических прав пользователей информации, связанных с деятельностью этой организации.
2. Важнейшей составной частью отчета об изменениях капитала, отражающей рост благосостояния организации и ее собственников, является:
2.1. Уставный капитал. 2.2. Нераспределенная прибыль. 2.3. Добавочный капитал.
3.Каким нормативным документом в практике бухгалтерского учета и отчетности определяется структура собственного капитала в разрезе факторов его движения?
3.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
3.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
3.3.
4.Величина какой из составляющих собственного капитала в наибольшей степени зависит от изменений учетной политики?
4.1. Уставного капитала. 4.2. Добавочного капитала.
4.3.
5.Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изменения номинальной стоимости акций?
5.1. Уставного капитала. 5.2. Добавочного капитала.
5.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
6.Величина какой из составляющих собственного капитала зависит от изъятия его в виде начисления дивидендов?
6.1. Уставного капитала. 6.2. Добавочного капитала.
6.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
7.Результат от первой дооценки объектов основных средств изменяет величину:
7.1. Уставного капитала. 7.2. Добавочного капитала.
7.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
8.Результат от пересчета курса иностранных валют при формировании суммы уставного капитала изменяет величину:
8.1. Уставного капитала. 8.2. Добавочного капитала.
8.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
9.Какую составляющую собственного капитала уменьшают отчисления в резервный капитал?
9.1. Уставный капитал. 9.2. Резервный капитал.
9.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
10. Какую составляющую собственного капитала изменяет показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» в случае уценки объектов основных средств?
10.1. Уставный капитал. 10.2. Добавочный капитал.
10.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
11. В Отчете об изменениях капитала приводится информация:
11.1. О структуре заемного капитала организации.
11.2. О структуре собственного капитала организации.
11.3. О структуре и динамике собственного капитала организации.
12. Изменения оценки показателей бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, вызванные изменением методов учетной политики, изменяют величину:
12.1. Уставного капитала. 12.2. Добавочного капитала.
12.3. Резервного капитала. 12.4. Нераспределенной прибыли.
13. Дополнительная эмиссия акций приводит:
13.1.
13.2. К увеличению размера нераспределенной прибыли.
13.3. Не меняет совокупную оценку собственного капитала.
13.4. К уменьшению суммы собственного капитала.
14. Увеличение номинала размещенных акций приводит:
14.1. К увеличению размера уставного капитала.
14.2. К увеличению размера нераспределенной прибыли.
14.3. Не меняет совокупную оценку собственного капитала.
14.4. К уменьшению суммы собственного капитала.
Тест 6
Тема: Отчет о движении денежных средств
1. Основной целью составления отчета о движении денежных средств является:
1.1. Формирование данных об остатках на счетах учета денежных средств.
1.2. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе счетов учета денежных средств.
1.3. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности, определяемых специально для этих целей нормативным регулированием бухгалтерской отчетности.
2. Укажите определение текущей деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:
2.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.
2.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.
2.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.
3. Укажите определение инвестиционной деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:
3.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.
3.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.
3.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.
4. Укажите определение финансовой деятельности, применяемое в целях составления отчета о движении денежных средств в настоящее время:
4.1. Извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными.
4.2. Приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, осуществление научно-исследовательских, опытных и конструкторских работ, собственного строительства, а также приобретение ценных бумаг, предоставление займов.
4.3. Получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.
5. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе текущей деятельности:
5.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.
5.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.
5.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.
6. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе инвестиционной деятельности:
6.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.
6.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.
6.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.
7. Укажите ту из причин, которая вызывает движение денежных средств в ходе финансовой деятельности:
7.1. Поступление выручки за проданную продукцию и оплата счетов поставщиков за материалы и услуги.
7.2. Приобретение и продажа объектов основных средств.
7.3. Выпуск облигационного займа и его погашение.
8. Укажите определение прямого способа составления отчета о движении денежных средств:
8.1. Способ, с помощью которого балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.
8.2. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках.
8.3. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с суммой собственного капитала, отраженного в отчете об изменениях капитала.
9. Укажите определение косвенного способа составления отчета о движении денежных средств:
9.1. Способ, с помощью которого балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.
9.2. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете прибылях и убытках.
9.3. Способ, с помощью которого получение необходимых показателей потоков денежных средств осуществляется в увязке с суммой собственного капитала, отраженного в отчете об изменениях капитала.
10. Каким нормативным документом в практике бухгалтерской отчетности определяется конкретная система показателей отчета о движении денежных средств?
10.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
10.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
10.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы (образцы форм) бухгалтерской отчетности.
11. Денежные средства, направленные на оплату налогов, отражаются в отчете о движении денежных средств в разделе:
11.1. Текущей деятельности.
11.2. Инвестиционной деятельности.
11.3. Финансовой деятельности.
12. Деятельность организации, связанная со сдачей имущества в краткосрочную аренду, считается:
12.1. Текущей деятельностью.
12.2. Инвестиционной деятельностью.
12.3. Финансовой деятельностью.
13.Движение денежных средств по текущей деятельности включает:
13.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.
13.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.
13.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.
13.4. Суммы полученных займов и кредитов.
14. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности включает:
14.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.
14.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.
14.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.
14.4. Суммы полученных займов и кредитов.
15. Движение денежных средств по финансовой деятельности включает:
15.1. Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и т.д.
15.2. Суммы, направленные на выплату налогов и сборов.
15.3. Полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям.
15.4. Суммы полученных займов и кредитов.
Тест 7
Тема: Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности как специфическая отчетная форма
1. Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:
1.1. Расшифровку статей бухгалтерского баланса.
1.2. Расшифровку статей отчета о прибылях и убытках.
1.3. Дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации и его изменения, а также финансовых результатов хозяйственной деятельности.
1.4. Все вышеперечисленное.
2. Формирование информации в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности осуществляется на основании:
2.1. Только данных бухгалтерского учета.
2.2. Данных бухгалтерского и налогового учетов.
2.3. Всей совокупности данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.
3. Возможная система показателей, которая может быть отражена в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности, устанавливается:
3.1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
3.2. Всей совокупностью нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.
3.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы (образцы форм) бухгалтерской отчетности.
4. Информационная структура пояснительной записки к бухгалтерской финансовой отчетности имеет:
4.2. Произвольную форму.
4.3. Жестко регламентированный характер.
5. Раскрытие базовых допущений, исходя из которых формируется учетная политика организации, целесообразно осуществлять:
5.1. В случае их отступления от общепринятых допущений.
5.2. В любом случае.
5.3. По решению руководителя.
6. Раскрытие причин изменения учетной политики в течение отчетного года производится:
6.1. По решению руководителя.
6.2. В обязательном порядке.
6.3. В случае их существенности.
7. Итоги распределения чистой прибыли (покрытия убытка) раскрываются в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности:
7.1. По решению руководителя.
7.2. В обязательном порядке.
7.3. По решению компетентного органа управления организацией.
8. Минимальное раскрытие данных о событиях после отчетной даты, условных обязательствах и условных активах осуществляется путем:
8.1. Краткого их описания. 8.2.Детальной оценки.
9. Событием после отчетной даты является:
9.1. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
9.2. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место после подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
9.3. Факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в отчетном году.
10. К событиям после отчетной даты относятся:
10.1. Увеличение стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату.
10.2. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.
10.3. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если на отчетную дату процедура банкротства уже осуществлялась.
11. События после отчетной даты отражаются:
11.1. Путем раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности без записей на счетах бухгалтерского учета.
11.2. Путем записей на счетах бухгалтерского учета и их показателей в формах бухгалтерской отчетности.
11.3. Путем раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности без записей на счетах бухгалтерского учета, а также путем записей на счетах бухгалтерского учета и их показателей в формах бухгалтерской отчетности.
12. Табличная часть пояснительной записки представляет собой:
12.1.Расшифровку основных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации.
12.2.Характеристику различных видов и направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.
12.3. Расшифровку основных показателей бухгалтерского баланса.
13. Каким нормативным документом в практике бухгалтерской отчетности определяется конкретная система показателей пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?
13.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
13.2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
13.3. Приказом Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающим типовые формы бухгалтерской отчетности.
14. Формирование информации в разделах «Нематериальные активы» и «Основные средства» в табличной части пояснений преследует цель:
14.1. Только отражение состава указанных объектов учета.
14.2. Только отражение состава указанных объектов учета в разрезе факторов движения.
14.3. Отражение их состава в разрезе движения объектов наряду с суммами начисленной по этим объектам амортизации.
15. Формирование информации в разделе «Финансовые вложения» в табличной части пояснений записки преследует цель:
15.1. Только отражение состава указанных объектов учета.
15.2. Отражение состава указанных объектов учета в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные.
15.3. Отражение состава указанных объектов учета с выделением тех из них, которые имеют рыночную стоимость.
15.4. Отражение состава указанных объектов учета в разрезе их деления на долгосрочные и краткосрочные с выделением тех из них, которые имеют рыночную стоимость.
16. Формирование информации в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» в табличной части пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности преследует цель:
16.1. Отражение структуры расходов организации в разрезе их элементов.
16.2. Отражение структуры расходов организации в разрезе видов деятельности.
16.3. Отражение структуры расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
17. Формирование информации в разделе «Обеспечения обязательств» преследует цель:
17.1. Отражение структуры обеспечений, полученных организацией.
17.2. Отражение структуры обеспечений, выданных организацией.
17.3. Отражение структуры обеспечений, полученных и выданных организацией.
Тест 8
Тема: Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность
1. Определение сводной бухгалтерской отчетности содержит следующий нормативный документ:
1.1. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н).
1.2. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 15.08.1997 № 3).
2. Группа взаимосвязанных организаций – это:
2.1. Головная организация и ее филиалы. 2.2. Дочерние и зависимые общества.
2.3. Головная организация, дочерние и зависимые общества.
3. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам:
3.1. Разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
3.2. Разработанным организациями самостоятельно.
3.3. Принятым головной организацией по согласованию с дочерними и зависимыми обществами.
4. Показатели отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность:
4.1. В месяце приобретения головной организацией доли в уставном капитале дочернего общества.
4.2. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций.
4.3. Следующего за отчетным года.
5. В каком случае в консолидированном балансе и отчете о прибылях и убытках отражается доля меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества?
5.1. Головная организация имеет 100% уставного капитала дочернего общества.
5.2. Головная организация имеет более 50%, но менее 100% уставного капитала дочернего общества.
5.3. Головная организация имеет 50% или менее 50% уставного капитала дочернего общества.
6. Когда статья «Деловая репутация дочерних обществ» отражается в активе консолидированного бухгалтерского баланса?
6.1. Сумма вклада головной организации равна номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.
6.2. Сумма вклада головной организации ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.
6.3. Сумма вклада головной организации выше номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.
7. Какие из перечисленных показателей не включаются в консолидированный бухгалтерский баланс?
7.1. Взаимная дебиторская и кредиторская задолженности организаций, входящих в группу.
7.2. Кредиторская задолженность головной организации и дочернего общества лицам, не входящим в группу.
7.3. Дебиторская задолженность головной организации и дочернему обществу лиц, не входящих в группу.
8. Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли с отнесением разниц, возникающих в результате пересчета, в состав:
8.1. Добавочного капитала.
8.2. Прочих доходов и расходов.
8.3. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
9. Как отражаются продажи внутри группы при консолидации финансовой отчетности?
9.1. Объединяются. 9.2. Отражаются развернуто. 9.3. Взаимно исключаются.
10. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организацией-эмитентом публично размещаемых ценных бумаг является:
10.1. Добровольным. 10.2. Обязательным.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) применяется:
11.1. При формировании показателей статистической отчетности организации.
11.2. При формировании отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями.
11.3. При формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).
12. Существуют ли критерии выделения сегмента в качестве отчетного?
12.1. Да. 12.2. Нет.
Тест 9
Тема: Аудит и публичность бухгалтерской отчетности
1. Определите цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1.1. Выражение мнения о достоверности такой отчетности.
1.2. Контроль уполномоченными государственными органами.
1.3. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование.
1.4. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций.
2. Аудит консолидированной бухгалтерской отчетности проводится:
2.1. Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
2.2. Аудиторскими организациями.
2.3. Индивидуальными аудиторами.
3. Обязательный аудит проводится в организациях, имеющих организационно-правовую форму:
3.1. Общества с ограниченной ответственностью.
3.2. Открытого акционерного общества.
3.3. Закрытого акционерного общества.
3.4. Производственного кооператива.
4. Какой вид аудита проводит организация, у которой сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года составляет 10 млн. руб.?
4.1. Добровольный (инициативный).
4.2. Обязательный.
5. Обязательный аудит проводится в организациях, имеющих объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год:
5.1. 20 млн. руб.
5.2. 60 млн. руб.
5.3. 500 млн. руб.
6. Обязательный аудит проводит с периодичностью:
6.1. Ежемесячно.
6.2. Ежегодно.
6.3. Один раз в два года.
7. Регламентированы ли форма и содержание аудиторского заключения?
7.1. Да.
8. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности выражается в аудиторском заключении:
8.3. Содержащем немодифицированное мнение.
9. Может ли заведомо ложное аудиторское заключение быть модифицированным?
9.1. Да.
10. Кому представляется аудиторское заключение?
10.1. Налоговой службе.
10.2. Аудируемому лицу.
10.3. Территориальному органу государственной статистики.
Тест 10
Тема: Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам
1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это:
1.1. Система положений, определяющих порядок подготовки и представления финансовой отчетности.
1.2. Система правил по организации первичной учетной документации.
1.3. Система нормативных документов, предусматривающая конкретные способы ведения учета и составления отчетности.
2. Основными пользователями отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, являются:
2.1. Российские инвесторы.
2.2. Иностранные инвесторы.
2.3. Налоговые органы.
3. Одним из преимуществ МСФО перед национальными учетными стандартами является:
3.1. Возможность сократить расходы компаний по подготовке консолидированной отчетности.
3.2. Ориентация на развитую рыночную экономику.
4. Одним из недостатков МСФО перед национальными учетными стандартами является:
4.1. Простота восприятия финансовой информации.
4.2. Доступность отчетной информации.
4.3. Обобщенный характер стандартов.
5. Существует ли объективная необходимость внедрения МСФО во всех странах?
5.2. Нет.
6. Существуют ли содержательные различия в порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО?
6.1. Да.
6.3. В зависимости от принятой учетной политики.
7. Получить отчетность, соответствующую МСФО, можно путем:
7.1. Ведения бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.
7.2. Ведения бухгалтерского учета и отчетности одновременно по РСБУ и по МСФО.
7.3. Трансформации бухгалтерской отчетности.
7.4. Все ответы верны.
8. Трансформация бухгалтерской отчетности – это:
8.1. Ведение бухгалтерского учета и отчетности по РСБУ.
8.2. Ведение бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.
8.3. Ведение бухгалтерского учета и отчетности одновременно по РСБУ и по МСФО.
8.4. Преобразование российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО.
9. Трансформация бухгалтерской отчетности проводится:
9.1. В период составления российской отчетности.
9.2. После составления российской отчетности.
9.3. По решению организации.
10. Порядок проведения трансформации отчетности регламентирует:
10.1. ПБУ 4/99.
10.2. МСФО 1.
10.3. Не существует специального стандарта.
Теги: Тесты по бухгалтерской финансовой отчетности Вопросы Бухучет, управленческий учет
Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
1. Значение отчета о прибылях и убытках. Способы представления показателей отчета о прибылях и убытках в РФ и международной практике.
2. Отражение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.
3. Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности. Отражение чрезвычайных доходов и расходов.
4. Отражение налога на прибыль. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами.
5. Отражение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
6. Справочная информация к отчету о прибылях и убытках.
1. Значение отчета о прибылях и убытках. Способы представления показателей отчета о прибылях и убытках в РФ и международной практике
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является отчет о прибылях и убытках.
Формирование и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами.
1. Представление показателей различается по структуре отчета :
двухсторонней
или последовательной.
Последовательная структура отчета, используемая в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.
^ В свою очередь, использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей:
- простой (одноступенчатый) , связан с объединением всех доходов в одну группу, а расходов - в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации.
- поэтапный (многоступенчатый), предусматривает группировку доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака. В этом случае возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.
2. Способ формирования доходов по моменту, по которому объект считается проданным. В зависимости от этого обстоятельства кардинально меняется величина всех показателей, отражаемых в отчете.
В настоящее время в РФ основным признаком является переход права собственности.
Для субъектов малого предпринимательства разрешено использовать кассовый метод.
3. Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществляться двумя способами:
Сальдовым
Развернутым.
Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов.
Развернутый способ представления показателей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма.
При этом формирование отчета о финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.
Однако использование сальдового способа формирования показателей финансовых результатов, как при двухсторонней структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.
1. ^ Метод характера затрат или сущности расходов . Расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.
2^ . Метод функции затрат или метод по себестоимости реализаци и и квалифицируют расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.
В РФ рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.
В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках в РФ положена его последовательная структура представления информации на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
В целом такой подход к формированию и представлению отчета прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей.
Отчет о прибылях и убытках теоретически является единственной формой, выражающей взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогообложения прибыли. Существуют два взаимоисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие различные методологические концепции роли бухгалтерского учета в современных условиях.
1. Конечный финансовый результат и налогооблагаемая прибыль должны быть тождественны.
2. Налогообложение прибыли является самостоятельной функцией (налоговый учет). При этом следует признать, что налоговый учет как самостоятельная функция существовал и до появления 25 главы Налогового кодекса в виде системы корректировок конечного финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета.
Первый подход к указанной выше взаимосвязи представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, но и собственника.
Второй подход доминирует в реалиях сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата и налогооблагаемой прибыли отражается в соответствии с нормами ПБУ 18.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.
ПБУ 4/99 предусматривает общие правила составления отчета.
1. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. Например, составляя отчетность по новым формам за 2011 г., следует информировать пользователей о показателях отчета за 2010 г.
Учитывая принцип сопоставимости показателей при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики, показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке. При этом исправительные записи в бухгалтерском учете не производятся.
2. Все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года.
3. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
4. Показатели об отдельных доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансовых результатов ее деятельности.
С отчетности за 2011 год в форме отчета нет разбивки на разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы" , хотя квалификация выдержана, и прочие доходы и расходы сохранены.
Порядок квалификации доходов и расходов зависит от признания организацией в учетной политике доходов исходя из требований ПБУ 9/99 , характера осуществляемой деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Минфин России планировал внести в ПБУ 9/99 изменения. В нем было предусмотрено исключение понятия "предмет деятельности", предполагалось, что речь будет идти в дальнейшем только о доходах, которые организация сама будет квалифицировать с учетом специфики своей деятельности.
В связи с тем, что названия разделов отчета удалили, доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате выделены после прибыли (убытка) от продаж. Затем следуют прочие доходы и прочие расходы, не поименованные выше (см. форму отчета).
^ Отчет о прибылях и убытках
За ______________20___г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код строки | За | За | ||||||||
| 20 | г. 3 | 20 | г. 4 | |||||||||
| Выручка | 2110 | |||||||||||
| 6 | Себестоимость продаж | 2120 | | |
||||||||
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | |||||||||||
| Коммерческие расходы | 2210 | | |
|||||||||
| Управленческие расходы | 2220 | | |
|||||||||
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | |||||||||||
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | |||||||||||
| Проценты к получению | 2320 | |||||||||||
| Проценты к уплате | 2330 | | |
|||||||||
| Прочие доходы | 2340 | |||||||||||
| Прочие расходы | 2350 | | |
|||||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | |||||||||||
| Текущий налог на прибыль | 2410 | | |
|||||||||
| в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | |||||||||||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | |||||||||||
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | |||||||||||
| Прочее | 2460 | |||||||||||
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | |||||||||||
^ 2. Отражение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности
В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр. 2120-2200 Отчета о прибылях и убытках.
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 1.
^ Таблица 1
Формирование отчета о прибылях и убытках
| Бухгалтерская проводка | Содержание операции, отражаемой на финансовом результате |
|
| Дебет | Кредит |
|
| Стр.2110. Выручка |
||
| 62 | 90-1 | (+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата; лицензионные платежи; доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставах капиталах других организаций |
| 90-3 | 68/НДС | (-) Налог на добавленную стоимость |
| 90-4 | 68/акциз | (-) Акциз |
| 90-5 | 68/эп | (-) Экспортная пошлина |
| Стр.2120. Себестоимость продаж |
||
| 90-2 | 20, 43 | Себестоимость продукции (работ, услуг) |
| 90-2 | 40 | Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) |
| 90-2 | 41 | Покупная стоимость реализованных товаров |
| Стр.2100. Валовая прибыль (убыток) |
||
| - | - | Стр. 2110- стр. 2120 |
| Стр.2210. Коммерческие расходы |
||
| 90-2 | 44 | Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность |
| 90-2 | 44 | Расходы на продажу товаров в торговых организациях |
| Стр.2220. Управленческие расходы |
||
| 90-2 | 26 | Управленческие расходы (по учетной политике) |
| Стр.2200. Прибыль (убыток) от продаж |
||
| - | - | Стр. 2210-стр. 2120-стр. 2210 - стр. 2220 |
На основании условного примера заполним I раздел формы 2 (таблица 2).
Таблица 2.
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
| Пояснения | Наименование показателя | Код строки | За 2011 год | За 2010 год |
| Выручка | 2110 | 608 000 | 420 000 |
|
| в том числе от продажи: продукции Товаров | 150 000 |
|||
| Себестоимость продаж | 2120 | 534 000 | 380 000 |
|
| в том числе проданных: продукции товаров | 2121 | 534 000 | 245 000 135 000 |
|
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | 74 000 | 40 000 |
|
| Коммерческие расходы | 2210 | 17 000 | 12 000 |
|
| Управленческие расходы | 2220 | - | - |
|
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 57 000 | 28 000 |
Прибыль от продаж исчисляется по данным предыдущих строк. Кроме того, прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
^ 3. Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности
На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр. 2310-2350 Отчета о прибылях и убытках.
^ Прочие доходы и расходы включают:
- доходы от участия в других организациях (стр. 2310) – доходы в форме дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;
- проценты к получению (стр. 2320) - отражаются проценты, которые предприятие получает по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за хранение свободных средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;
- проценты к уплате (стр. 2330) – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;
- прочие доходы (стр. 2340):
– доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);
– штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых представлен в п.8 ПБУ 9/99;
прочие расходы (стр. 2350) :
– списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.
Прочие доходы и расходы показываются без НДС.
Учет чрезвычайных доходов и расходов
Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 91. В соответствии с изменениями, внесенными в нормативно-правовые акты приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н типовой форме 2 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
^ По строке «прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов:
Стр. 2300 = стр. 2200 + стр.2310 + стр.2320 - стр.2330 + стр.2340 - стр.2350.
Прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» плюс данные по счету 91субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
^ 4. Отражение налога на прибыль. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами.
Текущий налог на прибыль показывается по строке 2410 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц .
Схематично отражение в учете разниц показано в таблице 3.
Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы:
Формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;
Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
^ Таблица 3
Виды разниц в соответствии с ПБУ 18
| постоянные | временные |
||
| вычитаемые | налогооблагаемые |
||
| БП > НП | БП | БП | БП > НП |
| Доходы Б > Доходы Н Расходы Б | Доходы Б Расходы Б > Расходы Н | Доходы Б Расходы Б > Расходы Н | Доходы Б > Доходы Н Расходы Б |
| Возникновение в текущем отчетном периоде |
|||
| ПНА = Разница х 0,20 | ПНО = Разница х 0,20 | ОНА = Разница х 0,20 | ОНО = Разница х 0,20 |
| Дебет 68 Кредит 99 | Дебет 99 Кредит 68 | Дебет 09 Кредит 68 | Дебет 68 Кредит 77 |
| Гашение в последующие отчетные периоды |
|||
| Дебет 68 Кредит 09 | Дебет 77 Кредит 68 |
||
| Изменение ОНА = Дебет 09 – Кредит 09 | Изменение ОНО = Дебет 77 – Кредит 77 |
||
| Если Дебет 09 > Кредит 09 (+) | Если Дебет 77 > Кредит 77 (+) |
||
| Если Дебет 09 | Если Дебет 77 |
||
| |
|||
| УРНП = Бухгалтерская прибыль х 0,20 Дебет 99 Кредит 68 |
|||
| УДНП = Бухгалтерский убыток х 0,20 Дебет 68 Кредит 99 |
|||
БП – бухгалтерская прибыль, НП – налогооблагаемая прибыль, ПНА – постоянный налоговый актив, ПНО – постоянное налоговое обязательство, ОНО – отложенное налоговое обязательство, ОНА – отложенный налоговый актив,
УРНП – условный расход по налогу на прибыль, УДНП – условный доход по налогу на прибыль, ТНП – текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы возникают в результате:
Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
Непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
Образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
Прочих аналогичных различий.
Например, постоянные разницы возникают по счету 91 по суммам, не признаваемым для целей налогообложения, по счету 90 – по сверхнормативным расходам.
В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:
1. "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";
2. "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";
3. " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";
4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).
На сумму постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.
На сумму постоянного налогового актива в бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».
Постоянные налоговые обязательства (активы) показываются по стр. 2421 отчета о прибылях и убытках.
Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной . Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами . Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами .
ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.
Величина изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства определяется умножением возникших (погашенных) вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц, связанных с себестоимостью продукции можно представить формулой:
^
З = Матер. + Зар.пл. + Отч.во внеб.фонды + Ам. + Прочие + ПР
S
S ВП (бух)
РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. .
S ВП (нал) 
РП (нал.) = (ГП н – ГП к) нал. + (НЗП н – НЗП к) нал. + З пр. + З косв. + А нал.
S
ВР
РП (нал.) - S РП (бух.) = ГП нал. - ГП бух. + НЗП нал. – НЗП бух. – ПР. + А нал. – А бух.
ВР
В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.
В форме № 2 по указанным строкам не проставлено скобок. Дело в том, что показатели этих строк в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.
Показатель изменение отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.
С изменением отложенных налоговых обязательств складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки сменит свой знак с минуса на плюс.
По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:
ТНП = УРНП (- УДНП) +,- изменение ОНА +,- изменение ОНО + ПНО - ПНА
Сальдо по счету 68 может быть:
либо кредитовым;
либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.
Дебет счета 09 Кредит счета 68.
В стр. 2460 «Прочее» вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов. Например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Показываются в скобках.
^ 5. Отражение чистой прибыли (убытка) отчетного периода
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода показывается по стр. 2400 отчета о прибылях и убытках.
В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» № 34 н дано определение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».
Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в форме 2 определяется по одной из формул:
ЧП = ПДН + изменение ОНА – изменение ОНО – ТНП
(стр. 2300 +,- стр. 2430 +,– стр. 2450 – стр. 2410 – стр.2460),
ЧП = ПДН – УРНП – ПНО,
ЧП – чистая прибыль;
ПДН – прибыль до налогообложения;
УРНП – условный расход по налогу на прибыль;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
Изменение ОНА – изменение отложенного налогового актива;
Изменение ОНО – изменение отложенного налогового обязательства;
ТНП – текущий налог на прибыль.
По дебету и кредиту счета 68 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет "Налог на прибыль начисленный" всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной. При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68.
В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль .
Однако, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует сумме налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Для приведения в соответствие счетов 68 и 99, по нашему мнению, в бухгалтерский учет дополнительно следует ввести счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль (убытка), возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств. Поскольку в настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности такой счет не предусмотрен, по нашему мнению, для этой цели может быть использован дополнительно вводимый субсчет к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", именуемый "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".
Превышение суммы отложенных налоговых активов над суммой отложенных налоговых обязательств должно отразиться проводкой:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль"
Кредит 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".
Превышение суммы отложенных налоговых обязательств над суммой отложенных налоговых активов – проводкой:
Дебет 76 Кредит 99.
Соответствие дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль", отражающих сумму текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать о правильности выполненных расчетов по определению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать осуществлению контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.
Тогда строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (ЧП) определяется следующим образом:
ЧП = ПДН – ТНП.
Указанный расчет соответствует определению нераспределенной (чистой) прибыли, представленному в Положении № 34 н.
При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ПБУ 18/02 предписывает раскрывать:
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
Суммы постоянного налогового обязательства, изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства;
Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
^ 6. Справочная информация к отчету о прибылях и убытках
Справочная информация представляется отдельной таблицей к отчету о прибылях и убытках.
| Пояснения | Наименование показателя | Код строки | За | За | ||||||||
| 20 | г. | 20 | г. | |||||||||
| СПРАВОЧНО | 2510 | |||||||||||
| Результат от переоценки внеоборотных активов, |
||||||||||||
| не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
||||||||||||
| Результат от прочих операций, не включаемый | 2520 | |||||||||||
| в чистую прибыль (убыток) периода |
||||||||||||
| Совокупный финансовый результат периода | ||||||||||||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 2900 | |||||||||||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | ||||||||||||
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2510);
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2520);
Совокупный финансовый результат периода (стр. 2500).
Кроме того, в разделе указываются:
Сведения о базовой прибыли (убытке) на одну акцию (стр. 2900);
Сведения о разводненной прибыли (убытке) на одну акцию (стр. 2910).
Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)" , "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода" .
Стр. 2510. Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в этом году, выросла, в том числе и за счет переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределенную прибыль текущего периода, а относится на капитал.
Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), в российском учете пока в этом отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. Поэтому дополнение отчета о прибылях и убытках строкой "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", будет актуален лишь для небольшого числа компаний.
^ Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).
Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.
Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.
КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 шт. х 4 мес. == = 192000шт. : 12 мес. = 16000шт. КОА - количество обыкновенных акций.
Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.
^ Разводненная прибыль на акцию (строка 2910) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:
Конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;
Исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;
Дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.
Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении =16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт. Выплата процентов по облигациям 20 ру.б х 1000 шт. = 20 000 руб. Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб. Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = = 16000шт. + 1000шт. х 1,5шт. = 17500шт.;
БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;
Разв. ПА = 500 000 руб. : 17 500 шт. = 28,57 руб.
Если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.
В целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, может быть выбран один из двух вариантов:
Могут раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках путем детализации соответствующих статей;
В пояснениях к отчету о прибылях и убытках представить расшифровку строк Отчета о прибылях и убытках, по которым отражаются отдельные виды прибылей и убытков.
Бухгалтерский и налоговый учет прибыли Нечитайло Алексей Игоревич
5.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является соответствующий отчет, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.
Анализ отечественной практики показывает, что формирование и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами. В первую очередь представление рассматриваемых показателей различается по структуре отчета. Она может быть двухсторонней или последовательной. Кроме того, в теории бухгалтерского учета предусматривается и матричная структура отчета (1.84, с. 471)
Двухсторонняя структура отчета, используемая в годы планово-централизованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой – убытков.
Последовательная структура отчета, используемая в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними. В свою очередь, использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей. Первый способ – простой, связан с объединением всех доходов в одну группу, а расходов – в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации. Второй способ – поэтапный, предусматривает группировку доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака. В этом случае возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.
В экономической литературе рассмотренные способы группировки доходов и расходов называются по-разному. Так, С. И. Пучкова первый из рассмотренных нами способов называет одноступенчатым, второй – многоступенчатым (1.77, с. 55). В. В. Качалин те же самые способы группировки информации в отчете о прибылях и убытках именует одношаговым и многошаговым (1.23, с. 88). При этом суть рассматриваемых способов не меняется.
Следующим принципиальным способом представления информации о финансовых результатах независимо от структуры и способов группировки показателей отчета является способ формирования доходов по моменту, по которому объект считается проданным. «Устанавливая этот момент, администрация и собственники предопределяют, что подлежит включению в отчет о финансовых результатах, а что должно капитализироваться и резервироваться в балансе» (1.84, с. 474). В зависимости от этого обстоятельства кардинально меняется величина всех показателей, отражаемых в отчете.
Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществляться двумя способами: сальдовым и развернутым. Сальдовый способ предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов. В свою очередь, развернутый способ представления показателей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма. При этом формирование отчета о финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.
Однако использование сальдового способа формирования показателей финансовых результатов, как при двухсторонней структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.
Важнейшим аспектом формирования отчета о финансовых результатах является проблема количества отражаемых в нем показателей, т. е. некоей совокупности данных, позволяющих удовлетворить запросы пользователей информации.
Как правило, в основе представления совокупности показателей в отчете о финансовых результатах должна лежать какая-либо классификация отражаемых объектов. При этом указанная совокупность отражается в нем на основе соотнесения доходов и расходов или прибылей и убытков.
В условиях планово-централизованной экономики основным пользователем бухгалтерской отчетности являлось государство. Поэтому формирование отчета о финансовых результатах осуществлялось в его интересах. Вследствие чего представление информации в указанном отчете осуществлялось путем простого перечисления показателей, необходимых государству, в двухсторонней структуре на основе сальдового способа их формирования.
С позиций сегодняшнего дня, когда при составлении бухгалтерской отчетности декларируется приоритет нейтральности информации, такой отчет совершенно неинформативен. В то же время в условиях планово-централизованной экономики его данных было вполне достаточно для контроля органами государственного управления за важнейшими с точки зрения государства процессами деятельности конкретной организации.
В настоящее время органы государственного управления – лишь один из многих потенциальных пользователей информации о финансовых результатах. Поэтому их формирование и представление осуществляется принципиально другими способами. В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках положена его последовательная структура представления информации на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
В целом такой подход к формированию и представлению отчета о прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей.
Проблема совокупности представляемых в отчете о прибылях и убытках показателей была всегда. Увеличение совокупности показателей финансовых результатов дает больше информации пользователям и раскрывает условия их возникновения. Уменьшение совокупности показателей финансовых результатов представляет их в более удобной для чтения форме, но дает меньше информации пользователям и делает практически невозможным раскрытие условий возникновения прибылей или убытков.
Решение этой проблемы следует осуществлять исходя из назначения бухгалтерской отчетности. Стандартная форма отчета о прибылях и убытках достаточно информативна и, как правило, полностью удовлетворяет органы государственного управления. Если такой информации для пользователей, в которой организация заинтересована, недостаточно, то стандартная форма дополняется соответствующими показателями (комбинированный подход к раскрытию информации). При этом способы раскрытия дополнительной информации о финансовых результатах могут быть самыми различными.
По нашему мнению, именно такой подход к формированию отчета о прибылях и убытках является наиболее оправданным. Информация о ряде показателей, необходимая одному пользователю отчета о прибылях и убытках, может в принципе быть абсолютно не нужной другому пользователю. Таким образом, показатели отчета представляют различную ценность для разных пользователей отчетности. Поэтому развитие принципов формирования и представления показателей отчета о прибылях и убытках необходимо строить с учетом интересов пользователей информации на основе стандартной формы с разработкой методик раскрытия дополнительных данных для конкретных пользователей информации.
Кроме указанных выше аспектов отчет о прибылях и убытках теоретически является единственной формой, выражающей взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогообложения прибыли. Существуют два взаимоисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие различные методологические концепции роли бухгалтерского учета в современных условиях. Первый – конечный финансовый результат и налогооблагаемая прибыль должны быть тождественны, и второй – налогообложение прибыли является самостоятельной функцией (налоговый учет). При этом следует признать, что налоговый учет как самостоятельная функция существовал и до появления 25 главы Налогового кодекса в виде системы корректировок конечного финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета.
Первый подход к указанной выше взаимосвязи представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, но и собственника, у которого появляется возможность оказывать прямое воздействие на величину конечного финансового результата отчетного периода и, как следствие, на величину налога на прибыль того же периода (в виде отсрочки какой-то части из суммы платежей). Кроме того, собственник заинтересован в этом и по причине другой материальной заинтересованности, так как ведение только бухгалтерского учета значительно снижает расходы, связанные с его осуществлением.
Второй подход доминирует в реалиях сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата и налогооблагаемой прибыли в рамках существующей налоговой системы по существу потеряна.
Как уже указывалось, повышение информативности отчета о прибылях и убытках зависит от его назначения и достигается комбинированным подходом к раскрытию информации. Однако прежде чем рассматривать вопросы дополнительного раскрытия информации, необходимо уточнить экономическое содержание и порядок формирования показателей в каждом из разделов, представленных в «Отчете о прибылях и убытках».
Порядок формирования Отчета о прибылях и убытках регламентируется 3 разделом «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2)» указанных выше Методических рекомендаций. В свою очередь, разработка методических рекомендаций осуществлена на основе базовых норм в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, которая отражается по статье отчета «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». В свою очередь, к расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. При этом показатели формируются по моменту, по которому объект учета считается проданным, решение о чем закреплено учетной политикой организации.
В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Этот показатель отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Величина указанного показателя напрямую зависит от выбранных организацией элементов учетной политики и, соответственно, также влияет на величину финансового результата.
Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. Этот показатель отражается по статье отчета «Коммерческие расходы». Величина указанных расходов также зависит от элементов учетной политики, выбранной организацией.
По статье «Управленческие расходы» отражаются расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг. Представление этих расходов в отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость продаж по принципам «сокращенной себестоимости» (direct-costing). В этом случае общепроизводственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке. Это обстоятельство также закрепляется учетной политикой организации.
В первом разделе «Отчета о прибылях и убытках» также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, которые представлены в виде валовой прибыли и прибыли (убытка от продаж) по одноименным статьям.
По статье «Валовая прибыль» отражается разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами. При этом указанный показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о прибылях и убытках», и в регистрах бухгалтерского учета отражения не находит. Его основное назначение – предоставление информации для проведения последующего экономического анализа с целью определения рентабельности продукции, а также выявления безубыточности производства.
По статье «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разность между доходами от обычной деятельности и всеми перечисленными выше видами расходов. Этот показатель является одним из важнейших в системе оценочных показателей всей деятельности организации и характеризует то направление деятельности, собственно ради которой и создавалась данная организация.
Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» представляются показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой – не входят в ее обычную деятельность. К таким показателям относятся проценты к получению и проценты к выплате, т. е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в других организациях, т. е. получение дивидендов на вложенный капитал организации. Сюда же входят прочие операционные доходы и прочие операционные расходы. Для всех перечисленных выше показателей во втором разделе «Отчета о прибылях и убытках» предусмотрены специальные статьи.
В третьем разделе «Внереализационные доходы и расходы» представляются показатели доходов и расходов по операциям, которые не нашли отражения во втором разделе «Отчета о прибылях и убытках».
В указанных разделах представлена достаточно широкая номенклатура показателей финансовых результатов, характеризующая различные стороны прочих видов деятельности организации.
После формирования показателей рассмотренных выше разделов в «Отчете о прибылях и убытках» представляется промежуточный итог, который показывает наличие прибыли (убытка) до налогообложения по одноименной статье. Этот показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о прибылях и убытках», и в системном бухгалтерском учете отражения не находит.
В самостоятельный объект «Отчета о прибылях и убытках» выделяется налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, отражаемые по соответствующей статье. После чего определяется показатель, который нормативным регулированием бухгалтерской отчетности определяется как прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Между тем такая трактовка противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными нормативными документами операционные и внереализационные доходы и расходы определяются как финансовые результаты от прочей деятельности. Если исходить из интерпретации доходов и расходов, вытекающей из соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, то по своей сути рассматриваемый показатель представляет собой чистую прибыль (чистый убыток) без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования, результаты которых представлены в самостоятельном разделе отчета.
Различные подходы одноуровневых нормативных документов бухгалтерского учета к основным понятиям финансовых результатов порождают путаницу и существенно замедляют темпы внедрения базовых норм Положений по бухгалтерскому учету на практике. Поэтому возникает настоятельная необходимость приведения их к одной методологической основе. Поскольку автор настоящего исследования считает, что доминирующими в организации бухгалтерского учета и отчетности являются нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», то для обозначения рассматриваемого показателя следует использовать термин, приведенный выше.
В четвертом разделе отчета «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы от редких и экстраординарных фактов хозяйственной деятельности. Их возникновение связано с различными факторами внешнего воздействия и никоим образом не определяется деятельностью организации. Поэтому выделение их в самостоятельный раздел отчета связано с необходимостью формирования у пользователей бухгалтерской отчетности объективного подхода к оценке конечного финансового результата.
Итог «Отчета о прибылях и убытках», определенный с учетом показателей четырех разделов, является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации и представляется в виде нераспределенной прибыли или убытка отчетного периода. Значение этого показателя трудно переоценить. С одной стороны, это важнейший показатель, хотя и агрегированный, всей системы бухгалтерского учета, характеризующий деятельность организации за отчетный год. С другой стороны – это сумма, отражающая рост (снижение) благосостояния собственников этой организации. И, наконец, это показатель, который тесно связан с развитием деятельности организации в последующие отчетные периоды.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода может быть рассчитан непосредственно по «Отчету о прибылях и убытках» и должна совпадать с таким же показателем в соответствующем регистре аналитического учета. Кроме того, значение этого показателя должно равняться такому же значению в бухгалтерском балансе.
Кроме рассмотренных выше основных показателей в отчете может представляться информация, имеющая справочный характер. Так, в «Отчете о прибылях и убытках» акционерных обществ за год представляется информация о дивидендах на одну акцию. По своей сути это пересчет чистой прибыли, фактически направленной на выплату дивидендов, показанной в отчете в расчете как на одну привилегированную, так и обычную акцию.
В то же время в соответствии с пунктом 83 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации дается ссылка на то, что в расчете дивидендов на одну акцию, в той в части, которая касается обыкновенных акций, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации № 29н от 21 марта 2000 г.
Однако понятие «дивиденды, приходящиеся на одну акцию», носящее не только информативный, но и материальный характер, совершенно не соответствует различным понятиям прибыли (убытка) на акцию, имеющим в основном характер справочной информации. По этому поводу может последовать возражение, что теоретически понятия «базовая прибыль» и «дивиденды, приходящиеся на одну акцию» могут совпадать. Это возможно, но только тогда, когда вся сумма чистой прибыли направляется на выплату дивидендов. Поэтому введение в систему показателей «Отчета о прибылях и убытках» показателя «дивиденды, приходящиеся на одну акцию» без разработки методики расчета указанного показателя представляется нам совершенно непродуманным со стороны разработчиков соответствующих нормативных актов.
В самостоятельный раздел рассматриваемой отчетной формы выделяется «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В этом разделе показывается порядок формирования отдельных внереализационных доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи «Отчета о прибылях и убытках» организации.
Таким образом, действующая форма «Отчета о прибылях и убытках» представляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Поэтому можно утверждать, что система показателей, представленная в «Отчете о прибылях и убытках», являет собой значительный шаг в развитии бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. Впервые в отечественной практике в рассматриваемом отчете при соблюдении определенных условий появляется возможность, помимо декларирования организацией прибылей и убытков, отражать условия их формирования.
Усиление информативных функций рассматриваемой отчетной формы достигается с помощью дополнительного раскрытия информации, способы предоставления которой организации должны разрабатывать самостоятельно.
По нашему мнению, это касается в первую очередь показателей первого раздела отчета в случае, если организация признает два и более предмета деятельности, допускаемых нормативным регулированием, как обычные. В этом случае внешним пользователям бухгалтерской отчетности для принятия своих решений зачастую необходима информация о выручке, признанной организацией, и прямых расходах, которые признаны при продаже товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от продажи, по соответствующим предметам деятельности. Соответственно показатель валовой прибыли также представляется в разрезе отражаемых предметов деятельности.
Дальнейшее усиление информативности этой важнейшей части отчета может быть достигнуто предоставлением развернутой информации о себестоимости продаж по элементам затрат в разрезе соответствующих видов деятельности. В этом случае пользователь указанной информации получает данные о структуре расходов. Однако такой подход требует безупречного аналитического учета расходов по объектам учета, требование, которое все чаще не соблюдается на практике.
Для инвесторов в ряде случаев для принятия решений необходима информация о движении денежных потоков организации и их взаимосвязи с результатами деятельности организации в разрезе предметов деятельности. В этом случае кроме аспектов, связанных с формированием денежных потоков, им необходима указанная выше дополнительная информация о доходах и расходах, но представленная исходя из реально оплаченных на конец отчетного периода объектов продажи. В этом случае возможно использование методики, которая успешно использовалась при необходимости корректировать прибыль, исчисленную по правилам бухгалтерского учета, для целей налогообложения в условиях прежнего налогового законодательства.
Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.
Вопросы развития бухгалтерской отчетности о финансовых результатах нашли свое отражение в отдельных нормах ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Требование пункта 24 ПБУ определяет, что постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. Это ломает устоявшуюся структуру отчета о прибылях и убытках и порядок формирования ряда его показателей. При этом информационная ценность этих показателей не сопоставима с возможной потерей качества информации о финансовых результатах. Кроме того, предлагаемый порядок формирования указанных показателей на соответствующих счетах может подвергнуть серьезной деформации самый ценный для пользователей показатель – чистую прибыль (убыток) отчетного года.
По нашему мнению, в отчете о прибылях и убытках необходимо отражать только сумму фактического налога на прибыль по правилам, действовавшим до вступления в законную силу указанного нормативного акта, а всю прочую информацию, связанную с налогообложением прибыли, представлять в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Из книги Как перевести российскую отчетность в международный стандарт автора Соснаускене Ольга Ивановна2.1.2. Отчет о прибылях и убытках Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» введен в действие в 1979 году. Он и стал основой российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках
Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей ВитальевичОтчет о прибылях и убытках Этот бухгалтерский отчет показывает компоненты, из которых сложилась сумма прибылей и убытков в правой части баланса. Отчет составляется по информации за определенный период. Отчет о прибылях и убытках организации «Белая ромашка» за месяц
Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна15.4. АУДИТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Отчет о прибылях и убытках является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с
Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская НатальяI. отчет о прибылях и убытках за 2002 г В качестве альтернативного варианта организация может раскрывать вышеприведенную информацию о доходах, расходах, суммах прибыли (убытка), а также налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности (сегмента С), в
Из книги 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич94. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной
Из книги MBA в кармане: Практическое руководство по развитию ключевых навыков управления автора Пирсон Барри99. Методы анализа отчета о прибылях и убытках Результаты анализа отчета о прибылях и убытках используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются
Из книги Бизнес-план на 100%. Стратегия и тактика эффективного бизнеса автора Абрамс РондаУРОК 95. Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках также относится к числу основных форм бухгалтерской и управленческой отчетности. Чтобы получить такой отчет, выберите в панели действий раздела Финансы пункт Прибыли и убытки, при необходимости укажите
Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей ИгоревичВнутренние отчеты о прибылях и убытках В отчетах о прибылях и убытках, подготовленных для внутрифирменного использования, можно встретить и такие термины, как: себестоимость реализованной продукции; валовая прибыль; резервы на покрытие безнадежных
Из книги МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира автора Силбигер Стивен