Как распределить входной НДС при облагаемых и необлагаемых операциях. Как принять к вычету, если необлагаемая часть состоит из выручки ЕНВД и процентов по займам выданным. Покажите пожалуйста на примере.

Да, нужно.

Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД.

Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.

Первый этап

Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Второй этап

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов.

Такой порядок следует из положений пунктов , 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС , не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.

Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801 , от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8 .

Ольга Цибизова ,

2. Рекомендация: Нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД. Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13 , от 15 августа 2008 г. № 10210/08 , постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012 , от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008 , Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007 , Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29) , от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41) , Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. № А82-6804/2005-99).

Ольга Цибизова ,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Пример

ООО «Вега» продает товары оптом и в розницу. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД. В октябре 2015 года общий объем выручки по организации без учета НДС составил 8 400 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле - 6 000 000 руб., выручка по розничной торговле - 2 400 000 руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиками в том же месяце, равна 864 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.

Бухгалтер ООО «Вега» распределил входной НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (6 000 000 руб.: 8 400 000 руб.).

Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 613 440 руб. (864 000 руб. ? 0,71). Оставшаяся сумма входного НДС в размере 250 560 руб. (864 000 – 613 440) включается в стоимость приобретенных товаров.

Книга «Годовой отчет – 2015»

5.Статья: Когда можно без риска отказаться от раздельного учета НДС и как его вести, если необходимо

Компания оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также предоставляет контрагентам денежные займы. Важные для раздельного учета данные за I квартал 2014 года приведены в таблице ниже.

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки по ним в общей сумме доходов. Таким образом, доля расходов на необлагаемые операции составит:

(6 136 000 руб. – 936 000 руб.) ? 16,49%): (6 136 000 руб. – 936 000 руб. + 8 260 000 руб. – 1 260 000 руб.) = 7%.

Так как этот показатель больше 5 процентов, компания должна вести раздельный учет НДС.

НДС по расходам, которые относятся только к реализации услуг, в сумме 1 260 000 руб. бухгалтер принял к вычету.

Затем бухгалтер рассчитал сумму НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету. Данный показатель составляет 781 653,60 руб. (936 000 руб. ? 83,51%). Остальную сумму налога по этим расходам бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в размере 154 346,40 руб. (936 000 – 781 653,6).

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

Осторожно!

На ЕНВД безопаснее вести раздельный учет НДС, даже если расходы на вмененную деятельность не превышают 5 процентов от общей суммы затрат. Так требуют налоговики.

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет. При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах. Поэтому самый безопасный вариант - вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2: Как определить размер вычетов НДС, если компания совмещает общую систему с ЕНВД

По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатель	Значение
Выручка от оптовой торговли	16 000 000 руб. (без учета НДС)
Выручка от розничной торговли	5 000 000 руб.
Доля выручки по облагаемой деятельности	76,19% (16 000 000 руб. / (16 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) ? 100%)
Входной НДС по расходам на оптовую торговлю	1 488 600 руб.
Входной налог по расходам на розничную торговлю	576 000 руб.
Входной НДС по расходам на аренду офиса	14 265 руб.
Входной налог по принтеру и копировальному аппарату, приобретенному для бухгалтерии	4500 руб.
Сумма входного налога, предъявленная поставщиками, по другим расходам, которые относятся к деятельности компании в целом	486 000 руб.

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

По расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. ? 76,19%);

По аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. ? 76,19%);

По другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, - 370 283,40 руб. (486 000 руб. ? 76,19%).

НДС при ЕНВД Гусарова Юлия Интернет-бухгалтерия «Моё дело» - учёт НДС при ЕНВД и ОСНО.

В то же время есть исключения.

НДС при ЕНВД уплачивается:

• при ввозе товаров на территорию РФ;
• при выставлении счетов-фактур с НДС (п.5 ст.173 НК);
• при выполнении обязанностей налогового агента.

НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО

В случаях, когда организация или индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения (ОСНО), от уплаты НДС освобождается лишь часть операций, относящихся к «вменённой» деятельности. В этих условиях необходимо наладить раздельный учёт НДС при ЕНВД и ОСНО.

При этом нужно соблюдать два условия.

Условие 1. Если ООО или ИП приобретает товары (работы или услуги) с НДС, которые будут использоваться только в деятельности на ЕНВД, то сумму НДС учитывают в стоимости таких товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ или услуг.

Условие 2. Если ООО или ИП приобретает товары (работы или услуги) с НДС, которые будут использоваться только в деятельности на ОСНО, то сумму НДС принимают к вычету по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ.

Однако в отношении некоторых затрат невозможно обеспечить отдельно учёт НДС при ЕНВД и отдельно учёт НДС при ОСНО.

В частности, это относится к аренде помещения или оплате коммунальных платежей. Тогда сумму «входного» НДС следует распределять пропорционально тому, как эти приобретённые товары (работы или услуги) используются в том или ином виде деятельности. По виду деятельности, которая попадает под общий режим налогообложения, необходимо ежеквартально (не позже 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом) подавать декларацию по НДС, а также уплачивать НДС.

Вы хотите вести бухгалтерский и налоговый учёт правильно и оперативно? Тогда воспользуйтесь интернет-бухгалтерией . Большинство форм в сервисе заполняется автоматически, что исключает возникновение ошибок.

Вопрос: Я предприниматель, применяющий ЕНВД. Являюсь ли я плательщиком НДС?

Ответ: Нет, не являетесь. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Важно: Следует обратить внимание, что обязанность по уплате НДС у фирм и предпринимателей, применяющих ЕНВД, может возникнуть ещё и в следующих случаях:

- исполнения обязанностей налогового агента;
- выставления счетов-фактур с НДС.

Случаи, когда предприниматель обладает статусом налогового агента по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ.

Основание:

• НК РФ Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Статья 346.26. Общие положения

4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц …
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость...

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

• НК РФ Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.
2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Положения пункта 3 статьи 161 (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.
…
Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.

получен
гонорар 31%

Здравствуйте, Ирина.

В соответствии с действующим налоговым законодательством, налогоплательщики применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД не являются плательщиками НДС.

Статья 346.26. Общие положения
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом такой налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость и принятия к вычету данного налога организацией, применяющей по отдельным видам деятельности единый налог на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которым пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Кодекса, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций, к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что норма, предусмотренная абзацем седьмым пункта 4 статьи 170 Кодекса, применяется только налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, не вправе суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету в полном объеме.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
25.12.2015

получен
гонорар 39%

Добрый день, Ирина.

Необходимо смотреть подробности, является ли реализация договором розничной купли продажи или нет, и попытаться оспорить доначисление.

Практика есть как в ту, так и в другую сторону. Почитайте решения, особенно второе, там очень четко отграничены признаки. Думаю побороться все-таки стоит.

То что это розничная торговля:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2011 по делу N А33-5939/2010
"… Арбитражный суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования налогоплательщика, пришел к выводу о том, что осуществляемая индивидуальным предпринимателем Пономаревой Л.М. в проверяемый период деятельность по реализации продуктов питания муниципальным учреждениям относится к розничной торговле, доход от которой подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Налоговая инспекция не вправе возлагать на налогового агента обязанность уплатить за счет своих средств налог, не удержанный у источника выплаты.
Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ).
Гражданское и налоговое законодательство не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары через розничную сеть, обязанность осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для извлечения прибыли или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Судами двух инстанций установлено, что в проверяемом периоде реализация товаров муниципальному образовательному учреждению Московская средняя общеобразовательная школа им. И. Ярыгина, муниципальному дошкольному образовательному учреждению Сизинский детский сад «Солнышко» осуществлялась через объект розничной торговли - магазин «Лилия», товар предназначался для продажи неопределенному кругу лиц.
В представленных счетах-фактурах налог на добавленную стоимость не выделялся. Управление образования Администрации Шушенского района Красноярского края (письмо от 15.04.2010) подтвердило использование продуктов питания, приобретенных у индивидуального предпринимателя Пономаревой Л.М., для питания детей. Товарная наценка на продукты не производилась. В товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о транспортных средствах налогоплательщика, расстоянии перевозки, погрузочно-разгрузочных работах, стоимости транспортных услуг. Фактически в них фиксировались наименование и объем продаваемого товара, что не свидетельствует о наличии между сторонами правоотношений по поставке товаров. Доставка продуктов питания, приобретенных у налогоплательщика в магазине «Лилия», осуществлялась сотрудниками учреждений с использованием собственного транспорта.
При изложенных обстоятельствах вывод суда о том, что осуществляемая индивидуальным предпринимателем Пономаревой Л.М. в проверяемый период деятельность по реализации продуктов питания муниципальным учреждениям относится к розничной торговле, доход от которой подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, соответствуют закону, установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам..."

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2010 по делу N А26-10594/2009
"… Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Как правильно указал суд апелляционной инстанции, признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от оптовой (поставки), является конечная цель использования покупателем приобретенного товара.
Оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд установил, что предприниматель Романова Л.А. реализовывала в проверяемый период товары (канцелярские принадлежности, автозапчасти и др.) юридическим лицам как за наличный расчет с использованием кассовых и товарных чеков, так и за безналичный расчет. На отпуск товаров организациям оформлены накладные и счета-фактуры, что подтверждается в том числе данными книг доходов и расходов за 2006 - 2007 годы. С Олонецким сельпо и Отделом вневедомственной охраны при Олонецком РОВД предприниматель Романова Л.А. заключила договоры купли-продажи сроком на один год (том дела 3, листы 3 - 7).
При этом апелляционный суд учел, что в 2007 году предпринимателем была осуществлена реализация товара Муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Дом детского творчества Олонецкого района» на сумму 700 руб., оплата произведена путем безналичного перечисления средств. Инспекция установила, что товар на указанную сумму приобретался в качестве подарков и сувениров для проведения праздничных мероприятий. Поэтому суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что операции по реализации названному учреждению товара на сумму 700 руб. в 2007 году относятся к розничной купле-продаже и подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход..."

Вариант признания договора не розничной торговлей:

(Постановление АС Северо-Кавказского округа от 08.05.2015 по делу N А53-14379/2014)
В ходе налоговой проверки индивидуального предпринимателя, совмещающего ЕНВД и УСН, инспекция сделала вывод о неправомерном применении им ЕНВД в отношении реализации товаров бюджетным учреждениям. Предпринимателю были доначислены налог по УСН, штраф и пени.
Предприниматель не согласился с решением инспекции, полагая, что спорные отношения являются розничной куплей-продажей, а не поставкой, поскольку бюджетные учреждения приобретали товары для осуществления уставной, а не предпринимательской деятельности, и обратился в суд, но дело проиграл.
Суд указал, что одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиками деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения ими с покупателями договоров розничной купли-продажи. Торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками (поставщиками, производителями и т.д.) на основе заключенных с покупателями, в том числе с учреждениями образования, здравоохранения и социальной защиты, договоров поставки (ст. 506 ГК РФ) либо в рамках иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.
Из разъяснений Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» следует, что особый статус покупателей по договорам, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно ст. 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Суд установил, что предприниматель реализовывал товары по муниципальным контрактам на поставку продовольственных и непродовольственных товаров для бюджетных учреждений (детские сады, администрации муниципальных образований и т.д.).
В названных договорах установлены сроки поставки, платы за товар, предусмотрена ответственность за нарушение названных сроков. Поставка товара осуществляется транспортом либо силами поставщика (названное условие предусмотрено в большинстве договоров). Реализация товара осуществляется с оформлением первичных документов (счетов-фактур, накладных, спецификаций). Ряд договоров предусматривает график поставки. Расчеты за товар осуществлялись покупателями исключительно в безналичном порядке с отсрочкой платежа.
Представители покупателей в ходе проверки пояснили, что товары приобретались для питания учащихся или воспитанников, а также для хозяйственных нужд заведений. Представитель предпринимателя указал, что плата за товар поступала на расчетный счет. Расчеты за поставленные товары отслеживались путем сверки с записями, фиксируемыми в специальной тетради, ведущейся продавцами. В конце месяца оформлялись счета на оплату. Оплата происходила, как правило, в конце месяца.
Ассортимент и количество товара согласовывались сторонами в договоре или непосредственно в накладной, счете-фактуре, счете.
В договорах согласован порядок разрешения споров; предусмотрены сроки действия договоров: договоры вступают в силу с момента подписания и действуют до 31 декабря соответствующего года (то есть хозяйственные отношения сторон являлись длительными).
В рамках одного договора товар в большинстве случаев оформлялся партиями в течение срока действия договора с выставлением на каждую партию отдельного счета и товарной накладной.
В случаях если поставка товара осуществлялась одной партией, счет и товарная накладная датированы позже даты составления договора. Названное свидетельствует о том, что фактическая отгрузка товара осуществлялась не в день заключения договора. Указанное нехарактерно для розничной торговли.
При отсутствии условия о поставке товара силами поставщика в договорах предусмотрена поставка товара через пять дней после момента подписания договора либо указан временной промежуток, в течение которого будет осуществляться поставка.
Кроме того, сам по себе факт получения товара в месте нахождения поставщика (выборка товаров) не противоречит нормам о договоре поставки и, в частности, п. 2 ст. 510 ГК РФ.
Договоры заключались вне объекта стационарной торговой сети и не в момент передачи товара, что не отвечает признакам розничной торговли.
Согласование наименования, количества и цены товара стороны производили путем подписания накладных (спецификаций и т.п.), а не выдачей кассового или товарного чека, как это предусмотрено формой договора розничной купли-продажи (ст. 493 ГК РФ).
При заказе товара работником учреждения через магазин продавец (предприниматель) знал, каким именно учреждением осуществляется покупка товара, кому и по какому договору следует передать товар.
Факт систематического приобретения товаров бюджетными учреждениями в течение длительного периода времени характеризует отношения как оптовые.
Исходя из условий сделок, предприниматель знал, что товар будет использоваться бюджетными учреждениями для обеспечения уставной деятельности, а не для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, предприниматель в спорной части неправомерно применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД, осуществляя поставку бюджетным учреждениям товара, а не его розничную реализацию.

Здравствуйте, Ирина.

Продажа продуктов питания между предпринимателем и юридическим лицом - это оптовая торговля. Кроме того, ЮЛ расплачиволась с вами по безналу. Если не получали освобождение по статье 145 НК РФ, то такая реализация облагается НДС. Вы обязаны были отчитываться по НДС ежеквартально. В те квартала, где не было продаж на школу, необходима нулевая декларация. У вас ОКВЭД на оптовую торговлю открыт?

На акт проверки в течение месяца необходимо подать возражения. Начисленная сумма не содержала скорее всего вычета по входящему НДС с покупок. Вы же закупали с НДС? Кроме того, затраты следует разделить между двумя видами деятельности и ввести раздельный учет по НДС. Тогда и с других затрат можно вычет применить.

Акт проверки - это еще не штраф. Впереди еще рассмотрение материалов проверки. Потом можно будет возражать в вышестоящую ИФНС, хотя бы для того, чтобы время потянуть.

Организовать деятельность максимально эффективно – задача каждого руководителя . Заниматься ведением предпринимательской деятельности в России можно как с образованием юридического лица, так и без.

У организации бизнеса в качестве индивидуального предпринимателя есть как положительные, так и отрицательные свойства. Главным и без сомнения самым значимым плюсом является простой процесс регистрации . Подготовить пакет документов для обращения в инспекцию бизнесмен сможет самостоятельно, сэкономив значительную сумму на услугах юридической компании. Также, если для ведения деятельности не требуется отдельное помещение, у ИП не возникает проблемы с поиском подходящего юридического адреса. Регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется в ИФНС по месту жительства.

Если говорить об отрицательных характеристиках, то в первую очередь это, конечно, необходимость отвечать по своим обязательствам всем имеющимся в собственности имуществом . Помимо этого, каждому зарегистрированному бизнесмену необходимо производить отчисления в фонды в фиксированном размере. В связи с тем, что бизнес только начинает развиваться, на ИП возлагается большая ответственность, возникают высокие издержки.

Режимы налогообложения для предпринимателей

Каждому представителю бизнеса при регистрации необходимо выбрать налоговую систему, которая будет оптимально соответствовать особенностям ведения деятельности. Рассмотрим возможные для индивидуальных предпринимателей налоговые режимы и выделим их основные характеристики.

УСН

Специальные налоговые режимы являются самыми популярными среди субъектов малого предпринимательства. Это вызвано тем, что они являются простыми для понимания и не вызывают сложностей при исчислении и уплате налога.

Применяя УСН, предприниматель не перечисляет государству такие налоги, как НДС, НДФЛ и на имущество. Тем не менее, бизнесмены на УСН крайне редко сотрудничают с компаниями на ОСНО. Это связано с тем, что для получения вычета по НДС необходимо иметь контрагента, работающего на общем режиме.

Для упрощенного налогового режима предусматривается выбор объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы – Расходы». Для каждого из объектов предполагается свой уровень налоговой ставки в размере 6% и 15%.

Уплачивать упрощенный налог следует по итогам каждого квартала в виде авансовых платежей до 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода . Декларация сдается предпринимателем ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за окончанием налогового периода по УСН.

ЕНВД

Уплата вмененного налога очень удобна для тех ИП, которые функционируют не первый год. В большей степени это связано с тем, что величина налога к уплате остается независимой от фактической величины получаемой прибыли.

Расчет ЕНВД производится по формуле:

ЕНВД = Базовый уровень доходности * Физический показатель * К1 * К2 * Налоговая ставка.

Базовый уровень доходности представляет потенциально возможный уровень дохода для каждого конкретного вида деятельности.

Физический показатель – это понятие, наиболее точно характеризующее тот или иной вид деятельности. Например, при организации розничной торговли устанавливается такой физический показатель, как торговая площадь.

Величина коэффициента К1 определяется Минэкономразвития России и зависит от уровня инфляционных процессов в стране. Относительный показатель устанавливается индивидуально региональными властями и позволяет адаптировать утвержденную налоговую ставку для уровня экономического развития конкретного субъекта Федерации. Значение К1 на 2018 год составляет 1,868.

Ставка вмененного налога установлена в размере 15%. Региональные власти вправе устанавливать льготный уровень налоговой ставке от 7,5% до 15%. Тем не менее, на практике величина вмененного налога к уплате в бюджет может быть скорректирована за счет коэффициента К2 в размере от 0,005 и 1 .

Как и при использовании иных специальных налоговых режимов, ИП на ЕНВД не уплачивают налог на добавленную стоимость и иные обязательные налоги.

ПСН

Патентная система налогообложения в 2018 году используется ИП так же часто, как и ЕНВД. Это объясняется тем, что предпринимателям, уплачивающим вмененный налог, или тем, кто приобрел патент разрешено до 01 июля 2019 года не применять в деятельности контрольно-кассовую технику, за исключением организации розничной торговли алкоголем .

Патентная система успешно применяется бизнесменами, не имеющими особых познаний в области бухгалтерского и налогового учета, в связи с тем, что не требует представления отчетности в налоговую инспекцию. Приобретая патент для конкретного вида деятельности на определенный срок, бизнесмен уже оплачивает величину налога в бюджет. ИП на патенте должны формировать отчетность по сотрудникам, в случае их наличия, и передавать ее в фонды и органы налогового контроля.

Таким образом, предприниматели, применяющие патент, не являются плательщиками НДС, НДФЛ и налога на имущество. Они обязаны предоставлять в инспекцию декларации по транспортному и земельному налогу при наличии в собственности соответствующего имущества и отчетность по работникам.

ЕСХН

Для аграрного сектора российской экономики создан специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного сбора. Применять его могут как бизнесмены, так и организации с обязательным условием в виде доли дохода от сельскохозяйственной деятельности не менее 70%.

ИП на ЕСХН не перечисляют в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на имущество и НДФЛ за себя.

Отчитываться по ЕСХН следует два раза в год , что также является крайне комфортным для представителей бизнеса. По итогам первого полугодия ИП должен перечислить в бюджет сумму авансового платежа, рассчитанного как разница доходов и расходов, умноженная на ставку налога в размере 6%. По окончанию календарного года ИП должны предоставлять в инспекцию декларацию по ЕСХН.

Особое внимание предпринимателям следует уделять учету расходов, так как они непосредственно уменьшают величину налоговой базы по единому налогу, и налоговики очень пристально следят за правомерностью принятия тех или иных затрат к налоговому учету.

К плюсам применения ЕСХН можно отнести возможность индивидуального предпринимателя списывать полученные убытки в течение 10 лет . ИП вправе учитывать в расходах стоимость основных средств единовременно. Это позволяет существенно снизить налогооблагаемую базу по налогу.

Общая налоговая система

Общий налоговый режим является не самым востребованным как среди бизнесменов, так и среди юридических лиц. Во многом это связано с обязательным требованием производить расчет и перечисление всех основных российских налогов. Это вызывает необходимость организовать в компании хотя бы немногочисленную бухгалтерскую службу, позволяющую вести как бухгалтерский, так и налоговый учет в соответствие с установленными требованиями.

ИП на общем режиме должен исчислять и уплачивать такие налоги, как:

• на добавленную стоимость;
• на доходы физических лиц (равнозначен налогу на прибыль для юридических лиц);
• на имущество;
• земельный (если в собственности есть земля);
• транспортный (если в собственности есть транспорт).

Помимо исчисления налоговых платежей, у бизнесмена возникает необходимость уплачивать страховые взносы за своих сотрудников .

Ограничения для применения специальных налоговых режимов

Если индивидуальный предприниматель при регистрации не уведомил инспекцию о желании применять в деятельности один из существующих специальных налоговых режимов, автоматически он переводится на общую налоговую систему.

Специальные режимы можно применять при соответствии ограничениям, таким как:

1. Средняя численность персонала не должна быть более 100 человек в год.
2. Остаточная стоимость основных фондов не может быть более 120 млн. рублей.
3. ИП не может относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.

Однако для каждого специального налогового режима устанавливаются и иные ограничения.

Исключительные случаи

Необходимо отметить, что даже применяя один из описанных выше специальных налоговых режимов, индивидуальный предприниматель не освобождается от уплаты в бюджет величины НДС и подачи налоговой декларации в следующих случаях :

1. Если сумма налога на добавленную стоимость выделена в документе ошибочно или по незнанию подписаны входящие документы с суммой НДС от контрагента.
2. Если предприниматель осуществляет операции, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плюсы и минусы

Несмотря на то, что НДС — налог достаточно сложный и требующий ответственного подхода к исчислению, если индивидуальный предприниматель ведет деятельность на ОСНО, присутствуют и положительные моменты.

К плюсам перечисления НДС можно отнести:

1. Если ИП является плательщиком НДС, он как покупатель может принять к вычету уплаченный поставщику налог.
2. ИП на общем режиме более привлекательны в глазах крупных контрагентов, которые в большинстве случаев сами являются плательщиками НДС.

Самым главным минусом является необходимость производить расчет самого сложного налога российской системы налогообложения. Это подразумевает тщательную проверку всей поступающей в компанию первичной документации, ответственное ведение книги покупок и книги продаж, формирование достоверных налоговых деклараций.