Аудит формирования и использования финансовых результатов. Сущность и задача аудита финансовых результатов. Планирование аудита финансового результата и использование прибыли

СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………...……………....3Глава 1. Теоретические аспекты аудита формирования финансового результата на предприятии……………………………………………………….51.1 Нормативно-правовое регулирование……………………………….............51.2 Источники информации………………………………………………………81.3 Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии ……………………………………………………………………..10Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ООО ТД «Премьер…………………………………………………….………….....122.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО ТД «Премьер………………………………………………………………………...122.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятии ……………………………………………………………………..142.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятии ……………………………………………………………….... 212.4 Совершенствование организации внутреннего контроля учета формирования финансового результата на предприятии……………………..23Заключение…………………………………………………………………….…30Список использованной литератур…………………………………….……….32Приложения…………………………………………………………………...…361

ВведениеВ настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.Особое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.Основными задачами данного вида аудита являются следующие:-Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.-Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.2

Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.-Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.-Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.Цель курсовой работы является исследование методики аудиторской проверки финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использования.Для реализации цели поставлены следующие задачи:1. рассмотреть теоретические основы аудита финансовых результатов;2. дать общую характеристику аудируемого лица;3. исследовать методику аудита финансовых результатов.4. предложить пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита.В работе были использованы нормативные акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета. В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов, приведена оценка организации учета и внутреннего контроля финансовых результатов, разработана программа аудита на предприятии ООО ТД «Премьер. Вторая глава посвящена проведению аудита финансовых результатов на предприятии ООО ТД «Премьер. Предметом исследования является аудит учета финансовых результатов деятельности предприятия ООО ТД «Премьер и отражение их в отчетности. Объектом исследования является ООО ТД «Премьер.3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита формирования финансового результата на предприятии1.1Нормативно-правовое регулирование аудита формирования финансового результата на предприятии Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.Таблица 1. Правовая основа аудита в РФНаименование законодательного или нормативного документа Анализ документа применительно к объекту учета 12Законодательный уровень регулированияГражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2 Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации Нормативный уровень регулированияПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета. Продолжение таблицы 1.112ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Посредствам данного ПБУ, производиться 4

Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.классификация расходов для целей финансового и налогового учета. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 6.10.08 г. №106н.Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г. №114нНормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности Методический уровень регулированияПриказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации,финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета. Продолжение таблицы 1.112Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ №34н от 29.07.98г. №34нПоложение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации Организационный уровень регулированияУчетная политикаРегулирует правила ведения учетной 5

политике организации, а также отнесение доходов и расходов График проведения инвентаризацииПроверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств График документооборотаРегулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ Технология обработки учетной информации Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета. Рабочий план счетовСчета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета. Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами, в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.1.2. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии6

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках. Информационная база:1.Право устанавливающие документы:-Учредительные документы;-Положение об учетной политике организации.2.Первичные документы:-Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утв. Постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78);-Документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;-Отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);-Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).3.Регистры учета:-Журнал-ордер№1 и Ведомость по счету 50;-Журнал-ордер№2 и Ведомость по счету 51;-Журнал-ордер№8 по счетам 76,68;-Журнал-ордер№10 по счету 96;-Журнал-ордер№11 по счетам 90,91;-Журнал-ордер№12 по счету 84;-Журнал-ордер№15 по счету 99;7

Главная книга.4.Отчетность:-«Бухгалтерский баланс» форма №1;-«Отчет о прибылях и убытках» форма №2;-Декларация по налогу на прибыль;-Декларация по налогу на имущество.5.Документы организации бухгалтерского учета.1.3. Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. 8

Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета. В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.Аудиторская программа имеет вид (Приложение2):Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыСостав аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности№ Перечень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполнитель Рабочие документыПримечание123459

Руководитель аудиторской организации,имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:Руководитель аудиторской группы:Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ООО ТД «Премьер2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО ТД «Премьер за 2011-2012 годТабл. 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО ТД «Премьер за 2011-2012 г.Показатели2011г., тыс. руб.2012г., тыс. руб.Отклонение: прирост(+), снижение (-)2009-2008 гг.Тыс. руб.%Выручка (нетто) от реализации работ и услуг, тыс. руб.444759581511134Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.300555292524184Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.38840618105Прибыль от продаж, тыс. руб.105423-10312Прибыль до налогообложения, тыс. руб.104612-1034110

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода), тыс. руб.94995910101Производительность труда одного работника, тыс. руб. / чел.3973970100Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.137424481074178Средняя величина собственных средств, тыс. руб.835962127115Рентабельность продаж, %240,4-23,62Рентабельность активов, %8013-6716Рентабельность общая, %240.2-23,80,8Рентабельность производственной деятельности,%427-3517Уставный капитал, тыс. руб.8801002.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятииПри подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.11

Табл.3. Показатели расчета уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)1 2 3 4 Чистая прибыль (убыток) организации95% 0,5Выручка от продажи продукции, работ услуг59582%119Валюта баланса32002%64Собственный капитал96710%97Общие затраты организации22332%45Среднее арифметическое показателей:0,5+119+64 +97+455=65(тыс.руб. )При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от средней арифметической. В данном случае это показатели валюты баланса и общих затрат организации.Новое среднее арифметическое составит:64 +452=55(тыс.руб. )Следовательно, полученную величину допустимо округлить до 60 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.Различия между значением уровня существенности до и после округления составит:12

60−5560× 100 =8 , что находится в пределах 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.ПАР = ВХР × РК × РН, гдеПАР – приемлемый аудиторский риск;ВХР – внутрихозяйственный риск;РК – риск контроля;РН – риск необнаружения.ПАР = 0,9 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4,5 %В данном случае уровень аудиторского риска считается приемлемым, значит, план и программа аудита тоже будут приемлемыми.Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.13

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.Аудит планируется и проводятся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе. При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 4), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.Таблица4. Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО ТД «Премьер№ Критерий оценкиВопросДаНетНет ответаПрим.12345671РеальностьПодтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?Х2РеальностьВсе ли счета регистрируются в учете?Х3ПолнотаВозможно ли наличие неучтенных товаров?Х4ПолнотаВозможно ли неоприходование денежных средств в кассу?Х5ПолнотаЯвляются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?Х6РеальностьВозможны ли ошибки при выписке Х14

счетов на отгрузку?7РазрешениеОбязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?Х8РазрешениеИмеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?Х9СвоевременностьВозможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?Х10ОценкаВозможен ли отпуск товара при наличии большого риска платежа?Х11 КлассификацияПроизводится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?Х12ОбобщениеПроводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?Х13Контроль Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материаламиХНа втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по 15

ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.16

Аудитору необходимо проверить:1)правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;2)наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);3)правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;4)правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;5)правильность отражения данных о бартерных сделках;6)правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;7)правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;8)правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;9)правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;10)правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;11)правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;12)правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;13)правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;17

14)правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;15)правильность реформации баланса.2.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятииПервым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО ТД «Премьер (директор). Бухгалтерия ООО ТД «Премьер работает, как структурное подразделение. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ. Бал составлен вопросник (таблица 4), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО ТД «Премьер имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.На втором этапе изучалось формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг ООО ТД «Премьер. Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы ООО ТД «Премьер относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».18

Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов ООО ТД «Премьер, выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.В ходе выборочной проверки личных дел работников, а отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.2.4 Совершенствование организации внутреннего контроля учета формирования финансового результата на предприятииСистема внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации. 19

Таблица 5. Оценка надежности контрольной среды№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаяСредняянизкая1.Стиль и основные принципы управления1.1.Отношение руководства к предпринимательскому рискуумеренность+ 1.2.Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетностипонимание роли+ 1.3.Приоритетность для руководства СВКвысокая+ 1.4.Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушенийвысокая+ 1.5.Понимание руководством значения бухгалтерской отчетностируководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью+ Итого по пункту 14102.Организационная структура2.1.Соответствие организационной структуры масштабу бизнесаполное соответствие+ 2.2.Организационное закрепление функций внутреннего контроляотдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениям+ 20

и (сотрудниками)2.3.Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операцийзакреплен высшим руководством в документальном виде+ 2.4.Участие руководства в контроле за обработкой данныхнедостаточное+ Итого по пункту 22113.Распределение ответственности и полномочий3.1.Наличие должностных инструкцийразработаны+ 3.2.Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукцииразделены+ Итого по пункту 32004.Кадровая политика4.1.Наличие кадровой службыимеется+ 4.2.Подбор кадровв соответствии с кадровой политикой+ 4.3.Наличие системы повышения квалификацииимеет ограниченный характер+ 4.4.Образование, опыт, квалификация и компетентность персоналавысокий уровень+ 4.5.Текучесть кадров, занятых в учетенизкая+ 21

4.6.Загруженность персонала, занятого в учетесредняя+ Итого по пункту 4420Итого оценок1241Итоговая оценка контрольной средывысокий уровеньТаблица 6. Оценка организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаясредняянизкая1.Наличие отдела внутреннего контроля Да+2.Анализ риска на предмет их контроля организациейДа+3.Контролируемые риски уменьшаются путем применения процедур контроляДа+4.Деятельность, связанная с неконтролируемыми рисками сокращается в масштабахДа+5.Анализ хозяйственного права: законодательные и нормативные акты, связанные с деятельностью Да, неизменны в течение ряда лет+6.Анализ внедрения новых технологий производства продукцииДа+7.Проведение плановой инвентаризации имущества и обязательствДа, но небольшие отклонение от плана+8.Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учетуДа+22

9.Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций в учете только на основании первичных документовДа+10.Проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском учетеДа+11.В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядкаДа+12.Анализ влияния факторов риска на показатели деятельности организацииДа+13.Оптимизация нагрузки на сотрудников, обеспечивающая постоянное повышение квалификацииВыборочно+14.Обеспечение доступа максимального количества служащих к актуальной информации по законодательствуДа+15.Стимулирование служащих в зависимости от влияния их деятельности на уровень рискаПроводится по конкретным группам работников+Итого оценок1230Итоговая оценка организации процесса оценки рисков аудируемым лицомвысокаяТаблица 7. Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаясредняянизкая1.Форма бухгалтерского в соответствии с установленными + 23

учетатребованиями2.Автоматизация учетаПолная+ 3.Организация бухгалтерской службы и распределение обязанностейВысокая+ 4.Квалификация и опыт работы главного бухгалтеравысшее экономическое образование, опыт работы более 5 лет, квалификационный аттестат+ 5.Организация документооборотаимеется график документооборота и план документации+ 6.Соответствие учетной политики требованиям ПБУсоответствует+7.Инвентаризация имущества и обязательствимеется приказ о составе инвентаризационной комиссии, небольшие отклонения в проведении относительно плана+ 8.Первичные документыунифицированные формы документов, разработанные самостоятельно, включают все обязательные реквизиты+ 9.Регистры бухгалтерского учетасоответствуют установленным требованиям+ 10. Бухгалтерская составляется в + 24

отчетностьсоответствии с планом отчетности в сроки, установленные нормативными документамиИтого оценок910Итоговая оценка надежности информационной системывысокий уровеньТаблица 8. Оценка надежности контрольных действий№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаясредняянизкая1. Проверка выполнения1.1.Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателямиДа+1.2.Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периодыДа+1.3.Проводится сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информацииДа+Итого по пункту 13002. Обработка информации25

2.1.Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизированоПолностью+2.2.Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организацииДа+2.3.Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательствуДа+2.4.Существует система разграничения доступа к компьютерной информацииДа+Итого по пункту 24003.Проверка наличия и состояния объектов3.1.Наличие ревизионной комиссииОтсутствует+3.2.Наличие инвентаризационной комиссииУтверждена руководителем и действует+3.3.Наличие комиссии по контролю качества продукцииДействует+3.4.Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательствДа+Итого по пункту 33104.Разделение обязанностей4.1.Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службыДа+4.2.Заключены ли договора о материальной Да+26

ответственности с кладовщикамиИтого по пункту 4200Итого оценок1210Итоговая оценка надежности контрольных действийвысокаяТаблица 8. Оценка надежности мониторинга средств контроля№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка фактораВысокаяСредняяНизкая1.Своевременно ли подготавливаются сверки расчетов с контрагентамиДа+2.Оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателямиНет+3.Осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практикиДа+4.Своевременность и точность выверки расчетов с банкомДа+5.Проверка и подтверждение бухгалтерских записей, рассмотрение и утверждение руководством отчетов об отклонениях.Да+6.Осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельностиДа+27

Итого оценок510Итоговая оценка эффективности мониторинга средств контролявысокаяЗаключениеИсследования, проведенные в курсовой работе, позволяют сделать следующие выводы:Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку следующих сторон хозяйственной деятельности:а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;28

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;г) организация подготовки, оборота и хранения документов;д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.Основнй задачей данной работы является проведение аудита формирования финансовых результатов деятельности ООО ТД «Премьер 2012 г. Проведен выборочный аудит по основным показателям «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2012 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено.29

Список использованной литературы: 1.Гражданский кодекс РФ. II часть. – М.: Изд-во «Кнорус», 2008. 2.Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26 «Упрощенная система налогообложения» (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).3.Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).4.О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: ФЗ от 14.06.1995 № 88-ФЗ.5.О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.6.О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.7.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.8.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.032001 № 26н.9.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.10.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.11.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.30

12.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.13.Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.14.О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н.15.Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения: Приказ МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647.16.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. изд. 5-е, перераб., доп. – М.: МиК, 17.Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009.18.Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова, Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие. – М.: ЮНИТИ, 2008.19.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика,2008.20.Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, – М.: 2008. 21.Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.22.Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник – М.: «Финансы и статистика», 200823.Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. – М.: ДИС, 2009.24.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2002.31

25.Кислов Д.В. Малые предприятия. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2007.26.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2006.27.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2002.28.Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы – М.: Финансы и статистика, 2008.29.Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. – М.: Проспект, 2009.30.Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. – М.: Финансы и статистика, 2008. 31.Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Экзамен, 2007.32.Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008.33.Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. – М.: Издательство «Экзамен», 2004.34.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.35.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа – М.: ПРИОР, 2008.36.Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие – М.: «Экзамен», 200937.Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.32

38.Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», «Бухгалтерский учет и налоги», «Финансы» и др.ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ООО ТД «Премьерс 01.09.2012 по 31.09.201215Цыбикова Т.Ц.4,5%8%Проверяемая организация Период аудитаКоличество человеко-часовАудиторПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1.Аудит порядка формирования финансовых результатовВ течение отчетного периодаЦыбикова Т.Ц.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2Аудит правильности учета прочих доходов и расходов─Цыбикова Т.Ц.3Аудит правильности налогообложения прибыли─Цыбикова Т.Ц.33

4Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.─Цыбикова Т.Ц.5Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах─Цыбикова Т.Ц.Аудитор Цыбикова ТЦ.ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ООО ТД «Премьерс 01.09.2012 по 31.09.201215Цыбикова Т.Ц. 4,5%8%Проверяемая организация Период аудитаКоличество человеко-часовАудиторПланируемый аудиторский риск34

Планируемый уровень существенности№п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения ИсполнительИсточники информацииПроцедуры1234561. Аудит порядка формирования финансовых результатовВ течение отчетного годаЦыбикова Т.Ц.1.1.Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организацииЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Учетная политика Изучение полодений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.1.2.Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатовЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Учетная политика, рабочий план счетовПроверка учетных записей, арифметический контроль сумм1.3.Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатовЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учетаПересчет, контроль документов, учетных записей1.4.Контроль первичных документов до регистров учетаЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Первичные учетные документы и регистры Пересчет, проверка учетных записей35

бухгалтерского учета1.5.Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книгеЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книгаПересчет, проверка учетных записей1.6.Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Приказы, распоряженияНаблюдение2.Аудит правильности учета прочих доходов и расходов─2.1.Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учетаПересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей2.2.Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учетаПересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей2.3.Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учетаЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учетаПересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей36

2.4.Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходахЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка Аналитические процедуры3.Аудит правильности налогообложения прибыли─Цыбикова Т.Ц.3.1.Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложенияЕжеквартальноПриказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учетаАнализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения3.2.Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложенияЕжеквартальноРегистры налогового учетаАнализ регистров налогового учета3.3.Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствахЕжеквартальноРегистры налогового учетаПересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей3.4.Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежейНалоговый кодекс РФ (часть2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых 37

расчетыдеклараций4Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов─4.1.Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами─Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книгаИнспектирование, пересчет4.2.Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете─Первичные докумены, журналы ордера №12,15, Главная книгаИнсепктирование, аналитические процедуры.4.3.Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам─Налоговые декларации, регистры налогового учетаИнспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры5Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах─5.1.Проверка правильности ЕжеквартальноГлавная книга, форма №1, Пересчет, проверка 38

отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы №2:выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акциюформа №2учетных записей, аналитические процедуры.5.2. Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Форма №3Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры5.3.Проветка полноты раскрытия информации о ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Квартальные и месячные отчеты Аналитические процедуры39

доходах, расходах. Прибыли (убытка)производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы5.4.Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на нихЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма№2 Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедурыАудитор Цыбикова Т.Ц.40

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

предварительного планирования;
составления общего плана;
подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
проверка правильности определения финансового результата;
проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

9.11. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Основными задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются установление и анализ:

1) правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж продукции (товаров, работ, услуг);

2) правильности учета прочих доходов и расходов;

3) правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Аудитор проверяет, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». А также уделяет большое внимание реформации годового баланса. Для этих целей используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса аудитор проверяет закрытие счета 99 «Прибыли и убытки», сальдо которого, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках (форма № 2): выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих доходов и прочих расходов.

Далее аудиторы определяют правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном анализе отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, и учетной политике организации.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

Нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

Неправомерное использование прибыли отчетного года;

Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

Неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Из книги Экономический анализ автора Литвинюк Анна Сергеевна

35. Понятие финансовых результатов и действующий порядок их формирования Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. Показателями, выражающими финансовый

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

Глава 9 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ПРИБЫЛИ

Из книги Финансы и кредит автора Шевчук Денис Александрович

94. Виды прибыли предприятия, порядок их распределения Прибыль от реализации, определяется вычислением из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами эти расходы в полном объёме вычитаются из

Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна

Глава 15 Аудит финансовых результатов и распределения прибыли Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита финансовых результатов и распределения прибыли;– перечень основных документов, на основании которых производится аудит финансовых результатов и

Из книги Формирование финансового результата в бухгалтерском учете автора Бердышев Сергей Николаевич

3.2. Понятие финансовых результатов. Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете В соответствии с планом счетов показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Чтобы узнать величину

Из книги Финансовый анализ автора Бочаров Владимир Владимирович

7.1. Новый порядок формирования финансовых результатов Исходя из программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) Министерство финансов РФ утвердило следующие нормативные документы:? Положение по

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

100. Анализ качества прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов Качество прибыли – это содержание прибыли, характер ее формирования под воздействием различных факторов. Это характеристика факторов формирования показателей финансовых

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

112. Аудит финансовых результатов и их использования (начало) Предмет проверки - отражение на счете «Прибыли и убытки» реально полученных прибылей и убытков.Аудиторские процедуры: 1) проверка того, что: в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной

Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей Игоревич

113. Аудит финансовых результатов и их использования (окончание) 8) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (используются результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);9) оценка правильности и обоснованности

Из книги автора

1.1. Сущность, функции и принципы формирования и распределения прибыли в деятельности коммерческих организаций В реальной жизни прибыль – конечная цель и движущий мотив производства и рыночной экономики. Это главная надежда и основной показатель эффективности любой

Из книги автора

Глава 2 Методологические основы информационной подсистемы формирования финансовых

Из книги автора

2.2. Принципы формирования информации о финансовых результатах и распределении прибыли Учет финансовых результатов и распределения прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом главной функцией

Из книги автора

3.2. Современная информационная подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли Проведенный анализ новой информационной системы учета финансовых результатов и распределения прибыли показывает, что ее элементы в виде синтетических счетов, как и прежде,

Из книги автора

3.3. Модели учета формирования финансовых результатов по видам деятельности организации Финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всегда состоит из различных процессов и видов деятельности. Поэтому возникает необходимость формирования

Из книги автора

3.4. Модели учета распределения прибыли Проведенный выше анализ информационных подсистем учета финансовых результатов и распределения прибыли, начиная с 1959 г., позволяет выделить среди них три принципиальных варианта формирования информации о распределении

Из книги автора

Приложение 4 Ведомость аналитического учета распределения прибыли (покрытия

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов действующим в Российской Федерации. Основными задачами данного вида аудита являются: Оценка соответствия бухгалтерской финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему...

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
1084.		Аудиторская проверка формирования финансовых результатов» на примере ООО Услуга, г. Ижевск	129.96 KB
	Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности. Основные экономические показатели деятельности организации. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах которые вероятно будет контролировать организация в...
7671.		Особенности формирования финансовых результатов деятельности строительных организаций	15.5 KB
	Учет и оформление реализации сдачи строительных работ. В рыночных условиях финансовый результат является наиболее существенным показателем эффективности работы строительной организации. Конечный финансовый результат балансовая прибыль или убыток деятельности строительной организации складывается из: финансовый результат строительно-монтажных организаций от сдачи заказчику финансового результата от сдачи заказчику объектов работ и услуг предусмотренных договорами; реализации на сторону основных средств и...
4869.		Механизм управления оценкой формирования финансовых результатов деятельности предприятия в условиях инфляции	148.8 KB
	Общие закономерности влияния инфляции. Подходы и методы оценки влияния инфляции на финансовые результаты работы предприятия. Механизм управления оценкой формирования финансовых результатов деятельности предприятия в условиях инфляции. Мировой опыт финансового менеджмента свидетельствует что одной из наиболее актуальных проблем в оценке истинного состояния финансовой стабильности предприятия является проблема оценки экономического состояния хозяйственной деятельности компании в условиях инфляции.
4850.		Аудиторская проверка кассовых операций	48.69 KB
	Теоретические основы аудита кассовых операций. Нормативно-правовое обеспечение аудита кассовых операций аудиторские процедуры источники информации. Подготовка программы аудита кассовых операций. Составление плана и программы аудита кассовых операций.
19598.		Аудиторская проверка документации экономического субъекта	137.06 KB
	Необходимость ситуационного исследования процессов аудиторского контроля определяется прежде всего особой значимостью формирования разнообразной информации для заинтересованных пользователей в условиях системного кризиса отечественной микроэкономики усиления рыночной конкуренции риска и неопределенности необходимостью защиты интересов собственников от нерационального управления и использования ресурсов в направлении консультирования выработки рекомендаций по сокращению возможных рисков повышению эффективности деятельности разработки...
16070.		Оценка финансовых результатов и использование прибыли	267.59 KB
	Задачи исследования: обобщение теоретических основ формирования финансовых результатов организации; анализ финансовых результатов деятельности предприятия; стратегический анализ организации; характеристика основных фондов ООО Аринвест в 2013-2014гг; анализ доходов и расходов организации разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов организации; сокращение расходов...
728.		Анализ и прогнозирование финансовых результатов предприятия	48.1 KB
	Деятельность компании сопряжена с многочисленными рисками, которые в значительной степени оказывают влияние на ее результаты. Риски, влекущие различные финансовые угрозы, составляют особую группу финансовых рисков, требующих принятия решения о том, какие действия следует предпринять для их устранения или минимизации
19380.		АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»	74.91 KB
	Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество Якутская птицефабрика основным видом деятельности которого есть производство продукции животноводства в частности птицеводство и производство яиц. Конечный результат хозяйствования может характеризоваться финансовым состоянием предприятия массой полученной прибыли экономический результат объемом произведенной и проданной продукции производственный результат уровнем технического и социального развития. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли....
8512.		Формирование финансовых результатов деятельности предприятия	84.45 KB
	Прибыль - конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, показатель ее эффективности, источник средств для осуществления инвестиций, формирования специальных фондов, а также платежей в бюджет. Получение прибыли - цель деятельности любой коммерческой организации.
5153.		Анализ финансовых результатов деятельности предприятия	598.5 KB
	Корреляционный анализ влияния выпуска продукции на прибыль предприятия. Прибыль предприятия получают в основном от реализации продукции а также от других видов деятельности например от сдачи основных фондов в аренду коммерческой деятельности на валютных и финансовых биржах. Прибыль представляет собой разность между товарной продукцией и себестоимостью продукции. Именно после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат и эффективность любой деятельности. Именно она и является объектом проверки формирования финансовых результатов.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность

В процессе аудиторской проверки формирования финансового результата аудитору необходимо проверить:

· правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

· законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

· правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятия;

· правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

· правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

· правильность отражения в учете прибыли от сдачи имущества в аренду;

· правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

· правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счетам
84, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99;

· правильность реформации баланса;

· соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99 в Главной книге;

· соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам
84, 94, 96, 97, 98, 99 в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций необходимо установить:

· правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

· полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

· правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

· соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

· правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

· правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

· правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

· правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

· правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

· правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

· полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

· законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

· правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

· правильность списания затрат по аннулированным заказам;

· правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

· правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций.

Проверка правильности формирования финансового результата

Аудит правильности формирования финансового результата подразумевает тщательную проверку информации, которая отражается на счетах, предназначенных для формирования финансового результата. Согласно плану счетов, их три.

Сначала следует проверить записи на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). К этому счету открывают субсчета:

1. Выручка.

2. Себестоимость продаж.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. При экспортных операциях – пошлины.

6. Прибыль/убыток от продаж.

На отдельном субсчете учитывают финансовый результат от реализации. Это позволяет в течение года иметь информацию обо всех оборотах.

Необходимо сверить обороты по этому счету, прежде всего, с данными формы «Отчет о финансовых результатах». Информация о выручке должна так же совпадать с данными декларации по налогу на прибыль. Что касается расходов, то они в декларации формируются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Затем проверяются бухгалтерские проводки по счету 91, «Прочие доходы и расходы» на котором отражаются все прочие доходы и расходы. К этому счету субсчета открываются по мере надобности, но очень важно, чтобы на отдельных субсчетах учитывались прочие доходы и прочие расходы. На отдельном субсчете, как и по 90 счету, учитывают финансовый результат от реализации.

Обороты по этому счету также должны совпадать с данными формы «Отчет о финансовых результатах».

Такое построение счетов 90 и 91 значительно облегчает составление отчетности (в частности, составление расшифровки строк формы Отчета о финансовых результатах) и позволяет достаточно легко обнаружить ошибки при проверках.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов с субсчетов, на которых учитывается финансовый результат, переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует обратить внимание на то, чтобы все расходы организации, которые она делает даже за счет собственных средств отражались на счетах учета затрат, в том числе и по дебету счета 91, что позволит сделать отчетность более прозрачной. Если такие затраты учитывать на счете 84, то в отчетности они не найдут отражения. Поэтому следует порекомендовать в этом случае проверяемой организации использовать счет 84 только для целей учета выплаты дивидендов и доходов от долевого участия и увеличения резервного, добавочного капитала.

Проверка налогообложения и распределения прибыли

Заключительным этапом аудита финансовых результатов является проверка налогообложения и распределения прибыли.

Расчет налога на прибыль производится в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Для проверки правильности исчисления налога на прибыль все доходы и расходы организации необходимо сгруппировать несколько иначе, чем для составления формы «Отчет о финансовых результатах».

Объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с понятиями доходов и расходов. Расходы и доходы для российских и иностранных организаций определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Для определенных видов доходов ст. 284 НК РФ установлены разные налоговые ставки. Поэтому их можно объединить в следующие группы:

Доходы, облагаемые по ставке 0%;

Доходы, облагаемые по ставке 9% (дивиденды, полученные от российских организаций);

Доходы, облагаемые по ставке 15% (проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным после 20.01.97г., и дивиденды, полученные от иностранных организаций);

Средства, уплачиваемые при исчислении прибыли, облагаемой налогом по ставке 20% (доходы от реализации и внереализационные).

К доходам от реализации относятся выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг; имущества и имущественных прав; ценных бумаг.

К внереализационным доходам относятся доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки, положительные курсовые разницы и т.д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством РФ. Для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы.

К расходам на производство и реализацию относятся:

Расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг собственного производства, которые при использовании метода начисления делятся на прямые и косвенные;

Расходы, учитываемые при реализации покупных товаров;

Расходы, учитываемые при реализации имущества;

Расходы, учитываемые при реализации ценных бумаг.

К внереализационным расходам относятся расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; проценты по заемным обязательствам; штрафы; пени; неустойки; отрицательные курсовые разницы; налоги, относимые на финансовые результаты и т.д.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начислений и кассовый метод. Однако независимо от применяемого метода определения доходов и расходов некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных главой 25 НК РФ ограничений в части:

Размера, в котором расход принимается для целей налогообложения;

Срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;

Условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Доходы и расходы, сгруппированные таким образом, служат основанием для составления декларации по налогу на прибыль.

В ходе проверки аудитор должен провести тщательный анализ группировки доходов и расходов для целей налогообложения и обратить особое внимание на расходы, которые подлежат, в соответствии с 25 главой НК РФ, нормированию и уменьшают налогооблагаемую прибыль только в установленных этой главой пределах. В противном случае организация занижает налогооблагаемую прибыль. Это расценивается как уклонение от уплаты налогов и влечет за собой уголовную ответственность в соответствии со статьями 171, 194 и 199 УК РФ, к которой могут быть привлечены руководитель, главный бухгалтер или иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные; лица, организовавшие преступление, лица, склонившие к преступлению, лица, содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., а организация должна будет заплатить штраф и пени за просрочку уплаты налога.

Аудитор обязан проверить кроме расчета налога на прибыль и его платежи в бюджеты различных уровней.

Распределение прибыли производится после уплаты налога на прибыль и выполнения прочих обязательств перед бюджетом. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Обоснованность сделанных учетных записей аудитор устанавливает путем анализа первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов балансовых комиссий. Аудитор проверяет организацию аналитического учета нераспределенной прибыли. В учетной политике организации должен быть указан способ распределения прибыли. Завершающим этапом аудита использования прибыли являются операции по реформации путем прослеживания учетных записей по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

При проверке финансового результата обнаруживаются ошибки, свойственные определенному виду деятельности. Но среди них можно выделить:

· нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в плане отражения выручки от реализации;

· неправильное формирование данных в отчете о финансовых результатах;

· нарушение порядка составления отчетности в виде отражения выручки по мере оплаты при отсутствии в договоре особых условий;

· несвоевременное признание доходов;

· несоответствие друг другу данных отдельных учетных регистров;

· списание на себестоимость или текущие расходы затрат которые могут быть признаны ничтожными;

· списание материалов на счета учета затрат, минуя счета учета запасов;

· неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

· неправомерное разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

· некорректные записи по формированию финансового результата;

· нарушение положений ПБУ 9 и ПБУ 10 по группировке доходов и расходов;

· не отражение в учете и отчетности результатов по совместной деятельности;

· отсутствие налогового учета доходов и расходов;

· неправомерное использование прибыли текущего года

· некорректные бухгалтерские записи при отражении некоторых расходов за счет собственных средств организации

· организация аналитического учета не раскрывает должным образом информацию об использовании прибыли

Резюме:

1. Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

2. Аудит правильности формирования финансового результата подразумевает тщательную проверку информации, которая отражается на счетах, предназначенных для формирования финансового результата.

3. В ходе проверки аудитор должен провести тщательный анализ группировки доходов и расходов для целей налогообложения и обратить особое внимание на расходы, которые подлежат, в соответствии с 25 главой НК РФ, нормированию и уменьшают налогооблагаемую прибыль только в установленных этой главой пределах.

Вопросы для самопроверки к теме 12:

1. Цель аудита финансовых результатов.

2. Документы, подлежащие проверке при аудите финансовых результатов.

3. Нормативные акты, регулирующие формирование финансового результата.

4. Группировка доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

5. Задачи проверки формирования финансового результата.

6. Наиболее типичные ошибки формирования финансового результата.

Задачи аудита финансовых результатов

Этапы аудита

Тесты контролей

Тесты групп однотипных операций

Финализация аудита

Популярное