На данный момент бухгалтерский управленческий учет может быть определен как деятельность, которая проходит на одном предприятии. Он обеспечивает аппарат управления хозяйствующего субъекта необходимой информацией, которая используется для планирования, контроля и управления деятельностью организации.
Весь этот процесс включает в себя выявление, сбор, подготовку, анализ, интерпретацию, прием и передачу информации, которая необходима аппарату управления для осуществления возложенных на него функций.
Бухгалтерский управленческий учет - это область и система исследования одновременно. Он представляет собой важный элемент системы управления организацией. Также его можно обозначить как звено, связующее учетный процесс и руководство предприятием.
Бухгалтерский управленческий учет предназначен для того, чтобы:
Предоставить необходимую информацию администрации в целях эффективного управления производством и принятия рациональных решений в перспективе;
Исчислить производимой продукции, а также выявить отклонения от норм, смет и стандартов;
Определить финансовые результаты уже реализованных изделий, новых технологических решений и т.д.
Бухгалтерский управленческий учет имеет предмет и объект. Предметом выступает производственное хозяйствование предприятия в целом, а также по подразделениям. Операции, которые носят исключительно финансовый характер, не относятся к управленческому учету. Среди них можно выделить покупку, продажу имущества, лизинг и аренду, операции с ценными бумагами, инвестиции и т.д.
Объектами учета являются:
Затраты организации (капитальные и текущие);
Результаты хозяйствования предприятия;
Внутренняя отчетность;
Бюджетирование;
Внутреннее образование цен.
Бухгалтерский преследует следующие цели:
Управляющих, помощь в принятии решений;
Планирование, прогнозирование и контроль экономической и управленческой деятельности организации;
Подбор оптимальных путей для эффективного развития предприятия.
Бухгалтерский и управленческий учет направлен на решение задачи по составлению внутренних отчетов. Они должны включать в себя информацию как об общем так и о том, как проходит производство. Содержание этих отчетов может меняться в зависимости от того, какие цели будут поставлены и кому будет сдан конечный результат работы.
Бухгалтерский управленческий учет ведется с использованием следующих методов и техник:
Документация и инвентаризация;
И обобщение;
Статистические индексные методы;
- (преимущественно факторный);
Математические корреляция и т.д.).
Эти методы зачастую интегрируются и создают единую систему управленческого учета. Он ведется на предприятии самостоятельно, без участия государственных органов. Тем не менее, его ведение в организации просто необходимо как для самой фирмы, так и для интересующихся лиц.
Тема курсовой: Бухгалтерский управленческий учет
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.
Управление представляет собой направленное воздействие администрации организации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала.
Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация о всех аспектах деятельности организации.
Информационная система состоит из ряда взаимосвязанных подсистем - конструкторской, технологической, экономической и др.
В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации.
Состав прочей информации может быть различным. К ней можно отнести материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и т.п. В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки, например предположение эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции. Однако такие факты могут быть очень важны для менеджеров, занимающихся сбытом продукции.
По оценкам ряда специалистов, на долю бухгалтерского учета приходится 2/3 всей экономической информации.
Целью работы является исследование организации управленческого учета на предприятии.
Для достижения поставленной цели нужно исследовать теоретические и методические вопросы организации управленческого учета и состава учетной политики;
Предметом исследования является комплексная система организации учета.
Объектом исследования выступает ЗАО «Иртышское» Омского района, Омской области.
В процессе работы над данной темой использовалась специализированная литература, законодательные и нормативные акты, учетная политика.
1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета. К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования: адресность, оперативность, достаточность, аналитичность, гибкость и инициативность, полезность, достаточная экономичность. Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.
Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах. Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.
Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.
В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством
Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.
В первом случае в качестве примера можно сослаться на холдинг, состоящий из материнской компании, зависимых и дочерних организаций. Постановка системы управленческого учета, единого для всех организаций, входящих в состав такого образования, позволяет более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных предприятиях, так и по холдингу в целом, оперативнее получать необходимую бухгалтерскую информацию, учитывать интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете - избегать ошибочных управленческих решений.
Во втором случае речь идет об организациях, имеющих в своем составе отдельные структурные подразделения, например заочный вуз со множеством филиалов; строительный трест, в состав которого входят строительно-монтажные управления; издательский дом, имеющий ряд направлений деятельности, и т. д. Как правило, это менее крупные (в сравнении с вышеприведенными) центры ответственности.
Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.
Основная цель управленческого учета - предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от используемого в финансовом учете.
Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.
Высшее руководство, формируя стратегические цели управления организацией, получает:
− интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;
− материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов
на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
− плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.
Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.
Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности
В ЗАО «Иртышское» данное планирование осуществляется также на основании отчетов о деятельности подразделений, информации о подразделениях, анализа самого рынка (например, финансового состояния покупателей).
2. задачи и функции управленческого учета.
Учет фактов хозяйственной деятельности ведется на всех предприятиях. В условиях конкуренции на отечественном рынке многие руководители ведут и управленческий, и бухгалтерский учет. Однако часть руководителей придерживается мнения, что для успешной работы достаточно вести обязательный бухгалтерский учет, а применение двух систем слишком затратно.
Чья позиция в данном вопросе может быть принята как руководство к действию? Сравним систему управленческого и бухгалтерского учета, оценим эффективность работы предприятия при использовании каждой системы отдельно и в совокупности.
ОТЛИЧИЯ ДВУХ СИСТЕМ
Основные отличия управленческого учета от бухгалтерского:
- конечные потребители информации;
- степень детализации информации;
- методика отражения фактов хозяйственной деятельности (методика учета).
Потребители информации
Информация управленческого учета служит для внутреннего пользования, не подвергается публичной огласке, так как может содержать конфиденциальные сведения.
На основе бухгалтерского учета формируется бухгалтерская отчетность, которая предназначена как для внешних, так и для внутренних потребителей. Кроме того, бухгалтерская отчетность открыта для общего пользования. Ее публикуют в средствах массовой информации, размещают на официальных сайтах.
- аппарат управления (генеральный директор, дирекция, наблюдательный совет и др.);
- собственников компании;
- руководителей структурных подразделений;
- специалистов предприятия и т. д.
Внешними пользователями являются сторонние юридические и физические лица:
- инвесторы с прямым и косвенным финансовым интересом;
- кредиторы;
- поставщики;
- акционеры;
- покупатели;
- фискальные органы;
- фондовые рынки и др.
Степень детализации информации
Управленческий учет содержит более детальную информацию по сравнению с бухгалтерским, поэтому на основе информации управленческого учета принимают решения, составляют прогнозы и делают выводы об эффективности хозяйственной деятельности предприятия . Это может быть информация о структуре затрат в разрезе функциональных центров ответственности, о продажах по каждому менеджеру (позволяет оценить эффективность работы отдела продаж).
В бухгалтерском учете также присутствует достаточно аналитики: по организациям, сотрудникам, подразделениям, статьям затрат, договорам, видам деятельности и т. п.
Методика отражения фактов хозяйственной деятельности
Бухгалтерский учет регламентирован законом о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете, планом счетов. Соответственно, методика отражения хозяйственных операций, применение счетов учета ограничены рамками закона .
Управленческий учет не имеет ограничений , его методика направлена на получение достоверной, оперативной информации, смысл которой понятен для руководителей и учредителей предприятия. Она может как усложняться, так и упрощаться по отношению к методике бухгалтерского учета.
Для большинства организаций выручка для целей бухгалтерского учета отражается по отгрузке, то есть доход определяется по факту отгрузки. Реальный доход (получение денежных средств от покупателя) не учитывается.
Для целей управленческого учета доходом, как правило, является именно поступление реальных денежных средств. Управленческий учет можно вести по оплате, то есть определять выручку и произведенные расходы в момент оплаты. Кроме того, управленческий учет может учитывать малоценное имущество, которое в бухгалтерском учете сразу списывается на затраты.
Более детально различия между управленческим и бухгалтерским учетом представим в таблице.
|
Различия между управленческим и бухгалтерским учетом |
||
|
Область сравнения |
Управленческий учет |
Бухгалтерский учет |
|
Обязательность |
Не обязателен, ведется по инициативе. Способы учета устанавливает руководство |
Ведение обязательно (за исключением ИП). Установлены способы сбора информации, которая требуется для документального подтверждения хозяйственных операций |
|
Цель ведения учета |
Подготовка информации для менеджеров разного звена |
Формирование информации о финансовом состоянии предприятия для широкого круга пользователей |
|
Пользователи информации |
Внутренние пользователи (руководители и менеджеры организации, а также сотрудники, которые помогают им в сборе и анализе информации) |
Внешние пользователи (акционеры, кредиторы, налоговые органы и т. д.), внутренние пользователи (руководство организации, собственники) |
|
Структура учета информации |
Структура информации зависит от запросов пользователей |
Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства |
|
Правила учета |
Ведется в соответствии с внутренними правилами организации. Наличие двойной записи не обязательно |
Ведется в соответствии с законом о бухгалтерском учете, положениями по бухгалтерскому учету. Наличие двойной записи обязательно |
|
Точность информации |
Информация готовится в сжатые сроки, может быть приблизительной |
Данные бухгалтерской отчетности должны точно отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности, иметь документальное подтверждение |
|
Степень открытости информации |
Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный характер |
Является открытой, публичной |
|
Привязка ко времени |
Хозяйственные операции отражаются в момент их совершения или планируются на перспективу, то есть показывают, как это будет (с учетом состояния за прошедшее время) |
Хозяйственные операция отражаются на основании документов в момент или после их совершения, то есть показывают, как это было |
|
Периодичность отчетности |
Детализированные отчеты могут составляться ежедневно, подекадно, ежемесячно, ежеквартально и т. д. (периодичность устанавливается руководством) |
Финансовая отчетность предоставляется в налоговые органы ежегодно |
|
Объекты учета |
Учет ведется по центрам ответственности (структурные единицы организации) |
В бухгалтерском учете должны отражаться факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования, доходы и расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами |
|
Измерители отчетности |
Информация может быть представлена как в денежных, так и неденежных измерителях |
Отчетность составляется в валюте Российской Федерации |
|
Ответственность за правильность учета |
Руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение, принятое на основе данных управленческого учета |
Налоговым законодательством предусмотрены штрафные санкции для организаций и руководителей за неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности |
ПРЕИМУЩЕСТВА
Рассмотрим основные преимущества управленческого учета над бухгалтерским (см. схему).
По сравнению с бухгалтерским учетом управленческий учет более оперативный и в большей степени детализирован. Следовательно, он позволяет проводить анализ деятельности в любых разрезах .
Бухгалтерский учет не предоставляет всей оперативной информации для принятия управленческих решений. Оценивать состояние дел на предприятии, основываясь только на данных бухгалтерского учета, недостаточно.
Бухгалтерский учет учитывает документально подтвержденные, уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности. Управленческий учет может работать на перспективу, составлять прогнозы, оценивать эффективность сделки до ее совершения.
Ведение управленческого учета не ограничено законодательными рамками, поэтому каждая организация подстраивает этот учет под себя, то есть выбирает удобные ей способы учета. Методика бухгалтерского учета должна соответствовать положениям по бухгалтерскому учету.
В результате внедрения системы управленческого учета производственная компания «Альтаир», которая занимается изготовлением предметов интерьера, получила ощутимый экономический эффект :
- снижение дебиторской задолженности по итогам года;
- оптимизация кредиторской задолженности.
Подобный результат был достигнут за счет контроля за дебиторской задолженностью, основанного на регистрации в режиме онлайн отгрузок с соответствующими условиями платежей. Денежная дисциплина укрепилась и за счет жесткого контроля за обоснованностью платежей.
После внедрения системы управления платежи осуществляются только на основании зарегистрированных в системе платежных документов, которые соответствуют договорным обязательствам. Это позволило ликвидировать просроченные авансовые платежи и ввести лимиты на выплату авансов по каждому обязательству. Итог : авансовые платежи снижены на 15 %.
Внедрение управленческого учета позволило эффективно управлять затратами, создать эффективный механизм планирования расходов, средств оперативного учета и контроля фактических затрат в основных производственных подразделениях. Благодаря этому компания «Альтаир» может вести оперативный учет затрат в стоимостном и натуральном выражении, формировать нормативные затраты на фактический объем производства. Кроме этого, компания-производитель получила дополнительные возможности при планировании загрузки мощностей и материальных ресурсов.
Благодаря внедрению системы управления запасы компании за год были сокращены на 15 % .
ВЗАИМОСВЯЗЬ СИСТЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Несмотря на различия, управленческий и бухгалтерский учет взаимосвязаны, поскольку оба используют информацию учетной системы предприятия.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета могут действовать и в управленческом учете, так как руководители предприятий не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. Поэтому информация обеих подсистем может использоваться для принятия необходимых управленческих решений (например, информация о движении денежных средств или выпуске продукции по учетным (плановым) ценам). Кроме того, общими для обеих систем будут:
- единые объекты учета;
- единый подход к выбору целей и задач учета (несмотря на то, что цели управленческого и бухгалтерского учета разные);
- использование общих принципов учета (оценка, калькуляция, инвентаризация, группировка объектов учета);
- отражение информации на специальных счетах учета.
Не стоит забывать, что эффективность системы управления на предприятии, в том числе грамотное составление бюджетов, анализ рентабельности продаж и производственных процессов, во многом зависит от взаимодействия системы бухгалтерского и управленческого учета .
СБЛИЖЕНИЕ ДВУХ СИСТЕМ УЧЕТА
Рассмотрим возможность сближения рассматриваемых систем учета.
Факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Структура таких счетов и порядок формирования бухгалтерских проводок установлены законодательно в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).
Методологию ведения управленческого учета организация выбирает самостоятельно в зависимости от вида деятельности, структуры управления предприятием.
В общем случае возможны два варианта ведения управленческого учета:
- автономная организация управленческого учета, которая не зависит от бухгалтерского;
- система управленческого учета, интегрированная с системой бухгалтерского учета.
Цели и задачи построения бухгалтерского и управленческого учета во многом отличаются.
Построение бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет должен быть достоверным, прозрачным и понятным стороннему пользователю. Аналитика в бухучете может составляться в виде справочников (справочники по видам материалов, топлива, выпускаемой продукции, по видам начислений, по видам контрагентов и т. д.).
При построении аналитики в бухгалтерском учете следует избегать нагромождения аналитической информации. Достаточно трехуровневой аналитики по каждому счету, а для некоторых счетов хватит и двухуровневой. Так, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет два аналитических уровня: «контрагенты» и «договоры».
Аналитический учет затрат в бухгалтерском учете ведется:
- по центрам возникновения затрат (подразделения, цеха, отделы, службы);
- видам производства (расходы основного производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы вспомогательных производств и хозяйств);
- видам выпускаемой продукции.
Затратные счета строятся по принципу трехуровневой аналитики (см. схему).
При такой аналитике фактически осуществляется контроль за прямыми и накладными расходами, то есть предоставляется возможность для любых методов калькулирования.
Группа счетов учета выпуска готовой продукции (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», счет 43 «Готовая продукция») учитывается в разрезе видов выпускаемой продукции.
Капитальные вложения отражаются в разрезе затрат по объектам и договорам. В пообъектной аналитике аналитический учет ведется по способу проведения строительно-монтажных работ (собственными силами или с привлечением подрядчиков) по каждому строящемуся объекту.
При более детальной аналитике можно добиться выходной информации для управления, однако это увеличивает трудозатраты персонала на обработку информации, аккумулируемой на счетах бухгалтерского учета. При этом бухучет недостаточно оперативен, наиболее полные отчетные данные по нему можно получить в лучшем случае за месяц. Кроме того, изменения в законодательстве могут коснуться плана счетов бухгалтерского учета организации. При большом количестве аналитики это приведет к дополнительным трудозатратам на трансформацию данных в новый план счетов, сверку перенесенной информации, привязку к данным управленческого учета. В итоге данные для управленческого учета могут быть частично утрачены.
Систему бухгалтерского учета можно назвать эффективной, если:
- годовая финансовая отчетность, составленная на основании бухучета, достоверна и соответствует положениям учетной политики и требованиям законодательства;
- внутренние и внешние пользователи отчетности могут сделать вывод об активах и обязательствах компании, оценить ее платежеспособность, рентабельность и прибыль.
Построение автономного управленческого учета
В управленческом учете лучше использовать автономный план счетов, который можно применить в независимости от изменений законодательства.
Автономная организация управленческого учета подразумевает ведение управленческого учета хозяйственных операций параллельно бухгалтерскому учету. Работа бухгалтерии в этом случае никак не затрагивается, отдельно набирают сотрудников для ведения управленческого учета. Правда, это в идеале. На практике работников бухгалтерии могут обязать вести управленческий учет, то есть расширить круг их должностных обязанностей.
Автономный учет создает условия для сохранения коммерческой тайны. Таким образом, заинтересованные внешние пользователи могут проводить проверки деятельности компании, основываясь на данных бухгалтерского учета, не касаясь при этом управленческого учета, который может содержать конфиденциальную информацию.
Следует оценить риски внедрения такой системы. Построение системы учета, параллельной бухгалтерскому учету, является очень дорогостоящим и трудоемким процессом. Соответственно, это риск дополнительных расходов на персонал . Придется увеличить штат из-за увеличения объема управленческой информации, которую нужно в первую очередь оперативно регистрировать и далее подвергать проверке и анализу.
Например, внутренний регламент компании обязывает мастеров по итогам смены регистрировать движение продукции, отходов и брака в разрезе каждого вида оборудования и каждого вида произведенной продукции. Это требует дополнительного рабочего времени — 1-2 часа за смену. Нужно четко распределить обязанности отдельных групп работников. Кроме того, необходимо автоматизировать процесс сбора первичных учетных данных. Соответственно, следует набрать персонал на обработку таких данных, что приведет к увеличению расходов на содержание персонала.
Построение системы управленческого учета, интегрированного с бухгалтерским
Внедрение такой системы в большинстве случаев дешевле автономного варианта. В то же время интеграция предполагает внесение изменений в существующую практику работы бухгалтерии (изменение справочников доходов, расходов, контрагентов и т. д.), расширение функций бухгалтерии (например, по вводу управленческих кодов при проведении первичного документа в программе).
Естественно, это не всегда устраивает бухгалтерскую службу, у которой есть свои четко определенные задачи: формирование и сдача установленной законодательством бухгалтерской отчетности, контроль за правильностью начисления налогов и их своевременной уплатой в бюджет, расчет зарплаты сотрудникам и т. д.
Особого экономического эффекта интеграция управленческого и бухгалтерского учета не даст. Расходы будут не большие, но трудоемкие.
Управленческая отчетность во многих компаниях формируется в результате сложной процедуры трансформации данных бухгалтерского учета. При этом возможны потери части отчетных данных, много времени уходит на совмещение аналитических данных, сверку перенесенных данных.
Максимальное сближение управленческого и бухгалтерского учета
Компромиссный вариант решения проблемы , который идеально подойдет для многих российских компаний, — максимальное сближение бухгалтерского и управленческого учета, создание единой информационной базы и правил для ввода и обработки первичных данных.
Сблизив бухгалтерский и управленческий учет, предприятие существенно снижает затраты на поддержание этих систем . Даже совмещение ограниченного числа учетных процессов приведет к положительному результату. Например, момент отражения и оценка операций по поступлению и выбытию денежных средств для управленческого и бухгалтерского учета одинаковый. Поэтому совмещение процесса разноски банковских выписок и кассовых приходных и расходных ордеров для целей бухгалтерского и управленческого учета может дать реальную экономию (особенно ощутимо, если документов для разноски очень много).
Другим преимуществом совмещения является формирование единого внутреннего информационного пространства и однозначное понимание сотрудниками (работниками бухгалтерии и планового отдела, менеджерами) сути процессов, которые происходят в организации.
При формировании единой системы учета повышается эффективность внутреннего и внешнего контроля. Ведение управленческого учета с использованием правил бухгалтерского учета позволяет повысить качество управленческой отчетности.
Выводы
- Чтобы принять правильные управленческие решения, данных бухгалтерского учета недостаточно.
- Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия необходимо использовать детальную информацию управленческого учета.
- Максимальное сближение бухгалтерского и управленческого учета — залог успешной работы предприятия.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Филиал в г. Пензе Бухгалтерский (управленческий) учет Курс лекций, составленный в соответствии с программой для студентов V курса (первое высшее образование) и студентов IV курса (второе высшее образование) специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Автор - к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности» Безбородова Т.И. Пенза, 2010г. 1 Содержание Тема 1. Сущность управленческого учета. Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации.........................................................................................3 Тема 2. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов, местам их формирования, центрам ответственности..............................................................13 Тема 3. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования....................................22 Тема 4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от полноты учета затрат..................................................................................................................................34 Тема 5. Нормативный учет и «Стандарт – кост» на базе полных затрат...............................47 Тема 6. Использование информационной системы управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления..................................................................................55 Тема 7. Бюджетирование и контроль затрат.............................................................................75 Тема 8. Организация бухгалтерского управленческого учета................................................89 Тема 9. Сегментарная отчетность организации........................................................................97 2 Тема 1. Сущность управленческого учета. Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации План 1.1. Сущность, содержание и принципы управленческого учета. 1.2. Слагаемые производственной деятельности: снабжение, производство, сбыт и координирование деятельности по управлению. 1.3. Элементы системы управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием при ее проектировании: классификация затрат; увязка мест возникновения затрат с ЦО; степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике; выбор варианта взаимодействия с системой финансового учета. 1.4. Возможные варианты организации учета: вариант автономии и интегрированная система. Выделение счетов бухгалтерского управленческого учета из общей системы бухгалтерских счетов. Вопрос 1.1. Сущность, содержание и принципы управленческого учета Управленческий учет – интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для управления предприятием. В систему управленческого учета включены прогнозирование и планирование затрат и результатов деятельности и значительная часть производственного бухгалтерского учета. В общем виде соотношение современного бухгалтерского, финансового, производственного управленческого учета можно представить в виде схемы, изображенной на рисунке 1 . Финансовый Финансовая отчетность учет для внешних пользователей Бухгалтерский учет Учет для управления хозяйственной Управленческий деятельностью учет в организации Производственный учет Управленческий учет затрат и результатов деятельности 3 Рис. 1 Взаимосвязь финансового, производственного и управленческого учета Из приведенной схемы видно, что управленческий учет состоит как бы их двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Содержание управленческого учета представлено на рис. 2. Подсистемы Регулирование Объекты Выходная Пользователи бухгалтерского учета учета информация информации учета Управленческий Внутренние Затраты на Управленческая Управленческие учет положения производство, отчетность службы организации доходы и расходы и др. Рис. 2. Содержание управленческого учета Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: - непрерывность деятельности предприятия; - использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; - оценка результатов деятельности подразделений предприятия; - преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; - формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; - применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; - полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; - периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета; предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность 4 активного ее воздействия на процесс производства; существенную часть этой информации составляют данные о затратах. Вопрос. 1.2. Особенности организации управленческого учета и его задачи, отличие от финансового и налогового учета Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции. Помимо управленческого учета в учетную систему предприятия входят финансовый и налоговый учет, которые отличаются обязательностью ведения в силу закона. Так, бухгалтерский учет действует в интересах сторонних пользователей. Поэтому бухгалтерский баланс в принципе не является закрытым документом, а в случае с ОАО (открытые акционерные общества) он даже публикуется в средствах массовой информации. Государственные органы и общественные организации разрабатывают стандарты бухгалтерского учета, обязательные для всех предприятий. В России такими стандартами являются ПБУ (Правила бухгалтерского учета). Если предприятие стремится выйти на мировой рынок инвестиций, оно вынуждено составлять свою отчетность и по правилам IAS (International Accounting Standards - международные стандарты бухучета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухучета, действующие в США). Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но отличается от него тем, что он вводит правила по начислению и уплате налогов. Управленческий учет – это, прежде всего, организация информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы. Различие и сходство между финансовым и управленческим учетом представлено в табл. 1. Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: "Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных 5 управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия" . Таблица 1 Сравнение управленческого и финансового учета Область сравнения Управленческий учет Финансовый учет РАЗЛИЧИЯ 1. Обязательность Не регулируется Требуется в соответствии с ведения учета нормативными правовыми законодательством для актами. Ведется в соответствии с обеспечения внешних требованием менеджмента для пользователей информации о обеспечения информационной и финансовом состоянии и аналитической базы принятия финансовых результатах управленческих решений деятельности компании 2. Цель учета Обеспечение информацией Составление отчетности для внутренних пользователей для внешних пользователей планирования и управления. информации. Содействие в Является информационной базой принятии инвестиционных, для принятия управленческих кредитных и иных финансовых решений решений 3. Пользователи Группа работников Группа работников, не информации управленческого персонала, входящих в состав предприятия входящих в состав предприятия (акционеры, инвесторы, банки, деловые партнеры, налоговые органы) 4. Структура учета Различна в зависимости от Одно основное равенство: целей использования Активы = Обязательства + информации. Три вида объектов: Собственный капитал доходы, издержки, активы 5. По времени Прошедшее и будущее Прошедшее время, за соотношения время за определенный и на определенный период информации определенный период 6. Виды выражения Как в денежном, так и в В основном в денежном информации натурально-вещественном выражении выражении 7. Степень Множество Незначительные отклонения точности информации приблизительных оценок в отражении данных для внешних пользователей 8. Частота подачи Определяется задачами, Квартальная и годовая информации чаще - еженедельная, декадная, помесячная 9. Объект учета Центры ответственности Предприятие в целом внутри предприятия, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности 10. Степень Дисциплинарная Административная ответственности ответственность ответственность по закону СХОДСТВА 11.Общепринятые Дополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их принципы учета объективность 6 12.Информация Использование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правилам 13.Цель Использование данных для принятия решений В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений . Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения. Л. Шардонне выделяет семь задач управленческого учета: 1) рациональное калькулирование себестоимости продукции; 2) анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.); 3) разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства; 4) выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования; 5) приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления; 6) учет движения материальных ресурсов и готовой продукции; 7) соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля. Функции управленческого учета: − обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений; − формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня; − оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели; − перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности. В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью 7 предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности. Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д. Вопрос 1.3. Слагаемые производственной деятельности: снабжение, производство, сбыт и координирование деятельности по управлению Процессы в ходе хозяйственной деятельности протекают в определенной последовательности, составляя как бы цепь операций или событий, на каждой стадии которой продукт или услуга приобретает дополнительную полезность и стоимость. С учетом последовательности процессов и добавления стоимости на каждом из них и появился термин «цепочка ценностей». На рисунке 3 изображены процессы хозяйственной деятельности. Снабжение Производство Сбыт Координация деятельности по управлению Управленческий учет Рис. 3. Управленческий учет в цепочке ценностей организации В производственной деятельности любой организации основными вопросами являются снабжение, производство, сбыт (реализация) готовой продукции и координация деятельности по производству. Процесс снабжения – это совокупность операций, обеспечивающих предприятие необходимыми предметами и средствами труда. Основная задача предприятия по организации снабжения – своевременное бесперебойное и комплексное снабжение 8 производства всеми необходимыми материальными ресурсами при минимальных издержках управления запасами. Обеспечение производств сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами и готовыми изделиями связано с выполнением таких функций, как закупка, транспортировка, складская переработка и другими. Все эти операции планируются, осуществляются, контролируются и регулируются специализированными службами, подразделениями снабжения или специальными сотрудниками (в зависимости от размера предприятия). В снабженческой деятельности предприятия можно выделить два основных вида функций: внешние и внутренние (табл. 2). Таблица 2 Функции снабжения Внешние функции Внутренние функции поиск возможных поставщиков планирование материально- материальных ресурсов, анализ и выбор технического снабжение на основе баланса наиболее подходящих из них; заключение материальных ресурсов (плана снабжения) договоров с поставщиками организация и планирование снабжения средствами и предметами труда производственных подразделений установление рациональных лимитирование отпуска материалов со хозяйственных связей по поставкам склада продукции на предприятие, заключение подготовка материальных ресурсов к договоров с потребителями производственному потреблению, отпуск и доставка материальных ресурсов со склада на место их потребления выбор средств доставки оперативное регулирование движения материальных ресурсов от поставщиков и материальных ресурсов, контроль над их к потребителям, заключение договоров с использованием на предприятии транспортными фирмами Различают две формы снабжения: − транзитная форма снабжения – предприятие получает сырье и материалы непосредственно от предприятий, их добывающих, обрабатывающих или производящих; − складская форма снабжения – материальные ресурсы предприятие получает с баз и складов снабженческо-сбытовых организаций, оптовых и розничных торговых фирм. Процесс взаимодействия производственных факторов на предприятии, направленный на превращение исходного сырья (материалов) в готовую продукцию, пригодную к потреблению или к дальнейшей обработке, образует производственный 9 процесс или производство. Наиболее крупными частями производственного процесса являются основное, вспомогательное и побочное производства. Производственная стадия делится, в свою очередь, на ряд производственных операций, представляющих собой первичное звено, элементарную, простейшую составную часть процесса труда. По назначению производственные операции делят на: − технологические (основные), в результате которых вносятся качественные изменения в предметы труда, его состояние, внешний вид, форму и свойства; − транспортные, изменяющие положение предмета труда в пространстве и создающие условия для поточного производства; − обслуживающие, обеспечивающие нормальные условия для работы машин (их чистка, смазка, уборка рабочего места); − контрольные, способствующие правильному выполнению технологических операций, соблюдению заданных режимов (контроль и регулирование процесса). Сбыт подразумевает законченные производством на данном предприятии изделия, работы и услуги, которые могут быть предложены рынку как товары. Под сбытом следует понимать комплекс процедур продвижения готовой продукции на рынок: -формирование спроса, -получение и обработка заказов, -комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, -отгрузка продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения, и организацию расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). Главная цель сбыта – реализация экономического интереса производителя (получение предпринимательской прибыли) на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей. Координация деятельности организации означает синхронизацию прилагаемых усилий, их интеграцию в единое целое. Вопрос 1.4. Элементы системы управленческого учета, самостоятельно определяемые предприятием при ее проектировании: классификация затрат; увязка мест возникновения затрат с ЦО; степень детализации рабочего плана счетов в учетной политике; выбор варианта взаимодействия с системой финансового учета 10
В современных рыночных условиях конкурентоспособность и эффективность работы каждого хозяйствующего субъекта во многом зависит от своевременного принятия управленческих решений по изменению объемов выпуска, ассортимента и качества продукции, его ценовой политики. Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации. Самостоятельность хозяйствующих субъектов предполагает высокую ответственность за принимаемые управленческие решения. Неопределенность внешней среды, ее динамизм и неустойчивость влекут множество рисков для организации, что повышает роль экономической информации в принятии управленческих решений и оправдывает жесткость требований к информационной системе хозяйствующего субъекта.
Учетная система организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный учет, которые являются источником информации необходимой для управления деятельностью организации. Эффективное управление хозяйственной деятельностью возможно при создании информационной системы, в которой наряду с информацией учетного характера о фактах хозяйственной жизни, формируется, интерпретируется, моделируется информация, имеющая ценность для принятия рациональных управленческих решений, определяющих будущее состояние хозяйствующего субъекта. Систему сбора, обработки и подготовки информации о деятельности хозяйствующего субъекта, необходимой внутренним пользователям для обеспечения процессов управления называют управленческим учетом.
Содержание понятия «управленческий учет» многогранно. Сущность его заключается в формировании и функционировании информационной системы предприятия в целях эффективного управления хозяйственной деятельностью. Со становлением управленческого учета в организации он органически включается в информационную систему как важнейший его элемент. Управленческий учет представляет собой систему, которая охватывает все виды учетной информации, необходимой для внутреннего пользования руководством организации и управления в пределах самой организации.
В системе управленческого учета осуществляют поиск путей эффективного использования и управления ресурсами, контроль за качеством и объемом выпуска продукции, определяют и сопоставляют финансовые результаты с затратами по видам выпускаемой продукции и подразделениям, оценивают экономическую эффективность хозяйственной деятельности организации. Планирование деятельности организации и координация действий подразделений, выработка вариантов альтернативного использования ресурсов, обоснование и принятие управленческих решений тактического и стратегического характера является сложным и ответственным для руководства организации. Это требует постоянного совершенствования учетной системы предприятия, овладения методами планирования, учета и контроля за объектами организации в соответствии с требованиями современного управления.
Управленческий учет как самостоятельная область бухгалтерского дела, имеющая системность, высокую информативность, возникла на крупных предприятиях экономически развитых стран во второй половине ХХ столетия (конец 40-х - начало 50-х гг.). Возникновению управленческого учета способствовало усиление конкуренции, экономическое развитие крупных предприятий, расширение сфер деятельности, научно-технический прогресс, дифференциация рынков, товаров и потребителей, развитие науки и практики менеджмента, выдвижение новых требований и качественные изменения в управлении организацией. Для эффективного управления предприятием возникла объективная необходимость в разделении бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета, что получило признание в международной практике учета. Так по формулировке Американской ассоциации бухгалтеров «бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений». Основная задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для удовлетворения требований различных пользователей (внутренних и внешних), причем при минимальных затратах. Предоставление информации осуществляется через предоставление отчетности (финансовой, управленческой). Таким образом, бухгалтерский учет - это система учета, включающая подсистемы (финансовую и управленческую).
Важной составной частью как финансового, так и управленческого учета стал производственный учет, главная цель которого - сбор информации об издержках производства, калькуляция себестоимости продукции (услуг), анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами.
Развитие производственного учета исторически обусловлено необходимостью оперативного контроля на предприятиях в условиях концентрации капитала, расширения масштабов производства и использования наемной рабочей силы. Во второй половине ХХ-го столетия производственный учет в промышленно развитых странах стал перерастать в управленческий учет. Ужесточение внутреннего контроля за потреблением ресурсов привело к развитию новых методов учета и контроля: использование гибких смет, составление предварительных смет и оперативное выявление отклонений от смет, систематический анализ издержек производства. Функционирование организации стало зависеть от управления издержками и принятия оперативных управленческих решений в различных сферах деятельности. Необходимость ориентации предприятия в условиях углубления рыночных отношений, многообразия и усложнения отношений с внешней средой, определило место управленческому учету как практическому инструменту, позволяющему осуществлять на более качественном уровне управление хозяйственной деятельностью.
В соответствии с национальными учетными традициями в разных странах развивались равнозначные по содержанию и отражению процессов, но различные по названию формы информационных систем. Термин «управленческий учет» происходит от англ. «management accounting» (дословно «управленческое счетоводство»), возникшего в англоязычных странах в конце 40-х годов ХХ века. Американские специалисты Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер под управленческим учетом понимают идентификацию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Английский ученый К. Друри отмечает, что управленческий учет - это подготовка информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решений, планирование, контроль и регулирование.
Выражение «management accounting» не получило единодушного признания в странах с развитой рыночной экономикой. В европейских странах, например в Германии не пользуются термином «управленческий учет», а современное управление осуществляется в системе контроллинга, одним из основополагающих элементов, которого является исчисление затрат и результатов. Во Франции используется понятие «маржинальный учет», на основе показателей маржинальной прибыли осуществляется поиск и обоснование управленческих решений.
Управленческий учет как научная дисциплина является логическим следствием эволюционного развития бухгалтерского учета. В современных условиях управление, как общая функция организованных систем для целенаправленного воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, требует дополнительной информации, которую традиционный учет в силу своей методологии дать не может. Официальное признание управленческого учета как самостоятельной научной дисциплины можно отнести к 1972 г., когда Американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтер-аналитик. С этого момента управленческий учет получил широкое распространение не только в США, но и Великобритании, Японии, Канаде. Выделение управленческого учета в отдельную научную дисциплину имеет скорее концептуальный характер и является ценным для развития теории, методологии учета, практического применения и решения задач управления, стоящих перед хозяйствующими субъектами, а также для подготовки специалистов, адаптированных к рыночным отношениям.
Реформирование экономической системы хозяйствования в нашей стране объективно определило необходимость изучения информационных систем предприятий стран с развитыми рыночными отношениями. Переход к рыночной системе хозяйствования изменил все условия функционирования хозяйствующих субъектов. С начала 90-х гг. в России появились переводы изданий зарубежных ученых-экономистов и специалистов по управленческому учету и контроллингу (Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри, Дж. Г. Сигела, М. Карренбауэра, Р. Мюллендорфа и др.). Труды зарубежных авторов вызвали огромный интерес и дали толчок развитию отечественной науки и практики в этой области. Однако было бы неверным считать, что до начала реформ 90гг. в России управленческий учет не существовал.
В советской практике бухгалтерского учета, его функции выполнял производственный учет, который являлся подсистемой единого бухгалтерского учета. В плановой экономике кругооборот хозяйственных средств осуществлялся на основе жесткой государственной ценовой политики. Размеры предприятий, их целевые функции, материально-техническое снабжение, рынки сбыта были строго регламентированы государством. В производственном учете формировалась информация о затратах и выпуске продукции и контролировалось выполнение государственного плана.
Развитие производственного учета в Советском Союзе в 30-40 гг. было направлено на контроль затрат в местах их возникновения, внедрение принципов нормативного учета и выявление результатов деятельности структурных подразделений организации. В системе производственного учета можно выделить два важнейших связанных между собой направления: аналитический учет затрат и выхода продукции и калькулирование. В аналитическом учете затрат и выпуска продукции представляется информация, детализированная в необходимых разрезах для оперативного управления издержками. Цели этого направления учета: оперативный контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение затрат по видам затрат, периоду времени, продукту или заказу, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартов- требований к продукту. Второе направление производственного учета - калькулирование - обеспечивает калькуляционный учет: группировку издержек в аналитических разрезах, позволяющих определить себестоимость продукции применением способов исчисления себестоимости единицы продукции (калькуляции). Для выполнения задач производственного учета и формирования системы управленческого учета является важным определение объектов учета затрат, методов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и методов калькулирования себестоимости продукции. Производственный учет позволяет решить следующие задачи: контроль за целевым использованием сырья, материалов, топлива, энергии и выполнением планов выпуска продукции, работ и услуг по подразделениям предприятия; оперативный контроль за использованием ресурсов, выявление причин отклонений от норм и стандартов затрат непосредственно в ходе технологических процессов; своевременное полное и достоверное отражение фактических затрат на производство по объектам учета затрат, элементам и статьям затрат; обеспечение калькулирования единицы продукта, его частей, заказа, полуфабриката, незавершенного производства, процесса, работы или услуги; выявление результативности производства продукции по себестоимости подразделений предприятия; обеспечение сопоставимости фактической информации планируемой.
Таким образом, производственный учет отвечал всем требованиям управления в централизованной, административно управляемой системе хозяйствования. В современных условиях построение системы учета издержек производства зависит от специфики самой организации, от особенностей технологии производства и характера выпускаемой продукции, а также от того какая информация необходима для принятия управленческих решений. Использование новейших методов учета, таких как учет издержек производства по технологическим операциям, производственным процессам может быть нецелесообразным для некоторых предприятий. Для них целесообразным может быть ведение традиционных форм учета, тем более, что в основе новейших методов учета лежат классические методы, получившие свое развитие в соответствии с требованиями современного управления.
Информации производственного учета для эффективного управления организацией в условиях неопределенности и рисков в отношениях с внешней средой становится недостаточной. В рыночной экономике руководству предприятия возникла необходимость оперативно принимать управленческие решения о материально-техническом обеспечении производства ресурсами, выпуска конкурентоспособной на рынке продукции, освоении новых рынков сбыта, формировании собственной ценовой политики и ценовых стратегий на различных рынках, использовать разные формы реализации и расчетов. А также предвидеть спрос на выпускаемую продукцию в будущем и предусмотреть мероприятия для его стимулирования или переориентации предприятия на производство других видов продукции, либо диверсифицировать продукт, развивать направления альтернативного использования продукта. Возникают вопросы на любом этапе воспроизводства, требующие незамедлительных решений руководства. Это требует информации о поставщиках, ценах на ресурсы, условиях транспортировки и оплаты, затратах, способах и технологиях производства, о рыночной конъюнктуре, потребителях, развитии новых технологий, товарах и перспективных потребностях людей.
Производственный учет, в рамках прошлого опыта, не обеспечивает управление полной информацией о затратах и результатах на всех стадиях воспроизводственного процесса. Объективная необходимость создания многоуровневой информационной системы предприятия заставляет руководителей изучать системы управленческого учета, оценивать действующую организацию процесса сбора, обработки и полезности информации. Таким образом, появление управленческого учета в России обусловлено экономическим развитием. В условиях углубления рыночных отношений продолжается процесс интеграции традиционных методов учета, нормирования, планирования, анализа контроля и регулирования в единую систему управления.
Как в отечественной, так и в зарубежной практике нет однозначного мнения относительно терминологии, содержания и сущности управленческого учета. Точки зрения отечественных ученых обобщенном виде можно выделить следующие позиции:
- Полное отрицание понятия «управленческий учет».
Управленческий учет - есть производственный учет, или учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.
Некоторые ученые (например, Соколов Я.В, Медведев М.Ю.) считают, что управленческий учет как самостоятельная дисциплина не имеет своего предмета, ключевые положения выделены из бухгалтерского учета, а именно из учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.е. задачи, которые решаются в управленческом учете вполне выполняются в системе производственного учета.
- Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, информация которой в рамках одной организации используется для управления и контроля за ее деятельностью. Многие отечественные ученые-экономисты (М.З. Пизенгольц, М.А. Вахрушина, А.Д. Шеремет и др.) считают обоснованной данную позицию. Так А.Д. Шеремет отмечает, что «управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации». Признание деление бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого обусловлено следующими факторами: совпадение предмета, объектов и основных принципов учета; единые методологическая основа формирования первичной документации при совершении фактов хозяйственной деятельности, разница лишь в группировках, условиях принятия к учету и оценках стоимости (единицы измерения, полнота отражения и т.д.). В образовательном процессе по такому принципу предусмотрено изучение бухгалтерского учета в государственных образовательных стандартах высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также в программах подготовки профессиональных бухгалтеров, аудиторов.
- Управленческий учет - интегрированная система подготовки информации о затратах и результатах деятельности организации в разрезе прошлого, настоящего и будущего времени в целях управления и решения проблем ее развития (Е.М. Дусаева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов и др.). Так, по мнению Е.М. Дусаевой, в управленческом учете формируется информация как фактического, так и прогнозируемого характера. При этом бухгалтерский управленческий учет представляет собой систему экономической информации о затратах и доходах по различным объектам управления, представленной в различных аналитических группировках и по различным признакам, что позволяет выявить все факторы влияющие на затраты, объемы производства, объемы продаж и прибыль организации, воздействовать на них.
- Управленческий учет - новая комплексная отрасль знаний, объединяющая несколько прикладных экономических наук: планирование, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ и др. (В.Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, О.В. Рыбакова и др.). Как отмечает В.Ф. Палий управленческий учет сложившаяся самостоятельная научная дисциплина, охватывающая задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей структуре управления - от высших до самых низших звеньев.
Таким образом, бухгалтерский управленческий учет - это внутренняя информационно-аналитическая система, которая служит для достижения поставленных целей организации и является составной частью системы управления предприятием. Бухгалтерский управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. В управленческом учете формируется информация для обеспечения требований управления в соответствии со сложившимися условиями внутренней и внешней среды, выполнения функций прогнозирования, планирования, нормирования, организации, мотивации, координации, учета, контроля, анализа, регулирования.