Налоговый период по налогу на прибыль нужен, чтобы сформировать налоговую базу и начислить конечную сумму, которую нужно внести в бюджет. Для предприятий-плательщиков налога данный период определяется календарным годом с 01.01 по 31.12. Налоговое законодательство определяет соответствующие сроки в статье 285 НК РФ. Также нормативными актами предусмотрена уплата авансов после сдачи необходимых документов в налоговую инспекцию (декларации).
Что нужно знать о времени начисления
Если организация появилась или прекратила деятельность после 01.01, период начисления для налогоплательщика будет считаться иначе (сведения об этом также можно найти в ст. 55 НК РФ). Фирме-новичку нужно считать первый период так: начальная точка – дата начала деятельности фирмы, конечная точка налогового периода – конец года.
Примером может быть период от 25.06 до 31.12, если фирма только начала деятельность (регистрацию провели после 01 января текущего года).
Если первые данные о компании появились в декабре, налог на прибыль формирует базу от момента создания до окончания следующего года. Это актуально только для зарегистрировавших свою деятельность в декабре.
Если фирма столкнулась с организационными изменениями (была ликвидирована, провела реорганизацию), для нее определяется завершающий налоговый период. В этом случае сумма к перечислению будет определена за период, который начинается в момент снятия компании с регистрации и заканчивается в момент внесения соответствующей записи в реестр.
Если вышеперечисленные изменения (создание фирмы, ее ликвидация или организация) произошли в течение одного года, для начисления платежей в бюджет берется период от даты официальной регистрации до момента изменения статуса. Если предприятие создано в декабре текущего года, а ликвидируется или подлежит реорганизации в следующем, он определяется аналогично.
Конечная точка периода начисления в таком случае выпадает на следующий календарный год. Пример — с 25 декабря текущего года по 26 июня следующего.
Отчетный период – когда показывать прибыль фирмы
В общем случае предприятия отчитываются за получение прибыли по следующей схеме – квартал, полугодие и 9 месяцев (см. НК РФ). Если для компании актуальны начисления ежемесячных платежей, отчетность таким налогоплательщиком предоставляется помесячно за периоды 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее.
Если отчетные периоды – календарные месяцы, в декларации используется цифровая маркировка от 35 до 46 (35 - январь, 36 - февраль, 37 - март, и так далее, вплоть до 46, что соответствует декабрю).
Государственная Дума и Совет Федерации сформировали изменения в налоговом законодательстве (поправки можно посмотреть в статьях 286 и 287), определяющие ответственность налогоплательщиков перед государством в отношении получения прибыли. В настоящее время Налоговый Кодекс гласит: в 2016 и 2017 году фирмы, которые показали за последовательно идущие последние 4 квартала обороты не более 15 млн. рублей (среднее значение за квартал), могут выбрать для себя поквартальную отчетность по налогу на прибыль и перейти на новый порядок, отойдя от ежемесячной отчетности.
Согласно сведениям налогового законодательства, расчет среднего дохода определяется на основе средств, полученных от реализации, за вычетом НДС и платежей по акцизам. Они формируются за предыдущие четыре квартала, а затем их размер делится на 4 и в результате получается среднее значение.
Окончание налогового (отчетного) периода предваряет сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Как указано выше, фирмы пользуются как минимум двумя вариантами выплат. Также есть третья схема. Рассмотрим подробнее каждую из них.
Таблица 1. Варианты оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
| Схема оплаты | Описание |
|---|---|
| Схема 1, платежи вносятся ежемесячно и ежеквартально | Авансы определяются итоговыми данными 1 квартала, за полугодие, 9 месяцев и начисляются каждый месяц (ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи вносятся фирмой; при этом основываются на прибыли предыдущего квартала) – такой порядок формирования авансов означает, что в 1-м квартале текущего года они соответствуют ежемесячным авансам, начисленным в конце прошлого (4 квартал), а те, в свою очередь, определялись данными прошлогодней 9-месячной отчетности, и т.д. Если по завершении квартала фирма покажет средние доходы не выше лимита, установленного законодательно, на следующий отчетный период ей автоматически предоставляется право не платить авансы ежемесячно. Об изменении схемы не нужно отдельно подавать сведения в налоговую. |
| Схема 2, платежи вносятся ежеквартально | По второй схеме авансы также начисляются в момент подведения итогов 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, но ежемесячные платежи внутри квартала при этом не вносятся (ежеквартальный способ). |
| Схема 3, платежи привязаны к прибыли | Есть третий вариант, когда ежемесячные платежи привязаны к прибыли, по факту полученной фирмой. Его не коснулись последние изменения и в целом данный метод является универсальным (подходит для всех организаций). Чтобы рассчитать налоговые суммы, которые предстоит передать в бюджет, понадобятся сведения о налоговой ставке и прибыли предприятия за отчетный период (месяц, 2 месяца и так далее до конца отчетного года). Когда считают прибыль, она определяется по нарастающей с учетом итогов предыдущих отчетных периодов (аналогично поступают и в отношении авансовых платежей – учитываются ранее внесенные). |
Приняв решение о переходе на последнюю схему, нужно передать сведения о соответствующих изменениях, коснувшихся фирмы-налогоплательщика, в контролирующие органы. Сделать это надо до окончания года, предшествующего периоду, в котором активизируется данный порядок отчетности по налогу на прибыль.
Например, руководство приняло решение с 2018 года стать плательщиком авансов на основании полученной прибыли. Это означает, что до 31 декабря 2017 года оно должно уведомить об этом налоговиков и подать заявление.
В результате новшеств в НК РФ большее количество предприятий смогли выбрать для себя более выгодную схему начисления (ежеквартальную). Налогоплательщик при осуществлении ежемесячных авансовых платежей изымает средства из оборота и платит деньги «вперёд». Негативно на финансовых результатах сказывается ситуация, когда предприятие продемонстрировало хорошие показатели за один период, а в последующем – убыток или снижение прибыли. При этом средства в любом случае поступают в бюджет, а их размер определяется исходя из прибыльного периода.
Для фирмы-новичка первый отчетный период – квартал. Далее смотрят, какую выручку она демонстрирует в среднем за месяц. Если эти суммы не превышают 1 млн. рублей без учета обязательных платежей (НДС, акцизы) (не более 3 млн в квартал – обороты фирмы), данный порядок сохраняется. При превышении лимита со следующего месяца начинается ежемесячное начисление авансов, но сохраняется право на ежеквартальную схему, если по итогам четырех предыдущих кварталов средний доход не превысит 15 млн. рублей.
Ежеквартальной схемой официально пользуются бюджетные и автономные учреждения, иностранные фирмы, действующие через официальное представительство на территории РФ, НКО, не показывающие выручки, участники товариществ (простые, инвестиционные). Указанные категории налогоплательщиков не вправе перечислять ежемесячные платежи (сведения о них содержатся в налоговом законодательстве, статья 286 НК).
Многие компании выплачивают ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение года. Как их рассчитать самостоятельно и кто должен платить, рассмотрим в специальной статье нашего портала.
Сроки внесения платежей
Говоря о сроках внесения авансовых платежей и порядке расчетов, следует помнить и о сроках, которые могут иметь свои особенности. При ежеквартальных выплатах авансовые платежи должны быть произведены не позже даты предоставления отчетной декларации за конкретный период – перечислить деньги в бюджет нужно не позже 28 числа месяца, который следует за соответствующим кварталом.
Налог на прибыль является стратегически важным платежом для бюджета страны. За ненадлежащее следование указанным срокам предоставления деклараций наступает административная и налоговая ответственность. У фирмы могут арестовать счета. Кроме того, просрочка сдачи отчетности влечет за собой штраф в размере 5% от суммы, которую фирма не передала в бюджет, за каждый полный/неполный месяц.
Размер штрафа не может быть меньше 1 тыс. рублей и в то же время на него установлен лимит – не более 30% от декларации за период просрочки.
В обычных случаях отчитываются перед ИФНС ежеквартально, однако налог, как и сами данные в декларациях, определяются нарастающим итогом, то есть в рамках отчетных и налогового периода.
Отчетный и налоговый период по налогу на прибыль
В Налоговом кодексе (ст. 285) отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций названы квартал, полугодие и 9 месяцев. Полностью рассчитаться по налогу надо по календарному году в целом, таким образом, налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год, а периодические платежи являются авансами.
В правилах установления налоговых периодов есть некоторые исключения. Например, для фирм-новичков первым налоговым периодом будет интервал времени со дня создания до конца текущего года. Если организация поставлена на учет после 1 декабря, налоговый период по налогу на прибыль будет длиться с этой даты и до конца следующего календарного года.
При ликвидации компании налоговый период будет определяться с 1 января года, в котором фирма снята с регистрации до даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. И совсем оригинальное исключение: если организация была создана после 1 декабря, и ликвидирована в течение следующего года, то ей придется отчитываться всего за 1 налоговый период – с даты регистрации до даты снятия с учета.
Срок сдачи декларации налога на прибыль
Срок сдачи квартальной декларации по налогу на прибыль – 28 число месяца, следующего за отчетным кварталом, проще говоря, 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Итоговую декларацию потребуется представить в инспекцию до 28 марта года, следующего за отчетным. В те же сроки организации обязаны рассчитаться с бюджетом и по самому налогу на прибыль . Получается, что за 2017 год – декларация должна быть в налоговой до 28 марта 2018 года. Срок не переносится, это рабочий день.
Коды налоговых периодов
При заполнении отчета по налогу на прибыль указывается соответствующий отчетному кварталу налоговый период – так называемый код периода. Так, 1 кварталу года соответствует код 21, налоговый период 31 по налогу на прибыль определен для полугодового отчета, за 9 месяцев указывается налоговый период 33, а годовая итоговая декларация кодируется значением 34.
Отдельный код – 50 – предусмотрен для тех, кто прекращает свою деятельность. Данный код указывается в декларации по налогу на прибыль, подаваемой за последний в ее работе налоговый период, по которому такая компания отчитывается.
Ежемесячный налоговый период по налогу на прибыль
Выше приведенное распределение налоговых периодов и сроков сдачи деклараций по налогу на прибыль касаются тех компаний, чей квартальный доход не превышает 15 млн рублей. Как правило, этого лимита вполне хватает представителям малого бизнеса для того, чтобы оставаться на квартальной схеме отчетности по налогу на прибыль. Однако, если данный уровень дохода превышен, то фирма обязана перейти на ежемесячную уплату авансов по прибыли. Возможен такой переход на ежемесячную отчетность с начала очередного налогового периода и по собственной инициативе компании.
Отчетными периодами для фирм, исчисляющим ежемесячные авансы по налогу на прибыль, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее пока не закончится год. Налоговый период по налогу на прибыль не меняется, как и в вышеописанном случае – это календарный год. Представляя ежемесячные декларации, такие налогоплательщики будут указывать в них последовательные коды от 35 до 46, которые будут означать отчетные месяцы с января по декабрь соответственно.
Часть информации на титульном листе декларации по налогу на прибыль указывается в закодированном виде. Это и период, за который составлена декларация, и «номер» ИФНС, в которую подается декларация, и некоторые сведения о самом налогоплательщике.
Код периода в декларации по налогу на прибыль
Данный код (Приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) позволяет налоговикам определить, за какой конкретно период плательщик представил декларацию. Причем для обычных организаций и ответственных участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) предусмотрены разные коды.
| Налоговый/отчетный период | Код периода |
|---|---|
| Для организаций (не КГН), сдающих отчетность поквартально | |
| I квартал | 21 |
| Полугодие | 31 |
| 9 месяцев | 33 |
| Год | 34 |
| Для организаций (не КГН), сдающих отчетность помесячно | |
| Один месяц | 35 |
| Два месяца | 36 |
| Три месяца | 37 |
| Четыре месяца | 38 |
| Пять месяцев | 39 |
| Шесть месяцев | 40 |
| Семь месяцев | 41 |
| Восемь месяцев | 42 |
| Девять месяцев | 43 |
| Десять месяцев | 44 |
| Одиннадцать месяцев | 45 |
| Год | 46 |
| Для организаций - ответственных участников КГН, сдающих отчетность поквартально | |
| I квартал | 13 |
| Полугодие | 14 |
| 9 месяцев | 15 |
| Год | 16 |
| Для организаций - ответственных участников КГН, сдающих отчетность помесячно | |
| Один месяц | 57 |
| Два месяца | 58 |
| Три месяца | 59 |
| Четыре месяца | 60 |
| Пять месяцев | 61 |
| Шесть месяцев | 62 |
| Семь месяцев | 63 |
| Восемь месяцев | 64 |
| Девять месяцев | 65 |
| Десять месяцев | 66 |
| Одиннадцать месяцев | 67 |
| Год | 68 |
Особый код периода
Кроме кодов для стандартных периодов, есть код периода «50». Его нужно поставить, если организация, которая ликвидируется либо реорганизуется, представляет декларацию за последний налоговый период.
Какая еще информация отражается кодами в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) кодировке подлежит следующая информация:
- наименование инспекции, в которую представляется декларация. Например, если вы сдаете отчетность в ИФНС России № 14 по г. Москве, то в декларации ставится код «7714»;
- сведения о вашей принадлежности к конкретной инспекции. Допустим, ваша компания, не являясь крупнейшим налогоплательщиком, сдает декларацию по налогу на прибыль по месту учета самой организации. В этом случае нужно поставить код «214» («По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»). А если, к примеру, вы сдаете декларацию по месту учета вашего обособленного подразделения, то указывается код «220» («По месту нахождения обособленного подразделения российской организации»);
- данные о реорганизации/ликвидации. Например, если декларацию представляет компания, завершающая свою деятельность, то в соответствующей ячейке титульного листа декларации ставится «0» («Ликвидация»);
- сведения о том, кто подписывает декларацию: сам плательщик (код «1») или его представитель (код «2»).
Подавляющее большинство крупных коммерческих организации должны выплачивать государству налоги. И одним из основных прямых налогов в России является налог с прибыли. Бухгалтерия таких компаний обязана четко обрабатывать всю первичную документацию, ведя учет прибыли предприятия, и во время подавать данные в Федеральную налоговую службу России. В данной статье мы рассмотрим отчетный и налоговый период по налогу на прибыль их особенности и отличия.
Налог на прибыль: базовое понятие
Налог на прибыль считается прямым, его размер полностью завязан на итоговые финансовые показатели деятельности компании. Определенной налоговой ставкой облагается вся чистая прибыль указанной фирмы, т.е. объектом налогообложения становится величина, полученная путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов . Двадцать пятая глава Налогового кодекса Российской Федерации определяет необходимые положения для его исчисления. На рисунке ниже в инфографике отражены ключевые понятия налога на прибыль: плательщики, налоговый и отчетный период, формула и порядок расчета.
Плательщики налога на прибыль: какие компании платят
Налог на прибыль уплачивают следующие категории плательщиков:
- юридические лица всех вариантов собственности, зарегистрированные в РФ (открытые и закрытые формы акционерных обществ и т.п.);
- юридические лица других государств, работающие в России при помощи постоянно действующих представительств или получающие доходы в нашей стране;
- иностранные организации – налоговые резиденты РФ (по одному из договоров по особенностям налогообложения в сфере международных отношений);
- иностранные организации, по факту управляемые с территории нашего государства (кроме случаев, предусмотренных различными договоренностями между странами)
Освобождены от рассматриваемого налога организации, использующие специализированные варианты налоговых режимов (режим единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход), или выплачивающие налог на игорный бизнес, а также компании, участвующие в проекте «Сколково».
Категории доходов, учитываемых при расчете прибыли
Как доходы учитывается вся выручка по базовой деятельности организации, и плюсуется сумма, заработанная на других формах деятельности. Это, соответственно, реализационные и внереализационные доходы. При учете прибыли доходы компании идут в расчет без акцизных сборов и НДС. Реализационными видами будут выручка от торговли товаром, услугами (своими, а также приобретенными заранее), имущественными правами. Примером внереализационных доходов является поступление денег от передачи в лизинг оборудования предприятия.
Доходы подлежат учету по первичной документации и различной отчетности, которая подтверждает доходы плательщика налогов.
Категории расходов, учитываемых при расчете прибыли
Расходами считаются обоснованные и подтвержденные документацией затраты, которые понес плательщик за облагаемый налогом период. Расходы бывают прямыми и косвенными, и, по аналогии с доходами, реализационными и внереализационными.
Также налогоплательщик обязан учитывать зафиксированный в законодательстве список расходов , которые не принимаются во внимание при подсчете прибыли (например, если предприятие гасит кредит или начисляет дивиденды по акциям).
Расчет налога
Для итогового определения налога за какой-либо отрезок времени сначала берется в расчет та прибыль, которая идет в налоговую базу, а далее она умножается на действующую ставку налога. Общероссийской ставкой по данному виду налога является 20%, из которых 2% отчисляется в общий бюджет РФ, а 18% уходит в доход соответствующего субъекта РФ. Регионам России разрешено законодательно снижать размер ставки для некоторых категорий организаций, минимум для нее – 13,5%.
Налоговый период по налогу на прибыль
Период, за который рассчитывается база, облагаемая налогами, и размер суммы налога на прибыль для выплаты через Федеральную налоговую службу, определяется налоговым законодательством России – это календарный год, т.е. временной период от начала января до конца декабря.
Для новой компании первым периодом, за который она уплатит налог, по статье 55 пункту 2 НК РФ, станет временной отрезок:
- от государственной регистрации до конца текущего года (в качестве примера: 12.04. 2015 г -31.12.2015);
- в случае ее создания в декабре, с этого момента и до окончания следующего года (в качестве примера: 24.12.2015 – 31.12.2016).
Из общего правила есть исключения, когда образование или уничтожение фирмы происходит в рассматриваемом году. По действующему законодательству для организации, ликвидированной или реорганизованной, заключительным периодом для исчисления налога станет промежуток :
- с начала года и до прекращения ее деятельности (в качестве примера: с 1.01.2014 по 16.08.2014);
- с открытия и до закрытия (в качестве примера: 19.02.15 – 31.11.15), если компанию зарегистрировали и ликвидировали за один календарный год;
- с момента открытия в декабре прошлого года до закрытия в текущем году (в качестве примера: 11.12.2013 – 18.09.2014).
Отчетный период по налогу на прибыль
Авансовые платежи компаний по рассматриваемому налогу выплачиваются по отчетном периодам . В это же время организации, согласно российскому налоговому законодательству, должны подавать налоговые декларации.
Согласно закону, существуют 2 варианта отчетных периодов по данному налогу (их иногда называют поквартальными и ежемесячными). Организация может исчислять аванс по своей прибыли двумя способами: один раз по итогам квартала или каждый месяц по фактической прибыли.
Если компания выбрала первый способ, то отчетными периодами становятся промежутки:
- три первых месяца года (например, с 1.01.15 по 31.03.15);
- шесть первых месяцев года (например, с 1.01.15 по 30.06.15);
- девять первых месяцев года (например, с 1.01.15 по 30.09.15).
Если же компания выбрала второй способ, то исчисление периодов идет по месяцам: январь, с начала января по конец февраля с начала января по конец марта и так далее.
Отличия между налоговым и отчетным периодами
| Критерии отличий | Налоговый период по налогу на прибыль | Отчетный период |
| Сколько длится | календарный год | 1. квартальный учет 2.учет по месяцам |
| Какая сумма выплачивается | выплачивается сумма налога | уплачиваются авансовые платежи |
| Как соотносятся между собой | состоит из отчетных периодов | часть налогового периода |
Видео-урок “Налог на прибыль: особенности начисления и уплаты”
Видео-урок от “Бухгалтерия для чайников” об особенностях начисления, учета налога на прибыль, плательщиках, сроках и какой налоговый период по налогу на прибыль. Рассказывает эксперт сайта главный бухгалтер Гандева Наталья Васильевна.
Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики “Рубль Бум” и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”.
Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации
Кто платит
- Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.
На что начисляется налог
На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.
При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.
На что не начисляется налог
На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль
Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.
Налоговые ставки
Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.
Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.
Как рассчитать налог на прибыль
Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.
Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.
Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль
В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.
Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.
Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.
Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.
Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.
Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.
Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.
Когда перечислять деньги в бюджет
Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.
Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.
Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.
Как отчитываться по налогу на прибыль
Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.
Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.
Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.
Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.