Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы на покупку имущества, как отражать в бухучете расходы на онлайн кассу разъяснит статья.
Вопрос: ОАО ПАТП-2 приобрело Фискальный регистратор стоимостью 31 500,00 руб., так же приобретена лицензионная программа 15 000,00 руб. и считыватель в сумме 6 500,00 руб. для передачи в налоговый орган (онлайн-касса). Как провести в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Новый кассовый аппарат в бухучете спишите единовременно:
Дебет 10 Кредит 60 - получили фискальный регистратор;
Дебет 26 (44) Кредит 10 - передали кассу в эксплуатацию.
Сканер спишите тоже сразу на дату передачи в эксплуатацию.
Дебет 10 Кредит 60 - получили сканер для штрихкода;
Дебет 26 (44) Кредит 10 - передали сканер в эксплуатацию.
При расчете налога на прибыль включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.
В бухучете при этом сделайте следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76) - учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы.
Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:
Списаны расходы на приобретение компьютерной программы.
Кроме этого программу нужно учесть на забалансовом счете. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:
Учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).
Расходы на программу при расчете налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов. Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия ().
Если договором не определен срок его действия, тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности.
Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль (метод начисления) расходы на покупку имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Имущество введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года
Включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.*
При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Малоценное имущество (объекты стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) удовлетворяет лишь одному из названных критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества такие объекты не включаются.
Стоимость малоценного имущества включайте в состав материальных расходов. Порядок списания такого имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).
Законодательство не допускает разных способов списания материальных расходов в зависимости от стоимости активов. Поэтому если решили списывать малоценное имущество (например, инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование) равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым.
Отметим, что до 1 января 2016 года лимит стоимости для учета основных средств был 40 000 руб. Поэтому имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, можно было списать на материальные расходы, только если его стоимость не превышает 40 000 руб.
Как отражать в бухучете расходы на онлайн кассу
Новый кассовый аппарат в бухучете спишите единовременно или через амортизацию. Сложите стоимость кассы с дополнительными расходами . Итог сравните с лимитом стоимости основных средств из бухгалтерской учетной политики. Обычно это 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Если стоимость кассы больше лимита, то учтите ее в основных средствах и начисляйте амортизацию. Если аппарат обошелся дешевле, то спишите расходы сразу.
Пример 1. Как учесть покупку дорогой кассы и сопутствующие расходы
Компания купила:
— онлайн-кассу за 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.;
— сканер для штрихкода за 2950 руб. без НДС.
Сервисный центр настроил и запрограммировал ККТ за 12 980 руб. без НДС. Одновременно организация перечислила абонентскую плату за год оператору фискальных данных в сумме 3000 руб. без НДС.
В первоначальную стоимость бухгалтер включит только цену кассы и услуги по ее настройке. Сканер спишет сразу на дату передачи в эксплуатацию. Объединять его с кассовым аппаратом в один объект основных средств не нужно. У них разный срок полезного использования. Для онлайн-кассы компания установила срок пять лет, а для сканера — два года.* Абонентскую плату ОФД будут списывать равными долями в течение года.
Бухгалтер подсчитал первоначальную стоимость кассы, получилось 42 980 руб. (35 400 - 5400 +12 980). Поскольку сумма превысила 40 000 руб., ККТ примут на учет как основное средство. А бухгалтер сделает такие проводки:
Какие расходы включать в первоначальную стоимость кассы
| Расходы | Включать в стоимость кассы или нет |
| Настройка кассы: подключение к компьютеру, сканеру или 1С | + |
| Программирование кассы: ввод текста в чеки и проч. | + |
| Регистрация кассы в ОФД и ФНС | + |
| Обучение сотрудников работе на новой кассе | - |
| Cнятие с учета старой кассы | - |
| Абонентская плата за услуги ОФД по передаче информации в ФНС | - |
| Абонентская плата за сервисное обслуживание ЦТО | - |
Чтобы показать, как учесть кассу, на которую потратили меньше 40 000 руб., изменим условия примера.
Пример 2. Как учесть покупку кассы и сопутствующие расходы до 40 000 руб.
Компания купила онлайн-кассу за 30 000 руб. без НДС, а сервисный центр настроил ее за 5000 руб. без НДС. Первоначальная стоимость в таком случае будет 35 000 руб. (30 000 + 5000). Поэтому компания спишет ККТ в тот момент, когда начнет ее использовать.*
Бухгалтер сделает такие проводки:
Компании, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут учитывать в первоначальной стоимости только цену самой кассы. Дополнительные расходы включать не обязательно (п. 8.1 ПБУ 6/01).
Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы
Бухучет программы не в составе НМА
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*
- расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
- текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.
В бухучете при этом сделайте следующие проводки:*
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
- учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
- списаны расходы на приобретение компьютерной программы.
Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы .
Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:*
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).
Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы
Организация применяет общую систему налогообложения
Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 100 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на их использование по лицензионным и сублицензионным соглашениям), отражайте в составе прочих расходов ().* При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185).
Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу. Организация применяет метод начисления
Да, нужно.
Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить .
Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331).
А как быть, если договором не определен срок его действия? Тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности. Сделать это можно одним из способов.*
Первый способ. Единовременный платеж учитывайте на протяжении срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. То есть в течение пяти лет (см., например, письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).
Второй способ. Для целей налогового учета период списания таких расходов установите самостоятельно (см., например, письма Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743 , от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476).
Главбух советует: можно не распределять разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. В споре с проверяющими вам помогут следующие аргументы.
УТИЛИЗАЦИЯ ККТ
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Что делать со старым кассовым аппаратом
Скажем сразу, хранить старую кассу вы не обязаны (срок хранения 5 лет установлен лишь для фискальных данныхп. 1 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ). Однако просто выбросить ККТ на свалку, как бытовой мусор, нельзя. Ведь в ней есть вещества, которые представляют угрозу для экологии. Вышедшая из обращения ККТ относится к отходам производства и потребления 4 класса опасностиПриказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 . А такие отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими лицензиюстатьи 4.1 , 9 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ . Кстати, за неправильное обращение с отходами предусмотрен штрафст. 8.2 КоАП РФ :
для юридических лиц - от 100 тыс. до 250 тыс. руб.;
для их руководителей - от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;
для ИП - от 30 тыс. до 50 тыс. руб.
Получается, чтобы избежать ненужных проблем, лучше старую ККТ сдать по договору компании, которая профессионально занимается утилизацией оборудования. Конечно же, с составлением акта об утилизации.
Если ККТ у вас числилась в составе ОС, то ее нужно списать с баланса на основании решения специальной комиссии, созданной по приказу руководителя. При этом вам надо оформить акт с указанием причин списания ККТ (например, несоответствие Закону № 54-ФЗ, отсутствие возможности модернизации до онлайн-кассы). В нем также желательно отразить факт передачи аппарата на утилизацию (с реквизитами соответствующего документа). Акт подписывают члены комиссии.
Если у этой ККТ есть остаточная стоимость, которую вы не успели самортизировать, то ее можно учесть при расчете налога на прибыль на дату утверждения руководителем акта о списании ОСподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ .
Заметим, что затраты на утилизацию вы можете учесть не только в «прибыльных», но и в «упрощенных» целях в составе материальных расходовподп. 7 п. 1 ст. 254 , подп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193 . Это нам подтвердили в Минфине.
Признание расходов на утилизацию ККТ при УСН
Компании или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете «упрощенного» налога могут учесть затраты на утилизацию старой ККТ в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов
Законодатели не прочь заставить организации лишний раз потратиться. Вот и новый Закон о контрольно-кассовой технике ввел предприятия в непредвиденные расходы. Ведь теперь любая фирма, принимающая наличные, должна иметь кассовый аппарат.
Кроме того, Закон требует, чтобы старые “кассы”, которые не оборудованы фискальной памятью, организации заменили на новые. На это отводится время до 28 декабря 2003 г. Потом применять машины, которые не соответствуют таким современным требованиям, нельзя.
Как видите, многие организации должны подумать о покупке нового кассового аппарата. Ну а старую технику придется списать с баланса. О том, как это сделать с наименьшими затратами, читайте в нашей статье.
ПОКУПКА КАССОВОГО АППАРАТА
Если вы до сих пор не приобрели кассовую машину, то пора это сделать. Первый шаг – выбор модели. Сначала загляните в Классификатор ККМ. Каждая модель “кассы” предназначена для определенных сфер деятельности. Кроме того, применять можно лишь ту кассовую технику, которая включена в Государственный реестр (ст.3 Закона N 54-ФЗ). Этот реестр до недавнего времени утверждала Государственная межведомственная экспертная комиссия (ГМЭК). Однако в Законе N 54-ФЗ прописано, что обязанность вести реестр возлагается на федеральный орган исполнительной власти. ГМЭК же таковым органом не является. Получается, что в Законе о ККТ речь идет о реестре, которого еще нет. А Государственный реестр, утвержденный ГМЭК, носит лишь рекомендательный характер. То есть формально вы можете купить ту модель ККТ, которой в реестре, утвержденном ГМЭК, нет. Впрочем, налоговики вряд ли согласятся с таким подходом и могут отказаться регистрировать кассовый аппарат. Поэтому мы советуем вам при выборе ККТ ориентироваться все-таки на реестр, который ведет ГМЭК.
И Классификатор, и Реестр приведены в Письме Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84. Правда, если вы не найдете в нем какую-либо модель, это вовсе не значит, что использовать ее запрещено. Дело в том, что последние изменения в указанное Письмо вносились еще в сентябре прошлого года (Протокол заседания ГМЭК от 26 сентября 2002 г. N 6/71-2002). Более свежую информацию можно найти в Интернете на сайте www.gmek-kkm.ru. Там есть исчерпывающий перечень моделей ККТ, внесенных в Госреестр, с учетом последнего заседания ГМЭК (Протокол от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003).
КОГДА МОЖНО ВВЕСТИ ККТ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
Использовать кассовый аппарат можно после того, как он пройдет регистрацию. Да, это правило не изменилось: как и раньше, ККТ необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции. Правда, порядок такой регистрации теперь должен быть разработан Правительством РФ (п.1 ст.4 Закона N 54-ФЗ), но пока этого не сделано. Поэтому до поры до времени следует руководствоваться Порядком, который утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36.
Поставить вашу машину на учет налоговики должны в течение пяти дней, считая с даты, когда вы представите в инспекцию пакет документов. Среди них заявление, паспорт версии кассового аппарата, карточка регистрации ККТ, технический паспорт и т.д. Конкретный перечень того, что нужно принести в налоговую для регистрации, вы найдете на информационных стендах в своих инспекциях.
В течение того же времени (пяти дней) налоговый инспектор должен проверить вашу “кассу”. Эта процедура называется фискализацией. Чтобы пройти ее, придется привезти аппарат в налоговую инспекцию. Но, может быть, инспектор и сам навестит вас – скажем, если вы хотите зарегистрировать громоздкий POS-терминал. Когда фискализация закончена, чиновник визирует ваш Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Именно с этого дня можно использовать ККМ в работе. Ведь датой регистрации кассы считается день, когда налоговый инспектор ввел пароль в фискальную память аппарата.
Еще налоговик присваивает ККТ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. Кроме того, он заполняет вашу карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Этот документ всегда должен находиться там, где установлена кассовая машина. Выдадут же карточку, когда закончится фискализация (обычно в налоговых инспекциях установлены дни, в которые фирмам раздают их карты). Однако, как мы уже отметили, начать работать на кассовом аппарате можно раньше.
КАК УЧЕСТЬ ККТ?
Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств. На это указано в п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую вы уплатили продавцу. Сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб (их еще называют средствами визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не получите права использовать кассовый аппарат.
Если первоначальная стоимость кассы не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают сразу, как только введут в эксплуатацию. Так сказано в п.18 ПБУ 6/01. Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство.
Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст.256 Налогового кодекса РФ. Что же с ними делать? Все просто: их стоимость следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти затраты будут считаться косвенными, а значит, уменьшать налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором основное средство ввели в эксплуатацию.
Как поступать с не очень дорогими кассовыми аппаратами, теперь понятно. Однако цена контрольно-кассовой техники может доходить до нескольких тысяч долларов. Это, например, относится к “навороченным” POS-терминалам, которые устанавливают в крупных супермаркетах. Если первоначальная стоимость “кассы” оказалась больше 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу не удастся. В этом случае придется начислять амортизацию. Причем это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу – на этом настаивает Классификация основных средств.
То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и выбирайте срок службы своей ККТ. Так следует поступать в налоговом учете. В бухгалтерском же столь жесткого правила нет. Однако, как мы уже неоднократно советовали, лучше установить в учетах одинаковый срок полезного использования кассы. А если вы еще решите везде начислять амортизацию линейным методом, то подсчитывать ее придется лишь один раз.
КОГДА МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ “ВХОДНОЙ” НДС ПО “КАССЕ”?
Тут возможны варианты. Все зависит от того, чем занимается фирма. Если “касса” используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету весь налог. Конечно, если ваша фирма выполнила все “стандартные” условия: ввела оборудование в эксплуатацию, оплатила его и получила счет-фактуру, где сумма налога вынесена в отдельную строку (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Если все так и есть, “входной” НДС можно принять к вычету.
Пример 1. Московская фирма ЗАО “Первомайское” занимается торговлей. В Москве ЕНВД не введен. 13 октября 2003 г. фирма купила новый кассовый аппарат Krystalgate PCR IK-02F за 6300 руб. (в том числе НДС – 1050 руб.). В магазин ЗАО “Первомайское” продавец доставил аппарат бесплатно.
Зато фирме пришлось потратиться на голограмму “Сервисное обслуживание” и дополнительные самоклеящиеся пломбы, а также заплатить за услуги по вводу кассы в эксплуатацию. Все это обошлось в 1320 руб. (в том числе НДС – 220 руб.).
16 октября 2003 г. в налоговую инспекцию, в ведении которой находится ЗАО “Первомайское”, бухгалтер подал:
– заявление о регистрации ККМ;
– карточку регистрации ККМ (в двух экземплярах);
– технический паспорт и паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
– журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4;
– договор с центром технического обслуживания.
На следующий день кассу привезли в налоговую инспекцию, проверили, ввели цифровой пароль и опломбировали. Именно с этого дня ЗАО “Первомайское” вправе использовать ККТ.
В бухгалтерском учете ЗАО “Первомайское” были сделаны следующие записи.
13 октября 2003 г.:
– 5250 руб. (6300 – 1050) – отражены затраты на покупку кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
– 1050 руб. – учтен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 1100 руб. (1320 – 220) – включена в стоимость ККТ стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб, а также затраты по вводу в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 220 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 6300 руб. – оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 1320 руб. – оплачены голограмма, самоклеящиеся пломбы и услуги по вводу в эксплуатацию.
17 октября 2003 г.:
– 6350 руб. (5250 + 1100) – введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 44 Кредит 01
– 6350 руб. – списана на затраты стоимость кассового аппарата;
– 1270 руб. (1050 + 220) – принят к вычету НДС по кассовому аппарату, средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость ККТ также будет равна 6350 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО “Первомайское” включит в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в октябре 2003 г.
Теперь разберем иную ситуацию: ККТ используют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Приведем несколько примеров, когда бухгалтер сталкивается с подобной проблемой:
– организация продает и продукцию, реализация которой облагается НДС, и “льготные” товары;
– фирма торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;
– в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продается продукция собственного производства.
Как же во всех этих случаях быть с “входным” налогом? Очевидно, что весь его принять к вычету НДС нельзя. Налоговый кодекс, а именно п.4 ст.170, предписывает поступать следующим образом. “Входной” налог нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную “налоговую” стоимость кассового аппарата. Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
В бухучете невозмещаемый НДС также увеличивает первоначальную стоимость ККТ. Такое правило установлено п.8 ПБУ 6/01.
Пример 2. У ООО “Юкатан” есть магазин. Там продается как продукция собственного производства, так и покупные товары. Фирма зарегистрирована в Московской области, где розница переведена на уплату ЕНВД. Между тем продажа собственной продукции для целей ЕНВД розничной торговлей не считается.
ООО “Юкатан” сдает декларацию по НДС ежемесячно.
В октябре 2003 г. ООО “Юкатан” купило для своего магазина кассовый аппарат за 16 200 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Затраты по вводу в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Выручка предприятия в этом месяце составила 890 000 руб., из них:
– 471 000 руб. (в том числе НДС – 78 500 руб.) – приходится на реализацию собственной продукции;
– 419 000 руб. – получено от продажи покупных товаров.
Сумма “входного” НДС, который бухгалтер ООО “Юкатан” должен включить в первоначальную стоимость кассового аппарата, такова:
(2700 руб. + 200 руб.) x 419 000 руб. : (890 000 руб. – 78 500 руб.) = 1497 руб.
Оставшуюся часть налога – 1403 руб. (2900 – 1497) – можно принять к вычету после того, как “касса” будет оплачена и введена в эксплуатацию.
Бухгалтер установил одинаковый срок службы ККТ в бухгалтерском и налоговом учете – 6 лет (72 месяца). Амортизацию в том и другом учете он решил начислять линейным методом. Первоначальная стоимость кассовой машины – 15 997 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200 + 1497). То есть сумма ежемесячной амортизации будет такой:
15 997 руб. x (1: 72 мес.) x 100% = 222,18 руб.
В бухгалтерском учете ООО “Юкатан” появятся записи:
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 14 500 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200) – отражены стоимость кассового аппарата и услуги по вводу в эксплуатацию без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
– 2900 руб. (2700 + 200) – отражен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 19
– 1497 руб. – включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств”
– 15 997 руб. – принят к учету кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 400 руб. (16 200 + 1200) – оплачены касса и услуги по вводу ее в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 1403 руб. – принята к вычету часть “входного” НДС по кассовому аппарату.
И еще один случай, который необходимо оговорить. Предположим, ваша фирма вообще освобождена от НДС: работает по “упрощенке”, уплачивает ЕНВД, пользуется освобождением по ст.145 Налогового кодекса РФ и т.д. Тогда вся сумма налога включается в первоначальную стоимость “кассы”. Возместить НДС в такой ситуации вам не удастся.
СПИСАНИЕ КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Итак, вы купили новый кассовый аппарат. Возможно, старый теоретически может еще послужить, но он не отвечает современным требованиям. Например, у него нет фискальной памяти. Тогда остается одно – надо списать старую “кассу”, ведь работать на ней вы не имеете права. Такие аппараты Закон N 54-ФЗ требует заменить к 28 декабря 2003 г.
И еще один недостаток вы можете обнаружить в технике, оставшейся с “прежних времен”: аппарат не выделяет в чеках НДС, а перепрограммировать его нельзя. Между тем многие покупатели – юридические лица сейчас хотят, чтобы налог был пропечатан в отдельной строке. В противном случае налоговики могут отказать им в зачете “входного” НДС. Такой аппарат тоже можно списать как морально устаревший, если его не удастся продать, например, фирме, работающей только с населением.
Теперь давайте разберемся, как отразить списание “кассы”? Для этого стоит обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н). Там, в п.94 сказано: списывать или нет устаревшее имущество, решает специальная комиссия. Ее создают по распоряжению руководителя организации. В комиссию обычно входят начальники подразделений, сотрудник, на котором “висит” старый кассовый аппарат, и главный бухгалтер.
Если комиссия дает заключение, что использовать “кассу” дальше нельзя, то оформляют Акт на списание объекта основных средств (форма N ОС-4). В акте надо указать причину, по которой выбывает ККМ. В нашем случае это так называемый моральный износ, то есть аппарат не соответствует современным требованиям. Здесь же приводят характеристики списываемой машины: ее марку, срок службы, инвентарный и заводской номера, а также первоначальную и остаточную стоимость. После чего члены комиссии и руководитель организации визируют акт и ставят на нем дату. Затем этот документ передают в бухгалтерию.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства включают в состав внереализационных расходов (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). В нашем случае это только остаточная стоимость “кассы”, ведь ничего демонтировать не нужно.
Есть тут, правда, одна особенность. Вполне возможно, вам придется списывать кассовый аппарат, введенный в эксплуатацию еще до 1 января 2002 г. А такие основные средства у некоторых предприятий в налоговом учете уже не числятся. Представьте: к началу 2002 г. остаточная стоимость аппарата была меньше 10 000 руб. и вы отнесли ее на расходы переходного периода. В бухгалтерском же учете вы продолжали считать амортизацию. Иными словами, “бухгалтерская” стоимость ККМ отличалась от “налоговой”. В таком случае, списывая машину, нужно показать в учете величину этого отличия – постоянную разницу (она равна остаточной стоимости ККТ).
В свою очередь постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, превращаются в постоянное налоговое обязательство. Что же показывает такое обязательство? В налоговом учете вы уже списали кассовый аппарат, а в бухгалтерском еще нет. Понятно, что второй раз учесть при налогообложении стоимость ККТ вы не сможете. Поэтому налог на прибыль, отраженный в декларации, будет больше “бухгалтерского” налога как раз на сумму постоянного налогового обязательства. Чтобы это исправить, в бухучете налог следует доначислить.
И наконец, поговорим о НДС. Скажем сразу, что, списывая устаревший контрольно-кассовый аппарат, этот налог начислять не нужно: данная операция не считается реализацией. Такой вывод легко можно сделать, анализируя ст.ст.39 и 146 Налогового кодекса РФ.
А нужно ли восстанавливать “входной” НДС, соответствующий остаточной стоимости ККМ? Специалисты налоговых органов настаивают на том, что нужно. Рассуждают они так. В пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ говорится: НДС можно принять к вычету, если основное средство используется в деятельности, облагаемой этим налогом. Разумеется, списанная “касса” уже не отвечает этому требованию. Значит, сумма “входного” НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для этого надо остаточную стоимость списанной ККТ умножить на ставку 20 процентов.
Однако такую позицию можно оспорить. И мы вам советуем налог не восстанавливать. Решение о том, можно принять к вычету НДС или нет, принимается, когда бухгалтер приходует “кассу” (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). И если в этот момент ясно, что кассовый аппарат будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом, то НДС принимается к вычету. Да и в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность организаций восстанавливать НДС в случае, если они списывают недоамортизированное основное средство. Подобную точку зрения подтверждают и арбитражные суды. В частности, такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 3 июля 2002 г. по делу N А56-32943/01.
Пример 3. В феврале 2000 г. ЗАО “Гвадалахара” приобрело кассовый аппарат. Его первоначальная стоимость – 11 700 руб. Годовая норма амортизации, которую начисляли линейным методом, равна 11 процентам. Начали считать амортизацию с марта 2000 г. (поступить так требовал п.4.6 ПБУ 6/97). За это время основные средства ЗАО “Гвадалахара” не переоценивало.
К 1 января 2002 г. (день вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ) остаточная стоимость кассы была равна:
11 700 руб. – (11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 22 мес.) = 9340,5 руб.
Так как эта сумма меньше 10 000 руб., то ее для целей налогообложения отнесли на расходы переходного периода. То есть в налоговом учете кассовый аппарат не числился, а в бухучете по нему продолжали считать амортизацию.
В августе 2003 г. ККМ решили списать с баланса, потому что она не оборудована фискальной памятью. К этому времени сумма начисленной амортизации по кассовому аппарату была следующей:
11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 42 мес. = 4504,5 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО “Гвадалахара” будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01 субсчет “Собственные основные средства”
– 11 700 руб. – списана первоначальная стоимость кассового аппарата;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 4504,5 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 7195,5 руб. (11 700 – 4504,5) – списана остаточная стоимость “кассы”.
Так как в налоговом учете кассовый аппарат ЗАО “Гвадалахара” не числится, то возникает постоянная разница – 7195,5 руб. и, как следствие – постоянное налоговое обязательство – 1726,92 руб. (7195,5 руб. x 24%). Списывая машину, бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
– 1726,92 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
В налоговом учете ЗАО “Гвадалахара” никаких расходов отражать не надо.
И.А.Заровнядный, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал “Главбух”, № 21 – 2003
Внимание! Этот материал о том, как снять кассу с учёта в налоговой . Если вас интересует как снять у кассы Z отчёт (регулярное снятие кассы), нажмите !
Предпринимательская деятельность далеко не всегда проста и безоблачна. Иногда случается и так, что приходится сворачивать бизнес, а все рабочее оборудование складировать в дальний угол. Но если прилавки, мебель, компьютеры и прочее можно просто спрятать подальше или попытаться перепродать, то с контрольно-кассовой техникой поступать нужно иначе.
Прежде чем окончательно убрать ее на полку или выставить на продажу, необходимо провести ее снятие с учета в налоговой инспекции.
Причем поступать так нужно не только в случае закрытия бизнеса, но и в некоторых других ситуациях. Разберем эту тему подробнее.
Снимаем контрольно-кассовую технику с учета: причины
Необходимость полного снятия контрольно-кассовых машин с учета в налоговых органах или их перерегистрация может возникнуть при самых разных обстоятельствах. Это может быть:
- ликвидация юридического лица (предприятия или организации) а также закрытие ИП;
- добровольная замена кассовой машины на более функциональную и новую модель;
- вынужденная замена устаревшей кассовой техники вследствие того, что она была вычеркнута из перечня государственного реестра. Эксплуатировать контрольно-кассовый аппарат можно не более 7 лет с момента его выпуска ;
- кража контрольно-кассовой техники. В данном случае, к специалисту налоговой надо будет обязательно предъявить справку из полиции;
- предоставление в аренду, передача в дар, а также продажа другой компании или индивидуальному предпринимателю;
- форс-мажорные обстоятельства (пожары, наводнения, разрушения зданий и т.д.);
- изменения в соответствующей части законодательства;
- в случаях, если кассовая машина по каким-либо причинам не применяется в работе. Особенно это важно, если дальнейшее ее использование также не запланировано, но, при этом, доступ к ней имеют как сотрудники компании, так и посторонние лица. Чтобы избежать несанкционированного и бесконтрольного использования кассы, ее надо дезактивировать.
Для чего снимать контрольно-кассовые машины с учета в налоговой
Снимать кассы с учета в налоговых органах необходимо независимо от того, что послужило причиной прекращения их применения. Нужно помнить о том, что данные о каждом используемом фискальном регистраторе или кассовом аппарате есть в базе налоговой службы. А раз так, то значит они в обязательно порядке должны подвергаться регулярному техническому обслуживанию и своевременной .
Если касса не снята с учета, представители налоговой инспекции могут в любой момент заглянуть с проверкой на предмет правильной выдачи кассовых чеков покупателям или потребителям услуг.
Особенно это касается индивидуальных предпринимателей, поскольку именно их в случае чего проще всего найти (по месту жительства, указываемом при постановке ИП на учет в ИФНС). Самое неприятное будет, если представитель организации или индивидуальный предприниматель не сможет ответить на вопрос о том, где находится контрольно-кассовая техника, зарегистрированная на его компанию.
Ну и конечно, стоит помнит о том, что не сняв кассу с учета в налоговой службе, ее не удастся продать или подарить.
Порядок снятия контрольно-кассовой техники с регистрации
Если говорить коротко, то процесс снятия ККМ с налогового учета происходит в несколько этапов:
- подготовка комплекта документов;
- консультирование и привлечение к процедуре сотрудника сервисного центра;
- визит в налоговую.
Если все сделано по порядку и правильно, то сам процесс снятия кассы с учета займет не более получаса.
Что важно при снятии кассы с учета
Основной смысл операции по снятию кассы с регистрации в налоговых органах заключается в том, чтобы они могли проверить, насколько соответствует информация в кассовом журнале по отношению к сведениям фискальной памяти, а также последующей дезактивации аппарата, и передачи данных ЭКЛЗ на хранение. Здесь необходимо отметить, что строгой регламентации этой процедуры нет, поэтому каждый регион РФ по-своему регулирует данный процесс.
Прежде чем отправляться в территориальный отдел налоговой службы, нужно уточнить, какие именно требования предъявляет к процедуре снятия кассы с учета именно тот отдел ИФНС, в котором она была зарегистрирована.
Внимание! Иногда налоговики требуют, чтобы снятие фискальных отчетов с контрольно-кассовой техники проводилось только в присутствии их представителя. В этом случае нужно заранее договариваться с инженером из центра технического обслуживания о том, чтобы он мог в определенное время подъехать в налоговую. ИП или сотруднику компании, подающей заявление на снятие ККМ с регистрации, надо иметь с собой все необходимые документы и саму кассу.
Следует отметить, что не все территориальные инспекции так строго относятся к данному процессу. Некоторые не требуют привозить к ним кассовые машины и приглашать технического специалиста, они ограничиваются проверкой документов, главное в которых – корректное оформление и резолюция сертифицированного технического центра.
В еще более упрощенных схемах работники обслуживающих центров самостоятельно снимают блок ЭКЗЛ и собирают все документы для снятия кассы с учета в налоговой. При этом собственнику кассовой машины нужно всего лишь лично подъехать в налоговую с заявлением или отправить туда представителя с доверенностью. Сделать это надо либо в тот же день, либо, если это установлено в правилах местной территориальной налоговой инспекции – в трехдневный срок.
Перед тем, как снимать кассовый аппарат с налогового учета, необходимо убедиться в том, что вся налоговая отчетность на текущее время сдана своевременно, никаких долгов перед налоговиками нет, все счета со стороны обслуживающей технику организации оплачены.
Кроме того, не лишним будет еще раз проверить правильность занесения информации в журнал кассира-операциониста, и проверить журнал технического обслуживания.
Документы по снятию ККМ для налоговой
После того, как все необходимые предварительные проверки и операции проведены, пора приступать к формированию пакета документов для налоговой. В него входит несколько важных документов, без которых снятие кассы с регистрации невозможно. Вот перечень этих документов:
- карточка, выданная при регистрации кассовой машины в налоговой;
- личный паспорт заявителя или представителя по доверенности;
- технический паспорт контрольно-кассовой техники и отдельно паспорт блока ЭКЛЗ;
- журнал кассира-операциониста;
- журнал регистрации вызовов технических специалистов;
- копия заверенного налоговой инспекцией баланса за последний отчётный период;
- от ООО;
- книга доходов и расходов от ИП.
Последние два документа не обязательны, но в некоторых случаях инспектор налоговой службы может попросить их для полноценного анализа сведений по ККМ.
От сотрудника обслуживающего центра, налоговики потребуют:
- чек с фискальным отчётом за всё время использования кассы;
- акт о снятии показаний кассовых счётчиков;
- по одному чеку-отчёту за каждые последние три года эксплуатации кассы;
- помесячные фискальные отчеты также за трехгодовой период;
- чек о закрытии архива памяти аппарата;
- отчёт по блоку памяти ЭКЛЗ;
- акт о передаче ЭКЛЗ на хранение. Кстати говоря, храниться он должен не менее пяти лет с момента снятия кассы с учета на случай возможной налоговой проверки.
После того, как все вышеперечисленные документы будут отданы специалисту налоговой инспекции, и процедура снятия кассы с учета будет завершена, с кассовым аппаратом можно делать все, что заблагорассудиться: продать, сдать в аренду, отдать в комиссионный отдел технического центра, подарить, просто поставить в угол. Однако стоит помнить, что если модель кассы вычеркнута из госреестра, дальнейшее её использование будет невозможно. В этом случае кассу можно только выбросить.
С 1 июля 2017 года все обычные ККТ, не обеспечивающие онлайн-передачу данных в налоговые органы, автоматически перестают считаться контрольно-кассовой техникой, отвечающей законодательству РФ. Налоговая служба имеет право снимать такие аппараты с учета в одностороннем порядке. В этом случае пользователь получит уведомление и должен будет представить в налоговый орган заполненную форму КМ-2. О том, как правильно отражать авансы и возвраты при различных ситуациях в новых кассовых чеках, мы расскажем в следующих материалах. Не забывайте, что для работы в рамках нового порядка применения контрольно-кассовой техники необходимо не только обновить технику, но и заключить договор с ОФД. Доверяйте свои фискальные данные только тем, кто имеет все необходимые лицензии, в том числе от ФСБ России на осуществление такого вида деятельности.
Кассовый аппарат как основное средство
Дебет 19 Кредит 60 — 118 руб. (20 + 70 + 15 + 13) — отражен НДС; Дебет 60 Кредит 51 — 7008 руб. (6300 + 120 + 420 + 90 + + 78) — оплачены расходы; Дебет 01 Кредит 08 — 5840 руб. (5250 + 590) — введен в эксплуатацию кассовый аппарат; Дебет 68 Кредит 19 — 1168 руб. (1050 + 118) — принята к вычету сумма НДС. Так как стоимость кассового аппарата не более 10 000 рублей (или иного лимита, установленного в организации), он списывается единовременно (п. 18 ПБУ 6/01). Бухгалтер делает проводку по дебету счета учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 01 (письмо Минфина России от 18.10.02 № 16-00-14/403): Дебет 44 Кредит 01 — 5840 руб.
— списана стоимость кассового аппарата. Расходы на ежемесячное техническое обслуживание в первоначальную стоимость кассового аппарата не включаются, они списываются проводкой: Дебет 44 Кредит 60 — 175 руб.
Бухгалтерский учет кассового аппарата в 2018 году
Важно
Кассовые аппараты, как и другая техника, имею свой срок службы. Их необходимо регулярное осматривать и при необходимости ремонтировать, менять запчасти, а когда время эксплуатации подойдет к концу, списать и отправить на покой. У кассовых аппаратов есть определенные условия использования.
Так, перед началом работы необходима регистрация в налоговых органах, для которой придется выполнить ряд условий и собрать пакет в документов. Раз в год нужна замена ЭКЛЗ. Электронной контрольной лентой защищенной защищены практически все современные модели контрольно-кассовой техники. Каждый квартал проводятся профилактические осмотры, за которые отвечают специалисты центра технического обслуживания, а при поломке те же работники осуществляют необходимый ремонт.Кроме того, приходится менять ленту во встроенном принтере чеков, заполнять журналы и прочие документы и так далее.
Покупка и списание кассового аппарата
Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается (Письма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 №03-07-11/61) по формуле: сумма НДС, ранее принятая к вычету по основному средству, умножается на бухгалтерскую остаточную стоимость основного средства без учета переоценки на дату утверждения акта о списании и делится на бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства без учета переоценки. Если кассовый аппарат учитывается в составе основных средств, расходы на модернизацию отражаются по правилам, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: затраты на модернизацию после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость ККТ. При этом может быть пересмотрен срок полезного использования кассового аппарата.
В налоговом учете ситуация будет выглядеть аналогично.
Как грамотно списать ккм?
В состав первоначальной стоимости включаются:
- стоимость ОС по документам поставщика (уплаченная поставщику)
- стоимость доставки ОС
- стоимость приведения ОС в состояние, пригодное для начала его эксплуатации
- стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению ОС
- стоимость услуг посредников, если ОС был приобретен по посредническому договору
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ОС.
В связи с тем, что применяемые с 2017 года онлайн-кассы – это довольно сложные технические устройства, для функционирования которых необходимо специальное программное обеспечение, его установка и отладка, как раз стоимость услуг по доведению кассового аппарата до состояния, пригодного к эксплуатации может составлять значительную долю в стоимости ККТ.
Списание и утилизация
При покупке кассового аппарата важно правильно сформировать его бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость. И если кассовый аппарат нельзя списать единовременно, нужно верно определить срок его амортизации. О.Ю. Мещерякова, эксперт «УНП» Стоимость не более 10 000 рублей Пример 1.
Организация оптовой торговли приобрела кассовый аппарат с денежным ящиком за 6300 руб., в том числе НДС — 1050 руб. Центру технического обслуживания ККТ (ЦТО) перечислено за: — освидетельствование ККМ — 120 руб., в том числе НДС — 20 руб.;- голограммы — 420 руб., в том числе НДС — 70 руб.;- пусконаладочные работы и программирование — 90 руб., в том числе НДС — 15 руб.;- паспорт версии ККМ — 78 руб., в том числе НДС — 13 руб. Кроме того, за ежемесячное техническое обслуживание кассового аппарата организация по договору уплачивает центру технического обслуживания ККТ по 210 руб., в том числе НДС — 35 руб.
Отражение покупки ккм в бухгалтерском и налоговом учете
Внимание
Отражение действий с кассовым аппаратом в бухгалтерском учете будет зависеть от того, признан ли был при введении в эксплуатацию кассовый аппарат основным средством или его учли в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Порог для признания имущества объектом основных средств с 2016 г. составляет 100 000 руб., а в период 2011-2015 гг. для того чтобы учесть объект в составе амортизируемого имущества, его стоимость должна была быть более 40 000 руб. Когда кассовый аппарат - МПЗ Как правило, кассовые аппараты стоят менее 100 000 руб.
(и даже менее 40 000 руб. для предыдущих периодов), а значит в большинстве случаев учитываются в составе МПЗ, а затраты на их приобретение относятся на расходы текущего периода по мере ввода ККТ в эксплуатацию. При такой ситуации делаются типичные бухгалтерские проводки: № Дебет Кредит 1. ККТ учитывается в составе МПЗ 10 60 2.
Как учитывать кассовые аппараты
ККМ; Дебет 19 Кредит 60 — 35 руб. — учтена сумма НДС. В налоговом учете кассовый аппарат стоимостью не более 10000 рублей не относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). В нашем примере стоимость кассового аппарата (5840 руб.) будет списана единовременно на материальные расходы (подп.
3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ). Расходы на техническое обслуживание кассового аппарата (175 руб.) являются прочими и принимаются на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 кодекса. Стоимость свыше 10000 рублей Если стоимость кассового аппарата (с учетом необходимых расходов) свыше 10 000 рублей, то в бухучете кассовый аппарат нельзя списать единовременно. В налоговом учете он включается в состав амортизируемого имущества.
Пример 2. Оставим условия примера 1, изменив стоимость приобретения кассового аппарата. Организация приобрела кассовый аппарат за 18000 руб., в том числе НДС — 3000 руб.
Онлайн ккт. бухгалтерский учет при переходе на новые кассы
Если же продать кассовый аппарат некому, остается только его выбросить. А остаточную стоимость включить во внереализационные расходы, благо статья 265 НК РФ позволяет. Однако тут может встать вопрос о том, как быть с вычетом НДС.
Раз техника больше не применяется в операциях, облагаемых НДС, значит, надо восстановить вычет пропорционально остаточной стоимости аппарата. В этом уверены Минфин и его подчиненные в налоговых инспекциях. Суды же, включая ВАС РФ, уверены в обратном. Но учитывая не самую высокую цену кассовой техники и то, что до истечения «настоящего» срока полезного использования наверняка осталось не так много месяцев, возможно, ввязываться в драку с инспекторами не стоит.
Просто восстановите налог и включите его в прочие «налоговые» расходы.
Кассовый аппарат относится к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359). При этом срок полезного использования (нормативный срок амортизации) ККТ начинает исчисляться с момента ввода основного средства в эксплуатацию в организации, а не с даты выпуска кассового аппарата изготовителем. Затраты на ликвидацию основного средства, не пригодного в дальнейшем для использования, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп.
8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплата услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Решение о ликвидации основного средства следует оформлять приказом руководителя организации.