Как начисляется ндс на услуги. Если НДС начислен налоговыми агентами. Исчисление НДС при реализации товаров предприятиями оптовой торговли

Исчисление НДС при реализации товаров предприятиями оптовой торговли

М.М. Напшева,
советник налоговой службы I ранга

Законом РФ от 06.12.95 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон РФ N 1992-1) предусмотрено, что снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, применяют общий зачетный механизм исчисления НДС.

Такой механизм предполагает следующие основные этапы:

1) определение вида совершаемой операции;

2) начисление НДС с оборотов по реализации товаров;

3) отнесение сумм НДС в уменьшение платежей, причитающихся к уплате в бюджет по товарам, приобретенным для перепродажи, по материальным ресурсам, стоимость которых относится на издержки обращения.

Определение вида совершаемой операции

Снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, совершают, как правило, кроме оптовых поставок в рамках основного вида деятельности другие виды торговых операций, в том числе по реализации товаров в розницу, а также занимаются реализацией продукции, полученной в результате переработки закупленных товаров.

До 1 января 2000 года определение вида совершаемой операции имело принципиальное значение для установления налогооблагаемой базы, которая в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 определялась различными методами, в зависимости от порядка реализации товаров: оптом или в розницу.

В целях идентификации видов совершаемых операций для исчисления НДС следовало использовать понятия, данные в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), входящем в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации (ЕСКК).

Согласно указанному Классификатору в понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым и розничным торговцам.

Розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.

С введением с действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) возник вопрос о применении в целях налогообложения ст. 492 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Разница в подходах к определению розничной торговли, данному в вышеуказанном Классификаторе и названной статье ГК РФ, состоит в том, что эти определения различаются применительно к продажам юридическим лицам, осуществляющим непредпринимательскую деятельность, и физическим лицам, являющимся
частными предпринимателями.

Однако с 1 января 2000 года актуальность этой проблемы утрачивает свое значение, так как в соответствии с изменениями, внесенными в Закон РФ N 1992-1, оборот, облагаемый НДС, при совершении оптовых и розничных продаж определяется единым порядком исходя из стоимости реализуемых товаров.

Наряду с продажей приобретенных товаров торговые предприятия могут осуществлять производственную деятельность, в том числе и на давальческой основе. В этом случае необходимо учитывать следующие обстоятельства.

Под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей его реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 "Товары".

Не относится к производственной деятельность торговой организации, связанная с упаковкой, переупаковкой, дроблением партии или иной предпродажной подготовкой товара.

При реализации предприятием торговли продукции (товаров), изготовленной сторонними организациями на давальческой основе из комплектующих, сырья, материалов, переданных торговым предприятием, следует учитывать, что предприятие, закупившее материальные ресурсы, отразившее затраты всех стадий производства новой продукции в своем бухгалтерском учете и сформировавшее себестоимость произведенной продукции и ее отпускную цену, выступает производителем этой продукции.

Поэтому такая деятельность в целях исчисления НДС рассматривается как производственная.

Следует также отметить, что с 1 января 2000 года предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы при реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями сельскохозяйственного сырья, продовольствия и продукции, закупленной у физических лиц, или результатов ее переработки.

Начисление НДС с оборотов по реализации товаров

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

Этот порядок определения налогооблагаемого оборота применяется указанными организациями начиная с мая 1995 года в связи с введением в действие Федерального закона от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”".

Общую схему начисления НДС можно проиллюстрировать на следующем на примере.

Снабженческо-сбытовая организация приобрела товары на сумму 720 тыс. руб.

Д-т 41 К-т 60 600 тыс. руб. - оприходованы товары;

Д-т 19 К-т 60 120 тыс. руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.

При дальнейшей реализации приобретенных товаров (материалов) снабженческо-сбытовая организация должна определить продажную цену, а также начислить НДС.

Продажная цена товара снабженческо-сбытовой организации - 180 тыс. руб., в том числе НДС (20 %)- 30 тыс. руб.

Д-т 62 К-т 46 180 тыс. руб. - выписан счет покупателю.

При отгрузке товаров покупателю и предъявлении расчетных документов снабженческо-сбытовой организацией должен быть начислен НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона РФ N 1992-1 датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

Поэтому согласно письму Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость" в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.

Таким образом, предприятие, определяющее выручку от реализации по мере оплаты покупателями товаров (работ, услуг), должно отразить начисление налога на добавленную стоимость следующей записью:

Д-т 46 К-т 76 30 тыс. руб. - начисление НДС.

При поступлении оплаты от покупателя за отгруженные товары снабженческо-сбытовая организация делает начисление налога на добавленную стоимость в бюджет.

Д-т 51 К-т 62 180 тыс. руб. - поступление оплаты от покупателя;

Д-т 76 К-т 68 30 тыс. руб. - начисление НДС в бюджет.

Предприятием, определяющим момент реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, начисление НДС в бюджет может быть отражено записью по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Наибольшее количество вопросов по моменту начисления НДС в бюджет возникает у предприятий, определяющих момент реализации по мере получения оплаты от покупателей за отгруженные товары, если оплата по договору предусмотрена в виде встречной поставки товаров или задолженность покупателей погашается другими неденежными формами расчетов.

В этом случае следует иметь в виду, что согласно п. 14 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22 при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.

Рассмотрим порядок начисления НДС при осу-ществлении бартерных операций.

Из сути договора мены следует, что оплатой товаров, отгруженных по этому договору, является оприходование товаров, полученных от покупателя (контр-агента). В этот момент предприятие, определяющее дату совершения налогооблагаемого оборота по моменту получения оплаты от покупателей, должно отразить начисление НДС в бюджет. Однако момент отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, в случае предварительной (до момента отгрузки) поставки контрагентами товаров, может также являться датой совершения облагаемого оборота у этих предприятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.10.91 N 56, расчеты по авансам полученным отражаются на счете 64 "Авансы полученные". При этом следует учитывать, что авансом или задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст. 380 части первой ГК РФ). Определение аванса как поступивших денежных средств подтверждается закрепленной в вышеназванной Инструкции корреспонден-цией счета расчетов по авансам полученным, в соответствии с которой суммы по кредиту этого счета отражаются в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути").

Таким образом, получение товаров в качестве аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не следует рассматривать как авансы полученные.

Товары, поступившие в собственность одной из сторон в обмен на товар, переданный в собственность другой стороне, следует рассматривать как товар, поступивший по договору мены (ст. 567 части второй ГК РФ), к которому применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Поэтому авансовое поступление товаров по договору мены правильнее отражать следующей записью:

Д-т 41 К-т 60 - оприходование товаров, полученных от контрагента.

Из приведенной записи видно, что авансовое поступление товаров ведет к возникновению у предприятия кредиторской задолженности.

Что касается исчисления НДС по таким операциям, то в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 НДС облагаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При возникновении кредиторской задолженности по товарам, поставленным без оплаты, НДС не начисляется.

Начисление НДС при реализации товаров по договору мены (бартеру) отражается в учете следующими записями:

Д-т 41 К-т 60 - оприходованы товары, полученные от контрагента;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по поступившим товарам;

Д-т 46 К-т 41 - списаны реализованные товары;

Д-т 60 К-т 46 - отгружены товары контрагенту;

Д-т 68 К-т 19 - зачтена сумма НДС по поступившим товарам;

Д-т 46 К-т 68 - начислен НДС по отгруженным товарам.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 40 части первой НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам, совершаемым в рамках товарообменных (бартерных) операций.

При этом, в случае если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

Другими наиболее распространенными неденежными формами погашения обязательств по договорам поставки являются переуступка прав требования (цессия) и расчеты с использованием векселей.

Предприятия (организации), применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или кассу предприятия), при получении векселей, выписанных покупателем, и векселей третьего лица, переданных по индоссаменту в виде гарантированных платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), расчеты с бюджетом по НДС должны производить в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.

Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.

Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров, не освобожденных от НДС, облагаемыми налогом оборотами у сторон договора является вся полученная ими выручка. Иными словами, у цедента облагаемым НДС оборотом является сумма задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на момент введения в действие договора цессии (вне зависимости от времени поступления денег).

При продаже дебиторской задолженности, которая по стоимости больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров, с суммы превышения должен быть уплачен НДС.

Для торгующих предприятий (в том числе заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий), широко применяющих в целях повышения заинтересованности покупателей систему предоставления надбавок (скидок) к ценам реализации, а также выплату премий на определенных условиях, актуальными являются вопросы применения уже упоминавшегося положения Закона, согласно которому в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При применении этой нормы необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом "ж" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Поэтому суммы выплаченных премий, если они не являются частью цены на реализуемые товары, НДС не облагаются. При этом у организаций-покупателей премии, полученные в рамках договора купли-продажи товаров, подлежат включению в оборот, облагаемый НДС.

В случае предоставления снабженческо-сбытовыми или оптовыми организациями покупателям скидок к установленным ценам реализации, например, за приобретение крупной партии товаров, оборот, облагаемый НДС, определяется следующим образом.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению оптовые и снабженческо-сбытовые предприятия ведут учет товаров, предназначенных для перепродажи, по покупным ценам. В этих условиях продажная цена определяется в момент реализации товара.

Таким образом, операции по предоставлению скидок на счетах бухгалтерского учета отражаться не должны.

Оборот, облагаемый НДС, будет определяться в указанном случае на основе стоимости реализуемых товаров, согласованной с покупателем.

При этом необходимо учитывать, что несмотря на то, что в соответствии с п. 1 ст. 40 части первой НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Что касается налогообложения авансовых платежей, то обычно проблем с отражением этих сумм в налоговой декларации у организаций не возникает. Однако следует обратить внимание на уточнения, внесенные Изменениями и дополнениями N 2 в инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" , в соответствии с которыми по стр. 4 налоговой декларации отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. Указанная по этой строке сумма налога должна начисляться со всей суммы, отраженной в отчетном периоде по счету 64 "Авансы полученные".

Отдельным вопросом для снабженческо-сбытовых и оптовых организаций является порядок начисления НДС по транзитным операциям.

Прежде всего необходимо иметь в виду, что в основе транзитных поставок, совершаемых торговой организацией, лежат договоры купли-продажи, за-ключаемые как с продавцом, так и с покупателем товара.

Согласно определению, данному в ст. 454 части второй ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, несмотря на то, что при транзитной поставке товар на склады торговой организации не поступает, первоначально по договору, заключенному с поставщиком, именно она первоначально является собственником товара, отгружаемого производителем.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно. Поэтому стоимость товаров, являющихся собственностью торговой организации, должна отражаться на счете 41 "Товары", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Следующей особенностью исчисления НДС при транзитных операциях является то, что торговля транзитом может осуществляться как с участием, так и без участия в расчетах торговой организации.

Более сложной с точки зрения исчисления НДС является ситуация при поставке товаров транзитом без участия в расчетах.

Рассмотрим порядок отражения транзитных операций и исчисления НДС на балансе торговой организации, не участвующей в расчетах, на условных примерах. Для целей налогообложения учетная политика принимается по оплате.

А. Покупатель по поручению торговой организации предварительно оплачивает стоимость приобретаемого товара непосредственно производителю:

Д-т 51 К-т 64 - получена торговая наценка от покупателя;

Д-т 64 К-т 68 - начислена сумма НДС с торговой наценки;

Д-т 62 К-т 46 - выписаны расчетные документы покупателю на всю стоимость товара (с учетом торговой наценки);

Д-т 60 К-т 62- зачтена задолженность торговой организации перед поставщиком;

Д-т 68 К-т 76 - отнесена сумма НДС по оприходованным товарам;

Д-т 68 К-т 64 - восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов (в части торговой наценки);

Д-т 46 К-т 68- начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю.

Б. Покупатель оплачивает производителю стоимость товара после его отгрузки поставщиком:

Д-т 41 К-т 60 - оприходованы товары, отгруженные покупателю, на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации;

Д-т 19 К-т 60 - отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;

Д-т 46 К-т 41 - списана стоимость реализуемых товаров;

Д-т 46 К-т 44 - списаны издержки обращения;

Д-т 62 К-т 46 - выписаны расчетные документы покупателю (на стоимость товара с учетом торговой наценки);

Д-т 46 К-т 76 (субсчет НДС) - начислен НДС с оборотов по реализации товаров;

Д-т 60 К-т 62 - зачтена задолженность торговой организации перед поставщиком товаров (по моменту перечисления оплаты стоимости товара поставщику);

Д-т 51 К-т 62 - получена сумма торговой наценки на счет торговой организации;

Д-т 68 К-т 19 - отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;

Д-т 76 К-т 68 - начислена сумма НДС в бюджет.

Из приведенных примеров можно сделать следующие основные выводы:

Авансовые поступления на расчетный счет торговой организации (в размере наценки) облагаются НДС в общеустановленном порядке;

Стоимость товаров, перечисленная покупателем непосредственно поставщику, в целях исчисления НДС не рассматривается в качестве авансов, полученных торговой организацией, так как является задолженностью торговой организации перед покупателем товаров;

Оборот, облагаемый НДС, возникает по моменту списания с баланса стоимости реализуемого товара и выписки расчетных документов покупателю на всю стоимость товара (в условиях предоплаты) или погашения задолженности покупателя перед торговой организацией путем перечисления на ее расчетный счет суммы торговой наценки и стоимости товара - на расчетный счет поставщика (в условиях предварительной поставки товаров).

(Окончание следует)

Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

• Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
• Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
• Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Пример: вычет НДС при покупке основных средств

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операция			Сумма
Затраты по приобретению ТС
Входной НДС
НДС принят к вычету
Расходы на приобретение и установку двигателя
Входной НДС
НДС принят к вычету
Объект учтен в составе ОС

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

НДС при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.

Пример: НДС при продаже основных средств, если при покупке актива налог был учтен в его цене

Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).

НДС при продаже ОС на ОСНО

Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.

Итог продажи может оказаться:

• убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
• прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.

Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% - 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.).

Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:

Операция			Сумма
Отражена первоначальная стоимость реализуемого имущества	01/выбытие ОС	01/ОС в эксплуатации
Реализован объект ОС
На цену продажи начислен НДС
Списана сумма износа, начисленного за период эксплуатации (12 мес.)
Списана остаточная стоимость актива
Отражен убыток от реализации (413000-63000-450000)

Поскольку результатом продажи стал убыток, то в налоговом учете бухгалтер рассчитает:

НДС при реализации основных средств при смене режима налогообложения

Большое количество вопросов возникает у бухгалтера, когда реализуется имущество, приобретенное компанией во время использования ею спецрежима налогообложения. Ведь упрощенцы, покупая ОС, приходуют его по полной стоимости вместе с суммой налога. Если фирма не меняет упрощенный режим, то продажа ОС осуществляется так же без начисления НДС .

Другое дело, если актив был приобретен во время нахождения фирмы на одном режиме, а продается – на ином. Однако все не так сложно. При переходе на другие системы налогообложения, принятый ранее к вычету НДС восстанавливают. Налог рассчитывается и перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. В дальнейшем восстановление НДС при реализации основных средств уже не требуется.

Учет НДС охватывает большой пласт операций, отражающих взаимодействие хозяйствующих единиц между собой и бюджетом. Бухгалтерские записи, сопровождающие деятельность компании, упорядочивают и структурируют все операции, совершаемые с этим налогом. Поговорим об отражении в учете самых распространенных ситуаций, связанных с НДС - начислением, принятием к вычету, списанием, восстановлением, зачетом и др.

Счета, на которых учитывают налог

Учитывая НДС , бухгалтер оперирует двумя счетами:

• Сч. 19, объединяющим суммы «входного» налога, т. е. начисленного на приобретенные активы или услуги, но пока не возмещенного из бюджета;
• Сч. 68 с соответствующим субсчетом НДС, на котором отражаются все операции с налогом. По кредиту счета учитывают начисление налога, по дебету - суммы оплаченного и возмещаемого из бюджета НДС. Возмещение НДС отражается бухгалтерской записью Д/т 68 К/т 19.

Механизм НДС

Начисление налога производится со всех операций в рамках основной и внереализационной деятельности фирмы. Записью «начислен НДС с реализации» (проводка Д/т 90 К/т 68) бухгалтер фиксирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а запись Д/т 91 К/т 68 отражает НДС, который компания должна уплатить при совершении прочих операций, приносящих доход.

При покупке товара, фирма-приобретатель вправе возместить из бюджета сумму налога, указываемую в счете-фактуре , сделав такие проводки:

Д/т 19 К/т 60 - НДС по приобретенному товару;

Д/т 68 К/т 19 - налог предъявлен к вычету после принятия ценностей к учету. Подобный алгоритм позволяет уменьшить сумму начисленного НДС за счет «входного» налога.

Так, начисленный НДС аккумулируется в кредите сч. 68, а возмещаемый - в дебете. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами, подсчитанная по окончании отчетного квартала, является результатом, на который ориентируется бухгалтер, заполняя налоговую декларацию. Если преобладает:

• кредитовый оборот - необходимо перечислить разницу в бюджет;
• дебетовый - сумма разницы подлежит возмещению из бюджета.

Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности

Учитывают налог при покупках следующими записями:

Операции			Основание
Отражен «входной» НДС по приобретенным ТМЦ, ОС, НМА, капвложениям, услугам			Счет-фактура
Списание НДС на затраты производства по приобретенным активам, которые будут использоваться в необлагаемых налогом операциях.			Бухсправка-расчет
Списание НДС на прочие расходы при невозможности принять налог к вычету, например, при неверном заполнении счета-фактуры поставщиком, его утере или непоступлении.
Восстановлен НДС, ранее предъявленный к возмещению по ТМЦ и услугам, использованным в необлагаемых операциях
НДС к вычету по активам

Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).

Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе - списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.

НДС с реализации: проводки

Продажа активов сопровождается начислением НДС по дебету счета 90/3, по поступлениям от внереализационных операций - 91/2. Типовые проводки при реализации товаров и прочим операциям с НДС будут такими:

Операции			Основание
Начислен НДС:
По реализации (по факту отгрузки)			сч-фактура
По реализации (по факту оплаты)
По внереализационным доходам (отгруженным или оплаченным)
На СМР, производимые хозспособом			Бухсправка
На безвозмездно переданный актив			Сч-фактура
На полученный аванс от покупателя			Сч-фактура на аванс
Зачтен НДС с аванса (по факту отгрузки)			Выданный сч-фактура
Уплачен НДС			Выписка банка

НДС по уменьшению стоимости реализации: проводки

Зачастую между контрагентами после отгрузки товара возникают споры по стоимости реализуемых активов. Уязвимой в подобной ситуации может быть любая сторона, но чаще это относится к поставщику. При его согласии на изменение цены оформляется корректировка реализации. Рассмотрим вариант уменьшения цены товара за счет дополнительной поставки.

Пример:

Между двумя компаниями заключено соглашение на поставку изделий в количестве 100 единиц на сумму 500 000 руб. + НДС 90 000 руб. Цена одного изделия - 5000 руб. + НДС 900 руб., себестоимость 3000 руб. После отгрузки поставщик дополнительно поставил 8 изделий по заключенному допсоглашению. Корректировка реализации в учете поставщика будет следующей:

Операции			Сумма
Выручка от продажи
НДС от выручки
Списана себестоимость реализованного товара (3000 х 100)
Списана себестоимость изделий, отгруженных дополнительно (3000 х 8)
Начислен НДС на дополнительную поставку (5000 х 8 / 118 х 18)
Поступила оплата
Образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль

Начисление пени по НДС: проводки

Случается, ИФНС насчитывает компании пени по НДС. Отражаются эти суммы по дебету сч. 99 в корреспонденции с сч. 68, т.е. проводка по начислению пени будет такой:

Д/т 99 К/т 68 на сумму пени.

Уплата пени фиксируется записью: Д/т 68 К/т 51.

Бухучет НДС при возврате товара

Несостоявшиеся приобретения также находят отражение в учете, но фиксируют их в зависимости от причин возврата.

• если товар оказался бракованным, и выявили это уже после оприходования, отражается НДС проводками так:

Операции
У покупателя
СТОРНО НДС по браку
СТОРНО ранее принятого к вычету НДС на сумму брака
У продавца
СТОРНО НДС при приемке брака (если отгрузки и приемка происходят в одном налоговом периоде)
СТОРНО НДС при поступлении брака в следующем периоде

• если товар соответствующего качества:

Операции
У покупателя
Начисление НДС по возвращаемому товару
У продавца
Входной НДС по возврату ТМЦ
По возвращаемому товару принят НДС к вычету

Бухгалтерские проводки по НДС: примеры

Фирма приобрела товары на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС 117 000 руб.), а затем реализовала товары на условиях 50% предоплаты на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Остаток товара на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) был реализован в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД, а НДС по нему восстановлен. Вторая доля аванса была перечислена через месяц.

Операции			Основание
Оплата приобретенных товаров
Оприходование товаров
Начислен НДС по приобретенным товарам
НДС принят к вычету
Поступила предоплата 50% от покупателя
Начислен НДС на аванс
Отражена выручка от реализации
Зачтен аванс
Вычет НДС по авансу
Товары переданы в розницу
Списаны проданные ТМЦ
Списана себестоимость товаров
Восстановлен НДС по переданным в розницу (на ЕНВД) товарам
НДС учтен в стоимости товара

В Плане счетов бухгалтерского учета для НДС предусмотрено два счета: счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», к нему могут быть открыты субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении ОС», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «НДС» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) .

Начисление НДС: проводка

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в бухгалтерском учете нужно отразить начисление этого налога.

Учет входного НДС и принятие его к вычету: проводка

Учет входного НДС и списание его в состав расходов: проводка

Если, к примеру, приобретенные товары вы планируете использовать в необлагаемых НДС операциях, то сумму входного налога по этим товарам нельзя принять к вычету, но можно учесть в стоимости данных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в рамках не облагаемых НДС операций предъявлен налог не по товарам, а по работам и услугам, стоимость которых учитывается в составе расходов организации, то и входящий НДС по ним относится на расходы. К примеру, делаются такие проводки:

Дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — Кредит счета 19

Восстановление НДС: проводка

Если принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить, то проводка по НДС будет зависеть от причины, по которой входной налог подлежит восстановлению. Примеры проводок при восстановлении НДС по наиболее распространенным причинам мы привели в таблице.

Ситуация	Проводка
Восстанавливается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем не имеет значения, в связи с чем восстанавливается авансовый НДС. Например, из-за принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре или же по причине расторжения договора и возврата аванса покупателю	Дебет счета 60 - Кредит счета 68-НДС
Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при переходе на спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)	Дебет счета 91 — Кредит счета 68-НДС
Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ)

Перечисление НДС в бюджет: проводка

При перечислении НДС в бюджет составляется проводка: Дебет счета 68-НДС — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Учет НДС в 2018 году

В порядке учета НДС в 2018 году никаких изменений не произошло: учет НДС в 2018 году осуществляется по тем же правилам, что и ранее. Для отражения в бухгалтерским учете операций по НДС бухгалтер составляет привычные проводки.

Данная статья посвящена, пожалуй, одному из самых запутанных и трудных для исчисления налогу - НДС . Мы постараемся просто и доходчиво объяснить, что представляет собой НДС, кто его уплачивает, как правильно рассчитать НДС, по каким ставкам, и некоторые другие нюансы, помогающие лучше разобраться с этим непростым налогом.
А теперь, обо всем по порядку.

Что такое НДС.

Итак, само название «налог на добавленную стоимость» говорит о том, что налог начисляется на стоимость товара (работ, услуг), добавленную исключительно вашей организацией при реализации этого товара (работ, услуг).

Например:

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №1 – 50 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.

Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 – 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.

Кто уплачивает.

Как зафиксировано в статье 143 НК РФ платить НДС должны компании и ИП, использующие общую систему налогообложения.
Условно плательщики НДС распределяются на 2 группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС, который платится при реализации товаров, работ или услуг на территории нашей страны;
- налогоплательщики «ввозного» НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров в Россию.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Обязанность уплаты НДС возникает в 2- х моментах:
1. день отгрузки
2. день оплаты товара (аванс)
в зависимости от того, какое из событий наступило ранее.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта

1. Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р. - отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02 – 236 000 р.

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.

18 апреля

3. Дт 51 Кт 62.1 – 236 000 р. - оплачен товар.

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

15 марта

Дт 51 Кт 62.2 – 236 000 р. - получен аванс от покупателя

При получении предварительной оплаты от покупателя, у продавца есть 5 дней, чтобы выставить счет-фактуру на аванс, в день выставления счета- фактуры начисляется НДС, т.е. возникает наш долг перед бюджетом.

Дт 76.АВ Кт 68.02 – 36 000 р. - выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС



18 апреля

Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р . - отгружен товар

Дт 90.3 Кт 68.02 – 36 000 р. - выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ – 36 000 р. - зачтен НДС с полученного аванса.

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
18%. Основная ставка составляет 18% - она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Например:

Получен аванс от покупателя за товар, облагаемый по ставке 18% в сумме 118 000 руб.
Рассчитываем НДС по расчетной ставке 18% :118%.
118 000*18:118=18 000 руб.

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:

НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)

Следует помнить , что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).

Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1

где
НДС №2 - налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

Счет-фактура

По правилам ст.168 и ст. 169 НК РФ основным документом для целей правильного исчисления и уплаты НДС является счет-фактура. Именно в этом документе отражается сумма налога.
Счет-фактура выписывается в течение пяти дней с того момента (дня), как мы отгрузили товар или оказали какую-нибудь работу или услугу, либо в течение пяти дней с того момента, как мы получили оплату за товар, который еще не отгрузили, то есть получили предоплату или аванс. Вспоминаем раздел этой статьи о моментах возникновения обязательства по НДС.

Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.

Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета