Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается государством с той части стоимости товаров, услуг или работ, которая превышает их себестоимость.
Предприятие, которое реализует товар, начисляет НДС на сумму выручки и продает его по цене, складывающейся из себестоимости, выручки и НДС. Именно поэтому иногда налог называют косвенным , ведь оплачивает его покупатель.
Все вопросы, связанные с НДС, регулируются в главе 21 НК РФ .
Уплачивать налог в бюджет обязаны организации и индивидуальные предприниматели. Действуют исключения , согласно которым от его начисления освобождены:
- Фирмы и ИП, которые используют особые режимы налогообложения – ЕНВД, упрощенный.
- Плательщики, общая выручка которых за три месяца, предшествующих периоду сдачи отчетности, не вышла за пределы 2 млн. рублей.
- Некоторые специальные категории организаций (участники проектов «Сколково»).
Какие операции не облагаются
Заплатить налог необходимо со следующих операций и объектов :
- Продажа товаров, работ и услуг плательщиками (а также передача в дар, безвозмездное оказание услуг, выполнение работ).
- Полученные авансы за еще не отгруженные товары, не оказанные услуги, не выполненные работы.
- Импорт товаров на территорию РФ.
- Передача для собственных нужд плательщика товаров, выполнение в собственных целях строительно-монтажных работ.
Не нужно уплачивать налог со следующих объектов и операций :
- Когда основные средства и другие активы передаются некоммерческой организации, при этом они будут использоваться не в целях получения коммерческой прибыли, формирования уставного капитала.
- Приватизация и реализация государственного имущества на территории РФ.
- Услуги, работы, оказываемые государственным учреждением в рамках его основной деятельности, предусмотренные законом.
- Продажа имущества организации, признанной банкротом, для погашения ее долгов.
- Передача государству зданий и сооружений, имеющих социальное, культурное назначение, предназначенных для проживания людей, а также объектов инфраструктуры.
- Продажа участков земли.
Ставки в 2019 году
| Ставка | Объект обложения |
|---|---|
| Для всех объектов, которые не относятся к облагаемым по пониженной или нулевой ставкам. | |
Продажа:
Организация перевозки граждан и багажа железнодорожным и воздушным видами транспорта по территории РФ. |
|
|
Порядок расчета и уплаты налога
Чтобы рассчитать сумму, которую нужно будет перечислить государству, определяется налоговая база
. При реализации товаров за нее принимают сумму выручки. Если предприятие продает товары, облагающиеся по разным ставкам, то по каждому виду базу рассчитывают отдельно.
Для отданных безвозмездно объектов базой считается их рыночная оценка на момент передачи (следует сохранить документы, ее подтверждающие – отчет оценщика или распечатки прейскурантов, предложений с указанными датами).
В случае получения аванса со всей его суммы необходимо будет рассчитать налог. Формула расчета суммы налога для уплаты в бюджет:
налоговая база * ставка налога = сумма налога — налоговые вычеты = сумма, которую нужно уплатить в бюджет
Как видно из формулы, сумма налога может быть уменьшена за счет вычетов, состоящих из:
- Сумм НДС, присутствующих в стоимости приобретенных товаров (если есть необходимые документы – счет-фактура или единый документ, предоставляемый при отгрузке).
- НДС, рассчитанный с сумм выданных командировочных, представительских расходов.
- НДС, рассчитанный из частичных выплат в счет будущих поставок.
- В других случаях предусмотренных законодательством.
Если сумма вычетов больше чем та, которую нужно заплатить, организация может обратиться за возмещением в ИФНС . Для этого нужно отправить запрос и указать реквизиты, по которым нужно перечислить деньги. Нужно быть готовым к тому, что отчет с возмещением налоговая будет проверять особенно тщательно.
Сумму налога, которая останется к уплате после вычетов, необходимо разделить на три равных части, каждую из которых перечисляют в течение трех месяцев, следующих после отчетного квартала, но не позднее 25 числа (если это выходной или праздник, то – в первый после него рабочий день).
Сдача деклараций
Отчеты предоставляют за каждый квартал, в сроках их сдачи изменений пока не предвидится – это 25 число каждого месяц а , следующего за отчетным периодом. Декларацию необходимо отправить до:
- 25 января;
- 25 апреля;
- 25 июля;
- 25 октября.
Вместе с декларацией отправляются сведения из книги продаж и книги покупок, в которых раскрывается информация о контрагентах, суммах операции в целом и налога в частности.
Изменений по сравнению с 2017 годом в порядке оформления и заполнения сведений нет. При необходимости исправить данные как в самом отчете, так и в прилагаемых сведениях о счетах-фактурах, сдается декларация с уточнением (вся декларация предоставляется заново, а не только та часть, в которую внесены изменения).
Если ИФНС потребует объяснить какую-либо информацию, содержащуюся в отчете, то предоставить эти сведения также можно только в электронном виде (раньше можно было на бумаге). В ближайшее время должна быть разработана специальная форма для документа с пояснениями.
Несоблюдение сроков, как и прежде, грозит штрафами, блокировками на расчетных счетах компании, поэтому не стоит оставлять все на последний день. Подготовить документы следует заранее, а лучше следить за наличием всех необходимых сведений в течение квартала.
Повышение НДС с 18% до 20% — ниже на видео.
С 1 июля 2016 года изменился порядок вычета НДС по экспортным операциям. Что конкретно поменялось о чем наша компания должна знать?
Федеральным законом от 30 мая 2016 года за № 150-ФЗ приняты поправки, изменяющие порядок вычета НДС по экспорту с 1 июля 2016 года. Раньше компании принимали НДС к вычету в последний день квартала, в котором были собраны документы, подтверждающие возможность применения нулевой ставки (ГТД, контракт, копии транспортных и товаросопроводительных документов). Срок предоставления – 180 дней от даты отметки таможенного органа о вывозе товаров. С 1 июля 2016 года заявить вычет можно на общих основаниях после принятия товаров на учет и получения счета-фактуры. Исключение составляют экспортеры сырьевых товаров.
А коды НДС тоже изменились? Мне нужно перекодировать операции?
Если в текущем периоде у нас отсутствует реализация, облагаемая НДС, можно ли нашей компании заявлять вычет по НДС?
Несмотря на то, что право на вычет НДС не зависит от наличия или отсутствия реализации, безопаснее отложить использование этого права до момента получения выручки. Иначе придется отстаивать свою позицию в суде. Согласно пункту 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычет может быть заявлен в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг). Кроме этого, на основании одного счета-фактуры допускается принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах в течение трех лет. Исключение составляют основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке. Подробнее об этом можно почитать в письме Минфина России от 18 мая 2015 года за № 03-07-РЗ/28263.
А если мы потеряли счет-фактуру от поставщика. Как быть?
Если у поставщика данный счет-фактура был отражен в книге продаж, а у в вашей компании – в книге покупок, то, согласно Постановлению ФАС ЦО от 5 декабря 2012 года по делу № А54-1629/2012, вычет НДС возможен. Однако следует заметить, что обязательны к исполнению федеральными арбитражными судами только Постановления Президиума Высшего арбитражного суда. ФАС вашего округа может принять диаметрально противоположное решение – и это нормально. Поэтому счет-фактуру необходимо восстановить, обратившись к контрагенту.
Налоговая инспекция отказала нам в вычете НДС из-за того, что счет-фактура подписана неуполномоченным лицом. Но мы же не можем проверять все полномочия при большом объеме документов. Что делать?
Сомнение в достоверности счета-фактуры из-за подписи не может рассматриваться как самостоятельное основание для отказа в вычете, т. к. не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций, (постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. за № 18162/09). Тем не менее, настоятельно рекомендую при сомнении в достоверности подписи и полномочий лица, подставившего свой автограф на счет-фактуре, запрашивать у контрагента доверенность, копию приказа или иной документ, подтверждающий полномочия подписанта.
При проверке обоснованности вычета НДС по командировочным расходам (приобретению авиабилета на иностранном языке) налоговая отказала нам в вычете в связи с отсутствием перевода специалистом из бюро переводов. Обоснован ли такой отказ?
Требования о переводе авиабилетов носят рекомендательный характер, поэтому необязательно заказывать перевод у специализированной организации, будет достаточно приказом руководителя возложить обязанность на одного из сотрудников организации. Об этом сказано в письме Минфина от 9 декабря 2015 года за № 03-07-14/71801.
С 2013 года необязательны к применению унифицированные формы документов. Можем ли мы составить транспортную накладную в произвольной форме и не будет ли это поводом для отказа в вычете НДС по перевозке?
Транспортная накладная важна, т. к. она является подтверждением заключения договора перевозки (п. 2 ст. 785 ч. 2 ГК РФ), а также произведенных расходов. Форма документа утверждена Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 года за № 272 и менять ее форму не разрешается. При самостоятельном вывозе товаров транспортная накладная не составляется, т. к. договор перевозки не заключается, а расходы подтверждаются путевыми листами организации-покупателя.
По данным Федеральной налоговой службы, в среднем по России безопасная доля вычетов за 3 квартал 2017 года составляет 87,9%. Цифра выросла по сравнению со 2 кварталом: тогда она была 87,8 %. Правда, по сравнению с началом года показатель снизился. В 1 квартале среднероссийская доля безопасных вычетов была 88,5%.
Данные в среднем по России на практике инспекторы не используют. Ориентироваться надо на региональные показатели. Именно на них будут ориентироваться, «камераля» вашу декларацию за 3 квартал 2017 года.
Мы приводим безопасную долю вычетов по регионам России. Расчет проводился на основании формы 1-НДС с сайта Федеральной налоговой службы .
Если данные у компании выше данных по региону, налоговики заинтересуются организацией. Возможны требования пояснений, комиссии и даже назначение выездных проверок. Раньше налоговики открыто об этом заявляли в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722. Но оно было отменено (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № ЕД-4-15/5183). Но эксперты говорят, что больше налоговых комиссий в привычном нам виде уже не будет, останутся только комиссии по легализации налоговой базы для выплаты заработной платы и страховых взносов. Их задачи и методы работы закреплены .
Образец пояснений о доле вычетов НДС.
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах России (в %, по 3 кварталу 2017 года)
Регион | Доля вычетов, % | Регион | Доля вычетов, % |
|---|---|---|---|
Алтайский край | Приморский край | ||
Амурская область | Псковская область | ||
Архангельская область | Республика Адыгея | ||
Астраханская область | Республика Алтай | ||
Белгородская область | Республика Башкортостан | ||
Брянская область | Республика Бурятия | ||
Владимирская область | Республика Дагестан | ||
Волгоградская область | Республика Ингушетия | ||
Вологодская область | Республика Калмыкия | ||
Воронежская область | Республика Карелия | ||
Город Москва | Республика Коми | ||
Город Санкт-Петербург | Республика Крым | ||
Город Севастополь | Республика Марий Эл | ||
Еврейская автономная область | Республика Мордовия | ||
Забайкальский край | Республика Северная Осетия — Алания | ||
Ивановская область | Республика Татарстан | ||
Иркутская область | Республика Тыва | ||
Кабардино-Балкарская Республика | Республика Хакасия | ||
Калининградская область | Республика Саха (Якутия) | ||
Калужская область | Ростовская область | ||
Камчатский край | Рязанская область | ||
Карачаево-Черкесская Республика | Самарская область | ||
Кемеровская область | Саратовская область | ||
Кировская область | Сахалинская область | ||
Костромская область | Свердловская область | ||
Краснодарский край | Смоленская область | ||
Красноярский край | Ставропольский край | ||
Курганская область | Тамбовская область | ||
Курская область | Тверская область | ||
Ленинградская область | Томская область | ||
Липецкая область | Тульская область | ||
Магаданская область | Тюменская область | ||
Московская область | Удмуртская Республика | ||
Мурманская область | Ульяновская область | ||
Ненецкий автономный округ | Хабаровский край | ||
Нижегородская область | Ханты-Мансийский автономный округ — Югра | ||
Новгородская область | Челябинская область | ||
Новосибирская область | Чеченская Республика | ||
Омская область | Чувашская Республика | ||
Оренбургская область | Чукотский автономный округ | ||
Орловская область | Ямало-Ненецкий автономный округ | ||
Пензенская область | Ярославская область | ||
Пермский край |
По данным Федеральной налоговой службы, в среднем по России безопасная доля вычетов за 2 квартал 2017 года составляет 87,8%. Цифра снизилась по сравнению с 1 кварталом 2017: в том периоде среднероссийская доля безопасных вычетов была 88,5%.
Данные в среднем по России на практике инспекторы не используют. Ориентироваться надо на региональные показатели. Именно на них будут ориентироваться, "камераля" вашу декларацию за 2 квартал 2017 года.
Если данные у компании выше данных по региону, налоговики заинтересуются организацией. Возможны требования пояснений, комиссии и даже назначение выездных проверок. Раньше налоговики открыто об этом заявляли в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722. Но недавно оно было отменено (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № ЕД-4-15/5183). Что налоговики будут делать с таким указанием Минфина, покажет практика. Но сверять свои данные по вычетом с безопасными по региону все равно стоит.
Образец пояснений о доле вычетов НДС.
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах России (в %, по 2 кварталу 2017 года)
| Регион | Доля вычетов, % | Регион | Доля вычетов, % |
|---|---|---|---|
| Алтайский край | 89,7 | Приморский край | 92,7 |
| Амурская область | 103,2 | Псковская область | 94 |
| Архангельская область | 70 | Республика Адыгея | 89,8 |
| Астраханская область | 72,5 | Республика Алтай | 90,7 |
| Белгородская область | 91,3 | Республика Башкортостан | 87,9 |
| Брянская область | 91,1 | Республика Бурятия | 87,5 |
| Владимирская область | 86,4 | Республика Дагестан | 86,1 |
| Волгоградская область | 86,9 | Республика Ингушетия | 95,8 |
| Вологодская область | 89 | Республика Калмыкия | 71,1 |
| Воронежская область | 95,3 | Республика Карелия | 83,9 |
| Город Москва | 89,8 | Республика Коми | 74,5 |
| Город Санкт-Петербург | 90,6 | Республика Крым | 86,4 |
| Город Севастополь | 87 | Республика Марий Эл | 86,2 |
| Еврейская автономная область | 109 | Республика Мордовия | 88,2 |
| Забайкальский край | 93,8 | Республика Северная Осетия - Алания | 88 |
| Ивановская область | 93,3 | Республика Татарстан | 89 |
| Иркутская область | 82,9 | Республика Тыва | 74,3 |
| Кабардино-Балкарская Республика | 93,3 | Республика Хакасия | 88,5 |
| Калининградская область | 67,9 | Республика Саха (Якутия) | 81,9 |
| Калужская область | 90 | Ростовская область | 94,6 |
| Камчатский край | 80,2 | Рязанская область | 85,7 |
| Карачаево-Черкесская Республика | 92,9 | Самарская область | 85,7 |
| Кемеровская область | 81,9 | Саратовская область | 87,2 |
| Кировская область | 86,2 | Сахалинская область | 95,7 |
| Костромская область | 88,8 | Свердловская область | 87,7 |
| Краснодарский край | 88,8 | Смоленская область | 93,2 |
| Красноярский край | 76,4 | Ставропольский край | 89 |
| Курганская область | 84,2 | Тамбовская область | 95,2 |
| Курская область | 88,9 | Тверская область | 88,9 |
| Ленинградская область | 80,3 | Томская область | 83,5 |
| Липецкая область | 90,9 | Тульская область | 91 |
| Магаданская область | 88,1 | Тюменская область | 86,4 |
| Московская область | 90,4 | Удмуртская Республика | 81,3 |
| Мурманская область | 79,4 | Ульяновская область | 89,3 |
| Ненецкий автономный округ | 108,2 | Хабаровский край | 87,2 |
| Нижегородская область | 87,8 | Ханты-Мансийский автономный округ - Югра | 66,1 |
| Новгородская область | 86,9 | Челябинская область | 87,8 |
| Новосибирская область | 90,4 | Чеченская Республика | 105,7 |
| Омская область | 82,9 | Чувашская Республика | 84,5 |
| Оренбургская область | 73,3 | Чукотский автономный округ | 86,9 |
| Орловская область | 90,6 | Ямало-Ненецкий автономный округ | 68,7 |
| Пензенская область | 89,6 | Ярославская область | 86,1 |
| Пермский край | 81,3 |
Налоговый вычет по НДС уменьшает налоговые обязательства организации по налогу. Поэтому налоговики при проведении проверок уделяют этому вопросу особое внимание. Как правильно принять НДС к вычету, какие условия необходимо выполнить, что делать, если ваш контрагент -"упрощенец" - комментирует Горбова Н.С.
Налогоплательщику, который хочет воспользоваться правом принять НДС к вычету, важно:
- применить вычет по тем операциям, которые оговорены в НК РФ,
- выдержать сроки применения вычета,
- иметь правильно оформленные документы (в частности, основным документом является счет-фактура).
Налоговые вычеты по НДС
Все о требованиях законодательства по предоставлению вычета «входящего» НДС, про счета-фактуры, как основной документ для реализации налогоплательщиком прав на вычет и многое другое.
Именно на эти параметры в первую очередь обращают внимание налоговики. Рассмотрим их.
Какие суммы НДС можно принять к вычету
Вычетам подлежат суммы НДС:
- предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
- уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм частичной оплаты предстоящих платежей;
- уплаченные в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента;
- уплаченные при ввозе товаров в Россию для внутреннего потребления;
- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления
Условия принятия сумм НДС к вычету
Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 171 НК РФ:
- Организация (ИП) являются налогоплательщиками НДС
- Товары, работы, услуги, имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС
- Товары, работы, услуги, оприходованы (приняты к учету), за исключением суммы НДС, уплаченной в счет предстоящих поставок
- Счет-фактура, а также первичные документы оформлены надлежащим образом
- Не истекли 3 года после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Основным документом, на правильность оформления которого обращают внимание налоговики, является счет-фактура. Без правильно оформленного счета-фактуры нельзя получить вычет «входящего» НДС.
Из этого правила есть исключения, т.е. вычет возможен на основе первичных документов. Например, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ можно предъявить к вычету суммы НДС, если отсутствует счет-фактура, с осуществленных расходов на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), если они включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль организаций; по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Продавец составляет счет-фактуру в следующие сроки:
- «Авансовый» счет-фактуру- не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- «Отгрузочный счет-фактуру» — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В этой связи важным становится определение даты отгрузки:
- по недвижимому имуществу дата отгрузки — это дата передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости;
- по движимому имуществу — дата первого по времени составления первичного документа на имя покупателя или перевозчика;
- выполнения работ — дата подписания заказчиком акта о выполнении работ;
- оказания длящихся услуг (охраны, аренды, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения, связи, и т.п.) - это последний день месяца или квартала;
- оказания иных услуг — дата подписания акта об оказании услуг.
В случае, если счет-фактура составлен неправильно, налоговая вправе отказать налогоплательщику в вычете. Основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при проведении налоговой проверки являются невозможность идентифицировать:
- продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав — это ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя
- наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, в графе 1 указано «Бумага мелованная», а отгружена «Бумага офсетная».
- стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Здесь следует иметь ввиду следующие возможные ошибки: неверно указана валюта, в которой оплачиваются товары, работы, услуги, в т.ч. ее код и наименование; количество товаров, работ, услуг; цена товаров, работ, услуг. В Письме Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 отмечено: «Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товары, работы, услуги и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС».
- налоговую ставку. Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18%, либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
- сумму налога, предъявленную покупателю. Такое возможно, например, если показатель графы 8: или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%, или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.
Применение вычетов ограничено по времени. Налогоплательщик вправе заявлять вычет НДС в следующих периодах:
- с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег,
- с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету,
- косвенный НДС — вычет НДС в периоде, в котором компания заплатила НДС при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза,
- вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
- с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег (п. 9 ст. 172 НК РФ)
- с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
- с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
- с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету.
Вопрос: Работаем на УСН, по просьбе контрагента за выполненные работы выставляем счет-фактуру с НДС. Будет ли приниматься к зачету указанный НДС у контрагента в 2017 году?