Учет удержания ндфл из заработной платы работников. Налог на доходы физических лиц (ндфл). Удержания по инициативе работодателя

Согласно законодательству из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания. Для правильного удержания необходимо знать нюансы видов удержания и их бухгалтерский учёт. Рассмотрим пример расчета удержания из заработной платы, а также бухгалтерские проводки, формируемые при удержании НДФЛ, по исполнительным листам, при погашении выданного займа сотруднику и удержании профсоюзных взносов.

Виды возможных удержаний из зарплаты работника:

Доходы, не подлежащие удержаниям

Данные виды установлены ст. 101 закона №229-ФЗ. Основные виды таких доходов:

• Возмещение вреда, причинённого здоровью или в связи со смертью кормильца;
• Компенсации при получении увечья сотрудником и членам семей, если они погибли;
• Компенсация за счёт средств бюджета в результате катастроф (техногенных или радиационных);
• Алименты;
• Суммы служебной командировки, переезда на новое место жительства;
• Материальная помощь в связи с рождением ребёнка, заключением брака и т.д.;

Очерёдность удержаний

Удержания из заработной платы работника производятся в следующей последовательности:

1. НДФЛ;
2. Исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей, на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесённым преступлением или моральный вред;
3. Прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие обязательные удержания);
4. Удержания по инициативе руководителя.

Ограничение размера удержаний

Сумма обязательных удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен. Например, удержания по исполнительным листам. По данным удержаниям установлено ограничение 70%:

• По алиментам на несовершеннолетних детей;
• Возмещения вреда, причинённого здоровью, смерти кормильца;
• Возмещение преступного ущерба.

Также при расчете удержаний следует учесть:

• Если сумма обязательных удержаний превышает предельную (70%), то сумма удержаний распределяется пропорционально обязательным удержаниям. Остальные удержания не производятся;
• Сумма ограничения удержаний по инициативе работодателя составляет 20%;
• По заявлению сотрудника сумма удержаний не ограничивается.

Пример расчета удержания из заработной платы

На имя сотрудника Василькова А.А. поступило 2 исполнительных листа: алименты на содержание 3 несовершеннолетних детей – 50% заработка и возмещение вреда нанесённый здоровью в размере 5 000,00 руб. Сумма заработной платы составила 15 000,00 руб. Вычет НДФЛ на 3-х детей составил 5 800,00 руб.

Произведем расчёт удержаний по исполнительным листам:

• Налогооблагаемая база НДФЛ = 15 000,00 – 5 800,00 = 9 200,00 руб.;
• НДФЛ = 1 196,00 руб.;
• Сумма заработка для расчёта удержаний = 15 000,00 – 1 196,00 = 13 804,00 руб.;
• Предельная сумма = 9 662,80 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Удержания в размере =11 902,00 руб., из них:

• По алиментам = 6 902,00 руб. (58% от общей суммы удержания);
• Возмещение вреда = 5 000, руб. (42% от общей суммы удержания).

В итоге по исполнительным листам производятся удержания в сумме:

• По алиментам – 9 662,80 *0,58 = 5 604,42 руб.;
• Возмещение вреда – 9 662,80 *0,42 = 4 058,38 руб.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

Обязательные удержания

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

• 13% — если сотрудник — резидент РФ;
• 30% — если нерезидент РФ;
• 35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
• 15% — от дивидендов нерезидента РФ;
• 9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

• В судебном порядке;
• Внесением средств в кассу;
• Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
• По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

Рассмотрим пример:

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:

По заявлению сотрудника

По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается.

Удержание из заработной платы по заявлению сотрудника проводки:

Рассмотрим на примере:

Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 – 1 300,00) *2% = 174,00 руб.

Удержание профсоюзных взносов из заработной платы Василькова А.А. проводка.

Введение

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»

В свою очередь <<заработная плата>> - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

Цель данной курсовой работы: изучить учет удержаний и вычетов из заработной платы.

Для этого мною были решены следующие задачи:

изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Теоретической и методической основой для данной работы послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, а также данные условной организации «Консалт +».

Актуальность данной темы не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того, ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

1. Характеристика удержаний и вычетов из заработной платы

1.1 Нормативное регулирование удержаний и вычетов из з/пл

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.

В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13 %, если иное не предусмотрено в НК.

Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

При наличии письменного заявления работника работодатель обязан ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.удержание вычеты заработный плата

В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).

1.2 Виды удержаний

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний (рисунок 1):

обязательные;

по инициативе работодателя;

по согласованию между работником и работодателем.

Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы

Порядок осуществления удержаний:

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;

удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве)).

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации. В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, по Федеральному законодательству - 50 %.

В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:

при отбывании исправительных работ;

при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

возмещении вреда, причиненного здоровью;

возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 50 %.

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

1.3 Виды вычетов

К вычетам из заработной платы относятся:

Стандартные налоговые вычеты:

В размере 400 рублей вычет действует до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом превысит 40 тыс. рублей. Налоговый вычет на содержание ребенка 1 000 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, студента в возрасте до 24 лет. Вдовам и одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты:

Расходы на благотворительные нужды, оплата обучения в общеобразовательных учреждениях (не более 50 тыс. рублей за обучение). Оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ.

Имущественные налоговые вычеты:

Доходы от продажи имущества, расходы на строительство или приобретение жилья.

Профессиональные налоговые вычеты:

Вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, другим лицам, занимающимся частной практикой, авторам открытий и изобретений.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

2. Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы

.1 Характеристика счетов, используемых для учета удержаний и вычетов

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 <<Расчетный счет>>.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве». Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 1).

Таблица 1 - Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из з/пл

Содержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредитУдержаны из заработной платы: налог на доходы физических лиц7068по исполнительным документам7076своевременно не возвращенные подотчетные суммы7071за причиненный материальный ущерб7073-2за товары, купленные в кредит7076по полученным займам7073-1профсоюзные взносы7076за допущенный брак70Выплачены из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в предприятии7050Перечислена оплата труда в банк7051Депонированы суммы оплаты труда7076-4Выдана депонированная сумма оплаты труда76-450Отнесены на прочие доходы депони-рованные суммы оплаты труда по истечении срока исковой давности76-491Удержания страховых взносов7069Произведены перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд69/251Удержания алиментов7076/6

1) За январь 2010 года работнику ООО «Консалт +» начислена заработная плата 5 500 р. Он имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет, проживающего с матерью. Определить сумму к выдаче на руки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

Удержан подоходный налог в бюджет:

(5 500 р. - 400 р. - 1 000 р.) * 13 % = 533 р.

Удержаны алименты:

(5 500 р. - 533 р.) * 1/4 = 1 242 р.

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

Удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов:

242 р. * 10 % = 124 р.

Выдана заработная плата из кассы предприятия:

500 р. - 533 р. - 1 242 р. - 124 р. = 3 601 р.

2.2 Расчет алиментов и прочие удержания по исполнительным листам

Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

2) Работник ООО «Консалт +» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25 % от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8 000 рублей и надбавка за стаж работы - 2 000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 2 400 рублей (400 рублей на себя и 2 000 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(10 000 р. - 2 400 р.) * 13 % = 988 р.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

000 р. - 988 р. = 9 012 р.

Определим сумму алиментов:

012 р. * 25 % = 2 253 р.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2 253 р. * 2 % = 45 р.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов:

2 253 р. + 45 р. = 2 298 р.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

6 «Расчеты по исполнительным листам»;

2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таблица 2 - Отражение операций в бухгалтерском учете

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит207010 000Начислена оплата труда за январь7068-2988Удержан налог на доходы физи-ческих лиц7076-62253Удержаны алименты по исполни-тельному листу71502298Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов76-6712253Перечислены алименты подотчет-ным лицом737145Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником707345Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительными документами являются:

Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

Судебные приказы;

Нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

Удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

Оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

Постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

Постановления судебного пристава - исполнителя;

Постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе обязательно указываются:

наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;

резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1 000 рублей.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5 000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807 - 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).

Важно отметить ряд особенностей.

Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

В случае установления налоговыми органами фактов выдачи орга-низациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.

Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35 %.

Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года № САЭ-3-04/284 «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, от 05.03.2001 № БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.

Пример 3. Работнику организации ООО «Консалт +» 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 5 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника - 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 7,75 %.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

) Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами, исходя из двух третьих ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс * Пцб * Д / 366,

где Зс = 50 000 р., Пцб = 2/3 * 7,75 % = 5,2 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 р. * 5,2 % * 92 / 366 = 653,55 р.

Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа:

С2 = 50 000 р. * 5 % * 92 / 366 = 628,41 р.

Рассчитаем сумму материальной выгоды:

Мв = С1 - С2 = 653,55 р. - 628,41 р. = 25.14 р.

Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 25,14 р. * 35 % = 9 р.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (таблица 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитВ рассматриваемом примере организация должна сделать бухгалтерские проводки: в марте 2010 года:73-15050 000Сумма займа выдана работнику из кассыВ мае 2010 года:20701 300Начислена заработная плата работнику7068-21 300Удержан налог на доходы физи-ческих лиц (10 000 рублей * 13 %)7068-229,33Удержан НДФЛ с материальной выгоды73-191-1754, 10Начислены проценты по займу7073-1754, 10Удержана сумма процентов по займу70507 916, 6Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 - 1300 - 29,33 - 754, 10)5073-150 000Возвращен заем в кассу организации

2.3 Учет расчетов НДФЛ

Основным видом обязательных удержаний из заработной платы работников является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется в порядке, установленном гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог удерживается со всех видов доходов в денежной и натуральной форме. Налог удерживается по следующим ставкам:

1.9 % - с суммы дивидендов;

2.13 % - по месту работы;

.30 % - с доходов, полученных на территории РФ не резидентами;

4.35 % - с призов и выигрышей, а также с материальной выгоды, полученной в виде процентов по банковским вкладам или по страховому возмещению.

Привлекают внимание налоговые льготы, введенные законодательством; они устанавливаются в твердой сумме (в отличие от ныне действующих льгот, рассчитываемых в величинах, кратных МРОТ). Льготы делятся на четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума, величина которого зависит от категории налого-плательщика. За каждый месяц налогового периода вычеты выражаются в следующих суммах:

3 000 р. - гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, и др.;

500 р. - Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Российской Федерации, и др.;

400 р. - всем остальным налогоплательщикам.

В случае, если гражданин имеет право на более чем один из указанных вычетов, то предоставляется максимальный.

Последний вычет предоставляется с 01.01.2009 до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысит 40 000 р. Следовательно, данный вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил названную сумму.

4) Сумма дохода работника ООО «Консалт +» за отчетный месяц 5 500 рублей. Совокупный доход с начала года 22 000 рублей. Работник имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы:

(5 500 - 400 - 2 * 1 000) * 13 % = 403 р.

Сумма к выдаче на руки:

5 500 - 403 = 5 097 р.

Имущественный налоговый вычет.

Имущественные налоговые льготы - это вычеты при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности, и по расходам при строительстве или покупке жилья.

Имущественный вычет предоставляется при продаже и покупки дома или квартиры, а также при продаже прочего имущества (автомобиль, гараж, дачный домик). При продаже квартиры или дома, находившихся в собственности менее 3-х лет, вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества, но не более 1 млн рублей.

Если имущество находилось в собственности более, то вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества.

) Сотрудник ООО «Консалт +» А.И. Сергеев продал квартиру за 2 млн р. Имущество находилось в собственности 1 год. Определить НДФЛ, который он должен получить от дохода, полученного от продажи квартиры.

Сумма НДФЛ = (2 000 000 - 1 000 000) * 13 % = 130 000 р.

При покупке дома, квартиры производится возврат НДФЛ суммы, не превышающий 2 млн рублей.

) Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей получил доход за 2009 год 240 000 рублей. В этом же году он приобрел квартиру за 2 500 000 рублей. Определить сумму НДФЛ к возврату и срок возврата.

Сумма НДФЛ к возврату: 2 000 000 * 13% = 260 000 р.

Сумма НДФЛ, удержанного за 2009 год: (240 000 - 2 * 400) * 13 % = 31 096 р.

Срок возврата: 260 000 / 31 096 = 8,4 года.

При продаже прочего имущества предоставляется вычет: если имущество находилось в собственности до 3-х лет - 125 000 рублей; если более 3-х лет - в сумме полной продажной стоимости данного имущества.

) Определить НДФЛ, который оплатит менеджер консалтинговой фирмы «Консалт +» И.Н. Андреев, если в 2009 году он продал автомобиль за 300 000 рублей, который находился в его собственности 3 месяца.

Сумма НДФЛ = (300 000 - 125 000) * 13 % = 22 750 р.

К социальным налоговым вычетам относятся:

вычет на благотворительные цели;

вычет на обучение налогоплательщика и его детей;

вычет на лечение налогоплательщика, его детей и близких родственников.

Налоговый вычет на лечение.

При предоставлении вычета на лечение с 1 января 2007 года учитываются взносы по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, направленные на оплату исключительно расходов на лечение. Ранее по формулировке ст. 219 Кодекса учитывались только взносы по договорам добровольного страхования за самого налогоплательщика.

Налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение

С 1 января 2007 года в соответствии с пп. 4 п.1 статьи 219 социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

Кроме того, с января текущего года для социальных налоговых вычетов на образование (кроме образования детей), лечение (кроме дорогостоящего лечения), негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер социальных вычетов - 120 тысяч рублей в год. Социальные вычеты со стоимости обучения, т.е. возврат налога не превышает сумму оплаты за обучения 50 000 рублей.

Пример 8. Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей уплати за обучение сына 60 000 рублей. Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Сумма НДФЛ, удержанная за 2009 год по месту работы:

(20 000 * 12 - 2 * 400 - 12 * 1 000) * 13 % = 29 536 р.

Сумма НДФЛ с учетом социального вычета:

(240 000 - 800 - 12 000 - 50 000) * 13 % = 23 036 р.

Сумма НДФЛ к возврату:

536 - 23 036 = 6 500 р.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в случае документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, вводится новая норма, предусматривающая, что если они не могут документально подтвердить свои расходы, то вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. То есть лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью предоставлено право выбора - или документально подтверждать все свои расходы, или исключать расходы в пределах 20 % от суммы доходов.

На сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов может быть уменьшен только доход, облагаемый по ставке 13 %.

Если сумма налоговых вычетов будет превышать сумму дохода, облагаемого по ставке 13 %, то на эту разницу доходы, облагаемые по иным ставкам, уменьшены быть не могут. Даже если у налогоплательщика не будет доходов, облагаемых по ставке 13 %, то вычетами из доходов, облагаемых по иным ставкам, он воспользоваться не вправе.

Нужно подавать декларации только тем налогоплательщикам, которым стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере.

Законом предусмотрено, что социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в течение года работодатель предоставить не вправе. Налогоплательщик сможет получить их по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход. Иными словами, организации будут исчислять налог при начислении заработной платы, а не при ее фактической выплате. Начисленная и полученная заработная плата для целей налогообложения будет иметь одно и то же значение.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов по прочим удержаниям

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда.

Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10 - ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы

.1 Автоматизация расчетов по удержаниям и вычетам

Согласно ФЗ № 129 бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий. Эффективное использование средств вычислительной техники для автоматизированного ведения бухгалтерского учета и отчетности во многом определяется квалификацией бухгалтера. Современный бухгалтер-профессионал должен обладать не только знаниями не только в области счетоводства и счетоведения, но и владеть современными методами обработки данных на компьютере.

Расчет заработной платы - сложная и трудоемкая задача. В процессе ее решения наибольший эффект достигается при использовании таких специализированных программ, как «1С: Зарплата и Управление Персоналом», «1С: Бухгалтерия 7.7», «1С: Бухгалтерия 8.0», которые предлагаются фирмой «1С» для автоматизации учета деятельности предприятий, индивидуальных предпринимателей. Эти программы значительно отличаются друг от друга своей функциональностью, возможностями работы в сети.

Для организаций с различными системами оплаты труда (повременной, сдельной и др.), а также при большом количестве работников учет расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно вести в специализированной программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом».

«1С: Бухгалтерия 8.0» -это универсальная система автоматизации деятельности предприятия, предназначенная для решения задач управления производственной и торговой деятельностью, бухгалтерского, торгового, складского и других видов учета, расчета заработной платы и управления персоналом, а также других задач. Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» наиболее усовершенствованная и представляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности нескольких организаций в одной информационной базе. При этом в текущей работе для всех организаций можно использовать общие справочники контрагентов, номенклатуры и т.д., а отражать хозяйственные операции и формировать обязательную отчетность раздельно.

Организации могут вести учет в «1С: Бухгалтерии 8.0» по общей или индивидуальной системе налогообложения. Поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Возможность ведения в «1С: Бухгалтерии 8.0» партионного учета позволяет помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, применять и такие способы, как ФИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета.

Аналитический учет номенклатуры по складам может вестись не только в количественном, но и в количественно-суммовом выражении.

Усовершенствованы механизмы настройки стандартных отчетов. Подготовленные регламентированные отчеты сохраняются в информационной базе. Такой способ хранения позволяет легко вернуться к ранее подготовленным отчетам для просмотра или для подготовки исправительных отчетов за прошлые отчетные периоды.

Заключение

В данной курсовой работе мною была рассмотрена одна из задач бухгалтерского учета - учет удержаний и вычетов из заработной платы. Для этого мною были изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета, исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы, разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья: по состоянию на 29 ноября 2007 года. - М.: Проспект, 2007.- 448 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: по состоянию на 1 января 2009 года. - М.: Проспект, 2009.- 624 с.

3. Беликова, Т. Н. Все о заработной плате и кадрах / Т. Н. Беликова. - Спб.: Питер, 2007. - 224 с.

Белов, А. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А. А. Белов. -М.: Книжный Мир, 2005. - 748 с.

5.Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова. - СПб.: Питер, 2006. - 404 с.

6.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. - М.: Инфра - М, 2005. - 640 с.

7.Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Под ред. Е. А. Мизиковского.-М.: Экономист, 2005.- 555 с.

8.Михеева, Е. В. Информационные технологии в профессиональной деятельности экономиста и бухгалтера: учеб. пособие / Е.В. Михеева, О. И. Титова. - М. : Издательский центр «Академия», 2008. - 208 с.

9. Никитин, В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / В. Ю. Никитин. - М.: ГроссМедиа - РОСБУХ, 2007. - 280 с.

10. Родионова, В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В. М. Родионовой. - М.:ТК Велби, 2006.- 416 с

Харитонов, С. А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0»: практическое пособие / С. А. Харитонов. - М.: «1С: Паблишинг», 2005. - 599 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Является подоходным налогом, и данное действие знакомо многим гражданам. НДФЛ удерживают из зарплаты, если ее выдают в виде денежных средств, а также в том случае, когда вознаграждение имеет натуральную форму (продукция, и т.д.). Все удержания поступают в федеральный бюджет.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь через онлайн-консультант справа или звоните по телефонам бесплатной консультации :

Сколько удерживается из зарплаты налогов?

Заработок граждан подлежит обложению НДФЛ на территории Российской Федерации. Помимо этого, из заработанных средств необходимо производить выплаты на страхование от несчастных случаев в организации и прочие отчисления в фонды вне бюджета (ПФР, ФСС и ФФОМС) .

Согласно законодательству (статья 5 ФЗ № 212), руководитель обязан перечислять страховые взносы за своих подчиненных , а НДФЛ удерживается из заработка и переводится в конкретные сроки (статья 207 Налогового Кодекса).

Руководитель должен произвести верные подсчеты удерживаемых налогов по каждому трудящемуся и сделать их перевод в госбюджет (статья 226 НК).

В настоящее время НДФЛ составляет 13% от заработка трудящегося.

Целесообразно рассмотреть перечисление НДФЛ на примере: если трудящийся получает зарплату двадцать две тысячи рублей и уплачивает налог тринадцать процентов, то он получит от своего дохода на руки 19140 рублей (22тыс. рублей минус 13%).

Помимо этого отчисления, трудящийся не переводит больше никаких выплат. А руководителю необходимо уплатить за каждого сотрудника приличную сумму.

Помимо подоходного налога руководитель должен внести взносы в ОМС, Фонд социального страхования и ФСС.

По этой причине перечисления государству составляют большую сумму, чем цифра подоходного налога. Эта цифра равняется половине той суммы, которая выплачивается трудящемуся по итогам месяца.

Когда удерживают?

НДФЛ должен удерживаться из заработка трудящегося не в крайний день месяца, а в тот момент, когда производится итоговый расчет сотрудника по результатам месяца.

Бухгалтерия предприятия осуществляет удержание и перевод в бюджет налога из заработка ежемесячно и за один раз . Данный процесс происходит, когда совершается выдача заработка по завершению месяца.

Учитывая законодательство, руководитель должен перечислять зарплату своим сотрудникам дважды в месяц. День зарплаты должен быть зафиксирован регламентами внутри организации и трудовым соглашением (статья 136 Трудового кодекса).

При данных обстоятельствах заключительным трудовым днем считается последний день месяца, в который сотруднику переводится выплата за выполнение должностных обязанностей (статья 223 Налогового кодекса).

Поэтому Минфином было принято решение: налог с зарплаты необходимо переводить один раз за месяц , когда будет произведен расчет зарплаты трудящегося по результатам каждого месяца.

То есть если заработок трудящегося во второй половине месяца выплачивается ему на карту пятнадцатого числа, то в этот же день необходимо сделать выплаты НДФЛ.

Про удержание НДФЛ с выходного пособия по увольнению читайте в нашей статье .

Проводка

Рассмотрим проводки на конкретном примере: Николаев Ю.В. получил вознаграждение в сумме тридцать тысяч рублей. В эту сумму входит зарплата и премиальная часть. Данное лицо обладает правом на вычет, который равняется сумме пятьсот рублей, и вычет на ребенка.

(30 тыс. рублей – 500 – 1,4 тыс. рублей) * 13% / 100 = 3 653 руб.

Итого, налог в данном случае начислен 3 653 руб.

Из заработка следует вычесть сумму налога (30 тыс. рублей – 3 653 руб.), в результате получим чистую прибыль в размере 26 347 руб.

В данном случае проводки следующие:

Сумма 30 тыс.руб. (ДТ 44, Кт 70) — зарплата, начисленная Николаеву Ю.В.

Сумма 3653 руб. (Дт 70, Кт 68) — размер налога, который надо удержать из зарплаты.

Сумма 26347 руб. (Дт 70, Кт 50) — произведенная выплата.

Сумма 3653 руб. (Дт 68, Кт 51) — налог, который необходимо уплатить.

Проводку необходимо осуществлять в конце месяца, в который начисляется налог на зарплату гражданина. Этим днем является дата зарплаты трудящегося.

Как правильно посчитать НДФЛ?

Чтобы подоходный налог нужно размер оклада умножить на определенную налоговую ставку.

Если трудящемуся положен налоговый вычет, то сначала начальник должен просчитать налогооблагаемую базу : налог = ставка налога*налогооблагаемая сумма.

Данное число играет важную роль для трудящегося, т.к. путем стандартных вычетов налогооблагаемая база становится меньше, а зарплата сотрудника больше.

Согласно законодательству, налоговые вычеты могут производиться с тех сотрудников, которые оформляли заявление . К нужно прикрепить подтверждающие документы.

Стандартным вычетом на одного ребенка является сумма 1400 рублей (статья 218 Налогового кодекса).

Если у трудящегося три ребенка, то удержание составляет три тысячи рублей. Данные вычеты должны производиться до того момента, пока детям не исполнится восемнадцать лет. Если дети сотрудника являются учащимися, то период продлевается на два года. Платить налоги гражданин обязан только по одному месту труда.

Вычеты будут осуществляться, пока заработок трудящегося не станет более 280 000 руб.

Чтобы самостоятельно произвести расчет , нужно принимать во внимание такие обстоятельства, как:

• Основной размер всех заработков от начала года до момента подсчета.
• Список доходов, которые не облагаются налогами.
• Цифру налоговых удержаний на ребенка.
• Размер имущественного вычета (если он есть).

Согласно эти данным трудящийся может самостоятельно рассчитать НДФЛ.

Как вернуть налог?

Подать запрос на возвращение НДФЛ с зарплаты можно тем сотрудникам, которые приобрели жилплощадь, либо потратили средства на лечение или учебу (п.3 статья 219 Налогового кодекса). Можно вернуть средства и в некоторых других случаях, к которым относится трата финансов на благотворительность (п.1 статья 219 НК).

В Налоговом кодексе установлены определенные ограничения на сумму возврата. К примеру, вычет за учебу детей не может быть выше пятидесяти тысяч рублей. Не важно, что сумма, затраченная на обучение, может быть гораздо больше, вернуть разрешается только пятьдесят тысяч и не более.


Вычет налога 3-НДФЛ также повлияет на сумму. То есть, в итоге возврату подлежит сумма 6500 рублей (50 тыс. руб.*13%) .

Когда подойдет к концу тот год, в котором образовались большие траты, то необходимо будет оформить декларацию 3-НДФЛ , а также приложить необходимые документы для своей ИФНС по месту регистрации.

Заявление вместе с декларацией нужно подавать, пока не истек трехлетний период с момента его уплаты.

Необходимые бумаги: платежные документы и договоры, декларация 3-НДФЛ, заявление на возврат налоговикам. Документы можно принести лично в инспекцию, либо отправить по почте.

(Картинка кликабельна, нажмите для увеличения)

Что делать, если вычет НДФЛ больше начисленной зарплаты?

В случае, если при подсчете НДФЛ за определенный промежуток времени, в нем учитываются месяцы, когда вычет больше суммы вознаграждения, то доход считается нулевым (статья 210 ТК) . За данный срок налог не будет удерживаться.

Перенос остатка также предусмотрен. Данное действие признано допустимым за один налоговый период (статья 216 ТК) .

Неиспользованные вычеты невозможно перенести на следующий год (пункт 3 статья 210 ТК). Это правило не касается имущественных типов вычетов. Использовать вычеты можно в другие месяцы, но только одного года.

Про удержания из заработной платы работника узнайте из видео:

1. Основные понятия заработной платы и удержаний из неё

1.1. Сущность и понятие заработной платы

Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.

Существуют 2 основных вида заработной платы: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

В современном же понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости.

При переходе к системе рыночной экономики одновременно меняются и формы регулирования трудовых отношений, в том числе и в вопросах заработной платы. Теперь все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном или индивидуальном трудовом договоре предприятия, имеющем статус юридического документа.

Согласно статьи 13 Федерального закона РФ «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный трудовой договор, точно также как и в индивидуальный, могут включаться взаимные обязательства работодателя и работника по следующим вопросам оплаты труда: форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных трудовым договором.

Таким образом, трудовые отношения возникают между работником и работодателем после заключения ими соответствующего трудового договора (индивидуального или коллективного). Под трудовыми отношениями следует понимать отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за определенную плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2010 году минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей.

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

1.2. Виды удержаний

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией.

Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.

Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднего месячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.

При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные взносы и т.п.

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.

Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.

Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.

Такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком. Согласно п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена Гражданским кодексом РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Следовательно, работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законодательством или трудовым договором. Скажем, в случае, когда работник находится в командировке, суммы заработной платы могут быть высланы ему почтовым или телеграфным переводом.

Трудовой кодекс устанавливает обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за определенный период. Форма расчетного листка утверждается работодателем самостоятельно с учетом мнения представительного органа работника.

1.3. Нормативно-правовая база удержаний

К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.

В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее- ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).

Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;


для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;


для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157 ТК РФ);


при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ.


Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:


счетной ошибки;


если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);


если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.


В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.


При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.


Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, — в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.


Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.


За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.


2. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы


2.1. Документооборот учета удержаний


При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.


Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.


Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.


На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.


В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.


Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.


Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 1.


Таблица 1


Схема учетных записей по расчетам с персоналом.





2.2. Учет налога на доходы физических лиц


Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.


Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;


от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.


При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.


К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.


Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.


При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.


При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.


Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:


в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);


налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);


налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;


налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.


Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.


В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.


Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.


Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода).


Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.


Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.


2.3. Учет удержаний по исполнительным листам (алименты)


Удержание по исполнительным листам (алиментов) производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.


Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.


Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.


Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке. Также размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.


При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Алименты на содержание несовершеннолетних детей ежемесячно удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996г. №841 . К таким доходам, в частности, относятся:

заработная плата;


все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);


премии, выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;


доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.


Как уже было упомянуто, сумму алиментов, которую удерживают из дохода работника, определяют на основании либо исполнительного листа, либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Их можно удерживать в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Как правило, они имеют такие размеры:


Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника. Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2006 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.


Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).


Сумма НДФЛ составит 1170 рублей ((10 000 рублей – 1000 рублей) * 13%). Затем определяется сумма алиментов: 8830 рублей * 25% = 2208 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 рублей + 44 рубля = 2252 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:


Дебет 20 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена зарплата за декабрь;


Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;


Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. – удержаны алименты;


Дебет 71 Кредит 50 – 2252 руб. – выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;


Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 – 2208 руб. – перечислены алименты подотчетным лицом;


Дебет 70 Кредит 71 – 44 руб. – удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

1. Учёт удержаний из заработной платы работников.

1.1. Учёт удержаний из заработной платы работников.

Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

Бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а также штрафов за нарушение налогового и административного законодательства;

Организации – удержанию подлежат невозвращённые подотчётные суммы, материальный ущерб, нанесённый работником организации и т.д.;

Третьим лицам – могут удерживаться алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Все удержания можно разделить на 3 основные группы:

В обязательном порядке;

По инициативе организации;

На основании письменного заявления работника.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

Судебные приказы;

Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

Постановление судебного пристава – исполнителя.

В большинстве случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указа причина и размер удержаний с работника организации, а также содержится все необходимые реквизиты.

По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчётности.

В соответствии со ст.138 ТК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

При обрабатывании на исправительных работах;

Взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

Возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

Возмещение ущерба, причинённого преступлением.

Установлен перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Согласно ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 19-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причинённого здоровью; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т.д.

Для учёта обязательных удержаний к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчёт – «Расчёты по исполнительным документам» производится запись по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам».

При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляется удержание) из кассы или в безналичном порядке составляются записи из Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» в Кт сч.50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Если удерживается сумма переводов по почте, то тогда производится запись по Дт сч.57 «Переводы в пути» и по Кт сч.50 «Касса». После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплативший суммы, составляется запись в Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» с Кт сч.57 «Переводы в пути».

При удержании из дохода работника различных сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребёнком совершеннолетия.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

При отсутствии соглашения об уплате алиментов взыскание алиментов на несовершеннолетних детей производится судом с заработка или иного дохода родителей ежемесячно в размере:

На одного ребёнка – одной четверти;

На двух детей – одной трети от дохода родителей;

На трёх и более детей – половина заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов записи аналогичные приведённым.

Так же в обязательном порядке удерживается организацией налог на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основе данных бухгалтерского учёта. Для отражения о доходах каждого работника используется карточка по учёту доходов и налога доходы физических лиц (Ф. №1-НДФЛ). Карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателя дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учёт доходов, обусловленных:

Трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнении работ и оказании услуг;

Прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст. 224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%, причём совокупный доход облагаемый налогом включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей. Доходы, относимые к прочим, облагаются по ставкам указанным в таблице 1.

Таблица 1

Ставки НДФЛ с 01.01.09
Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях - 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте - 9 % годовых, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.	35 %
Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций)	30 %
Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15 %
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9 %

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

Государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

Государственные пенсии;

Все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

Отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

Вознаграждения, выплачиваемые за счёт средств федерального бюджета или бюджетами субъекта РФ физическими лицами за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;

Получаемые алименты;

Стипендии;

Суммы получаемых страховых выплат;

Стоимость подарков и призов, не превышающих определённый размер;

Прочие доходы, отражённые в ст.217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшаются у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

1. для наёмных работников, имеющих определённые заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3000 руб. в месяц;

2. для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. );

3. для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребёнка) на сумму 1000 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм):

1. на благотворительные цели;

2. на обучение работников и их детей;

3. на услуги по собственному лечению и лечению близких людей.

Социальные налоговые вычеты не применяются в случае, если оплата расходов на обучение производится за счёт средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (см. Федеральный закон от15.12.2006 г. № 208-ФЗ).

Имущественные вычеты обусловлены определёнными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм):

1. на суммы, вырученные от продажи жилья;

2. на средства, использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателем и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведённые ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказании услуг, и подтверждённые документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учёта всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции.

Ко второй части относятся удержания в погашении сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчётным суммам, при наличии счётной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и другое). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст.137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Перечень таких удержаний и их характер дают основание рассматривать их как прямой материальный ущерб, нанесённый работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматривается как материальная ответственность работника, поэтому не подлежит возмещению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб, в случае если он возник вследствие не преодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ). Поскольку законодатель не раскрывает условия, определяющие содержание и границы, в пределах которых работник не мог избежать материальных потерь в процессе хранения и (или) использования имущества, считается, что работник должен доказать наличие соответствующего условия из приведённых выше, в котором он исполнял свои служебные обязанности. По мнению Астахова В.П., такой вывод следует независимо от того, заключён или нет договор о полной материальной ответственности между работником и работодателем.

Материальная ответственность в полном размере распространяется на работника при наличии следующих обязанностей:

Такая ответственность возложена на него по законодательству при исполнение служебных обязанностей;

Недостачи ценностей, принятых работником и отвечающих за их сохранность в рамках договора с работодателем о полной материальной ответственности;

Умышленного (преднамеренного) причинения ущерба, доказанного работодателем непосредственно или по решению суда на основании иска работодателя;

В других случаях, предусмотренных действующем законодательством (разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну – служебную, коммерческую и иную, и тому подобное).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае недостачи закреплённых за работниками ценностей, каждый из них отвечает в пределах вины по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. Такой порядок установлен при добровольном признание ущерба. В судебном порядке взыскание ущерба с каждого работника коллектива (бригады) осуществляется в пределах его вины, определённой решением суда. В любом случае работник, являющейся членом коллектива (бригады), для освобождения от материальной ответственности должен доказать отсутствие своей вины.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, осуществляется по распоряжению работодателя и должно быть предъявлено им не позднее оного месяца со дня окончательного установления размера данного ущерба независимо от привлечения работника к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.

На указанные суммы удержаний в учёте делаются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.71 «Расчёты с подотчётными лицами»; сч.73, субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»; сч.28 «Брак в производстве».

На основание письменного заявления работника и заключённых с ними договоров производятся следующие удержания:

Членские профсоюзные взносы;

В погашение займов и кредитов;

В погашение обязательств по подписке на акции;

В порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;

Другие удержания.

При предоставление со стороны организации свои работникам денежных средств с каждым работником заключается договор займа в письменной форме. Удерживаемую сумму списывают в Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с Кт сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» списывают удерживаемую сумму.

Работники организации могут приобретать на предприятиях торговли товары в кредит. В этом случае с согласия работника организация может удерживать определённую сумму из его заработной палаты в счёт погашения кредита. В бухгалтерии на основании поручения-обязательства, оформленного при покупке товара, осуществляются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» - производится удержание. Если причитающиеся сумма на счёт торговой организации перечислена в безналичном порядке то делается запись по Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» и по Кт сч.51 «Расчётные счета».

При журнально-ордерной форме учета регистрами синтетического учета оборота по дебету сч.70, то есть удержания и вычеты из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

В журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (Кт сч.50);

В журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (сч.68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (сч.73), а также алименты и прочие платежи (сч.76).

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль над соответствием или отклонением совершённый удержаний.

1.2. Нормативно – правовые документы регламентирующие учёт удержаний из заработной платы работников.

· Все операции проводимые бухгалтером всегда регламентируются нормативно – правовыми документами, при учёте удержаний используются следующие:

· Трудовой кодекс. Используются статьи об ограничении размера удержаний из заработной платы, о порядке взыскания ущерба, об ограничении удержаний из заработной платы, о обстоятельствах, исключающих материальную ответственность;

· Налоговый кодекс. Применяются чаще всего статьи о налоговых ставках, о налоговой базе, о налоговых вычетах (стандартных, социальных, профессиональных и имущественных), о порядке исчисления налога, о особенностях исчисления налога налоговыми агентами;

· Семейный кодекс. Из него черпается информация о порядке уплаты алиментов, плательщике, размерах алиментов и так далее;

· Уголовный кодекс. На администрацию организации, в которой работает осужденный к исправительным работам, возлагаются: правильное и своевременное производство удержаний из заработной платы осужденного и перечисление удержанных сумм в установленном порядке;

· Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Он определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов, а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации или бюджеты всех уровней обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий.

· Постановление Правительства РФ от 18.07.96 N 841. В нём указывается перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей;

· и другие нормативно – правовые документы.

2. Учёт удержаний из заработной платы работников в ОАО «Рязанский Радиозавод»

2.1.Краткая экономическая характеристика ОАО «Рязанский Радиозавод»

Открытое акционерное общество «Рязанский Радиозавод» было основано в 1953 году. Юридический адрес предприятия: г.Рязань, ул.Лермонтова, д.11

Завод специализируется на выпуске продукции для оборонного комплекса. Основанными видами деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» являются:

Разработка и производство товаров специального назначения и товаров народного потребления;

Промышленное и гражданское строительство;

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Маркетинговые, консалтинговые и лизинговые услуги;

Посредническая и товарозакупочная деятельность.

Основными видами продукции являются радиостанции различного назначения (носимые, для морских судов, для установки на бронетехнику), а также гражданская продукция (радиостанции, комплексы транкинговой связи, автомобильная акустика, громкоговорящие устройства для общественного транспорта, обогреватели). Доля военной продукции составляет 90% объёма выпускаемой продукции.

Общество имеет следующие дочерние и зависимые организации:

ЗАО «Рязанский Радиозавод – радиотелекоммуникационные системы», г. Рязань.

ЗАО «Рязанский Радиозавод – РУСАудио», г. Рязань.

ООО «Метролог-Сервис», г. Рязань.

Предприятие входит в концерн «Созвездие», состоящий из восьми оборонных предприятий. По состоянию на 31 декабря 2006 года среднегодовая численность работников составила 1430 человек.

ОАО «Рязанский Радиозавод» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банковском учреждении.

Руководство предприятия сформулированы следующие стратегические цели:

Расширение рынка сбыта производимой продукции за счёт увеличения доли коммерческих заказов;

Получение конкурентных преимуществ за счёт повышения рентабельности реализации всего ассортимента продукции.

В качестве средства достижения этой цели определена задача создания автоматизированной системы управления, обеспечивающей возможность оперативного получения аналитической информации о финансовом состоянии предприятия и о ходе выполнения производственных заказов.

По данным годовой бухгалтерской отчётности за 2005-2007 годы (Приложение 1-3) рассмотрим основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод», представленные в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы».

Из данных приведённых в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы» следует, что за три года произошёл значительный рост основных показателей, характеризующих деятельность организации. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 724 750 тыс.руб. или на 168,06%, что обусловлено увеличением портфеля заказов, повышением стоимости товаров, продукции, услуг.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы

№	Показатели				Изменение
					Абсо-лютное	Относи-тельное (%)
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	431238	610998	1155988	+724750	+168,06
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	312628	419606	782006	+469378	+150,14
3	Затраты на 1 руб. товаров, продукции, работ, услуг	0,72	0,69	0,68	-0,04	-5,56
4	Среднегодовая стоимость основных фондов	241083	248361	264158	+23075	+9,57
5	Фондоотдача	1,79	2,46	4,38	+2,59	+144,69
6	Прибыль (убыток) от продаж	34411	81092	197165	+162754	+472,97
7	Чистая прибыль (убыток)	18727	59063	147800	+129073	+689,23

Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг в 2007 году составила 782 006 тыс.руб., то есть увеличилась на 469 378 тыс.руб. или 150,14% по сравнению с 2005 годом. Данное увеличение оценивается положительно, в связи со значительным увеличением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (168,06%). Затраты на 1 рубль реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизились с 0,72 руб. до 0,68 руб., что обусловлено более эффективной системой хозяйствования, в том числе рациональным использованием сырья и заготовок для основного производства.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 году составила 264 158 тыс.руб., что на 23 075 тыс.руб. или 9,57% выше аналогичного показателя 2005 года. Следует отметить, что основные средства в течение исследуемого периода использовались эффективно. Если в 2005 году на каждый рубль основных средств было выпущено и реализовано продукции в размере 1,79 руб., то в отчётном году – 4,38 руб., что на 144,69% выше.

За 2007 год прибыль от продаж по сравнению с 2005 годом возросла на 472,97% или 162 754 тыс.руб. Это связано с опережением темпами прироста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (150,14%). В результате деятельности предприятия в 2007 году получена чиста прибыль в сумме 147 800 тыс.руб., сто на 129 073 тыс.руб. или на 689,23% выше аналогичного показателя 2005 года.

Таким образом, производственное и финансовое состояние ОАО «Рязанский Радиозавод» в 2007 году значительно улучшилось по сравнению с 2005 году.

2.2 Первичные документы по учёту

Все удержания, производимые с работников ОАО «Рязанский Радиозавод» можно посмотреть на расчётном листке работника, это НДФЛ, по исполнительным листам, профвзносы, выданные авансы, подотчётные суммы, и погашения ссуды (приложение 4;5). Рассмотрим с чего начинаются удержании, то есть какая первичная документация собирается и для чего она нужна.

С начало проводится сбор и проверка всей первичной документации.

Удержание по исполнительным листам. Вначале на завод приходит сам исполнительный лист, в нём проверяются все указанные данные: фамилия имя отчество, работает ли такой человек на предприятии, причина и размер удержаний, а также все ли необходимые реквизиты содержится. Поступившие документы для взыскания регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Затем издаётся приказ, который подписывается руководителем, и только после этого начинаются производиться удержания. Например с работника Любченко В.В. произведено удержание по исполнительному листу за февраль 2009 года в размере 3 361,15 руб. и плата за почтовый перевод в размере 151,48 руб. (приложение 4).

Удержания по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих ОАО «Рязанский Радиозавод» удерживается в порядке и размерах, установленных в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами РФ. Базой для определения налоговых обязательств работника является сумма совокупного дохода из всех источников, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ ведущейся на каждого работника отдельно (форма 1-НДФЛ на заводе не ведётся). Указанная справка формируется на заводе автоматически применяемой на предприятии программой «1С: З/плата + кадры». Какие именно налоговые ставки применяются и на какие доходы можно увидеть в справке о доходах 2-НДФЛ (приложение 6), например у Счастливовой Е.А., мы видим что ставкой 13% облагается её основной доход, ставкой 9% доходы от долевого участия в деятельности организаций, 35% на суммы экономии на процентах при получении заемных средств. Так же при расчёте налога учитываются налоговые вычеты чаще всего стандартные (на основании письменного заявлении работника (приложение 7)).

Для основания удержания сумм за которые не отчитался работник, которому были выданы денежные средства под отчёт, служит авансовый отчёт и документы подтверждающие расходы (приложение 8). В нашем случае работник Харченко М.В. был отправлен в командировку в г.Псков, ему был выдан аванс в размере 10 000 руб., но он отчитался всего за 8 881,70 руб., соответственно, если он не вернул оставшуюся сумму в кассу завода, остаток аванса (1 118, 30 руб.) будет удержан из его зарплаты.

Материальный ущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям с материально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по вине работника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностей проводится специальной комиссией в присутствии материально - ответственного лица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, но может учитываться и по рыночным ценам. При обнаружении брака в продукции составляется «Акт о несоответствующей продукции», где указываются причина, ответственный исполнитель, меры по устранению несоответствия, принятое руководством решение, расход материала, сумма потерь и сумма к удержанию (приложение 9). Причём руководитель так же имеет право устанавливать размер взыскании на своё усмотрение. В нашем случае это 50% от всей суммы. При порчи имущества также составляется акт.

Есть так же удержания, которые производятся по письменному заявлению работника, которое и служит основанием для удержания. Например на профсоюзные взносы, при выдаче займа (приложение 10).

2.3. Синтетический и аналитический учёт удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Аналитический учётудержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод» ведётся отдельно по каждому работнику. Используется при этом составленные компьютерным способом листки «расчетный листок» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 4;5).

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».

Синтетический учет расчетов с персоналом по учёту удержаний из заработной платы работников осуществляется на пассивном сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работником по заработной плате, но бывает и дебетовое, когда работник должен организации, например при получении сумм подотчётным лицом или за причинённый материальный ущерб, и другое.

Все удержания и начисления по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно посмотреть в анализе этого счёта (приложение 11)

Суммы удержанного налога с доходов физических лиц отражаются по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.68.1 «Налог на доходы физических лиц». Например: начислен налог/уплачен по всем сотрудникам завода Дт – 70 Кт – 68.1на сумму 3 503 707,00 руб. (приложение 12).

На ОАО «Рязанский Радиозавод» удержания по исполнительным листам и профвзносы учитываются одинаково путём проводки Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение 13;14).

Расчёты с подотчётными лицами проводятся проводкой: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.71.1 «Расчёты с подотчётными лицами». Например: Харченко М.В. Дт 70 Кт 71.1 сумма 1 118,30 руб., или по всем сотрудникам завода Дт 70 Кт 71.1 сумма -8 497,14 руб., это означает что не со всех списали задолженность (предоставили ещё время для того чтобы отчитаться), и то что некоторые работники, наоборот, тратили свои деньги и ещё должны их получить у завода. Так например Чернышов Г.В. отдал дополнительно своих 1 500 руб., следовательно будет делаться запись Дт 70 Кт 71.1 сумма -1 500 руб., или Дт 71.1 Кт 70 (приложение 15).

Когда происходят удержания с работников завода, за выданные им займ или кредит, делается запись: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.73.1 «Расчёты по предоставленным займам». Например: у Счастливовой Е.А. в феврале 2009 года произошло списание суммы за предоставленный ей займ, делается запись Дт 70 Кт 73.1 на сумму 2 500 руб. (приложение 16). При удержание средств за товары проданные в кредит используется сч.73.3 «Расчёты за товары, проданные в кредит», это можно проследить по анализу сч.70 по сумме общей задолженности по заводу, проводится запись Дт 70 Кт 73.3 на сумму 169 095,53 руб. (приложение 12).

Когда обнаруживается брак в производстве, и работник от своей не отказывается (она полностью доказана судом), проводится запись по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.28 «Брак в производстве». Поскольку, такого рода удержания бывают на заводе крайне редко, удержания за брак у нас будут рассматриваться за март 2008 года (приложение 17). Был обнаружен брак по вине сотрудника на сумму 1 689.67 руб. бухгалтером делается запись по Дт сч.70 и Кт сч.28 на эту сумму.

3. Совершенствование учёта удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Как недостаток необходимо отметить, что в ОАО «Рязанский Радиозавод» используются несколько устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется вручную, что может вызывать нежелательные ошибки.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации, особенно что касается первичной документации, потому что весь остальной учёт полностью автоматизирован. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо:
- по возможности компьютеризировать как можно большее количество первичной документации, поскольку её сбор, обработка и хранение является самой тяжёлой частью учёта

Заработную плату, начальника цеха, мастеров поставить в прямую зависимость от конечных результатов.

Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание и разработке документов по первичной документации, удобной для их обработки на компьютере.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ОАО «Рязанский Радиозавод» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на ОАО «Рязанский Радиозавод».

Заключение .

Актуальность темы: «Учёт удержаний из заработной платы работников» не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ. Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Трудовой кодекс РФ;

3. Налоговый кодекс РФ;

4. Семейный кодекс РФ;

5. Уголовный кодекс РФ;

6. Федеральный закон Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ;

8. Постановление Госкомстата России от 5.01.2004. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;

9. Постановление правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

10. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

11. Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ;

12. Федеральный закон от 05.12.2006 № 208-ФЗ;

13. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Москва – 2007;

14. Астахов В.П. «Бухгалтерский (Финансовый) учёт», учебник 7-е издание, Москва – 2006;

15. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт», вузовский учебник, Москва – 2007;

16. Гетьман В.Г. «Финансовый учёт», учебник, Инфра-М – 2008;

17. Гусев Т.М. «Бухгалтерский учёт», учебно-практическое пособие, Проспект – 2008;

18. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебник, Дашков и Ко – 2007;

19. Кожинов В.Я. «Современный бухгалтерский учёт», учебник, Альфа – Пресса – 2008;

20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», учебник, Инфра-М – 2007;

21. Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Кнорус – 2007;

22. www.klerk.ru ;

23. www.snezhana.ru ;

24. www.garant.ru ;